管理会计在我国应用中存在的问题及对策--本科论文.doc

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1、前 言管理会计是20 世纪初伴随着泰罗的科学管理的产生而产生的,并随着经济的发展在国外的企业中得到了推广运用和发展。在我国, 管理会计研究目前尚处于介绍引进国外的最新研究成果、诠释西方管理会计理论阶段。虽然产生于西方的管理会计原则上也适用于我国企业管理，但在目前条件下，我国社会环境、经济发展、市场机制、管理信息、文化观念等都与西方国家不同，管理会计涉及的多种理论和方法不可能完全适应我国企业，而我国又极少结合实际情况进行理论和应用研究，理论研究和实际结合不紧密。目 录一般部分1. 企业一般概况11.1企业的性质及行政隶属关系11.2企业的管理体制和组织结构12. 企业成本计划完成情况分析22.1

2、全部产品生产成本计划完成情况分析22.2可比产品成本计划完成情况分析33.企业期间费用计划完成情况分析43.1管理费用的分析43.2营业费用的分析53.3财务费用的分析64. 企业利润分析74.1主营业务利润总额的分析74.2其他业务利润分析74.3投资净收益分析74.4营业外收支分析85. 企业会计报表体系85.1企业会计报表体系85.2资产负债表的分析85.2.1对资产负债表变动情况做如下概括分析95.2.2对资产负债表主要项目变动情况的分析105.2.3资产负债表变动原因的分析105.3利润表的分析105.3.1利润增减变动情况分析115.4现金流量表的编制126. 企业财务分析与评价1

3、26.1企业偿债能力分析136.1.1短期偿债能力指标分析136.1.2长期偿债能力分析146.2营运能力分析156.2.1人力资源运营能力分析156.3企业盈利能力的一般分析166.3.1销售利润率166.3.2.成本利润率176.3.3.资本保值利润率分析177. 财务综合分析17专题部分管理会计在我国应用中存在的问题及对策20摘 要201. 管理会计在企业应用中存在的问题211.1管理会计理论和方法与实践相脱节211.2会计人员的总体素质比较低211.3企业文化缺乏及不成熟导致管理会计应用效率低下211.4企业人为因素的影响221.5缺乏职业化的管理会计师队伍222. 制约管理会计发展的

4、因素222.1社会环境222.2内部环境232.3管理会计自身缺陷243. 提高我国管理会计应用的对策253.1建立有中国特色的管理会计体系是推广管理会计的根本途径253.2积极推进现代企业制度企业的体制和会计的作用有着密切的关系253.3进一步加强管理会计教育,提高人员素质263.4培养企业领导人的管理会计意识263.5大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展263.6抓好管理会计基础教育27结束语28参考文献29致 谢30阳泉职业技术学院-毕业论文1. 企业一般概况1.1企业的性质及行政隶属关系山西奥伦胶带有限责任公司，属于阳煤集团的直属企业，有坚强的后盾。公司于2005年开始

5、改扩建，新厂区投资25600万元，设计年生产能力3亿元，07年8月份投产，预计09年达产。占地面积242061平方米（363.09亩），总绿化面积98284平方米，占40.6%。建筑面积46438平方米，其中生产厂房33606平方米。公司现有员工507人，其中工程专业技术人员57人，直接从事输送带制造、检验、开发的有32人，其中中高级以上15人。现有总资产35969.92万元，其中固定资产25975.14 万元。注册资本2339.11万元,其中国有资本2137 万元占91.36%,员工个人资本202.11万元,占8.64%。公司2004年1月被山西省质量技术监督局评定为山西省首批质量信誉AA级

6、企业,2008年末提升为AAA级企业。2005年11月9日顺利通过了ISO9001：2000国际质量管理体系认证。2006年3月、2007年12月，“奥伦牌”商标连续两次被山西省工商行政管理局认定为著名商标。1.2企业的管理体制和组织结构“一流是奥伦对品牌的追求、优质是奥伦对顾客的奉献、可信是奥伦对市场的承诺、超越是奥伦对管理的信念。”本着这样的方针，企业坚持内控标准高于国家和行业标准，配备了一流的物理、化学试验仪器、设备，建立了先进的试验测试系统，检验设备先进、齐全，试验手段严谨科学，通过从原材料进厂开始到产品入库各个环节的严格检测，确保了产品出厂合格率达到100%。实施品牌发展战略，在已有

7、较高的知名度和美誉度的基础上，争创中国名牌产品、中国驰名商标和国家免检产品。奥伦胶带有限责任公司法人治理结构严格按公司法要求，设有董事会、监事会、股东大会。公司下设市场部、计财部、供应部、工艺质量部、产品研发部、人力资源部、发展研究中心、 检验检测中心、售后服务中心等职能机构及输送带厂和机械厂。为国家建设和经济发展做出了积极的贡献。2. 企业成本计划完成情况分析产品成本是反映企业劳动耗费并进而反映企业生产经营管理的一面“镜子”，通过对成本费用的比较分析，有利于促进企业提高经营管理水平，更加合理地利用人力，物力和财力资源，降低企业生产经营中的劳动耗费，比较少的物化劳动和活劳动的消耗。生产出数量多

8、，质量高的产品，提高经济效益。在市场竞争机制下，成本和费用水平的高低制约着企业在市场上的竞争能力，也决定着企业的前途和命运。在世界经济发展史上，因成本费用水平低而亏损倒闭的企业不胜枚举。在同等价格的条件下，成本费用水平降低可以使企业的利润水平提高，从而可以增加企业的积累，增强企业的竞争能力；在同等利润水平条件下，企业的成本费用水平低，可以使企业产品的市场销售价格相应降低，从而提高企业产品的市场占有率和竞争能力反之，成本费用水平高的企业，其市场竞争率就弱。因此，降低成本是企业成本管理的基本任务通过加强成本管理，有利于促进企业改善生产条件，提高生产技术和管理水平，进行最优化的生产经营决策，降低成本

9、，提高效益。2.1全部产品生产成本计划完成情况分析成本完成情况分析是对全部产品成本计划以及可比产品成本计划完成情况进行总的分析和评价。通过成本分析，可以考核企业成本计划的执行情况，评价企业过去的成本管理工作，可以提示问题和差距，促使企业挖掘降低成本的潜力，寻求降低成本的途径和方法。表1 全部产品成本分析情况编制单位：奥伦胶带有限责任公司 2007年12月 单位：元可比产品本年计划本年实际降低额降低率1%阻燃胶带99308215.06118806502.3119498287.2519.63合计99308215.06118806502.3119498287.2519.63从上表可以看出，今年的实际

10、成本比去年的实际成本高出19498287.25，实际成本比计划成本超出19.63%，说明该公司的效益下降，利润也随着降低。2.2可比产品成本计划完成情况分析可比产品是指企业过去曾经正式生产过，有完整的成本资料可以进行比较的产品。该项分析主要是对可比产品成本的计划降低额和计划降低率的执行情况进行分析。分析时，先计算出实际完成的降低额和降低率，然后与计划的降低额和降低率进行比较，从而了解可比产品计划的降低额和降低率的比较，最终了解可比产品计划降低任务的完成情况。可比产品检查计划完成情况，着重检查降低任务，（降低额和降低率）完成情况，包括：产品成本分析；技术经济指标对产品成本影响的分析。（1）产品单

11、位成本分析。产品单位成本的意义在于揭示各种产品单位成本及各个成本项目的变动情况。尤其是各项消耗定额的执行情况，确定产品结构工艺和操作方法的改变，以及有关技术经济指标变动对产品单位成本的影响，查明产品单位成本升降的具体原因。分析的主要依据是产品单位成本表成本计划和各项消耗定额资料，以及反映各项技术经济指标的业务技术资料等。分析的程序一般是先检查各种产品单位成本实际比计划、比上年实际、比历史最好水平的升降情况，然后，按成本项目分析其增减变动，查明造成单位成本升降的原因。表2 可比产品计划完成情况表编制单位：山西奥伦胶带有限责任公司 2007年12月 单位：元项目PVC阻燃输送带PVG阻燃输送带普通

12、分层带其他直接材料78469685.632004613.5514460678.20254.58直接人工4739722.72202089.662288210.1612802.09制造费用3244992.7781708.251998836.23111.88合计89610990.942355880.2020713778.3613288.30表3 可比产品计划完成情况表编制单位：山西奥伦胶带有限责任公司 2007年12月 单位：元可比产品名称单位成本（元/件）总成本（元）2006年2007年增减额2006年2007年增减额阻燃胶带20399308215.06118806502.3119498287.2

13、5表4 可比产品成本降低计划完成情况分析表编制单位：山西奥伦胶带有限责任公司 2007年12月 单位：元可比产品名称计划成本降低任务实际成本降低情况降低额降低率降低额降低率1%阻燃胶带由于所给资料欠缺，所以无法进行比较分析。 3.企业期间费用计划完成情况分析期间费用是指某一期间发生的与产品生产无直接联系，不记入产品成本而直接记入当期损益的各项费用。包括营业费用，管理费用和财务费用。3.1管理费用的分析管理费用是指企业在销售商品的过程中发生的各项费用。三矿的管理的费用包括劳动保险费和管理部门经费两大项。表5 管理费用发生情况表编制单位：山西奥伦胶带有限责任公司 2007年12月 单位：元项目20

14、06年2007年实际与2006年比金额百分比（%）管理费用合计7580876.2214482020.106901143.8891.03其中：业务招待费77807.003194457.49316650.4940.06表6 2007年的管理费用明细表编制单位：山西奥伦胶带有限责任公司 2007年12月 单位：元项目2007年劳动保险费用2425098.18 其中：统筹内费用2045226.40 统筹外费用379871.78管理部门经费12056921.96 其中：材料及低值易耗品1498514.46 工资2648921.94折旧费315500.56其他7593984.96 其中：工会经费23257

15、1.43 职工教育费290714.34 待业保险费237046.00 咨询费314020.00 审计费170900.00 诉讼费9985.00 排污费66829.70 办公费275471.37 水费10213.91 取暖费185014.59 差旅费342391.72 会议费11140.00 业务招待费319457.49 保险费40840.92 运输费242909.00 无形资产摊销33000.00 管理费用合计14482020.10由此表可以看出该公司的管理费用包括：管理人员的劳动保险费和管理部门经费。该公司的2007年管理费用发生额为14482020.10元。2006年的发生额为758087

16、6.22元，则07年的管理费用比06年管理费用多出6901143.88元，即多出91.03%的管理费用，通过07年管理费用和06年的进行比较可以得出该公司的效益比06年的好。3.2营业费用的分析营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用：包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费，类似工资性质的费用，业务费等营业费用。表7 2007年营业费用发生情况表编制单位：山西奥伦胶带有限责任公司 2007年12月 单位：元项目2006年2007年2007年与2006年比金额百分比（%）营

17、业费用合计3932482.074298654.16366172.099.31其中：机械产品3932482.074298654.16366172.099.31由此表可以看出该公司2007年营业费用实际发生额为4298654.16元。2006年的实际发生额为3932482/07元，则今2007年的营业费用比2006年营业费用多出366172.09元，今年比去年多出9.31%的营业费用，通过比较可以得出该公司的效益比去年的好。3.3财务费用的分析财务费用是企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。一般包括利息支出和汇兑净损失，调剂外汇手续费，金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用等。表8 财务费

18、用分析表编制单位：山西奥伦胶带有限责任公司 2007年12月 单位：元项目2006年2007年2007年与2006年比金额百分比（%）利息收入-51983.26-98283.69-46300.43189.07利息支出358315.002825115.252466800.25688.44财务费用合计317061.002739670.752422609.75764.08从上表可以看出：2006年费用的实际发生额为317061元，07年的实际发生额为2739670.75元，比去年多出2422609.75元，是去年的764.08%。综合上述两年比较可以得出该公司可能由于购买新设备或要对某一项目进行投资

19、而公司没有足够的流动资金可以供给经营运转，因此只能向银行或其他金融机构借款来满足发展需求。4. 企业利润分析企业的利润总额，就其构成来看，既有通过生产经营而获得，也有通过投资活动南昌获得的，同时也有那些与生产经营活动无直接关系的事项而发生的。根据我国会计准则的规定。企业的税前利润一般包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额三部分内容。表9 利润总额分析情况编制单位：山西奥伦胶带有限责任公司 2007年12月 单位：元项目2006年2007年同期增加额营业利润-93906.38386607.99480514.37营业外收支净额125557.15-167830.98-293388.13利润总额31

20、650.77218777.01187126.24从上表可以看出，2007年实际利润是218777.01元，比2006年31650.77元赢利 187126.24元。主要原因是营业利润增加了480514.37 元，同时营业外收支减少了 293388.13元，这两项变动致使利润总额增加赢利额187126.24元。4.1主营业务利润总额的分析主营业务利润是指企业销售产品或提供服务而取得的利润。主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加企业的主营业务收入为140444585.26元，主营业务成本118128109.13元，营业税金及附加817092.72元。4.2其他业务利润分析其他业务

21、利润是指企业在销售过程中取得的除主营业务收入以外的各项利润。其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本企业的其他业务收入为1085962.77元，其他业务成本678393.18元。4.3投资净收益分析投资净收益，是企业对外投资所取得的收益。它是企业生产经营活动的重要补充，其在数量是表现为投资收益与投资损失的差额。4.4营业外收支分析营业外收入主要来源于外置固定资产收益，罚没净收入，营业支出主要是外置固定资产净损失、罚没支出，本期营业外支净额为4583929.03(276700.00-444530.98）元，企业就减少罚没支出，尽量减少支出为企业创造更大的利润。5. 企业会计报表体系5.1企业会计

22、报表体系基本财务报表通常包括资产负债表；利润表；现金流量表；及相关附表。资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，因此被称为财务状况表，它反映企业在某一特定日期所拥有和控制的经济资源，所承担的现实义务和所有者对净资产的要求权，其作用在于提供企业在某一时点的资产，负债，所有者权益及相关的静态信息。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它作为企业经济效益的综合表现，不仅是衡量企业经济绩效的重要指标，同时是对企业成果进行分类的重要依据。5.2资产负债表的分析资产负债表是反映企业某一特定日期（月末，季末，年末）财务状况的报表。其结构为：账户式。资产负债表是根据“资产负债所有者权益”这

23、一会计等式编制的，这样，资产负债表也就由资产、负债和所有者权益这三类项目所组成。相应地，资产负债表账户主要包括资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户三类。资产负债表账户既是编制资产负债表的依据，又是反映一个单位财务状况的数据载体。表10 资产负债表编制单位：山西奥伦胶带有限责任公司 2007年12月 单位：元资产年初数期末数货币资金1072488.553531301.59应收票据860000.002088818.00其它应收款75633028.9419251085.11应收账款38095589.0670167131.01存货13092570.8417226538.47其中：原材料708509

24、1.879236467.70 库存商品3170884.142438649.27流动资产合计129982495.39111036056.18固定资产原价21214014.36259751387.74减：累计折旧9106010.4911139268.93固定资产净值12108003.87248612118.81固定资产净额12108003.872486121118.81在建工程39121813.84无形资产84000.0051000.00非流动资产合计51313817.71248663118.81资产总计181296313.10359699174.99负债及所有者权益预收款项2228971.095

25、093489.47应付账款33271795.0849835615.03应付职工薪酬2564617.811947707.00 其中：应付工资300000.00800000.00 应付福利费2264617.811147707.00应交税费124487.202545357.42 其中：应交税金122368.782466088.17其他应付款119503957.24276527940.84流动负债合计157693828.47335950109.76负债合计157693828.47335950109.76实收资本23391100.0023391100.00法人资本21370000.0021370000.

26、00其中：国有法人资产21370000.0021370000.00个人资本2021100.002021100.00资本公积60300.0060300.00盈余公积140386.43155044.49未分配利润10698.20142620.74外币报表折算差额归属于母公司所有者权益合计23602484.6323749065.23所有者权益合计23602484.6323749065.23所有者权益合计（剔除未处理资产和损失后的金额）23602484.6323749065.23负债及所有者权益合计181296313.10359699174.995.2.1对资产负债表变动情况做如下概括分析该企业总资产

27、本期增加178402861.89元（359699174.99-181296313.10），增加了98.48%，这种变化主要是由非流动资产的增加造成的。流动资产减少18946439.21元（248612118.81-12108003.87），减少了1.46%就这一变化看：企业资产流动性比较弱，主要由其他应收款的增加造成的。固定资产增加了236504114.94元（248612118.81-12108003.87），增加率为195.33%主要是由于固定资产原值增加，这种变化对企业生产能力会有大的影响。公司负债总额较上年增加了178256281.29元（335950109.76-157693828.

28、47），主要原因是流动负债178256281.29元（335950109.76-157693828.47），增加率为113.04%，流动负债的增加是由于应付帐款的增加。5.2.2对资产负债表主要项目变动情况的分析资产项目变动情况分析：资产的增加主要是非流动资产的增加，而非流动资产的增加主要是因为固定资产的增加。同时也有流动资产的增加，而主要原因是应收账款的增加。负债项目变动情况分析：负债增加的主要原因是流动负债的增加，其中应付账款增加了16563819.95元（49835615.03-33271795.08），增加了为49.78%。可以看出本年度资金相对比较紧张。5.2.3资产负债表变动原因的

29、分析从资产负债表中可以发现本企业资产总额较上年有所增加，说明企业在这一时间所拥有的经济资源总额增加了，负债也增加了，但负债的增加并没有造成大的影响。5.3利润表的分析利润表有称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。他通过把一定期间的收入与其相关的成本费用进行配比，以计算企业，一定期间的净利润作为企业经济效益的综合表现，利润不仅是衡量企业经营绩效的重要指标同时也是对企业进行分类的重要依据。表11 利润表编制单位：山西奥伦胶带有限责任公司 2007年12月 单位：元项目上年实际数本年实际数一、营业收入111709761.38141530548.03 其中：主营业务收入111709761.

30、38140444585.26 其他业务收入1085962.77减：营业成本99308215.06118806502.31 其中：主营业务成本99308215.06118128109.13 其他业务成本678393.18营业税金及附加665033.41817092.72销售费用3932482.074298654.16管理费用7580867.2214482020.10 其中：业务招待费77807.00319457.49财务费用317061.002739670.75 其中：利息支出358315.002825115.25利息收入51983.2698283.69二、营业利润-93906.28386607

31、.99加：营业外收入278659.00276700.00 其中：非流动资产处置利得700.00减：营业外支出153101.85444530.98 其中：非流动资产处置损失18556.687512.42三、利润总额31650.77218777.01减：所得税费用789648.7572196.41四、净利润-757997.98146580.60五、归属母公司所有者的净利润-757997.98146580.605.3.1利润增减变动情况分析净利润的分析2007年实现净利润146580.60，比上年增加了904578.58元，其原因是利润总额的增加。利润总额的分析利润总额是由营业利润投资收益，营业外收

32、支净额构成的利润总额与2006年相比187126.24元（218777.01-31650.77），主要是营业利润的增加。营业利润的分析营业利润是主要业务利润与其他业务利润的和再减去期间费用。从上表中可分析。营业利润增加480514.27386607.99-(-93906.28)，主要是主营业务利润增加和管理费用的增加了6901143.88元（14482020.10-7580876.22）。主营业务利润的分析主营业务利润是主营业务收入减去主营业务成本再减去主营业务及税金及附加。其原因为主营业务收入比去年增加287334823.88元（140444585.26-111709761.38）和其他业务

33、收入增加了1085962.77元，主营业务税金及附加的增加152059.31元（817092.72-665033.41）。5.4现金流量表的编制现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。企业编制现金流量表的主要目的是为会计信息使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流如和流出的信息，以便于会计信息使用者了解和评价企业获取先进和现金等价物的能力，并具以预测企业未来的先进流量。6. 企业财务分析与评价财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和刨析，反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势，从而为改进企业财务管理工作和优化经济

34、决策提供重要的财务信息。财务分析既是已完成的财务活动的总结，又是财务预测的前提，在财务管理的循环中起着承上启下的作用，它从盈利能力营运能力，获利能力和偿债能力角度对企业的筹资活动和经营活动状况进行了深入细致的分析，以判断企业的财务状况和经营成果，这时于企业投资者，债权人，经营者，政府及其他与企业利益相关者理解企业的财务状况和经营成效是十分有益的。财务分析通常是以某一特定角度，就企业某一方面的经营活动所作的分析。财务评价是指财务分析的基础上，运用评价方法对企业财务双矿和经营成果所做的结论。财务评价以财务分析为前提，财务分析以财务评价为结论财务分析离开财务评价就没有太大的意义。总结和评价企业财务状

35、况与经营成果的分析指标包括偿债能力指标，营运能力指标，盈利能力指标和发展能力指标。6.1企业偿债能力分析偿债能力是偿还各到期债务的能力，企业要保持该偿债能力，为保证生产经营正常运作，维护企业信誉和筹措资金的能力。企业偿债能力分析包括短期偿债能力指标分析和长期能力指标分析。6.1.1短期偿债能力指标分析企业的短期偿债能力的衡量指标主要有流动比率、速动比率和现金比率。（1）流动比率流动比率是流动资产与流动负债的比率，它表明企业每一流动负债有多少流动资产作为偿还保证，反映企业用可在短期内转变为先进的流动资产偿还到期流动负债的能力。流动比率=流动资产流动负债100%2007年年初流动比率=129982

36、495.39157693828.47100%=82.42%2007年年末流动比率=111036056.18335950109.76100%=33.05%一般情况下流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强。债权人的权益越有保证。计算表明企业可能捉襟见肘，难以如期偿还债务。（2）速动比率速动比率是企业速动资产与流动负债的比值。其较流动比率更能准确可靠地评价企业资产的流动性及偿债能力。速动比率=速动资产流动负债100%速动资产=流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产2007年年初速动比率=（129982495.39-13092570.84）157693828.47100%=94

37、.31%20007年年末速动比率=（111036056.18-17226538.47）335950109.76100%=27.92%一般情况下速动比率越高，反映企业短期偿债能力越强。计算表明年末速动比率比年初的速动比率下降很多，说明面临很大的偿债风险。（3）现金比率现金比率是企业一定时期的现金类资产同流动负债的比率，它可以从现金流量角度来反映企业当期偿债的能力。现金比率=现金类资产流动负债100%现金类资产=货币资金+短期有价证券2007年年初现金比率=1072488.55157693828.47100%=0.68%2007年年末现金比率=3531301.59335950109.76100%=

38、1.05%国际上认为，企业的现金比率为0.2时为宜，2007年度年初与年末现金比率差距较大，说明其偿债能力增强。6.1.2长期偿债能力分析评价企业长期偿债能力的主要财务比率有：资产负债率，负债权益比率和利息保障倍数。（1）资产负债率资产负债率是企业负债总额与资产总额的比。它表明企业资产总额中，债权人提供资金所占的比重，以及企业资产对债权人权益的保障程度。资产负债率越小表明企业长期偿债能力越强，反之，则越弱。资产负债率=负债总额资产总额100%06年资产负债率：157693828.47181296313.10100%=86.98%07年资产负债率：335950109.76359699174.99

39、100%=93.39%由计算结果表明，该企业的债务负担重，企业资金实力不强，该企业的偿债能力较弱，企业偿债无法得到保障。（2）产权比率分析 是企业负债总额与所有者权益总额的比率，是企业财务结构稳健与否的重要标志，也称资本负债率。产权比率=负债总额所有者权益总额100%06年产权比率=157693828.4723602484.63100%=668.12%07年产权比率=335950109.7623749065.23100%=1414.51%由计算结果表明：企业的长期偿债能力减弱，债权人权益的保障成都降低，承担风险变大。（3）利息保障倍数利息保障倍数是指企业一定时期内所获得的息税前利润与当前所支付

40、利息费用的比率，常被用来测定企业所获利总额来承担支付利息的能力，利息保障倍数应当大于1。利息保障倍数=息税前利润总额利息支出06年利息保障倍数=(31650.77+358315.00)358315.00=1.0907年利息保障倍数=（218777.01+2825115.25）2825115.25=1.08由计算结果表明：从长期来看，企业还能维持正常的偿债能力。6.2营运能力分析营运能力分析包括人力资源营运能力分析和生产资料营运能力分析。6.2.1人力资源运营能力分析1.反映它的主要指标有应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率。（1）应收账款周转率=主营业务收入平均应收账款余额 应收账款周转

41、期=平均应收账款余额360营业收入 06年应收账款周转率=110127547.63（32989927.35+38095589.06) 2=3.09 07年应收账款周转率=140444585.26（38095589.06+70167131.01) 2=2.59（2）存货周转率=主营业务成本平均存货余额 存货周转期=平均存货余额360/营业成本 06年存货周转率=99308215.06(19606076.17+13092570.84)2=6.07 07年存货周转率=118128109.13(13092570.84+17226538.47)2=7.792.生产资料营运能力分析（1）流动资产周转率=营

42、业收入平均流动资产总额 流动资产周转期=平均流动资产总额360营业收入 06年流动资产周转率=110124547.63(58339266.43+129982495.39)2=11.69 07年流动资产周转率=141530548.03 (129982495.36+111036056.18)2=1.17由上述计算结果看出：应收账款周转率有所下降表明资产流动性下降，短期偿债能力也下降；存货周转率上升表明，变现速度加快，资产占用水平降低；流动资产周转率大幅度下降表明流动资产的利用效果下降。（2）固定资产周转率=主营业收入固定资产平均净值 2006年固定资产周转次数110124547.63(13012985.64+12108003.00)2=8.76% 2007年固定资产周转次数141530548.03(248612118.81+12108003.87)2=12.72%