浅析会计信息透明度存在的问题及对策研究.doc

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1、浅析会计信息透明度存在的问题及对策研究东北农业大学学士学位论文 学号：A08080233浅析会计信息透明度存在的问题及对策研究Brief Analysis Accounting InformationTransparency Existence Question andCountermeasure Research 学生姓名：刘思彤 指导教师：林艳 所在院系：经济管理学院 所学专业：会计学 研究方向：会计学东 北 农 业 大 学中国哈尔滨2012年5月摘要普华永道发布的关于全球35个国家“不透明度”指数的调查报告中，中国和俄国的不透明度最高,分别是87和84，而新加坡(29)和美国(36)的透

2、明度最高。虽然这种调查只能作为参考，但在一定程度上说明我国会计信息的透明度存在比较大的问题。这种问题表现在：会计信息披露不真实，会计造假严重；会计信息披露不完整；会计信息披露不及时等方面。普华永道关于“不透明指数”的研究报告，引发了本文对会计透明度的进一步讨论。会计透明度是一个全面、综合性的概念，它不仅同时顾及了会计信息自身的质量标准以及实现会计信息质量标准的方式，而且还丰富了会计信息质量标准和实现会计信息质量标准的方式，是一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。本文还具体分析了会计透明度的相关概述，我国会计透明度的现状，以及如何提高会计信息透明度的措施。关键词：

3、会计信息 会计准则 透明度Brief Analysis Accounting InformationTransparency Existence Question andCountermeasure ResearchAbstractThe always the way release of concerning 35 nations of world of in the investigation report of an index number, China and the opaque degree of Russians are tallest, respectively is 87

4、and 84, but Singapore(29) and the clarity of the United States(36) are tallest. Although this kind of investigates to can do for the reference only, to some extent elucidation our country clarity of accountancys information existence than bigger problem. This kind of problem performance at: Accounta

5、ncys information publish not true, the accountancy concocts the severity; Accountancys information publish not complete; Wait the aspect when accountancys information publish the can not compare with. Puhua Yongdao about not opaque index the memoir, has initiated this article to accountant the trans

6、parency further discussion. Accountant the transparency is comprehensive, the comprehensive concept, it not only has simultaneously taken into consideration the accounting information own quality specification as well as realizes the accounting information quality specification way, moreover also ha

7、s enriched the accounting information quality specification and realizes the accounting information quality specification way, is a set of comprehensive accounting informations quality specification and carries on the accounting information Total Quality Management the toolbox. This article has also

8、 specifically analyzed accountant the transparency correlation outline, our country accountant the transparency present situation, as well as how enhances the accounting information transparency the measure.Key word: Accounting information Accountant criterion Transparency目录摘要IAbstractII1 前言11.1 本研究

9、的目的与意义11.2 国内外研究文献综述11.3 本研究的主要内容12 会计信息透明度的相关概述22.1 会计透明度的涵义22.2 会计信息透明度的评价标准43 目前我国会计透明度存在的问题53.1 会计信息披露不真实53.2 会计信息披露不完整53.3 会计信息披露不及时53.4 盈利公告随意改动54 我国会计信息披露缺乏透明度的原因64.1 公司内部治理与内部控制不完善64.2 公司外部监管与会计制度执行中的问题64.3 中介机构的诚信问题75 提高我国会计信息透明度的对策75.1 优化股权结构75.2 鼓励中小股东积极参加股东大会75.3 提高董事会的独立性75.4 加强监事会对董事会和

10、经理的监督85.5 建立内部控制标准体系8参考文献9致谢10- III -1 前言1.1 本研究的目的与意义实现会计透明度是世界经济工体化和资本的跨国流动的必然要求，也是我国在加入WTO后会计国际化进程中所面临的重要挑战之一。然而，我国上市公司会计信息质量低下，会计造假屡禁不止，如去年又暴露出银广夏、ST黎明等会计造假恶性案件，再次向会计界提出一个发人深思的问题：到底如何才可以实现会计透明度？基于正在逐步建立但尚需进一步完善的我国市场经济体制和未能真正规范动作的市场化企业体系，我国的会计信息不透明实际上也是一种意料之中的结果。我国的会计制度改革正处于一个关键而又敏感的特殊时期。对于会计信息不透

11、明现象的产生与我国会计制度改革的关系，必须予以正确认识。1.2 国内外研究文献综述巴塞尔银行监管委员会（Basle Committee on Banking Supervision）于1998年9月份发布的“加强银行透明度”的研究报告中，将透明度定义为：公开披露可靠及时的信息，有助于信息使用者准确评价银行的财务状况和业绩、风险活动及风险管理活动。而且他们还认为，披露本身并不必然地导致透明度，为实现透明度必须提供及时、准确、相关和充分的定性及定量信息，这些披露要建立在完美的计量原则之上。透明信息的质量特征包括：全面（comprehensive）、相关和及时（relevance and timel

12、iness）、可靠（reliability）、可比（comparability）和重大（materiality）。2001年1月，普华永道(price Waterhouse & Coopers)发布了一份关于“不透明指数”(The Opacity Index)的调查报告。该报告以35个国家(地区)为调查对象，从腐败、法律、财经政策、会计准则与实务、政府管制等五个方面对不透明指数进行评分和排序。在这份研究报告所调查的35个国家(地区)中，中国被列为透明度最低的国家。中国的“不透明指数”为87，位居35个国家之首，远远高于不透明指数最低的新加坡(29)和美国(36)。作为会计研究者，我们还注意到:

13、在普华永道“不透明指数”的分项调查中包括了会计准则与实务(含公司治理与信息披露)的“不透明”研究。根据该报告，中国的“会计不透明指数”为86，仅次于南非(90)，会计透明度与其他国家相比有明显的差距。本文引用该报告，并不表明作者赞同普华永道的研究结论。该项调查至少在受访者的控制上，存在较大争议。比如，对中国的调查以普华永道的员工作为主要受访者，而其他国家的受访对象为当地人士。尽管如此，我们仍然认为该报告对深入研究会计透明度问题提供了新的思路和分析工具。根据魏明海、刘峰（200l）的研究，会计透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展。 1.3 本研究的主要内容什么

14、是会计(信息)透明度?它的具体表现形式是什么?如何将会计透明度从抽象的概念转化为可度量的评价指标?怎样解释会计透明度现象和在实践中把握其度?所有这些都是本文将要研究的问题。我们希望透过会计透明度的研究，能够对我国未来会计准则制订和完善、会计信息披露制度的健全提供有益的参考，进而增强我国的会计透明度，促进资本市场的健康发展。2 会计信息透明度的相关概述2.1 会计透明度的涵义会计的目的在于向企业外部主要利害关系人(包括投资者、监管者、社会公众、雇员、主要的供应商和客户)提供对投资、信贷、监管或其他决策有用的信息。从经济学角度来看，会计信息有助于提高资本、资产和其他资源的配置效率，降低交易成本，有

15、助于形成契约上的事后 (expost)解决机制。纵观会计 (信息)的研究发展，经历了20世纪70和80年代的相关性与可靠性的讨论，如年代对会计信息披露问题的普遍关注，到最近几年来的会计透明度的研究。从70年代初期开始，关于会计信息质量的研究主要集中在相关性与可靠性的争论上。FASB的第二号概念结构公告“会计信息的质量特征”被认为是这一问题论争的集大成之作。该报告从财务报告的目标出发，提出了两条最基本的会计信息质量特征:相关性 (relevance)与可靠性 (reliability)。按照FASB的定义，相关性是“导致决策差别的能力”，具体指信息的预测价值、反馈价值和及时性；可靠性是指会计信息

16、值得使用者信赖，它又分为如实反映、可验证性和中立性。在此之后，加拿大、澳大利亚、国际会计准则委员会 (IASC)、英国等也先后关注会计信息的质量问题，提出了类似的观点。随着经济全球化和资本国际化流动的加剧，各国会计准则之间的差异、信息披露制度的完善及相关会计问题引起了人们更多的注意。信息披露制度成为各国证券法的核心内容之一，是确保公平、公开、公正的证券市场得以建立的一个重要前提。由于各国政体、经济发展程度、相互沟通等方面的因素，目前各国对会计信息披露尚未形成一致的标准。从技术上看，信息披露的标准主要应从时间、质量和数量上去把握，这三者基本涵盖了对信息披露行为在形式、内容和范围上的要求。1996

17、年4月11日，美国证券交易委员会 (SEC)发布了关于IASC“核心准则”的声明。在该声明中，SEC提出三项评价“核心准则”的要素，其中第二项是 “高质量”SEC对 “高质量”的具体解释是可比性、透明度 (transparency)和充分披露。这之后，SEC及其主席加Arthur Levitt多次公开重申高质量会计准则问题，并将透明度作为一个核心概念加以使用。1997年初东南亚金融危机爆发后，许多国际性组织在分析东南亚金融危机的原因时，将东南亚国家不透明的会计信息归为经济危机爆发的原因之一。联合国贸发局 (UNCTAD)的调查报告直接讨论了会计信息披露对东南亚金融危机的影响3。该报告认为，东南

18、亚国家很多金融机构与公司的失败或近乎失败，其可能的原因有:高负债、私营部门对外汇日益增长的依赖、透明度和解释度的不足 (lack of transparency and accountability)。透明度和解释度不足被认为是东南亚金融危机的直接诱因。该报告没有正面界定透明度，但对关联方借贷、外币债务、衍生工具、分部信息、或有负债、银行财务报表披露等六个问题，比较了东南亚国家会计实务与国际会计准则的差异，发现这些国家会计信息披露明显低于国际会计准则的要求。由此我们可以推断:披露不足是透明度的一个重要标志。尽管如此，会计透明度究竟指的是什么，它与相关性和可靠性、信息披露概念之间有何关系仍然缺乏

19、一个有效的界定。 巴塞尔银行监管委员会(Basle Committee on Banking Supervision)1998年9月发布的“增强银行透明度”研究报告中，将透明度定义为:公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务。该报告讨论认为，披露本身不必然导致透明；实现透明，必须提供及时、准确、相关和充分的定性与定量信息披露，且这些披露必须建立在完善的计量原则之上。透明信息的质量特征包括:全面(comprehensiveness)、可靠 (reliability)、可比(comparability)、重大(materialit

20、y) 、相关和及时(relevant & timeliness)、。按照巴塞尔银行监管委员会的定义，高透明度意味着能够“透过现象看本质”，即企业所提供的信息，使用者能据以准确了解企业的财务状况、经营成果及风险程度等。换言之，在现有的确认与计量的框架下，通过有效的披露来增强会计信息的透明度，应当是一种可行的选择。从目前的各种论述及现有会计准则的要求看，有效的披露应当包括披露更多的信息(即“充分披露”)，还包括以恰当的方式披露恰当的信息(即“相关性”和“重要性”)。当然，上述要求还必须建立在所披露的信息相对可靠的基础之上。 普华永道在“不透明指数”报告中，将“不透明 (opacity)”概念定义为

21、:在商业经济、财政金融、政府监管等领域缺乏清晰 (clear)、准确 (accurate)、正式 (formal)、易理解 (easily discernible)、普遍认可(widely accepted)的惯例。普华永道在测定会计不透明指数时总共调查了12个问题，它们分别是:山会计准则的一致性(程度)；闭典型的投资者获取私营部门信息的难易程度；与会计准则有关的不确定性程度；私营部门对会计准则的遵循情况；政府对会计准则的遵循情况；国有企业对会计准则的遵循情况；中央银行对会计准则的遵循情况；商业银行对会计准则的遵循情况；银行向监管机构提供准确信息的频率；取公司现金流量信息的难易程度；获取公司当

22、前资本结构的难易程度；获取公司经营风险水平的难易程度。我们在本文的开篇就申明，普华永道的调查设计，至少在中国部分与其他国家 (地区)的受访对象不同，因而，最终结论的可比性受到影响。尽管如此，他们所提及的问题对我们理解会计透明度应当包含的内容仍然有帮助。上述7个受访对象所涉及的21个问题 (相互之间存在交叉、重复之处)，可粗略地分为3大类:关于具体经济事项的会计处理，如应收款项、存货、固定资产、收入、养老金等的确认、计量与报告问题；关于会计模式问题，如税法驱动的刚性会计模式、不同企业执行不同的会计准则、不同的权力机构对同一问题存在不同规定等；关于沟通与交流渠道问题，如权力机构和商业团体之间缺乏沟

23、通渠道。我们认为，会计透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展。会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制订和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管等。会计透明度应当包括以下三层含义：存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露各种监管制度体系，所有的会计准则和会计信息披露监管制度是协调一致而不是政出多门、相互矛盾的。这是上表受访对象涉及最多的话题；对会计准则的高度遵循，无论是公营部门还是私营部门、政府机构还是企业都能够严格遵循会计准则；对外(含投资者、债权人、监管机构等)提供高频率的准确信息，能够便利地获取有关财务状

24、况、经营成果、现金流量和经营风险水平的信息。如果说，相关性与可靠性侧重于会计信息自身的质量标准，信息披露侧重的是实现会计信息质量标准的一种方式，那么会计透明度则是一个全面、综合性的概念，它不仅同时顾及了会计信息自身的质量标准以及实现会计信息质量标准的方式，而且还丰富了会计信息质量标准和实现会计信息质量标准的方式，是一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。2.2 会计信息透明度的评价标准会计信息透明度指透过会计信息，会计信息使用者能够及时、明确、清楚地知道企业的一切经营活动以及这些经营活动的后果，从而得到清晰、完整、可比、不失真的影象。有效资本市场假说根据市场价格反

25、映信息量和速度的区别，把有效市场分为三种类型：弱式有效市场、半强式有效市场和强式有效市场。市场价格反映信息量越大，反映信息的速度越快，也就是说，会计信息越透明，市场越有效。证券市场不能保证每一个投资者在证券交易中对相同的信息作出相同的判断，更不能保证每一个投资者都同样获利，但是法律必须作出保证，每一个投资者可能获得相同的信息。同体育竞赛一样，法律不能保证每个人都同时达到终点，但必须保证每个人同时拥有共同的起点。只有向投资者和财务报告的其他使用者充分披露相关、可靠、及时的信息，才能提供一种“平等的交易环境”。理性投资者在一个有序运作的证券市场上做出相互影响的决策时，这一市场才会变得有效。会计在有

26、效证券市场的环境中，采取的措施是充分披露，提高市场的透明度。证券市场处于弱式有效或半强式有效时，降低信息不对称的程度，提高会计信息透明度，才可以改善市场效率。根据委托代理理论，在所有者与经理的委托代理关系中，许多契约的形成和考核都是建立在会计系统的基础之上。不直接参与经营的所有者，为了防止经营者的偷懒行为，必然要求经理定期报告的会计信息越透明越好，他们愿与经理签定契约来对经理进行监督，耗费的监督成本有可能降低经理的奖金、分红和其他报酬，因此经理就有使监督成本保持最低的动机。披露信息成为管理当局降低代理成本的一种手段，代理成本越高，管理当局披露信息的动机就越强烈。提高会计信息的透明度，有利于降低

27、代理成本。信号理论解释了证券市场上存在的信息不对称及其导致的逆向选择问题，高质量的或有好消息的公司将通过传递信号，提供透明的信息将其与那些较次公司区别开来，这些公司的股票价格将会上涨，而那些不披露的公司则被认为是有不好的消息，其股价将会下降。通过完全透明的披露，减少了外部用户判断公司前景的不确定性，外部用户将愿意以较高的价格来购买公布高质量信息的公司的证券。财务报告把内部信息可靠地转化为外部信息，增加双方信息的透明度，从而控制逆向选择和道德风险。经济学理论从本质上论证了会计信息透明的必要性。会计信息透明度应当从充分披露（提供隐藏在证券之后的任何完全真实的必要信息，供投资者选择）、及时性（在第一

28、时间披露所有与投资者的决策相关的重大信息，减少内幕交易和信息不灵）、相关性（及时提供与决策相关的信息，具备导致差别的能力，有利于预测和反馈）和可靠性（不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，避免倾向于预定的结果或某一特定利益集团的需要）四个方面作出评价。四个标准之间又是紧密联系，互相依存的。会计信息透明是一个相对的概念，它受到会计信息披露、披露风险负面影响和披露收益与投入不对称及会计备选方案等的制约。3 目前我国会计透明度存在的问题3.1 会计信息披露不真实2001年，上海证券交易所等联合举行了一次上市公司信息披露质量问卷调查。调查表明，个人投资者认为上市公司披露的财务信息完全可信的仅占8.45%

29、，完全不可信的也占了3.14%。对100家机构投资者的调查也表明，没有一家机构投资者认为财务数据“完全可信”，认为“基本可信”的机构投资者占41%，认为“完全不可信”的占1%，大部分认为只是“部分可信”。这显示，投资者对上市公司披露的财务数据信心不足，财务数据失真非常严重。由于上市前的利润包装，一些上市公司上市当年就巨亏，还有上市公司净资产收益率人为控制在10%或6%以达到配股要求。从红光实业到黎明股份，以及银广夏的会计舞弊案件，其造假金额都相当巨大。银广夏就虚构了巨额利润7.45亿元。3.2 会计信息披露不完整对投资者特别关心的经营业绩的回顾和分析，净利润的组成和变化的原因，以及明年公司的预

30、算，大多数公司都忽略或草草敷衍几句。根据中国证券报2002年4月13日的资料，某家公司净利润7000多万，从报表上看投资收益达到了1.2亿。但投资者从报表上无法判断出是什么投资给该公司带来那么多的收益，上市公司年报动辄洋洋万言，但在解释亏损原因时，多数公司只有寥寥数语，在谈到亏损因素时却惊人的一致。归纳起来无非是行业不景气、新会计制度计提影响等客观因素。而对公司自身原因，特别是企业的管理、营销等问题轻描淡写。无论是准则还是指南都缺乏具体的细节，没有要求企业披露关联交易定价政策的基本因素及其与市价的可比性，从而将模糊性带入披露中，成为监管规范的一个漏洞。致使一些上市公司在具体操作中无所适从，而另

31、一些上市公司则据以逃避披露监管。经营状况披露不详细、亏损原因披露不清楚、关联交易披露不充分等造成了会计信息披露不完整。3.3 会计信息披露不及时上市公司信息披露的滞后、虚假和遗漏屡屡成为司空见惯，信息公开性一再遭受蹂躏。定期报告不及时，每年2月28日预亏公告截止日过去后，仍有少数公司还在陆陆续续地发布预亏预警公告。有时到了3月23日，还有几家公司逾期发布预警预亏公告。重大事项未及时披露。某公司为他人提供2.29亿元担保，占净资产的108%，竟未及时履行披露义务。3.4 盈利公告随意改动截止2002年4月4日，深沪两市共有119家上市公司刊登了年报补充或更正公告，这些补充公告主要是针对重大事项或

32、收益确认、关联交易等敏感问题，以及投资者质询较多的内容作出解释说明。有的补充公告是关于2001年房地产销售项目高达83.7%毛利率和产品销售高达94.33%毛利率等极其异常的内容，说明年报本身的透明度很低。盈利预测不准的问题由来已久。有统计数据显示，1997年至1999年新发行的公司，大多数不能完成招股说明书上所作的盈利预测，有的甚至在当年就出现亏损。在2000年实行融资的公司中，有123家曾对当年的盈利进行过预测，但只有61家完成了其所作的预测。大多数公司的盈利预测充其量只是画饼充饥。上市公司盈利预告随意更改，有的公司预计基本可以实现扭亏为盈，结果却出人意料地发布预亏公告。4 我国会计信息披

33、露缺乏透明度的原因我国会计信息披露缺乏透明度既有内部原因，还有我国特有的制度性外部原因。内部原因主要有公司治理与内部控制不完善，外部原因主要包括公司外部监管与会计制度执行中的问题以及中介机构的诚信问题。4.1 公司内部治理与内部控制不完善由于历史的原因，国有股“一股独大”股权结构造成上市公司治理结构包括股东大会、董事会、监事会的相互制衡关系的扭曲。大股东权力过大，股权过于集中，对其行为的约束过小，导致大股东更多地考虑自己的利益，甚至不惜损害其他投资者的利益。控股股东可以通过隐瞒不利的信息而获得巨大的实际利益，在利益效应或财富效应的激励下，控股股东存在强烈的阻碍会计透明的动机。ST猴王的衰败就是

34、一个典型，大股东猴王集团大量占用ST猴王的募集资金，公司财务报表却没有披露，中小股东无从知晓。董事会的监控作用严重弱化、监事会监督失灵是大量存在的普遍问题，导致上市公司内部治理极不完善。上市公司剩余索取权与剩余控制权分离导致股东和管理者的目标利益差别而存在激励不相容，如果管理者具有借助于会计信息披露实现自己机会主义的动机和欲望，具有某种损人利己、损公肥私的意图时，会计信息披露就会产生不透明的问题。实证会计研究发现，上市公司有披露有利信息而隐瞒不利信息的动机。我国国有企业经理人员与政府仍然存在千丝万缕的关系，经理人员的解聘、雇佣与升迁并非由实际经营业绩决定，而与企业报告业绩有关。为了达到某种经济

35、和政治目的，管理人员很有可能进行会计报表粉饰，提供不透明的财务报告。经济学中，经济理性是一个基本假定，因此，代理人总是有机会主义倾向的，在分红计划、经理市场等动因刺激下，他们有通过会计信息披露来隐瞒管理无能、贪污等行为或取得更高的报酬、职位或闲暇的动机。我国上市公司内部控制不完善，无论是约束机制还是激励机制，都很不健全，在这种情况下，产生严重的代理问题就不足为怪了。公司管理层的自利行为严重妨碍了会计信息的透明。4.2 公司外部监管与会计制度执行中的问题制度的公开与执行的透明度不高，往往在上市公司未见到新制度和新规定时，就匆忙要求立即实施。过高的预期和糊涂的执行导致监督的难度增大。中国证监会和财

36、政部分别从不同角度对上市公司监管，对财务报告的编制要求存在差异。政出多门，要求的不一致导致上市公司各自为政。查处不严，造成会计造假成本过低，这是目前会计信息不透明的一个重要原因。当违约的预期效用超过将时间及另外的资源用于从事其他活动所带来的收益时，经营者便会选择违约。4.3 中介机构的诚信问题我国证券市场和会计业暴露的众多会计案件，银广厦、琼民源、红光实业都或多或少与注册会计师的诚信问题有关。在一项针对境内注册会计师公信力的调查中，超过八成的投资者认为，如果上市公司会计信息不透明，注册会计师难辞其咎；七成以上的投资者不太相信由注册会计师出具的上市公司财务报表。注册会计师被认为是“注水会计师”。

37、在利益的驱使下，自律变得形同虚设，注册会计师行为不检点助长了上市公司会计舞弊。5 提高我国会计信息透明度的对策治理会计信息不透明是一项综合性的工程，既需要从公司内部完善治理结构、强化内部控制，还要从外部完善会计准则，改进监管办法加大打假力度，规范中介机构等方面着手。从上市公司来说，建立和健全内部会计控制制度则是提高会计信息透明度的关键。5.1 优化股权结构通过国有股减持，并使之流通，可以减少目前上市公司一股独大，国有控股股东操纵财务报告信息披露的局面。但是，由于没有解决好国有股减持定价等问题，国有股减持对股市形成了负面冲击，管理层停止了国有股减持。但是，笔者认为，不改变国有股一股独大的局面，不

38、能从根本上约束会计信息不透明的问题。5.2 鼓励中小股东积极参加股东大会采取切实有效的措施鼓励中小股东积极参加股东大会。在信息化、网络化的今天，股东远离会场参与股东大会已成为可能，因此应当支持广大中小股东采用信息技术远程参与股东大会投票。鼓励中小股东参与股东大会，有利于增强中小股东对会计信息的需求，这种行为可以对上市公司的会计信息披露施加压力，促进会计信息透明度。5.3 提高董事会的独立性提高董事会的独立性，增加董事会中独立董事的比重，在市场经济发达国家的企业中，董事会一直很受重视，其挑选条件极为苛刻，在内部董事与外部董事的搭配及组成等方面都极为严格。在董事会下设立主要由独立董事组成的专门委员

39、会，如审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等，以有效约束控股股东和经理的行为。经验研究表明，在董事会中设立一定数量的外部独立董事，可以有效地约束财务报告舞弊行为，促进会计信息透明度。我国证监会已经发布了关于上市公司设立独立董事的指导意见，要求上市公司在规定期限内设立独立董事，但是，要使独立董事真正发挥对内部董事的约束作用，而不是“花瓶”，尚需解决一系列的问题，如独立董事的来源、报酬、工作时间、责任等。5.4 加强监事会对董事会和经理的监督加强监事会对董事会和经理的监督。与许多大陆法系国家一样，我国实行二元制治理结构，即除了董事会以外，还要设立监事会，对董事会和经理进行监督。监事会监督的一个重要方

40、面就是财务监督。目前应当加强监事会建设：提高监事的素质；强化监事会的监督职能，建立由监事会负责的公司内部审计监督制度；提高其独立性，避免监事的薪酬和聘任由董事会或管理者决定；改革监事会的成员构成，设立职工监事；健全对监事会成员的激励约束和淘汰机制，各方应对自己的监事代表制定详细的工作要求，并根据监事代表工作好坏进行额外奖励或处罚。5.5 建立内部控制标准体系借鉴美国C0SO委员会的研究成果，建立内部控制标准体系。纵观美国注册会计师协会（AICPA）历年来对内部控制的定义、解释、修改、再修改的过程，可以发现，建立健全内部控制是公司管理当局的责任，它有助于提高会计信息的可靠性和相关性。直到1973

41、年，美国国会通过了反国外贿赂法（FCPA），强制规定公司内部控制必须达到美国审计准则委员会提出的内部控制目标，否则，将受到严重的处罚。1992年，COSO委员会提出了内部控制综合框架公告，对内部控制作了新的扩展，提出了内部控制的五要素。世界各国及各专业团体纷纷效仿C0S0报告，借鉴C0S0报告，发布了自己的文告。 针对安然公司利用临时设立的近3000家特殊目的实体（SPE）夸大营业规模，编造会计利润，而又不必将这些高度举债经营的SPE纳入合并报表”的恶意表外融资现象，美国布什总统签署的公司改革法案401节规定：SEC应当在规定期限内向总统、参议院下属的银行、住房与城市事务委员会，众议院下属的金

42、融服务委员会提交一份报告，对下列事项提出建议：在根据SEC规则签发的财务报表和披露中如何提高表外融资交易报告的透明度和质量。根据该法案对透明度的要求，美国又修订了证券交易法并规定：在公司改革法案生效180天以内，SEC应当发布一项最终的规则，要求每一份按照SEC规定申报的年度报告和季度报告，应当披露所有重大的表外融资交易、合同、义务（包括或有义务），以及发行人与非合并主体或其他人之间的其他关系，如果这些关系对当期和未来期间财务状况及其变动、经营成果、流动性、资本性支出、资本来源、收入或费用的重要构成成分有重大影响。会计信息的透明度引起了美国总统、国会的极大注意，明显加大了政府监管力度，在公司改

43、革法案的302节和404节就明确规定了内部控制制度的强制评估和披露。借鉴美国的做法，我们建议将证监会和经贸委已经颁布的上市公司治理准则和财政部发布的内部会计控制规范-基本规范改由国务院发布，增加实施内部控制的强制力度，为提高我国会计信息透明度提供良好的治理环境。参考文献1魏明海.刘峰.施鲲翔.论会计透明度.会计研究，2011（09）.2雷光勇.刘金文.柳木华.经济后果、会计管制与会计寻租.会计研究，2010（09）.3杨兴全.公司治理结构与会计信息质量.上海会计，2009（09）. 4乔彦军.现代企业制度与现代企业会计.经济管理出版社，2010.5张维迎.企业理论与中国企业改革.北京大学出版社

44、，2011. 6国泰君安证券研究所.全景网络有限公司.上市公司信息披露质量调查分析报告.上海证券报，2011-11-5.7黄世忠.安然丑闻及其审计失败的深度剖析.中国财经出版社，2008（05）.8青木昌彦（美）.为什么多样性制度继续在演进J.经济社会体制比较，2008（06）.9汪丁丁.会计制度怎样演变J.财经，2009（03）.10吴联生.会计域秩序与会计信息规则性失真.经济研究，2009（04）.11黎诣远.国家教委重点教材西方经济学高等教育出版社，1999.12吴联生.会计信息失真的类型划分及其治理.浙江财税与会计，1998年第4期。13周维秀. 试论资本运营与生产经营. 管理世界，2

45、009（03）.14余绪缨. 企业理财学. 辽宁人民出版社，2006.15吴联生.企业会计信息违法性失真的责任合约安排.经济研究，2009（02）.16Ball.Robin and Wu. Incentives versus standards: Properties of accounting income in four east asian coutries and implications for acceptance of IAS, downloaded from http:/ papers. Ssrn. Compaper. Taf Abstract-id=216429,200017

46、.Price Waterhouse & Coopers. The Opacity Index. Downloaded from www. O,2001 18.SEC statement regarding international accounting standards, April 11, 2002. downloaded from www. Iasc. Org. uk. 19.UNCTAD, The role of accounting disclosure in the east asian financial crisis: Lessons Learned Prepared by

47、Zubaidur Rahman,2000 20FASB Steering Committee, Improving Business Report: Insight into enhancing voluntarily disclosure, Business Report Research Project, downloaded from www. Fasb. Org,2001-10-9 致谢时光流逝，在大学毕业即将来临之际，毕业论文完成之际也意味着我们将踏上新的征程，去寻求更加美好的生活。在大学生活中我感受到了老师和学生给予的无私帮助，尤其是老师那母亲般的温暖令我终生难忘。在毕业之际我要感

48、谢每一位帮助过我的老师和同学，特别是辛勤培育我们的老师，他们不知劳苦的传授给我们渊博的知识，教授我们做人的道理，让我更加体会到知识的来之不易，更重要的是让我终生受益。同时，我衷心感谢林艳老师对我毕业论文设计的精心指导。林老师以其渊博的知识、敬业的品格、谆谆的教导对我毕业论文的成功完成提出了许多宝贵的建议，使我的论文内容更加实更具条理性、实践意义更加明显。-10-东北农业大学毕业论文（设计）任务书论文题目浅析会计信息透明度存在的问题及对策研究学院经济管理学院专业会计学班级0821毕业论文（设计）的要求1.选题结合实际，应具有理论价值或现实意义，符合专业方向；2.查阅国内外已有的相关文献资料并进行比较全面的综