上市公司会计信息披露问题的研究学位论文.doc

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1、目 录一、上市公司会计信息披露的概述1(一) 对上市公司会计信息披露相关知识的理解 21上市公司会计信息披露的相关定义22. 上市公司会计信息披露的目的23. 上市公司会计信息披露的原则2(二) 上市公司会计信息披露的内容 31. 定期报告32. 临时报告3(三) 新准则对会计信息披露的要求 4二、上市公司会计信息披露存在的问题及原因分析 4(一) 上市公司会计信息披露存在的问题 41会计信息披露质量问题42会计信息披露路径问题53会计信息披露时间问题64中介机构监管整体素质不高6(二) 导致上市公司会计信息披露问题产生的原因 61. 公开披露的会计信息所固有的公共性62. 会计准则和会计信息

2、披露的制度缺陷73. 上市公司内部控制弱化，甚至纵容违法违规操作 74. 社会审计机构的“独立性”困扰75. 证券监管力度不足86. 巨大的利益诱惑87. 处罚力度不够8三、完善上市公司会计信息披露的措施及建议 9(一) 制定科学、配套的会计规范体系 9(二) 加强对上市公司的治理9(三) 建立上市公司会计信息质量控制机制 9(四) 切实加强上市公司的外部监督审计和审计约束责任10(五) 加大证券市场会计信息披露的监管力度10(六) 严格执法，加大处罚力度11参考文献 13致 谢 14上市公司会计信息披露问题的研究在中国，我国证券市场的发展仅仅二十年，是全球新兴的证券市场之一，对上市公司会计信

3、息披露的研究也只能说是刚刚起步，大多数理论是照搬国外的，没有与中国实际相结合，缺少基于我国实际情况的关于上市公司会计信息披露的研究。加之，近些年来，证券市场中各种股票行情的涨跌时刻牵动着亿万中国股民的心，而在此时国内和国外一些严重的会计信息披露失真的事件频繁发生，导致上市公司严重的诚信危机和财产损失，造成了股市的震荡和一系列严重的后果。当前，我国上市公司的会计信息披露还存在着一系列的问题，制约和阻碍了发展。由此，该课题的研究对于解决披露中存在的问题，营造一个良好的会计环境，努力提高会计信息质量水平有重要的作用。同时也能很好地发挥会计职能，更有助于市场的有序运行，使会计工作上一个新水平，让会计真

4、正起到促进社会进步和实现中国经济腾飞的作用。一、上市公司会计信息披露的概述(一) 对上市公司会计信息披露的相关知识的理解在对上市公司会计信息披露问题的研究展开讨论以前，我们必须理清上市公司会信息披露的相关基础知识，以便保证讨论和分析思路的清晰及研究顺利进行。1上市公司会计信息披露的相关定义什么叫做会计信息？根据相关会计文献，对会计信息的认识主要有以下几种观点：第一，会计信息是一种经济信息。第二，会计信息是关于价值运动个信息。第三，会计信息是可以计量的。第四，会计信息可以用货币单位进行计量。总而言之，我觉得可以这样理解，会计信息是经过筛选处理的，可以给企业内部和外部的决策者做决策用的经济信息。会

5、计信息披露又如何理解呢？我们可以这样看，要了解一个上市公司通常观察分析其公布的三张报表，就可知道其具体情况和盈利能力，而这三张是依据国家或法规规定的报表，就是向证券管理机构及广大投资者的会计信息披露。2上市公司会计信息披露的目的不同上市公司信息披露目的不尽相同，但在一个整体角度上看，大致可分为以下两个方面：第一，让信息使用者能平等地获得会计信息，维护证券市场秩序。只有建立监督财务会计报告编制规范化的机制，对社会资源占用和配置情况全面完整地反映，才能使证券市场在良好的环境下运营。信息披露的规范化可以保护投资者的合法权益，同时也可以保护公众的利益，使他们在做出投资决策时，能获得必要的信息，防止少数

6、人通过非正常渠道取得垄断信息而牟取不正当的利益。第二，对公司经营管理责任的落实。上市公司所披露的会计信息，一方面向公司内部管理者公正、全面地评价公司及其经营业绩。另一方面向外部使用者提供关于公司的财务状况，经营业绩等信息，有助于其做出正确的经济决策。这样不仅切实保护公司资源安全无损，得到充分有效利用，也为股东和社会带来最大利益。3上市公司会计信息披露的原则第一，可靠性和及时性原则。这是会计信息质量要求中尤其重要的两点。上市公司无论采用哪种披露会计信息的形式，都应该保证其信息的真实、准确、完整。使广大投资企业和公众不仅能将过去的预测与当前的公司实绩作比较，分析两者的差异，而且可以帮助他们通过对公

7、司未来的理性判断，做出合理的选择。上市公司应该按规定时间及时披露会计信息，不得随意拖延，保证投资者及时获得会计信息。第二，充分披露和重要性原则。其中重要性原则也是会计信息质量要求中不可缺少的一点。为了使投资者能够全面了解公司的财务状况、重大经营事项的收入和财务成果，上市公司要有针对性地披露公司过去的业绩，未来的发展趋势，对公司经营业绩有较大影响的经营事项，如资产、负债引起的重大变动，尤其是可能对公司股票市价产生较大影响的事项要做重点披露。(二) 上市公司会计信息披露的内容无论对公司内部或是外部信息使用者而言，会计信息都是他们进行投资决策的重要依据之一。因此，会计信息的真实性和可靠性都是保证公司

8、内、外部信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。“中国证券监督管理委员会制定颁布的有关公司信息披露内容与格式准则只是信息披露的最低要求，不论准则是否有明确规定，凡是对投资者作出投资决策有重大影响的信息，均应当予以披露。”据了解，上市公司应披露的信息主要包括有招股说明书、募集说明书、上市公告书、定期报告和临时报告等。下面是关于定期报告和临时报告的详细讨论。1定期报告定期报告包括年度报告、中期报告和季度报告，是上市公司等进行持续信息披露的主要形式之一。据了解，年度报告应当记载的内容有：公司基本情况，主要会计数据和财务指标，公司股票、债券发行及变动情况，报告期末股票、债券总额、股东总数，公司前十大股

9、东持股情况，持股5以上股东、控股股东及实际控制人情况，董事、监事、高级管理人员的任职情况、持股变动情况、年度报酬情况，董事会报告，管理层讨论与分析，报告期内重大事件及对公司的影响，财务会计报告和审计报告全文，中国证监会规定的其他事项，一共有十项内容。如果上市公司可预见的未来会发生亏损或经营业绩发生大幅变动的，应当及时进行业绩预告。若是在定期报告披露前出现业绩泄露的，或出现业绩传闻而且公司证券及其衍生品种交易出现异常波动的，上市公司应及时披露本报告期相关财务数据来稳定情况。2临时报告临时报告就是在临时发布的报告。凡是可能发生对上市公司证券价格产生较大影响的重大事件，在投资者未知的情况下，上市公司

10、应当立即提出临时报告，披露事件内容，说明事件的起因、目前的状态和可能产生的影响。例如公司发生重大债务和未能清偿的到期重大债务等违约情况，或者是发生大额赔偿责任、重大亏损，再或者是因前期已披露的信息存在差错、未按规定披露甚至虚假记载等等。为了保障广大投资者的利益，上市公司应真实且及时地发布定期报告之外的临时报告。（三）新准则对会计信息披露的要求会计准则是关于规范被披露信息的实质内容。会计准则对会计信息质量有重大的影响，即会计准则直接影响会计信息质量的高低。06年颁布的新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高的要求，这无疑对上市公司信息披露质量的提高有举足轻重的作用。监管机构的监管力度体现在各个准

11、则中，分部报告的发布正是体现了监管机构对上市公司信息披露要求的加强，而公允价值的应用，也对企业并购产生了深远影响。分部报告准则要求：“上市公司根据业务的性质分别披露业务分部报告和地区分部报告，并将其中的一种分部方式作为主要报告形式，另一种分部方式作为次要报告形式。对于主要报告形式，企业需要披露分部收入、分部费用、分部损益、分部资产总额和分部负债总额等信息。企业在次要分部报告中，需要披露分部收入和资产等信息。上市公司各分部间的转移交易以实际交易价格为基础计量，转移价格的确定基础及其变更情况，应当予以披露。”二上市公司会计信息披露存在的问题及原因分析（一）上市公司会计信息披露存在的问题1会计信息披

12、露质量问题。(1)会计信息披露不真实。由于所有者和管理者的不同，即所有权与经营权的分离，企业管理者与企业所有者有不同目标，因此存在不同的利益驱动因素，不可避免会发生一些利益冲突。企业管理者故意歪曲或不愿披露真实的信息， 为了发行股票及配股、为获取信贷资金和商业信用以及减少纳税等而进行会计造假，降低了会计信息披露的真实性，使与投资者得不到真实的会计信息而做出错误的决策导致重大损失。还有一些上市公司会对其招股说明书中的盈利预测进行包装。因为盈利预测是投资者了解上市公司财务状况和获利能力的主要依据，他们根据这个作出投资决策。我国证券法中也有规定：“上市公司的招股说明书中应该披露盈利预测报告。”而且我

13、国对公司上市实行核准制，公司上市成功意味着马上可以筹集到上亿元的资金，这使得有些公司为争取上市机会不择手段，甚至置国家法律而不顾，采取一系列包装手法骗取上市资格，最典型的例子是我国证券市场历史上首个被刑事处罚的上市公司成都红光实业股份有限公司。该公司于1997年6月上市，通过对招股说明书的包装，蓄意伪造预测财务业绩，将公司1997年度每股收益定为13063元，全年净利润为7055万元。而1997年红光的实际年度报告显示，公司该年度每股亏损1863元，其亏损总额达19840元，每股收益预测与实际差额达111693元。红光实业成为我国股票市场首家上市当年即告亏损的公司。最终红光公司也无法逃脱法律的

14、制裁，于2000年12月14日被判处欺诈发行股票罪。(2)会计信息披露不充分。上市公司披露出来的会计信息大都存在没有实质性的内容或是披露不足等现象，具体表现在两个方面：一个是强制性披露会计信息的不足。上市公司对于重要事项，特别是存在负面影响的事项往往会逃避披露、不公布或者是只言片语略略带过的进行披露。另一个是自愿性披露会计信息说的不足。上市公司对于如资金投向、盈利预测等一些企业核心能力的未来信息与非财务信息缺乏披露。(3)会计信息披露不主动。目前我国的上市公司处于强制性信息披露阶段，他们往往把会计信息披露看成是公司的一种额外负担，而不是一种应该主动承担的义务和股东应该获得的权利。因而他们总是抱

15、着能够少披露就少披露，能够不披露就不披露的态度，不会积极主动地披露会计信息，严重影响到会计信息披露的质量。2会计信息披露路径问题第一，上市公司会计信息披露缺少与投资者的交流。上市公司披露会计信息主要以公开的信息作为交流，其他企业和广大群众获取会计信息主要通过电视、报纸与因特网等公开的传媒，这其中缺少上市公司与他们的直接交流。第二，上市公司披露会计信息时过于简单缺少加工。以证券分析为主，上市公司会计信息披露从数量与质量上的深度加工都有待提高。3会计信息披露时间问题上市公司一般都会将要公布的会计信息分类，然后分先后将其公布于众，通常会按以下顺序公布。首先，提前披露有利的会计信息。例如一些上市公司违

16、反会计准则，把预期可获得补偿的或有事项，在补偿金额不能基本确定收到时将其作为资产确认，从而虚增资产和利润，作为有利的会计信息提前披露。然后，延迟披露不利的会计信息。就如上市公司延迟披露其一些负面影响，就像涉及的未决诉讼、仲裁等信息，避免影响当期的财务状况。或者对应予以确认的赔款等预计负债延迟披露，以此来虚增利润或虚减负债。4中介机构监管整体素质不高信息披露中的中介机构主要包括会计师事务所、律师事务所、资产评估事务所和证券商，即证券业行内人所称的“三所一商”。由三所一商组成的中介机构，就是发行者与投资者及发行者与监管者的中介，地位特别重要，直接决定会计信息披露质量的高低。要求中介机构必须做到诚信

17、，尽职，尽责又要保持其独立性，这样才能充分发挥中介机构的把关作用，将各种会计信息披露的违规行为赶出证券市场。但介于目前中国证券市场的实际情况，由于相关政策措施不能很好的实施，中介机构普遍存在风险意识淡薄、责任心不强、执业工作粗糙、独立性差等问题。甚至有些中介机构在信息披露问题上，与上市公司同流合污，由于他们在专业水平上有一定优势，若其与上市公司一道，则使监管和被监管的力量发生了很大变化，使监管者处于劣势，大大增加了监管的难度，使披露的信息质量下降，最终损害投资者利益。 (二) 导致上市公司会计信息披露问题产生的原因1公开披露的会计信息所固有的公共性第一，会计信息的公开披露，不会收取任何费用，对

18、会计信息使用者来说是一种免费待遇，而且任何人掌握多少会计信息都不会减少其他人了解该信息的可能性，这就是会计信息的公共性。正因为会计信息披露是一种免费待遇，上市公司管理当局无法从会计信息使用者那收取相应的价款或费用作为补偿。所以上市公司管理当局在公开披露会计信息时自觉或不觉地节约信息披露成本，从而使会计信息披露的充分性受到限制。第二，由于披露会计信息对上市公司管理当局产生的影响，使其不愿提供某些信息，也是因为这个原因产生了会计信息使用者和会计信息生产者之间的信息不对称，而前者则处于会计信息不对称的劣势，从而导致投资者证券交易的“逆向选择”和代理人的“道德风险”，这往往是实际操作中一些上市公司披露

19、误导投资者的信息的主要原因之一。第三，虽然在第一点中提到公开披露的会计信息本身具有公共性，但是不同投资者获取信息的渠道各不相同，导致投资者之间拥有的信息也会各不相同，即不均衡性。在这种情况下，拥有较多信息的投资者便相对获得一些超额回报，其结果是损害拥有较少信息投资者的利益。最典型的例子就是一些大股东利用公司未及时披露的信息来侵害中小股东的利益。2会计准则和会计信息披露的制度缺陷第一，会计准则有一定的局限性。我国企业会计准则规定：“会计核算必须以四个会计假设为前提。”四个会计假设中有一点叫做会计分期假设，也正因如此，上市公司连续产生的会计信息被该假设所间断，从而使所披露会计信息的及时性和有效性大

20、打折扣。另外一点是货币计量假设，要求以权责发生制为基础进行货币计量，而一些上市公司无法用货币计量的有意义的非财务信息则被该假设拒之门外。另外，企业会计准则允许在规定的范围内选择某种会计政策和会计处理方法，这种选择的灵活性导致会计信息的可比性较差等等。第二，会计信息披露制度的制定中也存在一定的缺陷。比如说，制定我国上市公司披露制度有许多机构，如全国人大证券委、证监会、财政部等。虽然共同制定，但在制定披露制度时各个机构之间缺乏协调，甚至出现相互交叉或摩擦的情况，使得他们所制定出来的信息披露制度对上市公司缺乏有效的监督和制约，甚至会出现漏洞。3上市公司内部控制弱化，甚至纵容违法违规操作每一个上市公司

21、内部都有一套自己的内部控制制度，便于对公司内部的人员或工作等进行有效地安排和管理。但是由于管理者的不重视或是上下属之间勾结等因素，在一些上市公司中，内部控制形同虚设，发挥不了其作用。甚至有的上市公司根本没有一套行之有效的内部控制措施，使上市公司的违法违规行为有恃无恐。最终损害的也是广大投资者和上市公司内部中小股东的权利。4社会审计机构的“独立性”困扰在我国，国有法人股占控股地位的上市公司占很大一部分，而上市公司的审计委托人实际上是上市公司的经营管理层。也就是说，由管理层聘请会计师事务所来审计监督管理者自己的行为，并且审计费用等事项由公司管理层来决定。这种使得注册会计师无法对上市公司不公正、不真

22、实的会计信息进行严肃的监控，加上上述其他原因，使会计师事务所的独立性受到很大困扰，甚至会出现二者同谋的现象。5证券监管力度不足目前，我国证券市场还没有自律性机构，交易所在日常的运作中也很少严格约束会员。由于中国证监会的力量和权威性不足，而且证券市场又是多种利益冲突、多方插手的地方。一些领导经济工作的人习惯于用行政管理办法来管理证券市场，不按证券市场的特有规律办事。加上部分投资者的素质还不够高，造成有用的会计信息不能全面且及时地传递给投资者和其他信息使用者。6巨大的利益诱惑灰色收入，许多人都听说过的一个词，有些上市公司正是为了获得这些通过正常经营渠道无法得到的超额利益，从股票市场上得到更多的资金

23、，无视国家法律，肆意编造虚假会计信息。而有些中介机构或管理部门为了从中获利，增加自己的收入和利益，在虚假会计信息的生成和传播过程上也参与其中。我们在股份公司的成立、上市这个大环境中，对虚假会计信息的产生、披露进行分析。由于我国经济环境的特殊，许多股份公司都是由国有企业改组而成。个别的国有企业为了达到成功改组的目的，获得向社会公开发行股票的资格，就在资产评估和财务报表上造假，以求通过证监会的审批。不仅企业本身乐于这样造假，当地政府往往也会暗地里支持这样做。因为股份公司的成功成立既能筹集到数量可观的资金发展地方经济，又能提高地方政府工作业绩。有了地方政府的支持，就像少了一道重要的门槛，许多问题都会

24、迎刃而解。而公司上市后，有些企业经营亏损时为了满足增发新股或者配股的条件，提高配股的价格，企图从资本市场上获得更多资金，他们经常采用虚增利润、少报亏损的方法，披露虚假会计信息来欺骗投资者，以此达到目的。7处罚力度不够就如在学校犯了大错却仅仅写一纸检讨了事，这不仅起不到杀一儆百的作用，还会使更多有意之人效仿。由于违规成本过低，我国上市公司会计信息披露也出现类似情况。主要表现为以下两点：第一，被揭露的概率很小。第二，即使被揭露出来，处罚的力度也小，违法的成本也很小。围绕着公司会计信息造假，涉及到很多单位和人员，有些本来是执法者，却不认真执法，反而与公司串通一起作弊，使造假的会计信息更难被发现，增加

25、了查处的难度。另外，上市公司的数量越来越多，披露的会计信息也越来越多，其中虚假信息也日益增多，可以说查的速度赶不上它们的速度，导致被揭露的概率很小。而且，我国发布了一些治理虚假会计信息的法规，有关惩治造假的规定不够严谨。目前，我国上市公司会计信息披露的法律责任主要是通过证券法、公司法、会计法、股票发行与交易管理暂行条例、注册会计师法和刑法等来规范的，从中国证监会过往处理违法违规经验中可以看出，对上市公司管理人员披露虚假会计信息行为的刑事和民事处罚都过轻，如三年的有期徒刑等。对审计失败的会计师事务所及注册会计师仅仅是较轻的行政处罚和刑事责任，都缺乏具有威慑力的民事赔偿责任。于是无论是上市公司的管

26、理当局还是注册会计师，他们都不惜以身试法，以获得可观的非法经济利益。三完善上市公司会计信息披露的措施及建议(一)制定科学、配套的会计规范体系无规矩不成方圆。一个好的学校是以一套全面的校规为基础，一个好的企业是一个完整的内控制度为后盾，而一个健康的市场更需要一整套科学的会计规范体系。会计规范体系规范上市公司会计行为和会计信息，只有先规范上市公司的会计行为，产生客观公允的会计信息后，才谈得上如何披露信息。因此，建立并严格执行这一体系，是实行会计信息披露制度的一个必要前提。目前我国上市公司会计的规范主要是股份有限公司会计制度、几个具体会计准则和若干补充规定，其中仍存在许多漏洞，使得上市公司的会计处理

27、规定显得不正规，很多问题得不到解决。下一步，一定要建立以会计法、基本会计准则、具体会计准则、上市公司内部会计制度等一整套完备的上市公司会计规范体系。现行的会计法，要根据上市公司中存在的实际问题作修改补充，并要制定实施细则，便于实行。要建立健全基本会计准则，具体会计准则要制定完善并尽快出台，企业会计制度一定要严密详细，使会计工作有章可循，并得于切实执行。(二)加强对上市公司的治理虚假会计信息从生成到披露要涉及很多方面，就像一个链条，环环相扣，而上市公司是虚假信息产生和披露的源头，应该是治理的重点。对上市公司的治理，要从公司管理层，如公司负责人和财务负责人这些源头抓起。第一，要从教育方面开始。对他

28、们经常进行法制教育和职业道德教育，使他们树立起对单位会计责任负责的风险意识，建立起诚信为本、依法经营的理念，从源头上治理虚假会计信息。第二，要从制度和安排方面减少产生虚假信息。一方面要完善公司治理结构，另一方面要完善公司内部会计控制体系，严格控制公司的各项经济活动实施，规范财务行为，保证会计信息的真实与完整。(三)建立上市公司会计信息质量控制机制根据阅读相关资料了解到，上市公司内部控制、注册会计师控制和证券监管部门控制三个要素组成上市公司会计信息质量控制机制，通过这三者正常执行自己的职能及三者之间的相互制约，以此保证会计信息质量。由上市公司内部各相关部门组成公司的内部控制，通过公司内部的会计、

29、审计、各经营部门，和股东大会、董事会、监事会的职能活动来完成，公司的内控机制主要是由以下几个方面实现。第一，必须合理有效地设置会计机构。上市公司的会计部门和财务管理部门应该分开设立，分别从属不同领导，分担不同职能，不能相互勾结造假。财务管理部门应由总经理领导，会计部门应由董事会领导，主要会计人员由董事会任命并向董事会负责，使得会计人员真正成为会计信息供给的主体，使会计人员有能力拒绝管理人员逼其造假等不合理要求，避免管理人员与会计人员勾结舞弊。同时，大力加强会计基础工作，增加会计人员的培训次数和考核难度，提高会计人员各方面素质，重点是职业道德水准。第二，上市公司必须加强内部审计制度建设，设置内部

30、审计机构，归属监事会领导，对会计业务进行日常的内部审计监督。(四)切实加强上市公司的外部监督审计和审计约束责任为了防止公司内部人员的串通一气，保证上市公司会计信息的披露质量，我们也要加强外部监督审计和审计约束责任，不仅要搞好公司内部的整治和规范，同时要加强和完善公司外部的治理结构。目前，公司外部的审计监督主要是靠公司内部人员在外寻找相熟的会计师事务所对本公司出具无保留意见的审计报告，但是就我国目前的社会现状看，大家都熟悉的“琼民源”、“银广厦”等上市公司的造假事件，从一个侧面反映了外部对上市公司的监督和治理不太有效。经了解，出现这种情况的主要原因在于：会计师事务所及相关中介机构业务的勾结与利益

31、关系，加上中介机构自身的责任感不强和对项目责任人的要求不力，总而言之，在中介机构的规范操作方面存在着巨大危机，与此同时，外部监督机构对中介机构的监督机制不够完善，出现问题后仍是有处罚力度不足等的问题。要妥善解决上述问题，保证中介机构对上市公司的监督质量，首先中介机构要对广大投资者负责，不断提高自已的职业道德素质和执业水平。其次，作为中介机构的财政部门、证管部门、行业协会行为主管约束部门要努力创造条件才能够真正起到其应有的约束中介机构行为的职能作用。再次，如果中介机构在履行自身职能时出现违反职业道德或失职行为，作为管理约束部门，应加大处罚力度，决不能姑息，通过外部监督机构的审计监督和加强外部中介

32、监督机构的法律责任约束，以保证上市公司的会计信息披露质量。(五)加大证券市场会计信息披露的监管力度首先，随着98年证券法的出台，06年最新一次修订的实施，我国证券市场现已建立了以证券法为主体，相关行政法规、部门规章等规范性文件为补充的全方位的上市公司会计信息披露制度框架。然而在已经颁布的一些规范性文件中，存在着一些内容不统一，或是内容相对滞后，还有一些比较分散，不易全面执行，因此相对于市场规范的要求来说，我国上市公司会计信息披露体系还有待于进一步完善。其次，改变管理体制。当今我国对上市公司会计信息披露的管理权责不明，不利于对其进行统一有效的管理。因此，我们应该参照国际惯例，对现行证券市场管理体

33、制和上市公司会计信息披露制度作出相应改革。目前，证券监管部门的设置应集中到如下两个层次：一个层次是证券监管部门管理层。负责对宏观监管全国上市公司，统一制定证券市场政策和上市信息披露规范。另一个层次就是证券交易所。它遵循证监管部门管理层的规定，对上市公司的日常活动和披露的会计信息进行具体详细的监管。证监部门对上市公司的监管应该由行政审批逐步过渡到强制信息披露监管的层次，对上市公司等的监管应更多地放在对其事后责任的追究上。再次，建立上市公司信息监查员制度。由中国证监会及全国各地其派出机构委派的信息监查员到各个上市公司，监督其招股说明书、中报、年报、股利分配等信息的生成和披露，防止外界由于各种利益关

34、系干涉会计部门的信息供给。高度的独立性是信息监查员在企业中行使职权时应一直保持的。不得持有监督公司的股份，一切待遇都应在证监部门享受，对于任免考核更应由证监部门进行。最后，证券监管部门要制定一套切实可行的上市公司会计信息披露的监督管理办法。明确规定违规行为的界限，坚决杜绝人前一套人后一套这种不规范行为。对于已颁布的法规制度，要加大执法力度，做到执法必严违法必究，尽快让上市公司及证券市场参与者心目中树立法制意识。尤其对财务状况异常的ST公司更要加强监管。（六）严格执法，加大处罚力度我国政府为了提高会计信息质量，有关部门先后制订并发布了数十项相关的法规和制度，如会计法、证券法、企业财务会计报告条例

35、、企业会计准则、上市公司财务报表披露细则等。这些法规和制度尽管还有不足或是缺漏，但是相关部门只要认真执行，基本能保证会计信息的质量，更不会出现蓄意造假的现象，保证广大群众的利益。目前存在的问题就是有的单位知法犯法，与执法者勾结。为此，相关部门更要加大相关法规制度执行情况的检查力度。针对造假违规的公司和个人，那些敢于铤而走险触犯国家法律的单位和个人，加大处罚力度。在坚持走中国特色社会主义经济建设道路的同时，我们不妨借鉴国外的一些法律条文。例如，法国的刑法规定:“如果公司负责人故意毁灭或隐匿会计文档的，将被处三年监禁和三十万法郎罚款;如果伪造或滥用凭证，将被处一百五十万法郎罚款，并强制宣布其破产”

36、。若我国能引入这类严厉的规定处罚违法者，将有利于司法人员对违法造假案件的裁决和执法，并使造假者名声扫地，倾家荡产，甚至遭受牢狱之苦，以警示后来者不敢踏足这片禁忌之地，严肃法纪。参考文献1 陈锦旗.上市公司会计信息披露问题研究J.财会通讯学术版.2006,(2).2 窦予华.试论上市公司会计信息披露制度的完善J.财会研究.2006,(7).3 丁际刚，黎宇宁.特定制度安排上市公司会计行为研究，会计研究，1999,(4).4 傅磊.会计信息披露与证券市场.管理世界.1998,(2).5 龚卫华.中国上市公司会计信息披露研究J.浙江金融.2008,(2).6 江月湖.财务信息操纵与企业风险防范.浙江

37、出版社，2002.7 姜丹，孟庆彬.上市公司会计信息披露与监管的博弈分析J.财会月刊(理论).2007,(4).8 齐萱，田昆儒.谈上市公司财务信息披露J.财会月刊(综合).2005,(10).9 李建红.会计信息失真的原因和改进J.当代经理人(下旬刊).2006,(9).10 吴琳芳.中国上市公司会计信息披露研究.西南财经大学出版社，2005.11 王乔.上市公司会计信息操纵行为分析.会计研究，2002,(2).12 叶根英.从会计本身看会计信息失真问题J.浙江财税与会计.2000,(7).13 王巍，谢海军.上市公司会计信息供给现状评价与对策研究J.2007-,(7).14 薛祖云.会计信

38、息市场政府监管研究.中国实证经济出版社.2006,(6).15 由晓琴.上市公司会计信息披露存在的问题及解决对策J.科技情报开发与经济，2008,(2).16 殷官林.上市公司会计信息披露缺陷的分析.时务与会计.2006,(5).17 左锐.关于我国上市公司信息披露的思考J.统计与咨询，2006,(2).致 谢在本文完成之际，谨向我的导师陈勇教授致以衷心的感谢，本论文是在他的精心指导和关怀下完成的，从论文的选题、方案设计，到论文的撰写和修改，都倾注了陈勇教授的心血和汗水，在学习期间，他的言传身教将使我终生受益，他认真严谨的治学态度、豁达宽广的胸怀、平易近人的处事风格是我一生的楷模，值此提交论文之时，在此向陈勇导师表达衷心的感