私营企业财务管理与税收筹划(ppt 27).pptx

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1、私营企业财务管理与税收筹划一、财务活动与财务管理一、财务活动与财务管理二、税收与税务筹划二、税收与税务筹划三、企业融资的税务筹划三、企业融资的税务筹划四、企业投资的税务筹划四、企业投资的税务筹划五、企业经营的税务筹划五、企业经营的税务筹划六、企业财务成果及其分配的税务筹划六、企业财务成果及其分配的税务筹划七、企业其他税务筹划及应注意问题七、企业其他税务筹划及应注意问题一、财务活动与财务管理一、财务活动与财务管理 在企业经营活动中，财务管理人员必须至少回答以下在企业经营活动中，财务管理人员必须至少回答以下问题：问题：公司应该实施什么样的长期投资项目？它要解决投资决公司应该实施什么样的长期投资项目

2、？它要解决投资决策及资本预算问题。策及资本预算问题。如何为所要实施投资的项目筹集资金？我们称之为融资如何为所要实施投资的项目筹集资金？我们称之为融资决策。决策。企业的管理者如何管理日常的现金和财务工作？这些内企业的管理者如何管理日常的现金和财务工作？这些内同包括短期融资和营运资本的决策。同包括短期融资和营运资本的决策。企业的利润如何进行分配？即分配决策问题。企业的利润如何进行分配？即分配决策问题。这些活动构成财务管理的主题。这些活动构成财务管理的主题。财务管理是对企业财务活动实施决策与控制，并对其财务管理是对企业财务活动实施决策与控制，并对其所体现的财务关系进行的一种管理。所体现的财务关系进行

3、的一种管理。（一）财务活动（一）财务活动 企业在创造价值过程中，存在着两种运动，即实物商品企业在创造价值过程中，存在着两种运动，即实物商品运动和资金运动。如你决定创办一家生产服装的企业，为运动和资金运动。如你决定创办一家生产服装的企业，为此你需要购买原材料，并招募一批生产和销售服装的员工。此你需要购买原材料，并招募一批生产和销售服装的员工。进行生产经营活动。从理财学的语言来说，你通过一定的进行生产经营活动。从理财学的语言来说，你通过一定的筹资渠道、采用合理的筹资方式，取得一定量的资金，在筹资渠道、采用合理的筹资方式，取得一定量的资金，在存货、机器、劳动力方面进行投资，并进行必要的服装和存货、机

4、器、劳动力方面进行投资，并进行必要的服装和加工，当你开始销售服装时，你的公司将获得现金。你获加工，当你开始销售服装时，你的公司将获得现金。你获得现金要大于你垫支的资金，为企业创造了价值。实现了得现金要大于你垫支的资金，为企业创造了价值。实现了公司的目标。公司的目标。1.1.筹资活动。筹资活动。当你创办一家企业时，你首先必须想到的第当你创办一家企业时，你首先必须想到的第一个问题是什么呢？显然，你要筹集经营活动所需要资金。一个问题是什么呢？显然，你要筹集经营活动所需要资金。筹资是企业为了满足投资和用资的需要而筹措所需资金。筹资是企业为了满足投资和用资的需要而筹措所需资金。在筹资过程中，在筹资过程中

5、，主要解决两个问题：主要解决两个问题：一是预测筹资规模，一是预测筹资规模，以保证投资所需要的资金。二是要通过筹资渠道和筹资方以保证投资所需要的资金。二是要通过筹资渠道和筹资方式的选择，确定合理的筹资结构，实现筹资的代价（成本）式的选择，确定合理的筹资结构，实现筹资的代价（成本）筹资风险小。筹资风险小。企业筹集的企业筹集的资金分为资金分为企业的权益资金，它是通过吸收企业的权益资金，它是通过吸收直接投资、发行股票、内部留存直接投资、发行股票、内部留存收益等方式取得的。（成本高风收益等方式取得的。（成本高风险相对较小）。险相对较小）。企业的债务资金，它是通过向银企业的债务资金，它是通过向银行借款、发

6、行债券、应付款项等行借款、发行债券、应付款项等方式取得的。（成本相对较低，方式取得的。（成本相对较低，风险较大）风险较大）融资决策中核心问题是确定最优资金结构。融资决策中核心问题是确定最优资金结构。融资决策中核心问题是确定最优资金结构。融资决策中核心问题是确定最优资金结构。对私营企业最主要的问题是融资难。对私营企业最主要的问题是融资难。对私营企业最主要的问题是融资难。对私营企业最主要的问题是融资难。2.投资活动。企业取得资金后，必须将其投资使用，投资活动。企业取得资金后，必须将其投资使用，以谋求取得良好的经济效益。以谋求取得良好的经济效益。企业投资企业投资主要对内主要对内投资投资选择好投资方向

7、，进行投资评价。主要的选择好投资方向，进行投资评价。主要的评价指标是是净现值、投资回报率、投资评价指标是是净现值、投资回报率、投资回收期。回收期。考虑投资规模，确定合理投资结构，提高考虑投资规模，确定合理投资结构，提高投资效益并同时降低投资风险。投资效益并同时降低投资风险。投资盲目，投资效益差，直接关系到企业生死存亡、兴投资盲目，投资效益差，直接关系到企业生死存亡、兴衰的决策，企业一定要考虑可持续增长的问题。衰的决策，企业一定要考虑可持续增长的问题。3.日常资金营运活动。企业在日常的经营过程中，日常资金营运活动。企业在日常的经营过程中，会发生一系列的现金收付。会发生一系列的现金收付。日常资日常

8、资金营运金营运活动活动首先，采购材料或商品，同时要支付工首先，采购材料或商品，同时要支付工资和其他营业费用形成现金流出。资和其他营业费用形成现金流出。企业把产品销售出去，取得销售收入，企业把产品销售出去，取得销售收入，收回资金。收回资金。企业资金不能满足企业经营的需要，还企业资金不能满足企业经营的需要，还要采取短期借款方式来筹集所需资金。要采取短期借款方式来筹集所需资金。如何加速资金周转，提高资金利用效果。在一定时如何加速资金周转，提高资金利用效果。在一定时期内资金周转越快，就可以利用相同数量的资金，期内资金周转越快，就可以利用相同数量的资金，生产更多的产品，取得更多的收入，获得更多的报生产更

9、多的产品，取得更多的收入，获得更多的报酬。酬。(存货周转率、应收账款周转率）存货周转率、应收账款周转率）4.4.分配活动。企业通过投资过程取得收入，并相应取得价值分配活动。企业通过投资过程取得收入，并相应取得价值增值。分配总是作为投资结果而出现的，它是对投资成果的增值。分配总是作为投资结果而出现的，它是对投资成果的分配。投资结果表现为取得各种收入，并在扣除各种成本费分配。投资结果表现为取得各种收入，并在扣除各种成本费用后最终获得利润。有广义和狭义分配。用后最终获得利润。有广义和狭义分配。价值创造（财富）价值创造（财富）投资活动及决投资活动及决策管理：投资策管理：投资于超过最低可于超过最低可接受

10、收益率的接受收益率的项目。直接创项目。直接创造价值如：投造价值如：投资资决策筹资活动与决筹资活动与决策管理：选择策管理：选择使投资项目价使投资项目价值最大化并与值最大化并与资产相配比的资产相配比的融资组合。资融资组合。资本结构决策本结构决策分配活动与决分配活动与决策管理：如果策管理：如果没有可获得最没有可获得最低可接受收益低可接受收益率的足够项目，率的足够项目，则考虑将盈利则考虑将盈利返还投资者返还投资者二、税制与税收筹划二、税制与税收筹划（一）税制（一）税制 税制是税收制度（税收法律制度）的简称。它是国家各税制是税收制度（税收法律制度）的简称。它是国家各种税收法令和征收办法的总称。它规定了国

11、家和纳税人之种税收法令和征收办法的总称。它规定了国家和纳税人之间的征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据。间的征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据。目前我国的财税法律体系中，只有目前我国的财税法律体系中，只有3 3部是全国人大制定的部是全国人大制定的正式税法和一部正式税法和一部税收征管法税收征管法，大约，大约3030部是国务院颁布部是国务院颁布的税收条例，的税收条例，5050部是财税部门的规章，另有部是财税部门的规章，另有50005000个行政部个行政部门的通告。门的通告。“这种这种4 4：3030：5050：50005000的结构，对税制稳定不利，的结构，对税制稳定不利，也对纳税人权力保护

12、不利。也对纳税人权力保护不利。中国整个税务法律与政策，似乎都是一个单行道，也即中国整个税务法律与政策，似乎都是一个单行道，也即始终追求政府税收收入的增长，增加政府对社会财富的控始终追求政府税收收入的增长，增加政府对社会财富的控制力量。制力量。19941994年到年到20032003年，年，GDPGDP总计增长了总计增长了125%125%，而，而税收增长了税收增长了316%316%。20042004年税收增加到年税收增加到2571825718亿，增幅亿，增幅25.7%,25.7%,创历史新高，相当于创历史新高，相当于GDPGDP增幅的增幅的2.52.5倍。倍。税税制制构构成成要要素素纳税权利义务

13、人（法人、自然人）纳税权利义务人（法人、自然人）课税对象，征税的标的物（课税依据、税源）课税对象，征税的标的物（课税依据、税源）税目是征税对象的具体化，具体征税范围广度税目是征税对象的具体化，具体征税范围广度税率是应纳税额与课税对象之间的关系或比例，是税率是应纳税额与课税对象之间的关系或比例，是计算应纳税额的尺度，体现课税的深度计算应纳税额的尺度，体现课税的深度纳税环节是对纳税对象选定应该缴纳税款的环节纳税环节是对纳税对象选定应该缴纳税款的环节纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，应向国家缴纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，应向国家缴纳税款的具体期限。纳税款的具体期限。税额计算税额计算 应纳税额应

14、纳税额=计税依据计税依据适用税率适用税率税负调整，体现税负的灵活性，主要分税收减免和税负调整，体现税负的灵活性，主要分税收减免和税收加征。税收加征。回到下列问题：回到下列问题：1.1.你的企业缴纳几种税？你的企业缴纳几种税？（增值税、营业税、消费税、关税、所得税、印花（增值税、营业税、消费税、关税、所得税、印花税、个人所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、税、个人所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、资源税）资源税）2.2.什么时间缴纳？什么时间缴纳？每种税有缴纳的时间，希望纳税最晚。每种税有缴纳的时间，希望纳税最晚。3.3.纳多少税？纳多少税？税负是企业一项费用，会增加企业的现金流出，对

15、税负是企业一项费用，会增加企业的现金流出，对企业理财有重要的影响。企业无不希望在不违反税法企业理财有重要的影响。企业无不希望在不违反税法的前提下减少税务负担。税负的减少，只能靠精心安的前提下减少税务负担。税负的减少，只能靠精心安排和筹划投资、筹资和利润分配等财务决策。而不允排和筹划投资、筹资和利润分配等财务决策。而不允许在纳税行为已经发生时去偷税漏税。许在纳税行为已经发生时去偷税漏税。4.4.纳税后如何进行帐务处理？纳税后如何进行帐务处理？（二）税务筹划（二）税务筹划 新世纪的朝阳产业新世纪的朝阳产业愚昧者偷税，湖涂者漏税，野蛮者抗税，智慧者进愚昧者偷税，湖涂者漏税，野蛮者抗税，智慧者进行税务

16、筹划。精明人的文明行为。行税务筹划。精明人的文明行为。税务筹划税务筹划 是纳税人（法人、自然人）依据所涉是纳税人（法人、自然人）依据所涉及到的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据及到的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中税法中“允许允许”、“不允许不允许”及及“非不允许非不允许”的项目、内的项目、内容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负实现容等，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负实现财务目标的事先谋划和对策。包括节税和避税。财务目标的事先谋划和对策。包括节税和避税。税务筹划的行为主体税务筹划的行为主体是纳税人或企业法人（或税务顾问是纳税人或企业法人（或税务顾

17、问代理）。代理）。税务筹划的前提税务筹划的前提是以不违反国家的现行税法。是以不违反国家的现行税法。税务筹划的目的税务筹划的目的是纳税人税收负担最低化或税后财富最是纳税人税收负担最低化或税后财富最大化。大化。“纳税最少纳税最少”、“纳税最晚纳税最晚”税务筹划是企业理财策略，是一种财务权利。税务筹划是企业理财策略，是一种财务权利。按税种筹划、按经营活动过程筹划等。按税种筹划、按经营活动过程筹划等。三、企业筹资的税务筹划三、企业筹资的税务筹划 筹资筹资是其进行一系列经营活动的先决条件。企业的资金是其进行一系列经营活动的先决条件。企业的资金是有负债资金和权益资金组成。筹资管理最主要问题是资是有负债资金

18、和权益资金组成。筹资管理最主要问题是资本结构。资金结构主要是负债资金的比例是否合理，不仅本结构。资金结构主要是负债资金的比例是否合理，不仅指制约者企业风险、成本大小，而且在相当大的程度上影指制约者企业风险、成本大小，而且在相当大的程度上影响者企业纳税的负担以及企业权益资本税后收益实现的水响者企业纳税的负担以及企业权益资本税后收益实现的水平。平。负债融资的财务杠杆效应负债融资的财务杠杆效应主要体现在节税及提高权益资主要体现在节税及提高权益资本收益率方面。其中节税功能反映未负债利息记入财务费本收益率方面。其中节税功能反映未负债利息记入财务费用抵扣应税所得额，从而相对减少应纳税所得额。用抵扣应税所得

19、额，从而相对减少应纳税所得额。权益资本收益率（税前）权益资本收益率（税前）=息税前投资收益率负债息税前投资收益率负债/权益权益资本资本（息税前投资收益率负债成本率）（息税前投资收益率负债成本率）前提条件：企业息税前投资收益率高于负债成本率，提前提条件：企业息税前投资收益率高于负债成本率，提高负债比重，会带来权益资本收益水平提高的效应。高负债比重，会带来权益资本收益水平提高的效应。约束条件：企业的财务风险和风险成本。约束条件：企业的财务风险和风险成本。【例例】某企业拟定资本结构备选方案某企业拟定资本结构备选方案项项 目目方案方案A A方案方案B B方案方案C C方案方案DD方案方案E E负债比率

20、负债比率0 01 1：1 12 2：1 13 3：1 14 4：1 1负债成本率负债成本率6%6%7%7%9%9%12%12%息税前投资收益率息税前投资收益率10%10%10%10%10%10%10%10%10%10%负债额负债额30003000400040004500450048004800权益资本额权益资本额6000600030003000200020001500150012001200年息税前利润额年息税前利润额600600600600600600600600600600减：负债利息减：负债利息180180280280405405504504年税前净利年税前净利6006004204203

21、203201951959696所得税率所得税率33%33%33%33%33%33%33%33%33%33%应纳税所得额应纳税所得额198198138.6138.6105.6105.664.3564.3531.6831.68权益资本收益率前权益资本收益率前10%10%14%14%16%16%13%13%8%8%权益资本收益率后权益资本收益率后6.7%6.7%9.38%9.38%10.72%10.72%8.71%8.71%5.36%5.36%分析：分析：1.1.方案方案A A没有获得财务杠杆效应？不存在节税效应？没有获得财务杠杆效应？不存在节税效应？2.2.方案方案C C获得财务杠杆效应？有节税效

22、应？获得财务杠杆效应？有节税效应？3.3.方案方案E E的权益资本收益率为什么最低？的权益资本收益率为什么最低？A A与与B B企业所得税差企业所得税差59.459.4万元，是因为利息抵税，使纳万元，是因为利息抵税，使纳税所得额减少了税所得额减少了18033%=59.418033%=59.4万元万元 随着负债水平提高，利息成本呈现上升趋势。随着负债水平提高，利息成本呈现上升趋势。最佳资本结构是最佳资本结构是2 2：1 1四、投资决策的税务筹划四、投资决策的税务筹划投资决策中的税务筹划包括固定资产投资中的税种、税制筹投资决策中的税务筹划包括固定资产投资中的税种、税制筹划，对影响税负水平的内在构成

23、因因素的分析评价等方面。划，对影响税负水平的内在构成因因素的分析评价等方面。如增值税分为生产型、收入型、消费型增值税；如增值税分为生产型、收入型、消费型增值税；“折旧抵税折旧抵税”或或“税收挡板税收挡板”；投资结构等各方面都可以进行筹划使企；投资结构等各方面都可以进行筹划使企业财富达到最大。业财富达到最大。【例例】某企业有某企业有A A和和B B两个项目可投资，假设这两个项目的两个项目可投资，假设这两个项目的企业所得税税率没有差别。且预计两个项目投产以后，年含企业所得税税率没有差别。且预计两个项目投产以后，年含税销售收入均为税销售收入均为100100万元，外购各种非增值税项目含税支出万元，外购

24、各种非增值税项目含税支出支出为支出为9090万元。已知万元。已知A A项目产品征收项目产品征收17%17%的增值税，的增值税，B B项目项目征收征收5%5%的营业税。分别计算税后收益净值。的营业税。分别计算税后收益净值。A A项目年应纳增值税额项目年应纳增值税额=（1001009090）/（1 117%17%）17%=1.4517%=1.45（万元）（万元）A A项目税后销售净收入项目税后销售净收入=（1001009090）/（1 117%17%）=8.55=8.55(万元）万元）B B项目年应纳税营业额项目年应纳税营业额=1005%=5=1005%=5（万元）（万元）B B项目税后销售净收入

25、项目税后销售净收入=100=10090905=55=5（万元）（万元）应选择应选择A A项目，应税后收入大于项目，应税后收入大于B B项目。项目。直接投资项目更重要的是要考虑企业所得税的税收待遇。如直接投资项目更重要的是要考虑企业所得税的税收待遇。如在国务院批准的高新技术产业开发区内高新技术企业，其所在国务院批准的高新技术产业开发区内高新技术企业，其所得税税率为得税税率为15%15%，“三废三废”利用企业，第三产业，利用企业，第三产业，“老、少、老、少、边、穷边、穷”地区新办企业都存在所得税的优惠待遇问题。地区新办企业都存在所得税的优惠待遇问题。【例例】有有C C、D D两个投资项目可供投资者

26、选择，经测算，其两个投资项目可供投资者选择，经测算，其投资情况和各年投资收益（现金流量投资情况和各年投资收益（现金流量=利润折旧）情况见利润折旧）情况见下表。假定各项目的报废残值、年折旧额、投资回收期大体下表。假定各项目的报废残值、年折旧额、投资回收期大体一致。银行利率为一致。银行利率为5%5%。C C项目企业所得税率为项目企业所得税率为33%33%，DD项目项目的企业所得税税率为的企业所得税税率为15%15%，现对两个项目作出决策。，现对两个项目作出决策。计算过程中要考虑时间价值，两个项目的风险水平相同。计算过程中要考虑时间价值，两个项目的风险水平相同。比较二者的税后收益净现值即可。比较二者

27、的税后收益净现值即可。时时 间间项项 目目C项目项目D第一年初第一年初第二年初第二年初第三年初第三年初第三年末第三年末第四年末第四年末第五年末第五年末第六年末第六年末投资投资10001000投资投资10001000建成投产建成投产投资收益投资收益16001600投资收益投资收益14001400投资收益投资收益12001200投资收益投资收益800800投资投资10001000投资投资10001000建成投产建成投产投资收益投资收益13001300投资收益投资收益12001200投资收益投资收益10001000投资收益投资收益650650项目项目C C投资现值投资现值=1000=10001000

28、1000（1 15%5%）=1952=1952（万（万元）元）项目项目C C投资收益现值投资收益现值=1600=1600（1 15%5%）14001400（1 15%5%）12001200（1 15%5%）800800（1 15%5%）（1 133%33%）=3190=3190（万元）（万元）项目项目C C投资净现值投资净现值=3190=31901952=12381952=1238（万元（万元)项目项目C C投资净回报率投资净回报率=12381952100%=63.42%=12381952100%=63.42%项目项目D D投资现值投资现值=1000=100010001000（1 15%5%）

29、=1952=1952（万元）（万元）项目项目D D投资收益现值投资收益现值=1300 =1300 1200 1200 1000 1000 650 650 （1 115%15%）=3360=3360（万元）（万元）项目项目D D投资净现值投资净现值=3360=33601952=14081952=1408（万元）（万元）项目项目D D投资净回报率投资净回报率=14081952100%=72.13%=14081952100%=72.13%结论：从表面上看项目结论：从表面上看项目C C投资收益要高于项目投资收益要高于项目DD，但是由于，但是由于两者的企业所得税率存在差异，实际上后者投资净回报率两者的企

30、业所得税率存在差异，实际上后者投资净回报率高于前者。高于前者。五、企业经营中的税务筹划五、企业经营中的税务筹划企业经营中税务筹划包括的内容很多：存货计价的税务筹划、企业经营中税务筹划包括的内容很多：存货计价的税务筹划、折旧计算的税务筹划（折旧年限、折旧方法、加速折旧）、折旧计算的税务筹划（折旧年限、折旧方法、加速折旧）、坏帐准备处理方法的税务筹划、费用分摊的税务筹划、购销坏帐准备处理方法的税务筹划、费用分摊的税务筹划、购销活动税筹划、利用税收优惠的税务筹划等。活动税筹划、利用税收优惠的税务筹划等。【例例】某企业有一辆价值某企业有一辆价值500000500000元的货车，残值按原价的元的货车，残

31、值按原价的4%4%估算，估计使用估算，估计使用8 8年。按直线法年计提折旧额如下：年。按直线法年计提折旧额如下：500000500000（1 14%4%）8=600008=60000（元）（元）假定该企业资金成本为假定该企业资金成本为10%10%，则折旧节约所得税支出折合现，则折旧节约所得税支出折合现值如下：值如下：6000033%5.335=105633(6000033%5.335=105633(元）元）如果企业将折旧期限缩短为如果企业将折旧期限缩短为6 6年，则年提折旧额如下：年，则年提折旧额如下：500000500000（1 14%4%）6=800006=80000（元）（元）则折旧节约

32、所得税支出折合现值如下：则折旧节约所得税支出折合现值如下：80000 33%5.335=11497280000 33%5.335=114972（元）并未改变所得税总（元）并未改变所得税总额，但考虑资金时间价值，后者对企业更为有利。额，但考虑资金时间价值，后者对企业更为有利。【例例】C C企业年终结算时发现其应纳所得额为企业年终结算时发现其应纳所得额为10.110.1万元，按万元，按规定企业按规定企业按33%33%的税率交纳所得税（不考虑其他纳税事项）的税率交纳所得税（不考虑其他纳税事项）筹划前筹划前C C企业应交所得税额企业应交所得税额=10.133%=3.33(=10.133%=3.33(万

33、元）万元）对于内资企业，我国税法规定，企业所得税实行对于内资企业，我国税法规定，企业所得税实行33%33%的比例的比例税率，但对于利润水平较低的小企业，又规定两档照顾性税税率，但对于利润水平较低的小企业，又规定两档照顾性税率，即对应纳税所得额在率，即对应纳税所得额在3 3万元（含万元（含3 3万元）以下的企业，暂万元）以下的企业，暂减按减按18%18%的税率征收所得税；年应纳所得额在的税率征收所得税；年应纳所得额在1010万元（含万元（含1010万元）以下至万元）以下至3 3万元的企业，暂减按万元的企业，暂减按27%27%的税率征收所得税。的税率征收所得税。企业可进行以下筹划：向中国红十字会捐

34、赠企业可进行以下筹划：向中国红十字会捐赠10001000元现金。元现金。按照现行所得税法规定，纳税人用于公益、救济性捐赠，在按照现行所得税法规定，纳税人用于公益、救济性捐赠，在年应纳税所得额年应纳税所得额3%3%以内的部分，准予扣除。以内的部分，准予扣除。C C企业公益救济企业公益救济型捐赠的扣除限额型捐赠的扣除限额=10.13%=0.313=10.13%=0.313（万元），所以此项（万元），所以此项10001000元捐赠可以全额扣除。元捐赠可以全额扣除。筹划后筹划后C C企业应交所得税额企业应交所得税额=（10.110.10.1)27%=2.7(0.1)27%=2.7(万万元）降低税金支出

35、元）降低税金支出0.630.63（3.333.332.72.7）万元，企业的税后利）万元，企业的税后利润增加润增加0.530.53（7.37.36.776.77）万元）万元【例例】D D企业由于战略方针的重大改变，现拟将一已使用一企业由于战略方针的重大改变，现拟将一已使用一年的设备出售，该设备帐面原值年的设备出售，该设备帐面原值30003000万元，已提折旧万元，已提折旧288288万元。该公司适用万元。该公司适用7%7%的城市建设维护税和的城市建设维护税和3%3%的教育费附加，的教育费附加，所得税率为所得税率为33%33%。企业以。企业以30013001万元的价格将此项资产出售。万元的价格将

36、此项资产出售。据财税据财税20022002号号2929号文规定，纳税人销售旧货（包括旧号文规定，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自已已使用过的固定资产）货经营单位销售旧货和纳税人销售自已已使用过的固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模人，一律按，无论其是增值税一般纳税人或小规模人，一律按4%4%征收征收率减半征收增值税，不的抵扣进项税额。有国税函发率减半征收增值税，不的抵扣进项税额。有国税函发19952881995288号文规定，纳税人销售已使用过的固定资产，只号文规定，纳税人销售已使用过的固定资产，只要符合要符合“（1 1）属于企业固定资产目录所列货物；（）属于企业

37、固定资产目录所列货物；（2 2）企）企业按固定资产管理，并已使用过的货物；（业按固定资产管理，并已使用过的货物；（3 3）销售价格不）销售价格不超过其原值的货物超过其原值的货物”这三个条件，即可暂面征收增值税。否这三个条件，即可暂面征收增值税。否则无论该企业如何核算，均按则无论该企业如何核算，均按4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。因此，由于税收的因素，高得出售价格并不一定能带来高的因此，由于税收的因素，高得出售价格并不一定能带来高的现金流入。现金流入。D D企业筹划前应纳税额企业筹划前应纳税额=159.41=159.41（万元）（万元）其中：增值税额其中：增值税额=30014

38、%2=60.02=30014%2=60.02（万元）（万元）城建税及教育费附加城建税及教育费附加=60.02=60.02（7%7%3%3%）=6.002(=6.002(万元）万元）所得税所得税=3001=3001（30003000288288）6.002 6.002 33%=93.3933%=93.39（万元）（万元）假设经筹划将该设备以假设经筹划将该设备以30003000万元转让，则筹划后该项交万元转让，则筹划后该项交易应交所得税额易应交所得税额=3000=3000（30003000288288）33%=95.24(33%=95.24(万万元）元）收益收益=3000=300095.04=29

39、04.9695.04=2904.96（万元）（万元）税务筹划前后固定资产售价相差只税务筹划前后固定资产售价相差只1 1万元，但由于万元，但由于30003000万元（固定资产原价）是免征增值税的临界点，导致二者最万元（固定资产原价）是免征增值税的临界点，导致二者最终收益相差终收益相差63.3763.37万元（万元（2904.962904.962841.59),2841.59),利用免税优惠利用免税优惠进行税务筹划对企业意义重大。进行税务筹划对企业意义重大。六六.企业财务成果及其分配的税务筹划企业财务成果及其分配的税务筹划推迟开始获利年度，延长申报经营期，实现税务筹划推迟开始获利年度，延长申报经营

40、期，实现税务筹划利用税前利润弥补以前年度亏损。对企业发生的亏损，利用税前利润弥补以前年度亏损。对企业发生的亏损，税法允许用下一年度的税前利润弥补。下一年度利润不足税法允许用下一年度的税前利润弥补。下一年度利润不足弥补的可以逐年延续弥补。但是，延续弥补期最长不得超弥补的可以逐年延续弥补。但是，延续弥补期最长不得超过过5 5年。年。采用的主要方法有采用的主要方法有：兼并帐面上有亏损的企业，：兼并帐面上有亏损的企业，将盈补亏，可以达到免交企业所得税的目的；利用税法允将盈补亏，可以达到免交企业所得税的目的；利用税法允许的资产计价合摊销方法的选择权，以及费用列支范围和许的资产计价合摊销方法的选择权，以及

41、费用列支范围和标准选择权，多列税前扣除项目和扣除金额，在用税前利标准选择权，多列税前扣除项目和扣除金额，在用税前利润弥补亏损的润弥补亏损的5 5年期到期前，企业继续亏损，从而延长和年期到期前，企业继续亏损，从而延长和税前利润补亏这一优惠政策。税前利润补亏这一优惠政策。保留在抵税地区投资利润不与分配，减轻投资者得税负。保留在抵税地区投资利润不与分配，减轻投资者得税负。七七.企业其他税务筹划及应注意问题企业其他税务筹划及应注意问题企业产权重组中的税务筹划企业产权重组中的税务筹划经营范围的税务筹划经营范围的税务筹划企业租赁的税务筹划企业租赁的税务筹划注册地点的税务筹划注册地点的税务筹划组建形式的税务

42、筹划组建形式的税务筹划纳税人类别选择的税务筹划纳税人类别选择的税务筹划【例例】A A商业企业为增值税一般纳税人（适用商业企业为增值税一般纳税人（适用17%17%税率），税率），购进购进100100元货物，以付进项税额元货物，以付进项税额1717元，该货物不含税销售价元，该货物不含税销售价150150元，当期全部售出，收销税额元，当期全部售出，收销税额25.525.5元。元。A A企业为一般纳税人时应交增值税企业为一般纳税人时应交增值税=25.50=25.5017=8.517=8.5（元）（元）A A企业为小规模纳税人时应交增值税额企业为小规模纳税人时应交增值税额=1504%=6=1504%=6

43、（元）（元）通过以上计算企业应选择小规模纳税人。通过以上计算企业应选择小规模纳税人。具体原因分析如下：具体原因分析如下：“企业应交增值税企业应交增值税=（销售额购进成本）（销售额购进成本）税率税率=商品销售商品销售毛利毛利税率，若该企业为小规模纳税人，则税率，若该企业为小规模纳税人，则“应交增值应交增值税税=销售额销售额税率税率”增值税不含税得税负无差异点为：增值税不含税得税负无差异点为：“商品销售毛利商品销售毛利17%=17%=销售额销售额4%”4%”，即，即“商品销售商品销售毛利率毛利率=23.53%”=23.53%”当毛利率为当毛利率为23.53%23.53%时，两类商业企业增值税纳税人

44、税负时，两类商业企业增值税纳税人税负相同；低于相同；低于23.53%23.53%时，一般纳税人得税负小于小规模纳时，一般纳税人得税负小于小规模纳税人；高于税人；高于23.53%23.53%时，则小规模纳税人税负小于一般纳时，则小规模纳税人税负小于一般纳税人。税人。税务机关：税务筹划税务机关：税务筹划 偷逃税款偷逃税款纳税人：税务筹划纳税人：税务筹划纳税人：税务筹划纳税人：税务筹划 少交税少交税少交税少交税 一是避免涉税风险（加收滞纳金、罚款、取消得税务资一是避免涉税风险（加收滞纳金、罚款、取消得税务资一是避免涉税风险（加收滞纳金、罚款、取消得税务资一是避免涉税风险（加收滞纳金、罚款、取消得税务资格等。格等。格等。格等。二是用足优惠政策。利用税收优惠政策，是最简便、最二是用足优惠政策。利用税收优惠政策，是最简便、最二是用足优惠政策。利用税收优惠政策，是最简便、最二是用足优惠政策。利用税收优惠政策，是最简便、最有效的税收筹划方法。有效的税收筹划方法。有效的税收筹划方法。有效的税收筹划方法。三是获取资金的时间价值。三是获取资金的时间价值。三是获取资金的时间价值。三是获取资金的时间价值。