公司理财第五章-财务预算课件.ppt

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1、第五章 财务预算 财务预算基本框架 财务预算的基本方法 财务预算的编制第一节 财务预算基本框架一、财务预算的含义及预算分类含义：财务预算以企业事先编制的资本计划和运营计划为依据，并对其进行进一步的分解，使之具体化为企业内部各管理部门、生产部门及各分支机构的目标，以此作为其他日常工作的参照标准和事后进行业绩评价的依据，通常表现为货币形式的计划。分类：1.根据预算的内容分类：根据预算的内容不同，企业预算分为业务预算、专门决策预算、财务预算。2.根据预算指标覆盖时间长短分类：根据预算指标覆盖时间长短的不同，企业的预算分为长期预算和短期预算。二、财务预算的组织企业法定代表人应对企业的财务预算管理工作负

2、领导责任。企业董事会或者经理办公会根据情况设立财务预算委员会负责财务预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。企业财务管理部门在财务预算委员会的领导下，具体负责预算的编制、审查、控制和考核等具体工作，分析财务预算与实际执行的差异及原因，并提出改进管理的措施和建议。财务预算的执行单位是企业所属各基层单位，在财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用的编制、控制、分析等工作，接受企业的检查和考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。三、财务预算体系从财务预算涉及的领域来看，财务预算体系（Budgeting Systems）是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组

3、成的有机体，主要包括经营预算、财务预算和专门决策预算三部分。1.经营预算（Operational Budgets）是指与公司日常业务直接相关的基本活动的预算，通常与公司损益表的计算有关。2.财务预算（Financial Budgets）是指与公司现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算，主要包括现金预算、预计损益表、预计资产负债表、预计财务状况变动表。3.专门决策预算（Special Budgets）主要涉及长期投资，故又称资本支出预算（Capital Budget），是指公司不经常发生的、针对某项专门决策进行的预算，它最能直接体现决策的结果。对于财务预算体系来说，各项分预算构成了一个完整的

4、互相支撑的体系。在这个体系中，各项分预算之间存在着密切的联系和特定的顺序。（二）财务预算功能1 规划的功能预算是目标的具体化，它使各部门各管理层能够清楚地了解本部门的职责，从而能够指导和控制日常工作。2 沟通和协调的功能预算中纳入了企业内部协作单位的配合关系，使整个企业各方面的工作严密组织，从而实现协调、平衡。3 资源分配功能由于企业资源有限，按照经济原则，通过财务预算可将有限的资源分配给获利能力相对较高的部门或产品，实现资源的最有效利用。4 绩效评估功能通过预算建立绩效评估体系，将预算的执行情况与预算进行对比，可帮助管理者分析比较，评价业绩，做好绩效评估工作。五、财务预算编制原则和程序（一）

5、财务预算的基本原则第一，坚持效益优先原则，实行总量平衡，进行全面预算管理；第二，坚持积极稳健原则，确保收支平衡，加强财务风险控制；第三，坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施。（二）财务预算的基本程序财务预算的编制，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行，财务预算编制的一般程序为：（1）下达目标。在预测与决策的基础上，由预算委员会拟定公司预算总方针，包括经营方针、各项政策以及公司总目标和分目标，如利润目标、销售目标、成本目标等，并下发到各有关部门；（2）编制上报。组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；（3）审查平衡。由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草

6、案，并进行预算的汇总与分析；（4）审议批准。审议预算并上报董事会最后通过公司的综合预算和部门预算；（5）下达执行。将批准后的预算，下达给各级各部门执行。第二节 财务预算的编制方法一、固定预算与弹性预算（一）固定预算1 固定预算概念及编制固定预算（static budget）又称静态预算，是指根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平为基础编制预算的方法。它不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变动而编制的预算，是一种传统的预算编制方法。固定预算有两个特点：第一，它的编制只以某一特定业务量水平为基础；第二，实际经营成果只能与该预计业务量水平的预算进行比较。2 固定预算的缺陷

7、和使用范围固定预算方法最大的局限性在于，当实际业务量与编制预算的预计业务量不一致时，无法实现预算对实际工作的控制、考核和评价的作用，丧失了预算所应有的基本功能。固定预算适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业。弹性成本预算的具体编制主要包括公式法、列表法和图示法。（1）公式法，是指假设成本和业务量之间存在线性关系，通过确定成本公式y=a+bx 中的a 和b 来编制弹性预算的方法。总成本、固定成本、业务量和变动成本之间的关系可以表示为：Y=a+bx其中，y 为总成本，a 为固定成本，b 为单位变动成本，x 可以为多种业务量指标（如产销量、直接人工时等）。在公式法

8、下，如果事先确定了有关业务量的变动范围，只要根据有关成本项目的a 和b 参数，就可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。公式法的优点是，在一定范围内不受业务量波动影响，可以随业务量的变动而变动；编制预算的工作量较小；缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，工作量较大，同时又有一定误差。（2）列表法，是指通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算。此法在一定程度上弥补上述公式法编制弹性成本预算时，无法找到不同业务量下总成本预算的不足。列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务

9、量下的成本预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务条件下的费用预算，故适用面较窄。（3）图示法图示法是指在平面直角坐标系上，把各种业务量的预算成本用图像的形式表示出来，以反映弹性预算水平的方法。此法不仅反映变动成本和固定成本项目，而且能在一定程度上反映混合成本，能够在坐标图上直观地反映不同业务量水平上的预算成本，但精确度相对低一些。3 弹性预算的优缺点及适用范围与固定预算相比，弹性预算具有如下两个显著的优点。（1）预算范围宽。（2）可比性强。但弹性预算具有可控性差、编制相对较为复杂的缺点。滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种

10、方式。1 逐月滚动方式逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。2 逐季滚动方式逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。3 混合滚动方式混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动方法单位的方法。它是滚动预算的一种变通方式。（二）零基预算1 零基预算的概念和编制零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础

11、上编制费用预算的一种方法。零基预算的编制步骤如下。企业提出总体目标，各职能部门根据总目标和责任目标，确定各部门的生产经营目标。对预算期各项成本费用的支出方案进行成本效益分析，成立由企业经营管理领导班子和有关职能部门人员参加的预算审核委员会，按成本效益的原则逐项审核各项业务开支的必要性，然后用对比的方法，权衡每项工作的轻重缓急，结合资金的多少分成等级，排列顺序。根据企业预算期可获得的收入和筹资能力，按已排出的等级和顺序，依据项目的轻重缓急次序，分配资金、落实预算。2 零基预算的优缺点使用零基预算法可以有效地进行资源分配，将有限的资源用在刀刃上；这种方法可以充分发挥各级管理人员的积极性、主动性和创

12、造性，促进各预算部门精打细算，量力而行，合理使用资金，提高资金的利用效果；零基预算根据重要性原则，将各种收支分为若干等级，重要的项目优先安排，不必要的项目不做安排，这为企业充分利用资金提供了良好的基础。零基预算的不足在于，这种方法一切从零出发，需要对公司现状和市场进行大量的调查研究，对现有资金使用分析和投入产出分析进行定量分析等等，这势必耗费大量的人力、物力和财力，带来浩繁的工作量。零基预算法适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。1 销售预算的编制销售预算是业务预算的基础，也是全面预算的起点，其他预算均以销售预算为基础。其计算公式为：预计销售收入=预计销售量 预计销售单价2 生产预算的

13、编制生产预算是在销售预算的基础上编制的，编制的主要目的是预计生产量。预计生产量的公式可以按照下列公式计算：预计生产量=预计销售量+预计期末存货-预计期初存货3 直接材料预算直接材料预算是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料和备品备件的存货水平。预计采购量可根据下列计算公式确定：预计材料采购量=预计生产需用量+预计期末存料量-预计期初存量4 直接人工预算它是根据生产预算中的预计生产量、标准单位或定额所确定的直接人工工时、小时工资率进行编制的。直接人工计算公式如下：直接人工预算=预计生产量（单位工时工资率 单位产品工时定额）5 制造费用预算制造费用预算是以生产预算为基础编制的，按照除直接材料、

14、直接人工外应计入产品成本的全部费用编制而成。制造费用的公式可以按照下列公式计算：预计制造费用=预计直接人工工时 变动性费用预定分配率+预计固定性制造费用-折旧。6 产品成本的预算产品成本预算是上述各项费用的汇总，包括生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算，也是编制预计损益表，预计资产负债表的根据。7 销售及管理费用预算销售费用是指为了实现销售所需支付的费用。以销售预算为基础，根据销售收入、销售利润和销售费用之间的关系编制销售费用预算，实现销售费用的有效使用。管理费用是企业日常生产经营中为进行一般管理业务所发生的费用。随着企业规模的扩大，一般管理职能日益重要，因而其费用也相应增加。在

15、编制管理费用时要分析企业的业务成绩和一般经济状况，务必做到合理化。8 其他现金支出预算公司除了上述业务之外，还会发生其他现金支出预算，如年度资本支出预算、所得税费用、支付利息股利等。（二）现金预算现金预算是以日常业务预算和资本预算为基础编制的，它反映各预算期的收入款项和支出款项，并做对比说明。其目的在于，资金不足时筹措资金，资金多余时及时处理现金余额，并提供现金收支的控制限额，可以发挥现金管理的作用。现金预算由四部分组成。（1）现金收入。包括期初的现金结存数和预算期内发生的现金收入。如现销收入、收回的应收账款、应收票据到期兑现和票据贴现收入等。（2）现金支出。指预算期内预计发生的现金支出。如采

16、购材料支付货款、支付工资、支付部分制造费用、支付销售费用、管理费用、财务费用、偿还应付款项、交纳税金、支付利润以及资本性支出的有关费用（设备购置费）等。（3）现金收支差额。列示现金收入合计与现金支出合计的差额。如果其差额为正，说明收大于支，现金有多余；如果其差额为负，说明支大于收，现金不足。（4）资金的筹集与运用。根据预算期现金收支的差额和公司有关资金管理的各项政策，确定筹集或运用资金的数额。（三）预计利润表和预计资产负债表根据上述预算，企业可以整理概括，编制反映企业预计综合财务状况和经营成果的资产负债表和利润表。在编制预计财务报表时，要先编制预计利润表，然后才能编制预计资产负债表。因为需要计算出预计利润表的利润数，然后才能使其进入资产负债表相关项目。利润表用于综合反映企业在预算期间的收入、成本费用及经营成果的情况。由于财务预算是以销售收入为起点的，因此，利润表中只有在确定了销售收入后，才能进一步对于销售收入配比的成本费用进行规划和测算。资产负债表反映企业在预算期末的财务状况，包括资产、负债和所有者权益。编制资产负债表预算以资产负债表期初数为基础，充分考虑利润表的预算、现金流量表预算的相关数据对资产、负债、所有者权益期初数的影响。