审计原理与实务模块一审计目标与审计过程课件.ppt

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1、审计原理与实务省级精品课程团队模块一 审计目标与审计过程【案例导入】2013年1月5日，在排除了对职业道德基本原则和独立性的不利影响后，中和天成会计师事务所奥科公司审计项目组进行了审计工作分工。李英祥主动找到李泽方，询问自己将要负担的工作，表示为做好工作想先复习一下将要用到的审计专业知识，李泽方对他这种主动学习的态度表示非常赞赏，告诉李英祥将会带领他到现场收集审计证据，请他复习一下涉及管理层认定的相关知识，熟悉整个审计过程。主要内容 一、审计目标的含义和类型 二、财 务 报 表 审 计 总 目 标 与 执 行 审 计 工作的前提 三、认定与具体审计目标（一）认定的含义（二）认定的类别（三）具体

2、审计目标 四、审计过程与审计目标的实现一、审计目标的含义和类型 审计目标，是指在一定历史环境下，审计人员通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。在注册会计师财务报表审计工作中，审计目标包括财务报表审计总目标（总体审计目标）和与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两类。审计目标的确立是由审计环境决定的。因为审计是特定历史环境下的产物，其目标必然受到各种因素的影响和制约，并且随着这些因素的发展变化而发生改变，在不同的时期、不同的环境中，审计目标具有不同的特征。一般来说，各类审计目标都必须满足其服务领域的特殊需要。审计目标的确定，除受审计对象（被审计人）的制约以外，还取决于审计委托人对审计

3、工作的要求。一、审计目标的含义和类型 一、审计目标的含义和类型 二、财务报表审计总目标与执行审计工作的前提（一）财务报表的含义 财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对审计客户（被审计单位）历史财务信息作出的结构性表述，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。财务报表通常是指整套财务报表（资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量等），有时也指单一财务报表。（二）财务报表审计总目标（总体审计目标）执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体审计目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面

4、按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。财务报表审计总目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。二、财务报表审计总目标与执行审计工作的前提 注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、效果作出

5、某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。二、财务报表审计总目标与执行审计工作的前提【做中学2-1-1】（多选题）关于注册会计师财务报表审计总目标，下列说法中，恰当的有（）A.合理保证财务报表整体不存在错报和舞弊 B.合理保证财务报表整体不存在重大错报 C.出具审计报告，并向相关行业监管部门沟通 D.出具审计报告，并与管理层和治理层沟通二、财务报表审计总目标与执行审计工作的前提 执行审计工作的前提，是指管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报

6、表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括：允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项）；向注册会计师提供审计所需的其他信息；允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。二、财务报表审计总目标与执行审计工作的前提【做中学2-1-2】（单选题）关于执行审计工作的前提，下列说法中，不正确的是（）。A.管理层和治理层认可并理解其对财务报表的责任是注册会计师执行审计工作的前提 B.如果管理层和治理层不认可其对财务报表的责

7、任，则表明执行审计工作的前提不存在，注册会计师不能承接该审计业务委托 C.管理层和治理层对财务报表责任的认可和理解是注册会计师能否承接并执行财务报表审计业务的前提 D.执行审计工作的前提是管理层和治理层承诺编制的财务报表不存在任何错误或舞弊二、财务报表审计总目标与执行审计工作的前提（五）注册会计师的责任 对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审

8、计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。二、财务报表审计总目标与执行审计工作的前提【做中学2-1-3】（单选题）关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任，下列说法中，正确的有（）。A.注册会计师对财务报表承担全部责任 B.管理层对财务报表的编制直接负责 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任二、财务报表审计总目标与执行审计工作的前提（六）执行审计工作的基本要求 注册会计师执行审计工作的基本要求为：按照审计准则的要求，遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，保持职业怀疑，运用职业判断，获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，

9、使其能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。二、财务报表审计总目标与执行审计工作的前提 1审计准则和相关法律法规 审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。注册会计师在执行审计工作时，除遵守审计准则外，还需要遵守相关法律法规的规定。审计准则并不超越规范财务报表审计的相关法律法规。如果相关法律法规与审计准则之间存在差异，仅按照相关法律法规的规定执行审计工作，将不会被视为自动地遵守了审计准则。二、财务报表审计总目标与执行审计工作的前提 2相关的职业道德要求 注册会计师受到与财务报表审计相关的职业道德要求的约

10、束。因此，注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括遵守有关独立性的要求。相关的职业道德要求通常是指中国注册会计师职业道德守则中与财务报表审计相关的规定。根据中国注册会计师职业道德守则，注册会计师应当遵循的职业道德基本原则包括：（1）诚信；（2）独立性；（3）客观和公正；（4）专业胜任能力和应有的关注；（5）保密；（6）良好职业行为。二、财务报表审计总目标与执行审计工作的前提 职业怀疑要求对下列情形保持警觉：（1）存在相互矛盾的审计证据；（2）引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；（3）表明可能存在舞弊的情况；（4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审

11、计程序的情形。注册会计师有必要在整个审计过程中保持职业怀疑，以降低下列风险：（1）忽视异常的情形；（2）当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之；（3）在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。职业怀疑对于审慎评价审计证据是必要的。审慎评价审计证据包括：质疑相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性。二、财务报表审计总目标与执行审计工作的前提【做中学2-1-4】（单选题）2013年01月17日，注册会计师李泽方在执行审计业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，则下列处理方法中不恰当的是（）。A.直接认定财务报表

12、存在舞弊，解除业务约定 B.向第三方（如被审计单位的相关客户）询证，获取证据排除文件是否属于伪造 C.利用专家的工作，进一步证实文件真伪 D.质疑管理层的诚信与正直，考虑是否存在舞弊二、财务报表审计总目标与执行审计工作的前提 4职业判断 职业判断，是指注册会计师根据审计准则和相关法律法规，充分考虑审计客户现实与未来的经营环境和特点，运用自身专业知识、经验、技能，通过分析、比较、计算等方法，客观、公正地应对审计工作过程中的事项。职业判断是注册会计师专业胜任能力的表现。在审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。二、财务报表审计总目标与执行审计工作的前提 评价职业判断是否适当可以基于以下两个方面：（

13、1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；（2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。对此，审计准则要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能成为作出决策的正当理由。二、财务报表审计总目标与执行审计工作的前提【做中学2-1-5】（多选题）在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断。下列情形中，职

14、业判断尤为必要的有（）。A.确定重要性和评估审计风险 B.确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围 C.评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作 D.评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断二、财务报表审计总目标与执行审计工作的前提 6审计的固有限制 注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。二、财务报表审计总目标与执行审计工作的前提二、财务

15、报表审计总目标与执行审计工作的前提【做中学2-1-6】（多选题）项目合伙人冯天海在向奥科公司管理层解释审计的固有限制时，下列说法中，正确的有（）。A.审计工作可能因被审计单位高级管理人员的舞弊行为而受到限制 B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制 C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制 D.审计工作可能因财务报表项目涉及违反相关法律法规而受到限制二、财务报表审计总目标与执行审计工作的前提三、认定与具体审计目标（一）认定的含义 认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。认定与具体审计目标密切相关，注册会计师的基本职责

16、就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。认定是管理层在财务报表中作出的表达，注册会计师识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达，因此，管理层的认定在先，注册会计师考虑错报在管理层认定不恰当之后。【提示2-1-5】一般而言，发生、存在、计价与分摊是明确的表达；权利和义务、完整性是隐含的表达。三、认定与具体审计目标 当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味

17、着作出下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。三、认定与具体审计目标三、认定与具体审计目标【做中学2-1-7】（多选题）对2012年12月31日奥科公司期末存货100万元有以下四种“明确或隐含的表达”，下列说法正确的是（）。A.明确的表达资产中所记录的存货100万元是存在的，没有虚假 B.明确的表达资产中所记录的存货是100万元，不多也不少 C.隐含的表达资产中应当记录的100万元存货均已记录，没有漏记 D.隐含的

18、表达资产中记录的存货100万元均由其拥有，没有被抵押三、认定与具体审计目标（二）认定的类别 1与所审计期间各类交易和事项相关的认定（1）发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。三、认定与具体审计目标【做中学2-1-8】（单选题）注册会计师朱国栋发现奥科公司将2012年12月31日已经发生的一笔赊销业务收入记在了2013年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则朱国栋最关注的是与这笔业务有关的（

19、）认定。A.分类 B.准确性 C.截止 D.计价和分摊三、认定与具体审计目标 2与期末账户余额相关的认定（1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。三、认定与具体审计目标【做中学2-1-9】（单选题）下列各项审计程序中，注册会计师王晓慧认为（）不能为应付账款的完整性认定提供审计证据。A向供应商寄发应付账款询证函 B检查应付账款余额是否

20、有相关原始凭证的支持 C检查资产负债表日前一个月入库的存货是否记录在本年度 D取得供应商对账单，并将对账单与被审计单位财务记录进行调节三、认定与具体审计目标 3与列报和披露相关的认定（1）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。（2）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。三、认定与具体审计目标（三）具体审计目标 具体审计目标，是财务报表审计总目标的具体化，必须根据财务报表审计总目标和被审计单位管理层认定来确定。认定是确

21、定具体审计目标的基础，注册会计师通常将认定转化为能够通过审计程序予以实现的审计目标。针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，注册会计师相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。与认定相对应，具体审计目标分为：（1）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标；（2）与期末账户余额相关的审计目标；（3）与列报和披露相关的审计目标。三、认定与具体审计目标（1）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标三、认定与具体审计目标（2）与期末账户余额相关的审计目标三、认定与具体审计目标（3）与列报和披露相关的审计目标三、认定与具体审计目标【做中学2-1-10

22、】（多选题）注册会计师李泽方在审计奥科公司财务报表中的存货项目时，能根据计价和分摊认定推论得出的审计目标有（）A.确认存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确 B.当存货成本高于可变现净值时，已依据可变现净值调整 C.确认年末存货是否抵押 D.年末存货计价方法由个别认定法改为先进先出法，已确认方法变更对当期利润的影响三、认定与具体审计目标四、审计过程与审计目标的实现 审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程。确定审计目标后，注册会计师就可着收集审计证据，以实现财务报表审计总目标和各项具体审计目标。审计过程具体包括以下五个步骤：接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施进一步审计程

23、序、完成审计工作和编制审计报告。（一）接受业务委托 会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以获取如下信息：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守相关职业道德要求。四、审计过程与审计目标的实现（二）计划审计工作 计划审计工作十分重要。如果没有恰当的审计计划，不仅无法获取充分、适当的审计证据，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，影响审计工作的效

24、率。计划审计工作主要包括：（1）开展初步业务活动；（2）制定总体审计策略；（3）制定具体审计计划等。计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。四、审计过程与审计目标的实现（三）实施风险评估程序 风险评估程序，是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致）而实施的审计程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终

25、。一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括：（1）了解被审计单位及其环境；（2）识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。四、审计过程与审计目标的实现【做中学2-1-11】（单选题）以下有关对风险评估程序的理解中，不恰当的是（）。A.注册会计师如果不实施风险评估程序，则无法评估财务报表层次和认定层次重大错报风险 B.注册会计师实施风险评估程序获取的审计证据为其在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础 C.注册会计师实施的风险评估程序仅用于计划审计工作阶段 D.注册会

26、计师实施的风险评估程序贯穿于整个审计过程四、审计过程与审计目标的实现（四）实施进一步审计程序 注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，还应当实施进一步审计程序。进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。注册会计师在评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。四、审计过程与审计目标的实现 1控制测试 控制测试，是

27、指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。2实质性程序 实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。四、审计过程与审计目标的实现（1）细节测试 细节测试，是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。（2）实质性分析程序 用作实质性程序的分析程序称为实质性分析程序。实质性分析程序仍是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账

28、户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。【提示2-1-6】在审计过程中，实施控制测试不是必须的，而实施实质性程序是必须的。四、审计过程与审计目标的实现（五）完成审计工作和编制审计报告 注册会计师在完成财务报表进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见，编制审计报告。四、审计过程与审计目标的实现【拓展阅读】【材料1】发生、准确性、截止认定三者的区别与联系 发生认定强调“入账资格”准确性认定强调“金额”截止认定强调“期间”【材料2】我国审计准则 案例一【答案】（1）C；（2）A；（3）C。案例二【答案】【自我检测】把好关，查好账，杜绝中国的“安然”。