第4章：营业税法课件.pptx

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1、2023/5/2711 营业税概述 一、营业税的特点 二、营业税的计税方法 三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人2023/5/272一一、营业税的、营业税的含义及含义及特点特点n 营业税：是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。n 特点：征税对象广泛，计征方法简单；按行业设计税目税率 实行同一行业同税率，不同行业不同税率，平均税率较低。按营业额计征，收入稳定等。2023/5/273二二、营业税的计税方法、营业税的计税方法 一般以营业收入额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现比例计算。三三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人、营业

2、税的纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人（一）纳税义务人n 1一般规定一般规定 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。u 营业税的应税劳务营业税的应税劳务：指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。u 境内劳务的判定：境内劳务的判定：（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。2023/5/275n 2营业税纳税义务人的特殊规定营业税纳税义务人

3、的特殊规定 （1）铁路运输的纳税人）铁路运输的纳税人 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司 地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构 铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构 基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构三三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人、营业税的纳税义务人和扣缴义务人2023/5/276 （2）从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，其纳税人为从事运输业务并计算盈亏的单位。从事运输业务并计算盈亏的单位，指同时具备以下条件的单位：1）利用运输工具，从事运输业务，取得运输收入；2）在银行

4、开设有结算账户；3）在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人2023/5/277 （3）单位以承包、承租、挂靠方式经营（谁承担责任，谁谁承担责任，谁就为纳税义务人）就为纳税义务人）1）承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关责任的，以发包人发包人为纳税人。2）承包人以自己的名义对外经营并承担相关责任的，以承包人承包人为纳税人。（4）建筑安装业务实行分包或转包的，以分包或转包者分包或转包者为纳税人。三三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人、营业税的纳税义务人和扣缴义务人2023/5/278 （5）金融保险业的纳税人）金融保险

5、业的纳税人 1）银行，包括人民银行、商业银行、政策性银行；2）信用合作社；3）证券公司；4）金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金；5）保险公司；6）其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。三三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人、营业税的纳税义务人和扣缴义务人2023/5/279 （二）扣缴义务人的确定（二）扣缴义务人的确定 n 1委托金融机构发放贷款委托金融机构发放贷款 （1）委托金融机构发放贷款的营业税应税行为的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；（2）金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托

6、方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，由最终发放贷款并取得贷款利息的经办机构代扣营业税。三三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人、营业税的纳税义务人和扣缴义务人2023/5/2710 2纳税人提供建筑业应税劳务纳税人提供建筑业应税劳务 （1）建筑安装工程实行总承包、分包方式的，以其总承包人总承包人为扣缴义务人。（2）纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可确定建设单位和个人建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：纳税人从事跨地区工程提供建筑业应税劳务的；纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人20

7、23/5/2711 3境外单位或者个人在境内发生应税行为，而在境内未设境外单位或者个人在境内发生应税行为，而在境内未设有机构有机构 （1）以代理人代理人为扣缴义务人；（2）没有代理人的，以受让者或者购买者受让者或者购买者为扣缴义务人。4单位或者个人进行演出，由他人售票单位或者个人进行演出，由他人售票 以售票者售票者为扣缴义务人。三三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人、营业税的纳税义务人和扣缴义务人2023/5/2712 5分保险业务分保险业务 以初保人初保人为扣缴义务人。6个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 以受让者受让者为扣缴义务人

8、。7财政部规定的其他扣缴义务人三三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人、营业税的纳税义务人和扣缴义务人2023/5/271322 营业税的计税规定营业税的计税规定 一、一、征收范围、征收范围、税目和税率税目和税率 二、计税依据的一般规定二、计税依据的一般规定 三、计税依据的具体规定三、计税依据的具体规定 四、个人纳税人的起征点四、个人纳税人的起征点 五、税收优惠五、税收优惠2023/5/2714税目征收范围税率一、一、交通交通运输业运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输、航空运输企业、公路经营等3%3%二、二、建筑业建筑业1.建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业2.自建自

9、用建筑物，不交营业税;自建出租或投资入股的自建建筑物,不是建筑业的征税范围3.管道煤气集资费（初装费）业务，按建筑业征收营业税3%3%一、一、征收范围、征收范围、税目和税率税目和税率2023/5/2715税目税目征收范围征收范围税率税率三、金融保三、金融保险业险业1.贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。2.保险业务5%5%四、邮电通四、邮电通信业信业传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。3%3%五、文化体五、文化体育业育业表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借

10、阅业务等。3%3%六、娱乐业六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺【变化】歌厅、舞厅等娱乐行业，统一按20%税率，保龄球、台球按5%的税率的规定。20%20%5%5%2023/5/2716税目税目征收范围征收范围税率税率七、服务业七、服务业1.代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业2.对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税3.对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依法征收营业税。4.单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按“服务业”税目“旅游业”项目，征收营业税。

11、5%5%2023/5/2717税目税目征收范围征收范围税率税率七、服务业七、服务业5.交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目“租赁业”项目，征收营业税。6.对港口设施经营人收取的港口设施保安费。7.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增値税。5%5%2023/5/2718税目税目征收范围征收范围税率税率八、转让无八、转让无形资产形资产1.转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的所有权和使用权。2.以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。5%5%九、销售不九、销售不动产动产

12、1.销售建筑物及其他土地附着物。2.以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。3.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征收营业税；4.单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。5%5%2023/5/27192023/5/2720 二、营业税计税依据的一般规定二、营业税计税依据的一般规定 应税收入应税收入 =营业额营业额=营业中收取的全部价款价外费用营业中收取的全部价款价外费用n 价外费用价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费

13、、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。n 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费不包括在内：1由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3所收款项全额上缴财政。2023/5/2721 三、营业税计税依据的具体规定三、营业税计税依据的具体规定 （一）交通运输业 （二）建筑业 （三）金融保险业 （四）邮电通信业 （五）文化体育业 （六）娱乐业 （七）服务业 （八）销售不动产或受让土地使用权 （九）发生价格偏低或未计营业额

14、的应税行为 （十）营业额的其他规定视不同的行业和经营行为视不同的行业和经营行为：1 1）全额全额计税计税2 2）差额差额计税计税2023/5/2722 （一）交通运输业（一）交通运输业（重要）（重要）1纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的 营业额=取得的全部价款价外费用支付给其他单位或者 个人的运输费用 2运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物 营业额=全程运费付给其他运输企业的运费三三、计税依据的具体规定计税依据的具体规定2023/5/2723 3运输企业从事联运业务 联运业务，指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进

15、行的运输业务。营业额=实际取得的营业额 4中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务（了解）国航的营业额收到的腹舱收入 货航的营业额收到的货运收入支付给国航的腹舱收入2023/5/2724 （二）建筑业（二）建筑业（重要）（重要）1建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人 营业额=工程的全部承包额付给分包人或者转包人的价款 2纳税人提供建筑业劳务（不包括装饰业），其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工程作业，安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额应包括设备的价款。三、计税依

16、据的具体规定2023/5/2725 3自建行为和单位将不动产无偿赠与他人n 自建行为的纳税规定：自建行为的纳税规定：纳税人自建自用的房屋，不纳税；纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。三、计税依据的具体规定建筑业2023/5/2726 4纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入确认计税营业额。三、计税依据的具体规定建筑业指工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。2023/5/2727（三）金融保险业（三）金

17、融保险业 （了解）（了解）1一般贷款业务 营业额=贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）2融资租赁业务 实际成本=货物购入原价关税增值税消费税运杂费 安装费保险费支付给境外的外汇借款利息支出 和人民币借款利息三、计税依据的具体规定2023/5/2728 3外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务 营业额=卖出价买入价 4金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额=手续费（佣金）类的全部收入 金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。2023/5/2729 5保险业务保险业务 （1）

18、办理初保业务 营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款即向被保险人收取的全部保险费。（2）储金业务 保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的（即以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人），其“储金业务”的营业额为：营业额=储金平均余额人民银行公布的1年期存款的月利率 储金平均余额=（期初储金余额期末储金余额）50%2023/5/2730 （3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费 凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。（4）保险企业开展无赔偿奖励业务 以向投

19、保人实际收取的保费为营业额。即：营业额=实际收取的保费2023/5/2731 （5）中国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的 营业额=全部保费收入分保保费支出 境外再保险人应就其分保收入，承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。2023/5/2732 6外币折合成人民币的规定外币折合成人民币的规定n 金融业金融业 按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。n 保险业保险业 按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。报经省级税务机关批准后，允许按照财务制度规定的其他基准

20、汇价折合营业额。2023/5/2733（四）邮电通信业（四）邮电通信业（了解）（了解）1电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务n 受理地区的电信部门的营业额=取得的全部价款分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款n 参与提供跨省电信业务的电信部门的营业额=各自取得的全部价款 三三、计税依据的具体规定计税依据的具体规定指电信部门应一些集团客户的要求，为该集团所属的众多客户提供跨地区的出租电信线路业务，以便该集团所属众多客户在全国范围内保持特定通信联络。2023/5/2734 2邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的业务 邮

21、政电信单位的营业额=全部收入支付给合作方的价款 3中国移动通信集团公司等单位，通过手机短信“8858”等公益特服号，为中国儿童少年基金会等单位接受捐款业务 营业额=全部收入支付给中国儿童少年基金会等单位的价款2023/5/2735（五）文化体育业（五）文化体育业 单位或个人进行演出的营业额=全部票价收入或者包场收入 付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用三三、计税依据的具体规定计税依据的具体规定（六）娱乐业（六）娱乐业 经营娱乐业向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。2023/5/2736 （七）服务业（七）服务业 （重要）（重要）1代

22、理业 以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额；2电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入应照章征收营业税；3广告代理业 营业额=代理者向委托方收取的全部价款价外费用付给广告发布者的广告发布费 4对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税2023/5/27375旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团 营业额=全程旅游费付给境外接团企业的旅游费6纳税人从事旅游业务 营业额取得的全部价款价外费用替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票支付给其他接团旅游企业的旅游费用 三、计税依据的具体规定服务业2023/5/2738

23、 7.对单位和个人在旅游景点经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客车所取得的收入，应按服务业旅游业征收营业税；u 单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取一票制收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。三三、计税依据的具体规定计税依据的具体规定服务业服务业2023/5/27398对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件应征收营业税。9境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务服务取得的各项收入，不征营业税。10从事物业管理的单位 营业额与物业管理有关的全部收入代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、

24、燃气、房屋租金三三、计税依据的具体规定计税依据的具体规定服务业服务业2023/5/2740 11纳税人从事无船承运业务（“服务业-代理业”）无船承运人是以承运人身份接受货载或订舱、收取运费、承担承运人责任。他之于实际承运人，身份类似货物代理人，但之于托运人，其身份又是承运人。即，无船承运人在其经营活动中只不过是以自己的名义而不是以承运人的名义签发提单，其取得的收入虽然称为运费，但其实际所得仍然是提供运输经营的组织活动所取得的服务费收入，因此，仍然要按照服务业税目征税。营业额=向委托人收取的全部价款价外费用支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用 三三、计税依据的具体规定计税依据的具体规定服务业服务

25、业2023/5/2741（八）销售不动产或受让土地使用权（八）销售不动产或受让土地使用权 1单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权 营业额=全部收入不动产或土地使用权的购置或受让原价 2单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权 营业额=全部收入抵债时该项不动产或土地使用权的作价 三三、计税依据的具体规定计税依据的具体规定2023/5/2742 （九）对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，或者视同发生应税行为无营业额的，税务机关按下列顺序核定其营业额：1按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；2按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的

26、平均价格核定；3按公式核定计税价格2023/5/2743 （十）营业额的其他规定（十）营业额的其他规定 1单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款 凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。三三、计税依据的具体规定计税依据的具体规定2023/5/2744 2单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时 如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额。如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。电信单位销售的各种有价电话卡，按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余

27、额为营业额。三三、计税依据的具体规定计税依据的具体规定其他规定其他规定2023/5/2745 3单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。4单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。（了解）5劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的 营业额=劳务公司从用工单位收取的全部价款代收转付给劳动力的工资为劳动力办理社会保险及住房公积金2023/5/2746（

28、了解）6通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球简、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。2023/5/2747（了解）7中国石油化工集团公司土地租金收入征收营业税的规定 （1）石化集团公司在全国各地取得的土地租金收入，向其土地使用地主管税务机关申报缴纳营业税。（2）石化集团公司可根据实际收取的土地租金，向支付土地租金的石化股份公司有关分（子）公司开具由北京市地税局监制的发

29、票。（3）石化集团公司总部集中收取的土地租金，减除在各省市已缴纳营业税（凭各省市地方税务局开具的完税凭证）后的租金的余额，作为其在北京计算缴纳营业税的营业额，向北京市地方税务局申报缴纳营业税。2023/5/2748 8.营业税纳税人购置税控收款机 经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。2023/5/2749（了解）9纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用，按相关规定可以扣除部分金

30、额后确定营业额的，其扣除的金额应提供下列相关的合法凭证：（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（2）支付行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收票据为合法有效凭证；（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。2023/5/2750 四、个人营业税的起征点 1按期纳税的，为月营业额5,00020,000元；2按次纳税的，为每次（日）营业额300500元。2023/5/2751 五、营业税的税收优惠五、营业税的税收优惠 （一

31、）营业税暂行条例规定的免征项目（一）营业税暂行条例规定的免征项目 1列列举免征项目举免征项目 （1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（2）残疾人员个人为社会提供的劳务；（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；2023/5/2752 （5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（6）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；

32、（7）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。2023/5/2753 2营业税免征、减征税权的规定 除列举免征营业税的项目外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。3税、减税项目的核算要求 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额；未分别核算营业额的，不得免税、减税。（二）（二）动态性减免。（重要）动态性减免。（重要）参见教材2023/5/27543 3 应纳税额的计算应纳税额的计算n 基本公式：应纳营业税额=营业额税率 一般经营业务应纳营业税额的计算 特殊经营行为应纳营业税额的计算2023/5/2755一、一般经营业务应纳一、一般经营

33、业务应纳营业税营业税额的计算额的计算【例题】某汽车运输公司2009年10月份客运收入25,000元，价外收取费用6,000元；货运收入3,000元，价外收取费用3,500元，营业税率为3%。计算当月应缴纳的营业税。【答案】10月份应纳营业税额=（25000600030003500）3%=1125（元）2023/5/2756【例题】某建筑安装公司2009年10月承建房屋一幢，该公司将土建工程转包给某工程队，并支付转包费350万元，其他工程自建。工程竣工验收，取得总造价收入1,100万元。营业税税率为3%。计算当月应缴纳的营业税。【答案】10月份应纳营业税额=（1,100350）3%=22.5（万

34、元）应代扣代缴营业税额=3503%=10.5（万元）2023/5/2757【例题】某旅游公司2008年10月组团到厦门旅游，收到总收入120,000元，其中代旅游者支付交通费40,000元，食宿费35,000元。营业税税率为5%。计算当月应缴纳的营业税。【答案】10月份应纳营业税额=（120,00040,00035,000）5%=2,250（元）2023/5/2758【例题】某公司2008年10月将购入的一项专利权有偿转让，取得转让收入355,000元，该专利权的摊余价值为318,000元，营业税税率为5%。计算当月应缴纳的营业税。【答案】应纳营业税额=（355,000318,000）5%=1

35、.850（元）2023/5/2759【例题】某房地产开发公司本期出售一幢住房，价格为350万元，住房占地价格为30万元，当月成交付款，营业税率为5%。计算当月应缴纳的营业税。【解析】税法规定：在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，属销售不动产，征收营业税。所以，本期应纳营业税额=（35030）5%=19（万元）2023/5/2760【例题例题】房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为10%）。正确答案正

36、确答案（1 1）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税：应纳建筑业营业税2000（100.5）（1 10%）（13%）3%714.43（万元）（2 2）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税：销售不动产的营业税3600（100.5）5%1890（万元）2023/5/2761 二、特殊经营行为应纳营业税额的计算 （一）兼营不同税目的应税行为 （二）混合销售行为 （三）兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为2023/5/2762（一）兼营不同税目的应税行为（一）兼营不同税目的应税行为二二、特殊特殊经营业务应纳经营业务应纳营业税营业税额的计算额的计算【例例题题】某公园某月取得营业收入32000元，其中门

37、票收入10,000元，附设舞厅收入为22,000元。计算当月应纳营业税税额。【解析解析】门票收入按“文化体育业”税目征收，税率3%；舞厅收入按“娱乐业”税目征收，税率20%。门票收入应纳营业税额=10,0003%=300（元）舞厅收入应纳营业税额=22,00020%=4,400（元）应纳营业税额合计=3004,400=4,700（元）若未分别核算营业额，则从高按20%的适用税率计算应纳税额应纳营业税额=32,00020%=6,400（元）2023/5/2763 （二）混合销售行为二）混合销售行为 1混合销售行为纳税的一般规定混合销售行为纳税的一般规定 （1）从事货物的生产、批发或者零售的企业、

38、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物 此时，混合销售行为不缴营业税，而是缴纳增值税。（2）其他单位和个人的混合销售行为 视为提供营业税的应税劳务，缴纳营业税。2023/5/2764 2特殊混合销售行为的纳税规定 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税，缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定。u （1）建筑业的混合销售业务 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的

39、预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。2023/5/2765u（2）邮电通讯业的混合销售业务 按发生混合销售业务的单位的主营范围确定应纳税种。集邮商品 邮政部门销售集邮商品，应当缴纳营业税；邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品，缴纳增值税。报刊 邮政部门发行报刊，应当缴纳营业税；邮政部门以外的单位和个人发行报刊，缴纳增值税。电信物品（如手机）电信部门销售电信物品，并为客户提供有关电信劳务服务的，应当缴纳营业税；电信部门单纯销售电信物品的，缴纳增值税。2023/5/2766u （3）代购代销中的手续费收入 服务业从事的代购代销业务中，代购代销货物本身应缴纳增值税

40、。而代购代销过程中受托方收取的手续费收入，则应缴纳营业税。u （4）金融机构销售账单凭证、支票业务 属于混合销售行为，应征收营业税。u （5）饮食行业，在提供饮食的同时，附带也提供香烟等货物 应按饮食业征收营业税。u （6）照相馆在照结婚纪念照的同时，附带提供镜框、相册等货物 按其他服务业征收营业税。2023/5/2767u （7）燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费【包括管道煤气集资款（初装费）】、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。（8）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务，

41、应征收增值税。但单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，征收营业税。2023/5/2768u （9）商业企业向货物供货方收取的与商品销售量、销售额无关的费用 商业企业向货物供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入。例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不得冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。2023/5/2769 3销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题劳务的征税问题u （1）自产货物的范围）自产货物的范围 金属结构件；铝合

42、金门窗；玻璃幕墙；机器设备、电子通信设备；国家税务总局规定的其他自产货物。二二、特殊特殊经营业务应纳经营业务应纳营业税营业税额的计算额的计算2023/5/2770u （2）销售的自产货物缴纳增值税、提供的建筑业劳务缴纳）销售的自产货物缴纳增值税、提供的建筑业劳务缴纳营业税的情况营业税的情况 纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入缴纳增值税，提供建筑业劳务收入，征收营业税：具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建

43、筑业劳务价款 以上所称建筑业劳务收入，以签订的建设工程施工总总包或分包合同上注明的建筑业劳务价款为准。2023/5/2771 （3）销售自产货物和提供建筑业劳务合并缴纳增值税的情况 凡不同时符合前条所述条件的，对纳税人取得的全部收入缴纳增值税，不缴营业税。（4）扣缴分包人营业税的规定 总承包人应当扣缴分包人或转包人的营业税。如果分包人是销售自产货物，提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的单位和个人，总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为除自产货物、增值税应税劳务以外的价款。除上款规定以外的分包人，总承包人在扣缴建筑业营业税时的营业额为分包额。2023/5/2772（三）兼营应税劳务与货物或非应税

44、劳务行为（三）兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 应分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。二二、特殊特殊经营业务应纳经营业务应纳营业税营业税额的计算额的计算经营行为经营行为税务处理税务处理1.1.兼营不同税目的应税行兼营不同税目的应税行为：为：营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税。依纳税人的核算情况：均交营业税。依纳税人的核算情况：（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率2.2.混合销售行为：混合销售行为：既涉及增值税的征税范围，又涉及

45、营业税应税项目的某一项销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一依纳税人的营业主业判断，只交一种税。种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税。3.3.兼营非应税劳务：兼营非应税劳务：提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务依纳税人的核算情况：依纳税人的核算情况：（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。2023/5/27732023/5/27744 征收管理 一、纳税义务发生时间的确定 二、纳税期限 三、纳税地点 四、纳税申报2023/5/2775一、纳税义务发生时间的确定（一）一般规定 营业税纳税义务发生时间为纳税人提

46、供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天2023/5/2776 （二）具体（二）具体规定规定 1采用预收款方式转让土地使用权或者销售不动产 以收到预收款的当天作为纳税义务发生时间。2单位或者个人自建建筑物后销售 以销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天作为纳税义务发生的时间。3纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人 以转移不动产所有权、土地使用权的当天作为纳税义务发生时间。一一、纳税业务发生时间的确定纳税业务发生时间的确定2023/5/2777 4纳税人提供建

47、筑业应税劳务 （1）若合同明确规定了付款日期 以合同规定的付款日期为纳税义务发生时间；（2）若合同未明确付款日期 以纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天为纳税义务发生时间。一一、纳税业务发生时间的确定纳税业务发生时间的确定2023/5/2778 5金融企业发放的贷款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回 以纳税人取得利息收入权利的当天为纳税义务时间。原有的应收未收贷款利息逾期90天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天。6金融商品转让业务 以金融商品所有权转移当天作为纳税义务时间。一一、纳税业务发生时间的确定纳税业务发生时间的确定2

48、023/5/2779二、纳税期限 1营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。2纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。2023/5/2780 3纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的 自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的 自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。4银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。二、纳税期限2023/5/2781三、纳税地点 原则上采取属地征收属地征收的方法，就是纳税人在

49、经营行为发生地缴纳应纳税税款。（一）纳税人在本地提供应税劳务 一般应向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。但纳税人从事运输业务的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。2023/5/2782（二）纳税人转让无形资产 1纳税人转让土地使用权 应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税 2纳税人转让其他无形资产 应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。（三）单位和个人的出租行为 1出租土地使用权、不动产 纳税地点为土地、不动产的所在地。2出租物品、设备等动产 纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。三三、纳税地点纳税地点2023/5/2783（四）销售不动产 应当向不动产所在地的主管税务机关申

50、报纳税。（五）纳税人提供的应税劳务发生在外县（市）1应向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；2如未向应税劳务发生地申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。三三、纳税地点纳税地点2023/5/2784（六）纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市 应向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。（七）各航空公司所属分公司 无论是否单独计算盈亏，均应作为纳税人向分公司所在地的主管税务机关缴纳营业税。（八）纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的 由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。2023/5/2785（九）建筑业纳税人及扣缴义务人纳税地点的特殊规定（