税收制度课件.ppt

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1、税收制度税收制度n 一、为什么发达国家以所得税为主体税，一、为什么发达国家以所得税为主体税，发展中国家却以流转税为主体税？发展中国家却以流转税为主体税？n 1 1、主体税种、主体税种n 税制结构中占主导地位的税种。税制结构中占主导地位的税种。n 流转税：以商品流转额和非商品流转额为流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。如增值税、消费税、营业课税对象征收的税。如增值税、消费税、营业税、关税等。税、关税等。n 所得税：以各种所得为课税对象征收的税。所得税：以各种所得为课税对象征收的税。如个人所得税、企业所得税。如个人所得税、企业所得税。n 2 2、流转税与所得税各有利弊、流转税与所

2、得税各有利弊n （1 1）流转税）流转税n 税源普遍，征收成本低，可矫正外部性，税源普遍，征收成本低，可矫正外部性，引导生产与消费；引导生产与消费；n 但可能存在重复课税。但可能存在重复课税。税收累积税收累积(Tax Cascade)(Tax Cascade)：如果对生产：如果对生产流通链条中流通链条中每个阶段的销售都征税每个阶段的销售都征税,对已经纳税的投入品没有任何税对已经纳税的投入品没有任何税收抵免收抵免,就会产生税收累积。就会产生税收累积。销售额销售额 购进额购进额增值增值额额纳税额（纳税额（t=10%t=10%）生产者生产者制造商制造商批发商批发商零售商零售商100100210210

3、331331464.1464.10 0100100231231364.1364.1100100100100100100100100101021=10+10+121=10+10+1*33.1=10+20+3.133.1=10+20+3.146.41=10+30+6.4146.41=10+30+6.41n （2 2）所得税）所得税n 税负公平合理，按照希克斯的说法，福利税负公平合理，按照希克斯的说法，福利水平也更高；水平也更高；n 但征收成本太高。因为从销售收入到应税但征收成本太高。因为从销售收入到应税所得是很复杂的过程。所得是很复杂的过程。n 3 3、两类国家的税收环境不同、两类国家的税收环境不

4、同n 税收环境是指税收制度正常运行所需的各税收环境是指税收制度正常运行所需的各种外部条件。种外部条件。n 收入申报制度、财产登记制度、经济往来收入申报制度、财产登记制度、经济往来结算制度、自觉纳税意识等。结算制度、自觉纳税意识等。n 二、税收制度的质量评判标准是什么？二、税收制度的质量评判标准是什么？n 1 1、TanziTanzi的八大指标的八大指标n IMF IMF财政事务部主任财政事务部主任V.TanziV.Tanzi研究过有效税研究过有效税制的质量标准。制的质量标准。n （1 1）集中性指标）集中性指标n 如果相对少量的税种和税率能筹措到大部如果相对少量的税种和税率能筹措到大部分税收收

5、入，就是优良的税制。分税收收入，就是优良的税制。n （2 2）分散性指标）分散性指标n 尽量减少收入少的小税种，应当认真对待尽量减少收入少的小税种，应当认真对待那些贡献率不到那些贡献率不到1%1%的税种。的税种。n （3 3）侵蚀性指标）侵蚀性指标n 一国实际税基水平尽可能接近于它的潜一国实际税基水平尽可能接近于它的潜在税基水平。在税基水平。n （4 4）征收时滞指标）征收时滞指标n 税款实际缴纳时间落后于应该缴纳的时税款实际缴纳时间落后于应该缴纳的时间。两者差距越小越好。间。两者差距越小越好。n （5 5）从量性指标）从量性指标n 从量征收比较简单，但是从量税越多，从量征收比较简单，但是从量

6、税越多，受通胀影响越大，税制缺乏弹性。受通胀影响越大，税制缺乏弹性。n （6 6）客观性指标）客观性指标n 要求有健全的核算体系和明确的会计标准。要求有健全的核算体系和明确的会计标准。n （7 7）执行性指标）执行性指标n 重罚有政治和社会的成本。最佳办法还是重罚有政治和社会的成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅之于合理的处罚。健全税务管理，并辅之于合理的处罚。n （8 8）征收成本指标）征收成本指标n 尽量降低征收成本。尽量降低征收成本。2000 2000年中国与美国征税成本比较年中国与美国征税成本比较 项项 目目美国美国中国中国税收收入总额税收收入总额1000010000多亿（美多亿（美元

7、）元）1200012000多亿（人多亿（人民币）民币）税务人员税务人员1010多万人多万人100100多万人多万人人均征税额人均征税额约约10001000万美元万美元约约120120万元人民万元人民币币每百元税款的征每百元税款的征税成本税成本0.580.58美元美元4.74.7元人民币元人民币n 三、税收制度设计中，体现公平原则存三、税收制度设计中，体现公平原则存在什么困难？在什么困难？n 1 1、税收公平原则的标杆、税收公平原则的标杆n （1 1）受益程度）受益程度n 根根据据居居民民从从公公共共产产品品中中获获得得的的收收益益分分摊摊税收。税收。n （2 2）纳税能力）纳税能力n 主观标准

8、：根据牺牲的程度。主观标准：根据牺牲的程度。n 牺牺牲牲：纳纳税税人人税税前前获获得得的的效效用用与与税税后后获获得的效用之差。得的效用之差。n 绝对牺牲均等：绝对牺牲均等：n 每每个个人人的的总总效效用用中中因因征征税税而而造造成成的的损损失失应该相等。应该相等。CBDE=CBDECBDE=CBDE。n 比例牺牲均等：比例牺牲均等：n 每每个个人人因因税税收收造造成成的的效效用用损损失失与与其其税税前前的的 总总 效效 用用 成成 同同 一一 比比 例例。PBDK/OBDM=PBDK/OBDMPBDK/OBDM=PBDK/OBDM。n 边际牺牲均等：边际牺牲均等：n 每每个个人人因因税税收收

9、而而造造成成的的最最后后一一个个单单位位货货币收入的效用应当相等。币收入的效用应当相等。FG=FGFG=FG。n 第二，以消费支出为依据第二，以消费支出为依据n 消费与收入之间并不一定成比例，因为消费与收入之间并不一定成比例，因为人们的消费倾向未必相同。人们的消费倾向未必相同。n 一个月收入为一个月收入为20002000元的人可能会消费元的人可能会消费12001200元，其平均消费倾向为元，其平均消费倾向为6060；一个月收；一个月收入为入为10001000元的人则可能要消费元的人则可能要消费900900元，其平均元，其平均消费倾向为消费倾向为9090。n 若按消费支出数额征收若按消费支出数额

10、征收2020的税，那么的税，那么月收入为月收入为20002000元的人需缴税元的人需缴税240240元，占其收入元，占其收入之比为之比为1212；月收入为；月收入为10001000元的人需缴税元的人需缴税180180元，占其收入之比为元，占其收入之比为2020。n 第三，以财产为依据第三，以财产为依据n 有可能抑制储蓄和投资。有可能抑制储蓄和投资。n 假定甲、乙两人的月收入都是假定甲、乙两人的月收入都是20002000元，甲元，甲消费消费20002000元，而乙消费元，而乙消费10001000元，储蓄元，储蓄10001000元，元，从而形成从而形成10001000元的财产。若以财产为依据，就元

11、的财产。若以财产为依据，就会使甲免税而乙纳税，从而助长消费，从长远会使甲免税而乙纳税，从而助长消费，从长远看不利于经济增长。看不利于经济增长。n 由于每种依据各有利弊，因此，实际生活由于每种依据各有利弊，因此，实际生活中往往同时并用。所以，单一税制体系不被广中往往同时并用。所以，单一税制体系不被广泛采用。泛采用。n 第一，所有经济主体都是理性的；第一，所有经济主体都是理性的；n 第二，生产要素市场处于完全竞争状态，第二，生产要素市场处于完全竞争状态，要素具备完全的流动性。要素具备完全的流动性。n 第三，经济主体的行为只受价格的影响，第三，经济主体的行为只受价格的影响，不受其他任何因素的左右。不

12、受其他任何因素的左右。n 第四，公共支出难以积极影响相对价格，第四，公共支出难以积极影响相对价格，它无法矫正税收对于相对价格的扭曲效应。它无法矫正税收对于相对价格的扭曲效应。n 第五，收入和财产的初次分配由市场体系第五，收入和财产的初次分配由市场体系所决定，且被认为是公平的，毋需通过税收协所决定，且被认为是公平的，毋需通过税收协调。调。n 2 2、最适税收、最适税收n 最适课税（最适课税（Optimal Tax TheoryOptimal Tax Theory）：在保）：在保证一定税收收入规模的前提下，使课税行为导证一定税收收入规模的前提下，使课税行为导致的经济扭曲程度最小。实际上是次优税收致

13、的经济扭曲程度最小。实际上是次优税收（Second-Best TaxationSecond-Best Taxation）。）。n 最先由加拿大经济学家李普斯（最先由加拿大经济学家李普斯（LipseyLipsey）和美国经济学家兰卡斯特（和美国经济学家兰卡斯特（LancasterLancaster）提出，）提出，7070年代初以来，英国学者阿特金森年代初以来，英国学者阿特金森（AtkinsonAtkinson）、米尔利斯（）、米尔利斯（MirrlesMirrles）、斯特）、斯特恩（恩（SternStern），美国学者戴蒙德（），美国学者戴蒙德（DiamondDiamond）、）、费尔德斯坦（费

14、尔德斯坦（FeldsteinFeldstein）等进一步发展。）等进一步发展。n 第一，征税对价格不产生影响或影响最小。第一，征税对价格不产生影响或影响最小。对完全缺乏弹性的税基征税，如人头税。对完全缺乏弹性的税基征税，如人头税。n 第二，征税对经济主体的决策产生最小扭第二，征税对经济主体的决策产生最小扭曲。如对缺乏需求弹性的商品和生产要素征税曲。如对缺乏需求弹性的商品和生产要素征税后，不会产生替代效应。后，不会产生替代效应。n 第三，征税范围广泛且实行单一税率。纳第三，征税范围广泛且实行单一税率。纳税人难以用不征税商品替代征税商品或以低税税人难以用不征税商品替代征税商品或以低税商品替代高税商

15、品。商品替代高税商品。n 第三，矫正负外部效应。如征收环境污染第三，矫正负外部效应。如征收环境污染税。税。n 第四，降低垄断程度。对垄断行业的产品第四，降低垄断程度。对垄断行业的产品征收垄断利润税，由于垄断利润高于正常利润，征收垄断利润税，由于垄断利润高于正常利润，因而征税不会导致扭曲效应。因而征税不会导致扭曲效应。n 第五，鼓励风险投资。如果企业的投资收第五，鼓励风险投资。如果企业的投资收益不足以抵补包括风险成本在内的全部成本，益不足以抵补包括风险成本在内的全部成本，资源配置是低效率的。这种情况下，政府可采资源配置是低效率的。这种情况下，政府可采取投资抵免、风险投资准备金等税收政策，鼓取投资

16、抵免、风险投资准备金等税收政策，鼓励风险投资。励风险投资。n 商品税收制度的设计是否应遵循商品税收制度的设计是否应遵循“中性中性原则原则”？n 有有人人说说，为为充充分分发发挥挥市市场场机机制制的的作作用用，税收应当保持中性；税收应当保持中性；n 也也有有人人说说，税税收收应应当当对对经经济济运运行行产产生生调调节节功功能能，税税收收对对于于人人们们的的行行为为具具有有收收入入效效应应和和替替代代效效应应，决决不不会会完完全全中中性性。发发展展中中国国家家市市场场发发育育不不成成熟熟，政政府府难难免免利利用用税税收收影影响响经经济济；发发达达国国家家也也有有矫矫正正性性的的商商品品税税，如如烟

17、烟税税，环境税等。环境税等。n EBEBx x=1/2BCCE=1/2BCCEn =1/2 =1/2（X X0 0-X-Xt t）P Px x（1+t1+tx x）-P-Px xn =1/2 =1/2（X X0 0-X-Xt t）PPx xttx xn 商品商品X X的需求价格弹性的需求价格弹性exex为：为：n e ex xn =（X X0 0-X-Xt t）/X/Xt t）（P Px x/（P Px x（1+t1+tx x）-P-Px x）n =（X X0 0-X-Xt t）/X/Xt tt tx xn EBEBx x=1/2=1/2（e ex xPPx xXXt ttt2 2x x）n

18、若政府同时对商品若政府同时对商品Y Y课税，那么，同理可课税，那么，同理可得对商品得对商品Y Y课税造成的超额负担课税造成的超额负担EBEBy y：n EB EBy y=1/2=1/2（e ey yPPy yYYt ttt2 2y y）n 对商品对商品X X课税取得的税收收入为课税取得的税收收入为P Px xXXt tttx x；同理，对商品；同理，对商品Y Y课税取得的税收收入为课税取得的税收收入为P Py yYYt ttty y。n 设设R R为税收总收入，则有：为税收总收入，则有：n R=P R=Px xXXt tttx x+P+Py yYYt ttty yn L/L/t tx x=e=

19、ex xPPx xXXt tttx x-P-Px xXXt t=0=0n L/L/t ty y=e=ey yPPy yYYt ttty y-P-Py yYYt t=0=0n 整理后可得：整理后可得：n e ex xt tx x=n e ey yt ty y=n t tx x/t/ty y=e=ey y/e/ex x n 上式表明，如果要在税收总收入最大化的上式表明，如果要在税收总收入最大化的同时，实现税收超额负担最小化，则必须使税同时，实现税收超额负担最小化，则必须使税率与课税物品的需求弹性成反比。率与课税物品的需求弹性成反比。n 3 3、SternStern的修正的修正n 对于高收入阶层特别

20、偏好的商品，无论弹对于高收入阶层特别偏好的商品，无论弹性是否很高，都应确定较高的税率；对于低收性是否很高，都应确定较高的税率；对于低收入阶层特别偏好的商品，即使弹性很低，都应入阶层特别偏好的商品，即使弹性很低，都应确定较低的税率。确定较低的税率。n 对于那些既非奢侈品又非必需品的商品，对于那些既非奢侈品又非必需品的商品，拉姆赛定理仍然适用。拉姆赛定理仍然适用。n 对于那些收入弹性高而价格弹性低的商品，对于那些收入弹性高而价格弹性低的商品，能否征高税？能否征高税？n 如果按收入标准衡量，那么变为：如果按收入标准衡量，那么变为：n T TH H/Y/YH HT TL L/Y/YL Ln Y YH

21、H、Y YL L高、低收入者的全部收入高、低收入者的全部收入n 假定假定d dH H、d dL L分别为高、低收入者的消费支分别为高、低收入者的消费支出占全部收入的比例，那么出占全部收入的比例，那么n Y YH H E EH H/d/dH Hn Y YL L E EL L/d/dL Ln d dH H（T TH H/E/EH H ）d dL L（T TL L/E/EL L ）n 一般来说，一般来说，d dH H d dL L n 因此，因此，T TH H/E/EH HT TL L/E/EL Ln 六六、怎怎样样看看待待米米尔尔利利斯斯的的倒倒U U字字型型理理论？论？n 1 1、非线性所得税、

22、非线性所得税 n 线线性性所所得得税税就就是是指指税税额额与与所所得得之之间间呈呈线线性性相相关关关关系系。如如比比例例所所得得税税的的边边际际税税率率不不随随所得额的变化而变化。所得额的变化而变化。n 非非线线性性所所得得税税的的边边际际税税率率会会随随着着应应税税所所得得的的变变化化而而变变化化，超超额额累累进进所所得得税税就就是是非非线线性性所所得得税税的的一一种种，其其边边际际税税率率会会随随着着应应税税所所得的增加而逐渐提高。得的增加而逐渐提高。n 2 2、J.A.MirrlessJ.A.Mirrless的结论的结论n 若若以以横横轴轴为为收收入入，纵纵轴轴为为边边际际税税率率，则则

23、非非线线性性所所得得税税的的边边际际税税率率应应呈呈倒倒“U”“U”字字型型。即即随随着着收收入入的的增增加加，边边际际税税率率由由接接近近于于零零逐逐渐渐提提高高，当当收收入入达达到到一一定定水水平平时时再再逐逐渐渐降降低低，并在收入极高阶段降为零。并在收入极高阶段降为零。n 低收入段低税率能增进穷人的福利；低收入段低税率能增进穷人的福利；n 中中等等收收入入段段高高税税率率能能带带来来更更多多的的税税收收收收入；入；n 高高收收入入段段零零税税率率能能刺刺激激投投资资，促促进进经经济济效率的提高。效率的提高。n 3 3、米尔利斯模型的推演、米尔利斯模型的推演n 假定全社会只有两个人：低收入

24、者假定全社会只有两个人：低收入者L L和高和高收入者收入者H H。n 征税前，两人的工资率所决定的个人预算征税前，两人的工资率所决定的个人预算线为线为ABAB和和A AB B，由于，由于H H的工资率高于的工资率高于L L，故，故H H的的预算线斜率也大于预算线斜率也大于L L。n 现政府按两人的收入课征累进的所得税，现政府按两人的收入课征累进的所得税，预算线分别变为预算线分别变为ACAC和和A AC C，说明，说明L L和和H H的应纳税的应纳税额随着劳动时间和收入的增加而增加。额随着劳动时间和收入的增加而增加。n 征税后，征税后，L L和和H H所处的均衡点为所处的均衡点为E E1 1和和

25、E E1 1，它，它们所对应的总工资收入分别为们所对应的总工资收入分别为GYGY1 1和和GYGY1 1，相应，相应地，全社会国内生产总值地，全社会国内生产总值GDPGDP为：为：n GDP=GY GDP=GY1 1+GY+GY1 1n 由于政府课税，由于政府课税，L L和和H H的净收入分别变为的净收入分别变为NYNY1 1和和NYNY1 1，则全社会可支配收入，则全社会可支配收入DPIDPI为：为：n DPI=NY DPI=NY1 1+NY+NY1 1n 如果以如果以T T表示税收总收入，则表示税收总收入，则n T=T=（GYGY1 1-NY-NY1 1）+（GYGY1 1-NY-NY1

26、1）n 假如社会给予假如社会给予L L和和H H的福利以同等的权重，的福利以同等的权重，则社会总福利则社会总福利U U为：为：U=UU=UL L+U+UH Hn 现在对现在对H H的边际税率作些修改，使其工资的边际税率作些修改，使其工资收入收入Y Y1 1以上部分适用的边际税率等于零，也以上部分适用的边际税率等于零，也即从即从Y Y1 1这个收入水平开始，税率不再累进。这个收入水平开始，税率不再累进。n 这样，这样，H H的税后预算线将变为的税后预算线将变为A AE E1 1F F，均，均衡点由衡点由E E1 1变为变为E E2 2。n 由于闲暇时间减少，劳动时间增加，由于闲暇时间减少，劳动时

27、间增加，H H的的总工资收入也由总工资收入也由GYGY1 1提高到提高到GYGY2 2，净收入则由，净收入则由NYNY1 1提高到提高到NYNY2 2。n 从全社会看，修改从全社会看，修改H H的边际税率表之后，的边际税率表之后，L L的情况没有变化，的情况没有变化，H H的总收入和净收入都增加的总收入和净收入都增加了，因而了，因而GDPGDP和和DPIDPI也有所增加。也有所增加。n GDP=GYGDP=GY1 1+GY+GY2 2 DPI=NYDPI=NY1 1+NY+NY2 2n 修改修改H H的边际税率之后，来自的边际税率之后，来自H H的税收收入的税收收入T TH H并没有变化，即并

28、没有变化，即n TH=GY TH=GY2 2-NY-NY2 2=GY=GY1 1-NY-NY1 1n 但是全社会福利却增加到但是全社会福利却增加到U UL L+U+UH H，而且，而且H H福福利的增加没有损害利的增加没有损害L L的福利，所以的福利，所以n U UL L+U+UH HU UL L+U+UH Hn 由此可见，在两人社会中，最优非线性所由此可见，在两人社会中，最优非线性所得税的税率结构应当是高收入段适用的边际税得税的税率结构应当是高收入段适用的边际税率为零。当然，贫富差距更大了。政府有必要率为零。当然，贫富差距更大了。政府有必要对低收入者对低收入者L L安排转移支出。安排转移支出

29、。n【案例分析】【案例分析】n 1 1、筵席税开征之后为什么名存实亡？、筵席税开征之后为什么名存实亡？n 19881988年规定，凡在我国境内设立的饭店、年规定，凡在我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所酒店、宾馆、招待所以及其他饮食营业场所举办筵席的单位与个人，均须就其一次筵席举办筵席的单位与个人，均须就其一次筵席支付金额缴纳支付金额缴纳1515-20-20的筵席税，起征点的筵席税，起征点为为200200元至元至500500元，该税由承办筵席的单位与元，该税由承办筵席的单位与个人代扣代缴。个人代扣代缴。n 然而，筵席税开征之后，收入微乎其微，然而，筵席税开征之后，收入微乎

30、其微，陷入名存实亡的境地。陷入名存实亡的境地。n【观点碰撞】【观点碰撞】n 甲：马歇尔（甲：马歇尔（A.MarshallA.Marshall）在他的经）在他的经济学原理中有一句名言，叫做济学原理中有一句名言，叫做“自然不能自然不能飞跃飞跃”，意谓经济发展像生物进化一样，只，意谓经济发展像生物进化一样，只有渐进而无突变。经济发展如此，税制的沿有渐进而无突变。经济发展如此，税制的沿革和完善又何尝不是如此呢？！革和完善又何尝不是如此呢？！n 乙：筵席税与吃喝风盛行的国情不相一乙：筵席税与吃喝风盛行的国情不相一致，正好说明正式制度必须与非正式制度兼致，正好说明正式制度必须与非正式制度兼容。但是，筵席税

31、的失败不能断定燃油税、容。但是，筵席税的失败不能断定燃油税、遗产税、环境污染税等税种没有条件出台。遗产税、环境污染税等税种没有条件出台。n【案例分析】【案例分析】n 对对“三陪女三陪女”该不该征税？该不该征税？n 19971997年年1010月，沈阳市地税局发布通告，月，沈阳市地税局发布通告，对娱乐业临时服务人员的服务所得征收个人对娱乐业临时服务人员的服务所得征收个人所得税，每人每月所得税，每人每月300300元。元。n 此后，不少城市纷纷对这类服务人员的此后，不少城市纷纷对这类服务人员的服务所得征收个人所得税。由于娱乐业临时服务所得征收个人所得税。由于娱乐业临时服务人员大多被人们理解成为服务

32、人员大多被人们理解成为“三陪女三陪女”。n【观点碰撞】【观点碰撞】n 甲：只对合法收入征税违背公平原则。纳甲：只对合法收入征税违背公平原则。纳税能力的大小看收入数量、消费支出能力或财税能力的大小看收入数量、消费支出能力或财产数量，并不看收入来源性质若由税务部门判产数量，并不看收入来源性质若由税务部门判定合法性，增加工作量，而且搅混司法职能。定合法性，增加工作量，而且搅混司法职能。n 乙：不分合法性与否，只要取得收入就缴乙：不分合法性与否，只要取得收入就缴税。许多人肯定认为，缴税后政府就保护和承税。许多人肯定认为，缴税后政府就保护和承认了他的生产经营活动了。所以，目前还行不认了他的生产经营活动了。所以，目前还行不通。通。