生产成本费用归集和分摊课件.ppt
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1、生产成本费用归集和分生产成本费用归集和分摊摊2023/5/26生产成本费用归集和分摊第六章 结构框图辅助生产成本与辅助生产成本与辅助生产成本与辅助生产成本与制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算制造费用的核算 辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集 辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 制造费用的归集制造费用的归集 制造费用的分配制造费用的分配制造费用分配表制造费用分配表的编制及账务处理的编制及账务处理 生产多种产品车间生产多
2、种产品车间辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配生产成本费用归集和分摊第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 一、一、辅助生产部门的特点辅助生产部门的特点 二、二、辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集 三、三、辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 四、四、生产多种产品车间辅助生产费用生产多种产品车间辅助生产费用的分配的分配生产成本费用归集和分摊第一节第一节 辅助生产成本的核算辅助生产成本的核算 一、辅助生产部门的特点一、辅助生产部门的特点 辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间,一般很少对外服务。因此,辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶部门负
3、担。辅助生产车间提供的产品和劳务绝大部分是为基本生产车间生产产品服务的,对外销售的很少。辅助生产成本的高低,对产品成本水平有直接影响。同时,也只有正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后,才能进行产品成本的计算。这就决定了辅助生产车间所发生的费用,必须单独进行归集与核算,并先将其分配记入各受益对象中。生产成本费用归集和分摊二、辅助生产成本的归集二、辅助生产成本的归集l辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用,辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用,构成了这些产品或劳务的成本。构成了这些产品或劳务的成本。l为了核算辅助生产车间所发生的费用,为了核算辅助生产车间所发生的费
4、用,计算所产产品计算所产产品或劳务的成本,辅助生产车间应设置或劳务的成本,辅助生产车间应设置“生产成本生产成本-辅助辅助生产成本生产成本”科目,据此进行辅助生产成本的归集和分配。科目,据此进行辅助生产成本的归集和分配。“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”的设置,应根据各个辅助生产车的设置,应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。间的具体情况决定。u辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 u辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 生产成本费用归集和分摊辅助生产车间只生产一种产品或只提辅助生产车间只生产一种产品或
5、只提供一种劳务供一种劳务 在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间,如供水、供电、供汽、运输助生产车间,如供水、供电、供汽、运输等车间,应按车间别设置等车间,应按车间别设置“辅助生产成本明辅助生产成本明细账细账”,在账内按规定的成本项目设置专栏,在账内按规定的成本项目设置专栏,车间所发生的所有费用都登记在车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产辅助生产成本明细账成本明细账”内。内。生产成本费用归集和分摊辅助生产车间生产多种产品或提供多辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务种劳务 在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间,在生产多种产品或提供多种劳务的辅
6、助生产车间,如工具、如工具、模型等车间,除了要按车间分别设置模型等车间,除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”外,外,还应按所生产的各种还应按所生产的各种产品或劳务,分别开设产品或劳务,分别开设“产品成本计算单产品成本计算单”,登记登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。其他费用可先在的费用。其他费用可先在“制造费用制造费用-辅助生产车辅助生产车间间”明细账中进行核算,月末,再采用适当的分配明细账中进行核算,月末,再采用适当的分配标准,标准,分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。
7、辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求,采用适当的成本计算方法,计算其产品的要求,采用适当的成本计算方法,计算其产品或劳务的成本。或劳务的成本。生产成本费用归集和分摊三、辅助生产成本的分配三、辅助生产成本的分配 辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法,辅助生产车间发生的各种费用记入成本费用的方法,是由辅助生是由辅助生产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。产车间提供产品和劳务的性质以及它在生产中的作用决定的。u若辅助生产车间是生产产品的,如自制材料、工具等,在这若辅助生产车间是生产产品的,如自制材料、工具等,在这些产品完工
8、后,些产品完工后,应将其成本从应将其成本从“生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本”账户,账户,转入到转入到“原材料原材料”或或“低值易耗品低值易耗品”等账户中。各车间、部门领等账户中。各车间、部门领用时,再比照财务会计中存货的核算方法,用时,再比照财务会计中存货的核算方法,根据具体的用途根据具体的用途和数量,一次或分次转入有关成本费用账户。和数量,一次或分次转入有关成本费用账户。u如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时,如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时,辅助辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外
9、,辅助生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互外,辅助生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件,制约互为条件,使辅助生产费用的分配产生了困难。使辅助生产费用的分配产生了困难。u辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有辅助生产费用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接直接分配法分配法、一次交互分配法一次交互分配法、计划成本分配法计划成本分配法、代数分配法代数分配法和和顺序分配法顺序分配法等。等。生产成本费用归集和分摊直接分配法直接分配法 定义定义u直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用,仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配,对于各辅助生产车
10、间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。计算公式计算公式 u 该辅助生产车间直 某辅助生产车间 接发生的费用总额 费用分配率 =该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等部门提供的劳务数量 u某基本生产车 该基本生产车间间或行政管理 =或行政管理等部等 费用分配率等部门应分配 部门劳务耗用量辅助生产费用举例举例 优缺点及适用范围优缺点及适用范围生产成本费用归集和分摊举例举例 某企业设有供电、修理两个辅助生产车间,由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务,因而不设置制造费用明细账,辅助生产车间所发生的费用,全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间本月发生费用为352 360
11、元,其“辅助生产成本明细账”如下(见表61)。修理车间本月发生费用为340 000元(其辅助生产成本明细账略)。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表62)。根据上述资料,采用直接分配法分配的计算结果如下(见表63)。生产成本费用归集和分摊 辅辅助生助生产产成本明成本明细帐细帐 表表6 200X年年8月月 车间车间:供供电车间电车间日日期期凭凭证证摘摘 要要工工资资办办公公费费折旧折旧费费外外购电购电力力 消耗材料消耗材料其他其他支出支出合合 计计转转出出余余额额略略略略分配材料分配材料费费25 00025 000分配工分配工资费资费用用54 00054 000提取折旧提取折
12、旧费费20 00020 000分配其他分配其他费费用用28 00014 00042 000外外购电购电力力费费用用210 000210 000合合 计计54 00028 00020 000210 00025 00014 000351 000本月本月转转出出352 3600生产成本费用归集和分摊表表6-2 辅辅助生助生产劳务产劳务供供应应通知通知单单 200X年年8月月受受 益益 单单 位位用用电电度度数数用修理用修理工工时时供供电车间电车间修理修理车间车间第一生第一生产车产车间间:产产品品耗用耗用 一般一般耗用耗用第二生第二生产车产车间间:产产品品耗用耗用 一般一般耗用耗用管理部管理部门门耗耗
13、用用22 200210 00011 20097 50014 80027 3005103 5004001 500200690合合 计计383 0006 800生产成本费用归集和分摊 辅辅助生助生产费产费用分配用分配表表6 200X年年8月月 (直接分配法直接分配法)接下页接下页项目分配费用分配数量分配率分配金额生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间35236036080009830750030135026000254802730025530修理车间3400006290540550002702506003243069037320合计692360-571600-57910-6285
14、0生产成本费用归集和分摊根据计算的结果,应作如下的会计分录:根据计算的结果,应作如下的会计分录:借:生产成本借:生产成本基本生产成本基本生产成本 571 600 制造费用制造费用 57 910 管理费用管理费用 62 850 贷:生产成本贷:生产成本辅助生产成本(供电车间)辅助生产成本(供电车间)352 360 辅助生产成本(修理车间)辅助生产成本(修理车间)340 000接上页接上页生产成本费用归集和分摊优缺点及适用范围优缺点及适用范围 采用直接分配法分配辅助生产成本,采用直接分配法分配辅助生产成本,辅助生产车辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次,计算手续较间发生的费用仅对外进行分配一次
15、,计算手续较为简单,但它具有一定的假定性,为简单,但它具有一定的假定性,即假定各辅助即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。管理等部门所耗用。实际上,各辅助生产车间之间相互提供的产品或实际上,各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用,劳务不分配费用,计算出来的辅助生产成本就不计算出来的辅助生产成本就不完整。所以,完整。所以,在各辅助生产车间相互提供产品或在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时,采用直接分配法分配结果的劳务的数量较多时,采用直接分配法分配结果的准确性差一些。准确性差一些。这种方法一般只适用于
16、辅助生产车间之间相互提这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。供产品或劳务较少的情况下采用。生产成本费用归集和分摊一次交互分配法一次交互分配法 定义定义 u一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行,第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用,基本生产车间和行政管理等部门从略;第二次是将辅助生产分配前的费用,加上分入费用,减去分出费用,计算出各辅助生产车间的实际费用后,再采用直接分配法,分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。计算公式计算公式 举例举例 优缺点优缺点 生产成本费用归集和分摊计算公式计算公式 第一阶段的交互分
17、配第一阶段的交互分配:u某辅助生产车 该辅助生产车间直接发生的费用间费用分配率=该辅助生产车间提供的劳务总量u某辅助生产车间 该辅助生产车间应分配 其他辅助=耗用其他辅助生 其他辅助生产车生产车间的费用 产车间劳务量 间 费用分配率第二阶段的直接分配第二阶段的直接分配:u该辅助生产车间 分配转入 分配转出某辅助生产车 直接发生费用 +费用 费用间费用分配率=该辅助生产车间向基本生产车间和 行政管理等部门提供的劳务总量 (对外提供的劳务总量)某基本生产车间、行政管理 该基本生产车间或行政 辅助生产车间等部门应分配辅助生产费用 =管理等部门劳务耗用量 费用分配率 例子例子生产成本费用归集和分摊举例
18、举例 仍以直接分配法的资料为例,分配计算的结果如下仍以直接分配法的资料为例,分配计算的结果如下(见见表表6)。账务处理如下:账务处理如下:()交互分配的会计分录如下:()交互分配的会计分录如下:借:生产成本辅助生产成本(供电车间)25 500 辅助生产成本(修理车间)20 424 贷:生产成本辅助生产成本(供电车间)20 424 辅助生产成本(修理车间)25 500()对外分配的会计分录如下()对外分配的会计分录如下:借:生产成本基本生产成本 570 675 制造费用 57 690管理费用 63 995 贷:生产成本辅助生产成本(供电车间)357 436 辅助生产成本(修理车间)334 924
19、 生产成本费用归集和分摊 辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表6 2005年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)项目分配费用分配数量分配率分配金额供电车间修理车间生产成本制造费用数量 金额数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电车间 352360 383000 0.9222200 20424修理车间 340000 6800 5051025500小计692360-对外分配供电车间 357436 360800 0.99307500 304425 26000 257402730027271修理车间 334924 6290 53.255000 266250 600 3195069036724
20、小计692360-570675-57690-63995合计692360-570675-5769063995生产成本费用归集和分摊优缺点优缺点 采用一次交互分配法分配辅助生产费用,采用一次交互分配法分配辅助生产费用,克服了直接克服了直接分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点,使辅助分配法在辅助生产车间之间不分配费用的缺点,使辅助生产车间的成本计算更加准确;生产车间的成本计算更加准确;同时,也能促使各辅同时,也能促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗,加强经济核算。助生产车间降低相互之间的消耗,加强经济核算。但但采用这种方法分配辅助生产费用,在实行厂部、车间两采用这种方法分配辅助生产费用,在实行厂
21、部、车间两级成本核算的企业里,各辅助生产车间只能在接到财会级成本核算的企业里,各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他辅助生产车间分入费用后,才能计算出实部门转来其他辅助生产车间分入费用后,才能计算出实际费用,进而进行交互分配和对外分配。因此,际费用,进而进行交互分配和对外分配。因此,往往往往影响了成本计算的及时性。影响了成本计算的及时性。同时,第一阶段的交互分配时所要分配的费用,同时,第一阶段的交互分配时所要分配的费用,由于由于不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用,所以,不包括耗用其他辅助生产车间劳务的费用,所以,计计算出来的费用分配率不是实际的分配率,准确性要差一算出来的费用分配率不是实际
22、的分配率,准确性要差一些。些。生产成本费用归集和分摊计划成本分配法计划成本分配法(或称内部结算价格法或称内部结算价格法)定义定义 u计划成本分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各车间、部门耗用的数量,计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间的差额,为了简化核算,可列入“管理费用”科目中。如果是超支差,应增加管理费用,如果是节约差,则应冲减管理费用。计算公式计算公式u各车间、部门应分 该车间、部门 辅助生产车间提供产品配的辅助生产费用=的劳务耗用量 或劳务的计划单位成本u某项辅助生产费用 该辅助生产车
23、间直 分配转 按计划成本分配的差异额 =(接发生的实际费用+入额 )的分配数额举例举例 优缺点及适用范围优缺点及适用范围 生产成本费用归集和分摊举例举例 例例1的资料为基础,并假设每度电的计划单位成本为的资料为基础,并假设每度电的计划单位成本为1元,元,每小时修理计划单位成本为每小时修理计划单位成本为55元,采用计划成本分配法分元,采用计划成本分配法分配的结果如下(见配的结果如下(见表表6-5):):账务处理如下:账务处理如下:u根据表65中的数字,应作如下的会计分录:借:生产成本 辅助生产成本(供电车间)28 050 辅助生产成本(修理车间)22 200 基本生产成本 582 500 制造费
24、用 59 000 管理费用 65 250 贷:生产成本辅助生产成本(供电车间)374 000 辅助生产成本(修理车间)383 000u对于结转的差异额,应作如下的会计分录:借:管理费用 14 390 贷:生产成本辅助生产成本 14 390生产成本费用归集和分摊 辅辅助生助生产费产费用分配表用分配表表表6 200X年年8月月 (计计划成本分配法划成本分配法)项目直接发生费用分配数量计划单位成本按计划成本分配的金额直接发生数与转入数合计差异供电车间修理车间生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间352360383000122200222003075003075002
25、6000260002730027300380410-2590修理车间3400006800555102805050002750006003300069037950362200-11800合计692360-28050-22200-582500-59000-65250742610-14390生产成本费用归集和分摊优缺点及适用范围优缺点及适用范围 采用计划成本分配法分配辅助生产费用,计算手续简单,采用计划成本分配法分配辅助生产费用,计算手续简单,各种辅助生产费用只计算分配一次,各种辅助生产费用只计算分配一次,而且不是在辅助而且不是在辅助生产车间实际费用计算后再分配,加快了会计核算的速生产车间实际费用计
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