关于借款利息扣除和预提费用的问题-.pdf

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1、AOVISOR, SFORUM关 于借款利息扣除和预 提费用的问题其它应付款可以不作纳税调整,那么企业把隐瞒的利润 可以通过该科目进行逃税了。事实上迄今为止,尚未 见到预提费 用科目年终不准保留余额的有关规定,不知是否如此,特来信请教,清予指点。顾名琪涉外税务编辑部:请教两个问题:一、企业向投资者或其他个人借款,支付的合理利 息,是否 可以作税前扣除?据查中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税 法实施细则第二十一条规定:“不高于一般商业贷款利率计算的利息”准予列支。税务检查人员认为:向投资者或个人 借款利 息一律不得税前列 支,应作 纳税调整。中华人民共和国企业所得税暂行条例第六条“(一)

2、向非 金融机构 借款的利息支出,不得高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内 的部份,准予扣除。”(实施细则第十条第三款“包括纳税人之间相互拆借的利 息支出。”我认为“纳税人之间相互拆借”应该包括个人在内,但未规定向个人合理的借款利息不得税前扣除,不知有否更明确的规定?二、我们在审计中根据 企业会计准则 规定,按照权责发生制和收入、成本、费用配比的原则对企业应计未计的费用建议企业调整 帐户,最近企业纷纷来电询问:有的税务人员在检查所得 税时,年终帐 面的预提费用一律不准保留,要作纳税调整。对 此,企业意见较大,特别是外方人员意 见较大。当然有些 企业为隐瞒 利 润而多提费 用、工资的,

3、查明 以后作 纳税调整,那是理所当然的。但应提未提的费用 不作调整,事 实 上是一种 隐瞒亏损,这是不允许的。而财政部、国家税务总局财税字(19 96)7 9号 关于企业所得税几个具体问题的通知 明确规定:“企业纳税年度内应计未计扣 除项目,包括各类应 计未计费 用、应提未提折旧等不得 转移以后年度补扣。”哪么,当年 不准预提,下 年 不准列支,这 不是重复 征税了吗?叫会计如何处理?有些企业为了应付税 务机关的检查,年终把预提费用全额转人其它应付款,我认为这是不符合会计 科目的使用规定.如果列人顾名麟先生:您提出的有关机收政策问及,经研究 田复如下,以咨参考。一、关子扮钦利息悦前扣除问题,我

4、个人认为,抉服(中举人民共和国外商投资企业和外国企业所得橄法沙苹举少一奋、中华人民共和国企业所得祝。和沁渝中华人民共和。企业所得。行条例实施细侧第十条、第三条的规龙,企业不论是向投资者或者共他个人借欲的利息支出.只要是与其本身生产任管有关的合理的借毅利息支出,都可按枕法规定的标准在祝前列支,但企业向投资者所投入资本支付的利.冬则不能在悦前扣 除,固为贵本利息属资本性支出,应在枕后列支。二、关予来信中提到的“有的枕务人员在检去祈得枕时,把年件帐面 的预提费用一律不准保御,妥做纳枕调整”的问题,我认为,国家有关企业所得说的规定没有对预托费用的祝务处理有过上述限定,固此有关“预提资用”科目的核葬应严格按服“权贵发生制”的原则执行。至于“如果列入共他应付故可以不作呐枕调整”的做法则更加毫无根据。其实上迷问趁的根本是对对政部、国家枕务总局 关于企业所得祝几个其体问通的通知(时锐字1 9%17 9号)中 .企业纳枕年度内应计未计扣 除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折旧子不得朴移以后年度补扣”的理解问趁。我个人对此的砚解足,这里的“资用”应走包括无形资产的摊梢 费用、银行的利态费用、叶坏帐领失采用备抵法提取的坏帐准备金等,除此之外其他费用的 列支应根据权贵发生制的原则处理,因此应不会存在“当年不准预提,下年不准列支”的l q趁。枕晓73