第三章工业企业基本业务的核算课件.ppt

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1、第三章 工业企业基本业务的核算学习目的与要求nn本章通过对于工业企业的供产销过程的实际，进一步理解和掌握借贷记账法。3.1 资金筹集业务的核算3.2 材料购进业务的核算3.3 生产业务的核算3.4 销售业务的核算3.5 利润形成及分配业务的核算一、筹资业务核算的内容投资者投入资金按投资主体(投资者角度)国家投资法人投资个人投资外商投资按筹资方式(企业角度)直接筹集 间接筹集 直接接受投资者投入的资金，具体表现为投入的货币资金、固定资产、或无形资产等。通过证券市场发行股票募集资金。借入资金 1.向银行等金融机构借款 2.向社会发行企业债券 企业根据生产经营情况向银行或金融机构借入资金，满足生产及

2、基建需要。企业借入的资金，根据期限长短分为长期借款和短期借款。企业可以向社会公众发行企业债券的形式筹集资金。二、投入资本业务的核算（一）应设置的账户“实收资本”账户“银行存款”账户“固定资产”账户“无形资产”账户“实收资本”账户内容：反映和监督企业实际收到的投资者投入的资本类型：所有者权益类结构：实收资本 收到的投入资本余：投入资本的实有数额“银行存款”账户内容：核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款的增减变化及其结果类型：资产类结构：银行存款增加数或存入 减少数或提取余：期末银行存款的实有数额“固定资产”账户内容：核算企业固定资产的原价类型：资产类结构：固定资产增加固定资产的原值 减少固定

3、资产的原值余：现有固定资产的原值（二）投入资本业务核算举例 例：某投资者投入货币资金10万元，设备100万元，专利权一项20万元。借：银行存款 100000 固定资产 1000000 无形资产 200000 贷：实收资本 1300000三、借入资金业务的核算短期借款的核算 设置的账户 账务处理“短期借款”账户内容：核算短期借款本金的借入、归还及结余情况类型：负债类结构：短期借款归还本金 借入余：尚未归还的短期借款 本金“财务费用”账户内容：核算企业为筹集资金而发生的各项费用类型：费用类结构：财务费用实际支出的财务费用期末结转入“本年利润”=“预提费用”账户内容：核算企业预先提取计入本期但尚未支

4、付的各项费用类型：负债类结构：预提费用 实际支付 预提余：应付而未付的 预提费用 取得短期借款借：银行存款 贷：短期借款（本金）利息的处理 预提法 直接摊销法 预提法 利息按期（季度、半年）支付，或者利息是到期连同本金一起归还，并且数额较大 预提时，借：财务费用 贷：预提费用 实际支付时，借：预提费用 财务费用 贷：银行存款 直接摊销法 利息按月支付，或者利息是到期连同本金一起归还，并且数额不大 实际支付时，借：财务费用 贷：银行存款 归还短期借款借：短期借款（本金）贷：银行存款例：12月1日企业向银行借入为期6个月的生产周转借款12万元，存入企业的银行存款账户中。1）假设利率为10%，到期一

5、次还本付息。2）假设利率为10%，按月支付利息。3.2.1 材料购进业务概述 材料采购价款结算业务 采购费用 材料采购成本计算结转业务采购价款=采购数量 X 单价v 现款交易v 欠款交易v 预付货款问：假设黄桷垭的苹果2元/斤，菜园坝1元/斤。买20斤，在哪买合算？采购费用 采购费用，是指企业在购入材料过程中所支付的各项费用。采购费用包括材料的运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选等。共同进货成本的分配例：品种 买价 重量 附带成本 A 5000 1000 B 3000 500合计 8000 1500 1200买价 采购费用 买价，是指采购材料时，按发票价格支付

6、的金额。材料采购成本构成+3.2.2 材料购进业务的核算 设置的账户 核算举例“材料采购”账户内容：核算企业购入材料的实际采购成本类型：成本费用类结构：材料采购归集材料的采购成本计算结转入库材料的采购成本余：在途材料的实际成本“原材料”账户内容：核算企业库存的各种原材料的实际购进数、发出数和结存数类型：资产类结构：原材料入库的原材料的实际成本发出的原材料的实际成本余：期末结存原材料的实际成本“应付账款”账户内容：核算因购买材料或接受劳务而应付给供应单位的款项类型：负债类结构：应付账款 债务的清偿 应付而未付的款项余：应付未付账款“预付账款”账户内容：核算因购买材料或接受劳务与供应单位之间的债权

7、结算业务类型：资产类结构：预付账款预付给供应方的款项；补付的款项所购材料的应付金额；对方退还的多付款项余：预付或多付的款项余：应付或少付的款项 例(1)6日，向新华工厂购进甲种材料4000千克，每千克单价20元；向前进工厂购进乙种材料3000千克，每千克单价15元；向朝阳工厂购进丙种材料5000千克，每千克单价30元。上述材料均已验收入库，并开出转账支票以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料的款项尚未支付。借：材料采购甲材料 80000 乙材料 45000 丙材料 150000 贷：银行存款 125000 应付账款朝阳工厂 150000 例(2)8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费4

8、800元。（运费按材料的重量比例分配）借：材料采购甲材料 1600 乙材料 1200 丙材料 2000 贷：银行存款 4800 例(3)8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。（搬运费按材料的重量比例分配）借：材料采购甲材料 240 乙材料 180 丙材料 320 贷：库存现金 740 例(3)设甲、乙、丙三种材料的采购成本全部归集完毕，结转其实际采购成本。借：原材料甲材料 81840 乙材料 46380 丙材料 152320 贷：材料采购甲材料 81840 乙材料 46380 丙材料 152320 例(4)9日，企业将银行存款10000元预付给本市红星工厂，用于购买材料。借：预付

9、账款红星工厂 10000 贷：银行存款 10000 例(5)30日，企业收到预付货款的材料，丙验收入库。该批材料的实际买价为28000元，除冲销原预付货款的10000元以外，以银行存款支付其余的18000元。同时以现金支付采购费用200元。借：材料采购 28200 贷：预付账款红星工厂 10000 银行存款 18000 库存现金 200 借：原材料 28200 贷：材料采购 28200发生各种费用（料、工、费）与产品有关的费用与产品无关的费用计入产品生产成本形成期间费用 核算内容：归集和分配已发生的各种生产费用，计算确定产品成本。3.3.1 生产业务概述3.3.1 生产业务概述 材料的耗费与归

10、集 劳动资料的耗费与归集 活劳动的耗费与归集 其他费用问题：1日 购进 500公斤 5元/公斤5日 购进 200公斤 10元/公斤10日 发出 100公斤？元/公斤 3.3.2 生产业务的核算 设置的账户 核算举例“生产成本”账户内容：核算企业进行产品生产所发生的各项成本费用。类型：成本费用类结构：生产成本直接材料、直接人工、制造费用 转出已验收入库完工产品的成本余：在产品成本“制造费用”账户内容：核算生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接费用。类型：成本费用类结构：制造费用归集生产单位发生的制造费用 分配和结转归集的制造费用=“库存商品”账户内容：核算已完工经验收入库的各种产品的收发和结存

11、情况。类型：资产类结构：库存商品完工入库产品的实际制造成本 发出产品的实际制造成本余：库存产成品的实际成本“管理费用”账户内容：核算行政管理部门为组织和管理生产所发生的各项费用类型：费用类结构：管理费用集合一定时期全部管理费用 期末结转到“本年利润”=“应付职工薪酬”账户内容：核算企业与职工之间的工资结算情况。类型：负债类结构：应付职工薪酬实际发放工资 计算应付工资余：多付工资余：应付未付工资“待摊费用”账户内容：核算企业已经支付，但应由本期和以后各期共同负担的、分摊期限在一年以内的各项费用。类型：资产类 待摊费用结构：已经支付的各项费用分期转入“制造费用”或“管理费用”账户的借方余：尚未分摊

12、的各项费用“累计折旧”账户内容：核算企业固定资产由于使用磨损而减少的价值。类型：“固定资产”的抵减账户 累计折旧 注销已提的折旧额 折旧的计提数余：现有固定资产的累计折旧数额结构：材料费用的核算 工资费用的核算 其他费用的核算 待摊和预提费用的核算 制造费用的分配结转 结转完工产品制造成本例1：10日，仓库发出下列材料：甲材料 甲材料 乙材料 乙材料 丙材料 丙材料 金额 金额合计 合计数量 数量 金额 金额 数量 数量 金额 金额 数量 数量 金额 金额制造产品 制造产品A A产品 产品B B产品 产品车间 车间管理部门 管理部门2000 20001000 10001000 10004000

13、0 4000020000 2000020000 200001000 1000600 600400 400500 50015000 150009000 90006000 60007500 75004000 40002500 25001500 1500200 200120000 12000075000 7500045000 450006000 6000175000 175000104000 10400071000 710006000 60007500 7500合计 合计 2000 2000 4000 4000 1500 1500 22500 22500 4200 4200 126000 12600

14、0 188500 188500借：生产成本A产品 104000 B产品 71000 制造费用 6000 管理费用 7500 贷：原材料甲材料 40000 乙材料 22500 丙材料 126000例2：10日，开出现金支票从银行提取现金150000元，以备发放工资。例3：10日，以现金150000元支付企业职工的工资。例4：31日，结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资70000元，制造B产品的职工工资30800元，车间管理人员工资9000元，企业行政管理人员工资40200元。借：库存现金 150000 贷：银行存款 150000借：应付职工薪酬 150000 贷：库存现金 150000

15、借：生产成本A产品 70000 B产品 30800 制造费用 9000 管理费用 40200 贷：应付职工薪酬 150000例5：20日，以银行存款支付企业管理部门的办公费3000元。借：管理费用 3000 贷：银行存款 3000例6：31日，按规定计提固定资产折旧额，其中车间使用固定资产应提折旧20000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧10000元。借：制造费用 20000 管理费用 10000 贷：累计折旧 30000例7：25日，以银行存款1500元预付下季度的书报杂志订阅费。借：待摊费用 1500 贷：银行存款 1500例8：31日，摊销企业行政管理部门租用办公用房的租用1400元

16、。借：管理费用 1400 贷：待摊费用 1400例9：31日，按规定预提企业行政管理部门所使用固定资产的修理费4300元。借：管理费用 4300 贷：预提费用 4300 例10，月末将本月发生的制造费用全部转入该车间产品成本(按生产工人工资比例分配)。借：生产成本A产品 24500 B产品 10500 贷：制造费用 35000 分配率=35000(70000+30800)=0.35 A产品应负担的制造费用=700000.35=24500元 B产品应负担的制造费用=35000-24500=10500元例11：31日，结转已全部制造完工验收入库A产品的成本。（假设B产品全部未完工，A产品无期初在产

17、品）借：库存商品A产品 198500 贷：生产成本A产品 1985003.4.1 产品销售业务的主要内容产品销售业务3.4.2 产品销售业务的核算 设置的账户 核算举例“营业收入”账户内容：核算企业已实现的产品销售收入及其结转。类型：收入类账户 营业收入期末结转入“本年利润”账户本期实现的销售收入=“营业成本”账户内容：核算已销售产品的制造成本及结转。类型：费用类账户 营业成本当期已销产品的制造成本期末结转入“本年利 润”账户=“销售费用”账户内容：核算产品销售过程中发生的各项销售费用及结转。类型：费用类账户 销售费用本期发生的销售费用期末结转入“本年利润”账户=“营业税金及附加”账户内容：核

18、算销售环节发生的各项税金及结转。类型：费用类账户营业税金及附加计算应负担的营业税金期末结转入“本年利 润”账户=“预收账款”账户内容：核算企业预收货款的增减变动情况及结果。类型：负债类账户预收账款 销售产品应收的款项销售产品应收的款项退还多收的款项退还多收的款项预收的款项预收的款项对方补付的款项对方补付的款项余：应收未收的款项余：应收未收的款项余：预收或多收的款项余：预收或多收的款项“应交税费”账户内容：核算企业各种税金的计算及交纳情况。类型：负债类账户应交税费 交纳 计算当期应交税金余：应交未交的税金 产品销售收入的核算 营业费用的核算 产品销售成本的结转 销售税金的计算例1：16日，按合同

19、向红星工厂发出A产品8台，单位售价19000元，计152000元。收回18000元货款存入银行，其余货款未收回。借：银行存款 18000 应收账款红星工厂 134000 贷：营业收入 152000例2：16日，按合同规定预收南星工厂货款10000元存入银行。例3：26日，按合同规定向南星工厂销售A产品6台，单位售价19000元，计114000元。其中10000元为预收货款，其余104000元货款已收到并存入银行。借：银行存款 10000 贷：预收账款南星工厂 10000借：银行存款 104000 预收账款南星工厂 10000 贷：营业收入 114000借：预收账款南星工厂 114000 贷：营

20、业收入 114000借：银行存款 104000 贷：预收账款南星工厂 104000例4：28日，以银行存款5000元支付销售A产品的销售费用。借：销售费用 5000 贷：银行存款 5000例5：31日，结转上述已售A产品14台的制造成本150000元。借：营业成本A产品 150000 贷：库存商品A产品 150000例6：31日，按销售收入的10%计算A产品应交的税金。借：营业税金及附加 36100 贷：应交税费 361003.5.1 利润形成及分配业务概述 利润形成业务 利润分配业务营业收入-营业成本=营业毛利营业毛利-销售费用-管理费用-财务费用-营业税金及附加=营业利润营业利润+营业外收

21、入-营业外支出=利润总额（税前利润）利润总额-所得税=净利润 弥补以前年度亏损 提取盈余公积 向投资者分配利润3.5.2 利润形成及分配业务的核算 设置的账户 核算举例“本年利润”账户内容：核算企业实现利润和发生亏损的形成过程及结果。类型：所有者权益类账户本年利润 转入的各项费用 转入的各项收入月末余：亏损 月末余：利润年末将本账户的余额转入“利润分配”账户“利润分配”账户内容：核算企业实现利润的分配情况或亏损的弥补情况。类型：所有者权益类账户、抵减账户利润分配 结转的亏损 结转的本年利润 分配到各方面的利润 弥补亏损 余：未弥补亏损 余：未分配利润“盈余公积”账户内容：核算企业从税后利润中提

22、取的盈余公积金及其使用情况和结果。类型：所有者权益类账户盈余公积 使用 提取 余：结余的盈余公积“应付利润”账户内容：核算企业应付给投资者的利润。类型：负债类账户应付利润 支付 计算应付利润 余：应付未付利润“营业外收入”账户内容：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入的实现和结转情况。类型：收入类账户营业外收入期末转入“本年利润”本期实现的收入“营业外支出”账户内容：核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出及结转情况。类型：费用类账户营业外支出本期发生的支出 期末转入“本年利润”“所得税费用”账户内容：核算企业应交所得税的计算及结转。类型：费用类账户所得税费用计算所得应交的税金 期末转入“本年利润”发生营业外支出 发生营业外收入 结转损益类账户 所得税的计算结转 提取盈余公积 向投资者分配利润