项目九--采购与付款循环审计-《审计实务》教学课件.ppt

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1、PPT 模板下载：模板：模板：素材下载：背景图片：图表下载：下载：教程：教程：教程：课件下载：计 实 务目 录ONTENTSC1了解采购与付款循环 了解采购与付款循环2 应付账款审计 应付账款审计3固定资产及累计折旧审计 固定资产及累计折旧审计项目九 采购与付款循环审计知识目标1.了解采购与付款业务循环的主要业务活动；2.设计与执行采购与付款循环的实质性程序；3.掌握应付账款、固定资产和累计折旧等账户的审计目标及其实质性程序。技能目标1.能够制定采购与付款循环各任务的审计目标；2.能够根据制定的审计目标确认审计范围和执行实质性程序；3.能够识别采购与付款循环各任务的主要错误和舞弊行为；4.能较

2、熟练地将所获取的审计证据记录于审计工作底稿。项目九 采购与付款循环审计引导案例查找未入账的应付账款 注册会计师张燕在对华家公司2013年财务报表进行审计时，发现华家公司的采购与付款循环内部控制存在缺陷。为了防止华家公司低估负债，张燕设计了一系列审计程序查找未入账的应付账款。（1）结合存货的监盘，检查华家公司在资产负债表日是否存在有材料入库但未收到购货发票的经济业务。（2）检查资产负债表日收到的购货发票，关注购货发票的日期，确定其入账时间是否正确。项目九 采购与付款循环审计 采购与付款循环的业务流程 一、经办人提出请购申请审批人审核请购单询价业务人员向供应商询价采购部门确定供应商验收部门出具验收

3、单或入库单仓库储存已验收的商品收到供应商发票填制付款凭单与供应商对账支付货款采购与付款循环涉及的主要业务活动任务一 了解采购与付款循环任务一 了解采购与付款循环任务一 了解采购与付款循环 企业应将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。这些控制与商品的存在认定有关。存储已验收的商品4任务一 了解采购与付款循环编制付款凭证5任务一 了解采购与付款循环确认与记录负债6任务一 了解采购与付款循环付款7任务一 了解采购与付款循环记录现金、银行存款支出8任务一 了解采购与付款循环交易活动 可能的错报 关键控制点编制付款凭单

4、 可能对未订购或未收到的商品编制付款凭单每张付款凭单应当与订购单、验收单和供应商发票相匹配记录 付款凭单可能未入账 负债 独立检查付款凭单汇总表和有关记账凭证上的金额的一致性支付 货款 可能对一张凭证重复付款；支票金额可能开错支票签发后应立即注销付款凭单和支付性凭证；独立检查支票金额和付款凭单的一致性记录现金、银行存款支出支票可能未入账；记错支票时间 适用和控制预先连续编号的支票；定期独立编制银行存款余额调节表任务一 了解采购与付款循环 注册会计师通过检查被审计单位采购与付款循环内部控制手册和其他书面指引，询问各部门的相关人员，观察操作流程等方式，并利用文字表述法、调查表法、流程图法等对采购与

5、付款循环的交易流程进行了解。任务一 了解采购与付款循环 注册会计师应当选择一笔或几笔交易进行穿行测试，以证实对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整。例如，针对采购交易，注册会计师追踪从请购单的处理、编制订购单、验收商品并储存、编制付款凭单、记录购货与负债、生成记账凭证，到过账至应付账款明细账和总账的整个交易流程，并确定相关控制是否得到执行。任务一 了解采购与付款循环 注册会计师通过了解采购与付款循环的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步程序的性质、时间和范围。如果了解到相关内部控制不存在或不值得信赖，注册会计师可

6、考虑执行实质性程序，而不进行控制测试。任务一 了解采购与付款循环 了解付款交易的内部控制 二、（1）企业应当按照中华人民共和国现金管理暂行条例支付结算办法等有关货币资金内部会计控制的规定办理采购付款交易。（2）企业财会部门在办理付款交易时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。（3）企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。任务一 了解采购与付款循环 了解固定资产的内部控制 三、任务一 了解审计报 1.固定资产的预算制度 固定资产的预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产

7、增减和合理运用资金的年度预算。小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。2.授权批准制度 完善的授权批准制度包括企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层书面认可。任务一 了解采购与付款循环任务一 了解采购与付款循环 2014年2月15日，衡信会计师事务所的审计人员李丽、张建华依据审计准则和东方公司2013年度财务报表审计的具体实施方案，负责应付账款的审计。两人实施了审阅、核对、函证等程序，编制了如表9-2所示的应付账款工作底稿目录。为了便于对应付账款审计工作过程和审计范围的理解、掌握及审计实务操作，将应付账款审计的

8、实质性程序与审计目标的关系编制成应付账款实质性程序表与应付账款核对表，分别如表9-3、表9-4所示。任务二 应付账款审计 应付账款审计的任务准备 一、表9-2 衡信会计师事务所应付账款工作底稿目录任务二 应付账款审计情景引入1 东方公司提供了2013年12月31日应付账款明细表，审计人员李丽和张建华对表中所列的应付账款各明细账户的期初余额、本期发生额和期末余额进行了计算和复核，结果准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对，证明结果相符，如表9-5所示。同时，审计人员李丽以应付账款明细账为起点，追查至记账凭证和原材料入库单、采购发票进行了核对，证明结果相符。另外，审计人员李丽通过查验相关凭证（如

9、表9-6、表9-7所示）注意到，应付本溪凤翔公司明细账为借方余额10 000元，为查证借方余额的合理性应实施进一步的审计程序，必要时做重分类调整。审计人员李丽还发现期末余额应付沈阳美佳公司22 000元货款，账龄为3年，属于长期挂账。任务二 应付账款审计实战演练1 请代审计人员李丽填写审计工作底稿“应付账款明细表”中的“审计说明”栏。任务二 应付账款审计表9-5 应付账款明细表任务二 应付账款审计（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付；对确实无

10、须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。任务二 应付账款审计情景引入2 李丽从明细账中选择重点客户，审阅所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与订货单、验收单、购货发票等原始单据相符，核对其与现金日记账和银行存款日记账的有关项目是否相符。李丽在分析、审阅应付账款明细账时，发现鞍山钢铁公司是东方公司的重要供货商，发现“应付账款鞍山钢铁公司”明细账12月份期初贷方余额高达36万元，而年末的期末贷方余额为3 000元，应付账款期初余额与期末余额变动较大，可见应付账款记录不正常。任务二 应付账款审计实战

11、演练2 针对这一情况，审计人员李丽应当怎样处理？任务二 应付账款审计 我国审计准则规定，对上市公司要实施查找未入账的应付账款审计程序。注册会计师通过下列审计程序发现某些未入账的应付账款，于是将有关情况详细记入审计工作底稿，并根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。任务二 应付账款审计情景引入3 李丽从验收部门发现12月份的商品验收确认单（如表9-8所示），追查至原材料入库单（如表9-9所示）和增值税专用发票（如表9-10所示），及相应的记账凭证和明细账，结

12、果发现记账凭证和应付账款明细账中并未登记该笔业务。李丽询问了会计人员后得知该笔业务未入账。任务二 应付账款审计任务二 应付账款审计任务二 应付账款审计任务二 应付账款审计实战演练3 针对这一情况，李丽应当怎样处理？任务二 应付账款审计任务二 应付账款审计任务二 应付账款的审计情景引入4 李丽执行了下列审计程序：首先，结合存货监盘抽查了被审计单位在决算日前后10天的验收入库单，发现2013年年末从鞍山钢铁股份有限公司购入的圆钢已经到货，由于未收到发票，期末未办理入账手续，如表9-11至表9-13所示；其次，检查决算日后应付账款明细账的贷方发生额相应凭证，核对了购货发票的日期，未发现异常。任务二

13、应付账款的审计任务二 应付账款审计任务二 应付账款审计任务二 应付账款审计实战演练4 针对这一情况，李丽应当怎样处理？任务二 应付账款审计实战演练4 针对这一情况，李丽应当怎样处理？任务二 应付账款审计事 项 内 容函证的必要性 一般情况下，并不是必须函证应付账款，因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额函证应付账款的情形 如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证函证对象 较大金额的债权人的账户；资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人的账户函证方式 最好采用积极

14、函证方式，并具体说明应付金额函证控制 对函证的过程（包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回）进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证函证的替代程序 检查决算日后应付账款明细账、现金日记账和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性函证应付款项任务二 应付账款审计注 意 对于重要的原材料供应商和关联方账户余额应进行重点审查。一般采取的应付账款审计的替代程序如下。（1）抽查应付账款余额形成的相关凭证，核对购货合同、购货发票、入库单和付款记录等原始资料，核实交易事项的真实性。（2）抽查决

15、算日后应付账款明细账及现金、银行存款日记账，核实是否已支付货款并转销。任务二 应付账款审计情景引入5 审计人员李丽对被审计单位年度内有大额购货交易的应付账款，以及对未寄对账单的供应商、异常交易账户、母子公司和资产担保负债的债权人、期末账面余额为零的重要供应商等11家客户进行了函证，以确定其是否存在未入账的应付账款。发函后，在规定的时间范围内收到其中10家客户的回函，未收到沈阳美佳公司的回函。在回函中，除合力钢铁公司以外，其他8家的回函与东方公司应付账款明细账上的余额完全相符。任务二 应付账款审计实战演练5 针对合力钢铁公司的回函，审计人员李丽应当怎样处理？本案例中，李丽对于未回函的沈阳美佳公司

16、及回函说明欠款不符的合力钢铁公司进行了进一步的查证，发现东方公司于2013年12月28日以委托银行付款的结算方式支付了11月20日欠合力钢铁公司的货款100 000元，而合力钢铁公司尚未收到通知单，故未记账。对于未回函的沈阳美佳公司，注册会计师执行了替代程序，最后证明应付账款明细账的记录无误，但是沈阳美佳公司已经破产。任务二 应付账款审计情景引入6 2014年2月15日，衡信会计师事务所的审计人员李丽、张建华依据审计准则和东方公司2013年度财务报表审计的具体实施方案，负责应付账款的审计。东方公司为制造业企业。李丽在编制审计计划时分配至应付账款项目的重要性水平是5万元，对公司应付账款审计时实施

17、了下列审计程序。（1）从被审计单位获取应付账款明细表，如表9-5所示，分析出现借方余额的项目；发现期末余额应付沈阳美佳公司22 000元货款，账龄为3年，属于长期挂账。（2）检查重要客户，实施分析程序、审查应付账款明细账。（3）实施了函证应付账款审计程序。（4）查找未入账的应付账款。任务二 应付账款审计实战演练6（1）针对上述实施的审计程序后存在的问题，审计人员李丽应当怎样处理？（2）根据上述（1）（4）的审计结果填写“应付账款审定表”，如表9-15所示。任务二 应付账款审计任务二 应付账款审计【单选题】在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是()。（20

18、06年）A.供应商开具的销售发票 B.供应商提供的月对账单 C.丁公司编制的连续编号的验收报告 D.丁公司编制的连续编号的订货单课堂问题：【答案】B任务二 应付账款审计【单选题】下列审计程序中，与查找未入账应付账款无关的有()。A.审核期后现金支出的主要凭证 B.审核期后未付账单的主要凭证 C.追查年终前签发的验收单至相关的卖方发票 D.审核应付账款账簿记录课堂问题：【答案】D任务二 应付账款审计【单选题】注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是()。A.审查资产负债表日后货币资金支出情况 B.审查资产负债表日前后几天的发票 C.审查应付账款、应付票据的函证回函

19、D.审查购货发票与债权人名单课堂问题：【答案】A 固定资产及累计折旧审计任务准备 一、2014年2月15日，衡信会计师事务所的审计人员张建华、李丽依据审计准则和东方公司2013年度财务报表审计的具体实施方案，负责固定资产及累计折旧的实质性测试。张建华和李丽实施了观察、审阅、核对、重新计算等程序，编制了如表9-16所示的工作表目录。为了便于对固定资产、累计折旧审计工作过程和审计范围的理解、掌握，以及审计实务操作，根据审计实务的要求，将固定资产、累计折旧审计的实质性程序与审计目标的关系，现以工作底稿程序的形式列示。任务三 固定资产及累计折旧审计表9-16 衡信会计师事务所固定资产工作表目录任务三

20、固定资产及累计折旧审计（一）获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表 检查固定资产分类是否正确，并与总账明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。固定资产及累计折旧明细表又称一览表，是审计固定资产和累计折旧的重要的工作底稿。固定资产审计程序及案例分析 二、任务三 固定资产及累计折旧审计 1.审计报告应当注明报告日期 审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。2.确定审计报告日期应考虑的条件（1）应当实施的程序已经完成。（2）应当提请被审计单位调整的事项

21、已经提出，被审计单位已做出调整或拒绝调整。（3）管理层已经正式签署财务报表。任务三 固定资产及累计折旧审计 带强调事项段的无保留意见审计报告是指在审计意见段之后增加对重大事项予以强调段落的无保留意见的审计报告。任务三 固定资产及累计折旧审计情景引入1 审计人员张建华、李丽索取固定资产及累计折旧明细表，复核加计是否正确，并与总账与明细账合计数核对。张建华取得了全部固定资产的明细账，对其进行了复核，经查与明细账、总账核对一致。张建华还将期初余额与2012年底稿中的审定数予以核定，证实公司已经按照2012年的审计要求予以调整，年初数核对一致。在此基础上，张建华将明细表内容计入固定资产及累计折旧明细表

22、，如表9-18所示。任务三 固定资产及累计折旧审计实战演练1请代张建华填写下列表格的其他项目。任务三 固定资产及累计折旧审计 审计人员在审查固定资产增加时需要注意以下两点。（1）企业固定资产的增加包括外购、自制自建、投资者转入、更新改造、债务重组增加等多种途径。审计人员通过审阅固定资产明细账、记账凭证及原始凭证，明确固定资产增加的方式。（2）固定资产增加时入账价值是否正确是实质性测试的重点。根据我国财务会计制度的规定，企业固定资产应当按取得时的实际成本入账。由于固定资产增加有多种方式，其入账价值的构成内容也不相同。任务三 固定资产及累计折旧审计情景引入2 审计人员张建华通过审查发现下列固定资产

23、增加业务。（1）2013年3月12日，转字102#记账凭证表明自建办公用房一栋，已办理竣工决算达到预定可使用状态，工程成本30万元。（2）2013年6月18日，转字150#记账凭证及相关原始凭证表明万达公司投入生产车间刨床一台，刨床按照公允价值确定价值为30万元，增值税51 000元。（3）2013年7月1日，银付字10#记账凭证及相关原始凭证表明外购办公设备空调20台，每台原值3 500元，增值税595元。（4）2013年10月18日，转字180#记账凭证表明改建工程完工，已办理竣工决算达到了预订可使用状态，工程成本20万元。（5）2013年12月7日，银付字202#记账凭证及相关原始凭证表

24、明外购万能铣床一台，供加工车间使用，固定资产原值148 000元，增值税25 160元。任务三 固定资产及累计折旧审计实战演练2请代张建华填制工作底稿“固定资产增加测试表”，如表9-19所示。任务三 固定资产及累计折旧审计任务三 固定资产及累计折旧审计情景引入3 张建华对上述增加的固定资产按表9-19中内容进行检查、核对，发现以下问题：本年度新增的固定资产中，2013年9月9日转字180JHJ记账凭证表明改建工程完工，实属管理用办公楼装修装潢的费用支出结转，计入了固定资产的价值，不能同时计提折旧（装修的间隔期为3年，当时确认的固定资产的折旧年限为3年）。任务三 固定资产及累计折旧审计实战演练3

25、针对这一情况，审计助理人员张建华应该怎样处理？任务三 固定资产及累计折旧审计任务三 固定资产及累计折旧审计 固定资产减少主要包括出售、投资转出、报废、毁损、盘亏等。审计固定资产减少的主要目的在于查明已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。情景引入4 在审查东方公司减少的固定资产时，张建华先审查了固定资产减少的相关批准文件，并核对了合同、收款单据等相关凭证。此外，还结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢”科目查验了固定资产账面价值转销情况。被审计单位本期减少固定资产两项。接着，张建华调阅了东方公司上述固定资产的卡片，发现该报废的办公设备使用才2年，且无任何大修记录。同时，他询问了相关资产管理人员

26、和财会人员，方知该设备并未报废，实际是将其变卖所获款项已被有关人员私分，但是账面上没有出售收入的处理。任务三 固定资产及累计折旧审计实战演练4（1）上述业务是否存在问题？如果存在问题，张建华该如何处理？（2）对于减少的固定资产的审查，应编制“固定资产减少测试表”，如表9-20所示。任务三 固定资产及累计折旧审计任务三 固定资产及累计折旧审计（1）对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定。（2）对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件。（3）对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁。（4）对

27、汽车等运输设备，应验证有关运营证件等。（5）对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。任务三 固定资产及累计折旧审计情景引入5 张建华审阅了被审计单位的产权证书、财产保险单、财产税单、抵押贷款的相关合同等合法文件。对于新增的固定资产，李丽索取了产权证书的副本，同时进一步审阅相关合同、发票、付款凭证并与财税单核对。张建华在审计过程中未发现异常。任务三 固定资产及累计折旧审计任务三 固定资产及累计折旧审计 重新计算累计折旧的正确性是年度财务报表审计必须进行的审计程序，应结合固定资产实质性测试一并实施。在重新计算累计折旧的正确性时，审计人员应注意两点：确定企业折旧政策

28、和折旧方法的适当性，审查折旧计提范围是否合理。情景引入6 本案例中，东方公司的累计折旧期末数为贷方余额 7 392 795元。为了重新计算其正确性，审计人员张建华采取了如下步骤。（1）获取东方公司的折旧政策和折旧方法。经了解东方公司固定资产采用直线法计提折旧。（2）审查折旧计提范围是否合理。张建华发现如下问题：办公设备59月的折旧额明显高于其他月份。结果查出公司所有的夏季空调设备，只按实际使用月份（59月）提取折旧，其他月份未提。因此，少提了7个月的折旧，少提折旧额为14万元。任务三 固定资产及累计折旧审计实战演练6针对这种情况，审计人员张建华该如何处理？任务三 固定资产及累计折旧审计情景引入

29、7 衡信会计师事务所审计人员张建华、李丽在对东方公司2013年度财务报表的审计时，负责公司固定资产、累计折旧的审计。张建华、李丽对固定资产、累计折旧实施了实质性测试，程序如下。（1）索取固定资产及累计折旧明细表，复核加计是否正确，并与总账与明细账合计数核对，如表9-18所示。（2）检查本期固定资产增加，如表9-19所示。（3）检查本期固定资产的减少，如表9-20所示。（4）检查固定资产的所有权或控制权。（5）进行固定资产及累计折旧的审计。任务三 固定资产及累计折旧审计实战演练7（1）根据上述实战演练（1）（5）填制“固定资产及累计折旧审定表”，如表9-21所示。（2）完成上述测试程序后，审计人

30、员张建华应怎样处理？任务三 固定资产及累计折旧审计【单选题】在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（2006年）A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况B以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况C以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用课堂问题：【答案】B任务三 固定资产及累计折旧审计【单选题】以下审计程序中，注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是()。（2006年）A观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期 余额进行比较 B询问被审计单位的管理当

31、局和生产部门 C以检查固定资产实物为起点，检查固定资产 明细账和相关凭证 D以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产 实物和相关凭证课堂问题：【答案】D任务三 固定资产及累计折旧审计【简答题】ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2004年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。要求：外购固定资产所有权认定，最常用的实质性程序 课堂问题：【答案】外购固定资产所有权认定，最常用的实质性程序检查采购合同、采购发票、保险单、发运凭证、所有权证等。任务三 固定资产及累计折旧审计【单选题】C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（）。（2006年）A固定资产的抵押情况B固定资产的报废或毁损情况C固定资产的投保及其变动情况D固定资产折旧的计提情况课堂问题：【答案】B任务三 固定资产及累计折旧审计Thank You!谢谢观看！谢谢观看！