企业应收账款的风险分析及对策研究本科学位论文.doc

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1、太原理工大学阳泉学院毕 业 论 文毕业生姓名：芦燕专业：会计学学号：070931034指导教师：李瑞生所属系（部）：管理工程系二九年六月iii太原理工大学阳泉学院毕业论文评阅书题目： 企业应收账款的风险分析及对策研究 管理工程 系 会计学 专业 姓名 芦燕 设计时间：2009年3月16日2009年6月01日 评阅意见：成绩： 指导教师：（签字） 职务：200 年月日太原理工大学阳泉学院毕业论文答辩记录卡 管理工程 系 会计学 专业 姓名 芦燕 答 辩 内 容问 题 摘 要评 议 情 况 记录员： （签名）成 绩 评 定指导教师评定成绩答辩组评定成绩综合成绩注：评定成绩为100分制，指导教师为3

2、0%，答辩组为70%。 专业答辩组组长：（签名） 200 年月日前 言应收账款是企业因销售商品、产品、材料、提供劳务等业务，向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业拥有的在未来期间向对方收取货币资金或其他等价物的权利，是企业的债权，可看作是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资。随着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品的销售规模和市场的占有份额。其中，赊销作为企业促销产品的一种重要手段之一，已被更多的管理者所采用，对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，这种扩大销售的投资给企业带来了很多负面影响，加上企业

3、间互相拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。因此，加强对应收账款的管理在目前情况下显得尤为重要。从企业经营全局看，应收账款的产生直接受到财务部门和销售部门等行为的影响；因此，应收账款管理不应仅仅是针对应收账款一个点的管理，而应该从经营管理全局来思考，结合企业战略需求和财务目标等，依托企业生产、销售等展开全面的应收账款管理筹划。在目前，有许多企业因未对应收账款采取有效的控制，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机。为此，对企业应收账款的管理研究已迫在眉睫。目 录摘 要1Abstr

4、act2绪 论31 选题背景32 研究动态33 研究方法44 文章结构41. 应收账款的概述51.1应收账款的概念51.2应收账款的特点51.3应收账款的功能52. 应收账款的风险及影响62.1应收账款的风险62.2应收账款风险对企业的影响62.2.1夸大企业经营成果62.2.2加速企业现金流出62.2.3降低企业资金使用效率72.2.4形成大量坏账82.2.5营业周期延长，增加机会成本83. 应收账款风险产生的原因83.1内部原因93.1.1企业重视不够，缺乏风险意识93.1.2高层管理人员到基层业务人员，应收账款管理观念淡薄93.1.3各部门之间缺乏信息沟通，责任不明确103.1.4不注重

5、成本分析，未遵循成本效益原则103.2外部原因113.2.1市场竞争日趋激烈113.2.2缺乏专门的资信统计机构，未建立企业资信库113.2.3政府重视不够，缺乏严格的法律约束123.2.4应收账款融资新业务开展不够124. 加强应收账款管理的对策124.1从上到下向全体员工灌输一种正确的经营理念124.2加强应收账款的事前控制，实行应收账款的计划管理134.3建立专门的信用管理部门，制定赊销信用政策134.4实行科学的合同管理，用法律保护自己的合法权益144.5实行应收账款的责任管理，使每一笔应收账款都有专人负责144.6建立健全坏账准备金制度154.7进行积极的收款政策和风险转移机制16结

6、束语17参考文献18致 谢20太原理工大学阳泉学院-毕业论文企业应收账款的风险分析及对策研究摘 要：在市场经济条件下，企业要推销产品，除了依靠产品的质量、价格、售后服务、广告宣传等因素之外，赊销便成为重要的营销手段。应收账款是企业拥有的经过一定期间才能兑现的债权。我国企业应收账款占流动资产比重大、账龄老化、坏账比率大，且存在缺乏风险意识、各部门之间的合作与监督不够、缺乏资信调查等管理问题。应收账款的存在影响着企业资金链的正常营运，影响着企业经济效益的发挥。因此，加强应收账款的管理，避免或减少损失的发生，保证企业经营活动的正常进行，是十分必须和重要的，企业应采取有效措施，认真加以预防和解决。本文

7、从国内外应收账款的研究状况、应收账款风险对企业经营的影响、风险产生的原因及应收账款的管理对策等方面对应收账款加以阐述。关键词：应收账款；风险分析；对策研究Enterprise account receivable risk analysis and countermeasure researchAbstract: Under the market economy condition, the enterprise needs to sell the product, besides dependence factors and so on product quality,price,post-

8、sale service,advertisements propaganda,the selling on credit then becomes the important marketing method.The account receivable is process certain period which the enterprise has can cash creditors rights.The Our country Enterprise account receivable accounts for the current assets proportion big,th

9、e account age gets older,the bad account ratio is big,also the existence lacks between the risk consciousness,various departments cooperation and the inspector general insufficient,management questions and so on deficient credit information.The account receivable existence is affecting the enterpris

10、e fund chain normal transport business,is affecting the enterprise economic efficiency display.Therefore,the enhancement account receivable management,avoids the occurrence which or the reduction loses,guaranteed the enterprise manages the activity to carry on normally,is must extremely with importa

11、nt.The enterprise should take the effective action,earnest prevents and the solution.Reason and account receivable aspects and so on management countermeasure to the enterprise which this article from the domestic and foreign account receivable research condition,the account receivable risk which ma

12、nages the influence,the risk produces corresponds receives the credit to elaborate.Key words: Account receivable; Risk analysis; Countermeasure research绪 论企业应收账款居高不下已经成为当今社会一大难题，始终得不到有效的控制，很多企业都存在着巨额的应收账款，而企业管理者对此却视而不见。笔者将本文的研究背景、研究现状、主要内容及研究方法作如下概述。1 选题背景我国的应收账款状况一向不容乐观，应收账款总体水平居高不下，企业的赊销比例在逐年上升，应收

13、账款总额逐年递增，坏账损失率、管理费用、财务费用、销售费用及应收账款占流动资金的比例较高。加上企业间互相拖欠货款的现象日益严重，坏账损失也日益增多，导致现金流量严重不足，企业之间“三角债”、“债务链”等问题普遍存在，给企业的正常生产经营活动造成影响，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。随着现代企业制度的不断完善，企业公司化进程的加快，一些上市公司关联方之间交易形成应收账款也在加剧，诸多因素使应收账款成为经济运行中的一大顽症。企业与其他有关单位或个人因业务往来等原因必然会产生往来结算的款项，如果激励机制设计不合理，将会加剧应收账款的形成。在应收账款的持有时间内，会丧失部分时

14、间价值。随着时间的推移，它还可能因为债务人的破产等原因而无法收回，形成坏账，应收账款的规模越大，账龄越长，坏账风险越大。另外，从主观上企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。2 研究动态应收账款是企业采用赊销方式销售商品或提供劳务而应向顾客收取的款项，它可看作是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资。据统计，在欧美国家中，企业间的信用支付已占到整个交易的80%以上。虽然我国这一比例还未达到这么高，但赊销作为一种促销手段已被普遍应用。在西方，企业信用管理是一门重要的学科，它作为一门研究学科已有100多年的

15、历史。西方国家比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证券化和保理业务。目前，我国社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台，大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不向客户提供信用业务。商品与劳务的赊销、赊购，已成为当代经济的基本特征。应收账款的形成增加了企业的风险。特别是现在，拖欠企业账款者越来越多，账款回收的难度也越来越大。为了解决应收账款问题，对应收账款的管理，不能矫枉过正：严禁企业出现应收

16、账款，对赊销业务一律封杀，绝对不允许产生。像这样一相情愿违背市场规律用行政手段来控制，是非常不科学的。虽然风险控制住了，但却也因此丧失了很多市场机会。3 研究方法本文在研究时主要通过对有关教材、期刊、网站的论文资料进行搜集并整理，筛选出有用的知识。同时结合自己的观点对所研究的问题进行深入的论证与说明。本文对所研究的内容进行调查、比较、分析，从而得出需要的结果。4 文章结构全文共分四个部分：文章首先对应收账款的概念、特点及功能进行了简单阐述，使读者对企业应收账款有了基本的了解。文章第二部分阐述了企业应收账款存在的风险，并详细叙述应收账款对企业的不良影响。文章第三部分从内、外部具体分析企业应收账款

17、形成的原因。文章第四部分通过对应收账款在我国面临的主要问题及原因的分析来找到问题的根源所在，然后相应地采取解决问题的措施来对现存问题加以解决并提出相关的对策，建议企业制定一套应收账款管理系统。文章最后对全文进行了总结，应收账款的管理不应仅仅是针对应收账款一个点的管理，而应该从经营管理全局来思考，结合企业自身的实际情况、战略需求和财务目标等，依托企业生产、销售等展开全面的应收账款管理筹划，建立应收账款的风险防范机制，从源头控制，防患于未然，既可以有计划的控制风险，有步骤地回收应收账款又可以大力开发市场。1. 应收账款的概述1.1应收账款的概念应收账款是指企业在正常经营过程中，因销售产品、材料或提

18、供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。应收账款是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用，是企业流动资产的一个重要项目。企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。本科目借方余额表示尚未收回的账款，贷方余额表示向有关单位预收款项。1.2应收账款的特点1应收账款是一种商业信用。2应收账款是由企业与

19、外单位之间经过产品销售和劳务提供而产生的。3企业产生应收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完成。4应收账款按实际发生的金额记账。5应收账款是指流动资产性质的债权。1.3应收账款的功能应收账款的功能就是它在生产经营过程中的作用。主要有以下方面：1扩大销售，增加企业的竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品和在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。2有利于开拓新市场和扩大市场占有率。谁的市场占有率高，谁的竞争力

20、就强，新产品进入市场，或原有的产品进入新市场，都需要有大的市场份额，在这种情况下，企业都愿意采用比较优惠的信用条件进行赊销，以开拓新市场和扩大市场占有率。3减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。但是，应收账款的功能从另一个角度看，存在着一定的风险。2. 应收账款的风险及影响2.1应收账款的风险风险，是指一个事件产生结果的不确定性。应收账款的风险是指由于市场因素的不稳定性和债权、债务关

21、系在清偿时具有不确定性，从而导致企业持有的应收账款在未来的回收额度和回收时间上的不确定性。应收账款风险表现在两个方面：回收数额上的风险和回收时间上的风险。应收账款回收数额上的风险也称之为坏账风险，是指企业应收账款无法按照发生数额收回，形成坏账而造成的损失。应收账款回收时间上的风险也称之为拖欠风险，是指客户超过规定的信用期限付款给企业造成的损失。拖欠风险累积到一定程度就会转化成为坏账风险。如果应收账款迟迟不能收回，就会增加企业的资金占用和资金成本，造成资金周转困难，甚至失灵，导致生产停滞。一旦应收账款成为坏账、死账，就会导致企业财务状况恶化。更严重地说，应收账款的失控甚至会导致企业倒闭。由于应收

22、账款在回收数额和回收时间上的不确定性，造成了应收账款居高不下的状况，而巨额的应收账款必将对企业产生许多不利的影响。2.2应收账款风险对企业的影响2.2.1夸大企业经营成果目前，我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将发生的当期赊销收入全部记入当期收入，因此，企业账上利润的增加并不能表示如期实现的现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为35。如果企业应收账款大量存在，坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样等于夸大了企业的经营成果，对可能发生的损失不能充

23、分估计。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业的经营成果。2.2.2加速企业现金流出从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但并未真正使企业的现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。其主要表现为：1企业流转税的支出。应收账款的发生意味着企业销售收入的成立，流转税是以销售为计算依据的，有销售收入就得按期以现金方式向税务部门缴纳流转税。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。2所得税的支出。应收账款增加了企业的利润，但并未以

24、现金方式实现，而企业利润实现后需缴纳企业所得税，交纳所得税必须按时以现金支付，这样就加大了企业现金的流出量。另外，现金利润的分配也存在着同样的问题。3应收账款的管理成本和回收成本都会增加企业的现金流出。如：客户信用调查费用、信用收集费用，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的管理、记录费用，应收账款的追欠费用等。2.2.3降低企业资金使用效率资金是企业的血液，应收账款就是企业的中枢神经，应收账款是资金流通的缓冲形式，但是，大量应收账款的存在会导致企业大量流动资金被不合理占用，致使资金短缺，也会影响工资发放、原材料购买、商品流通的顺利实现，从而影响企业再生产过程的实现。企业在赊销产品时，由

25、于物流与资金流不一致，发出存货，开出销售发票，货款却不能同时收回，而销售已经成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务销售税金上缴及年内所得税预缴，占用企业有限的流动资金。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可能会产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等。企业对逾期不还款的客户不能及时采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生

26、产经营。如果应收账款被长期拖欠，既会影响企业资金周转与有效利用，还会增加企业的利息支出和为催收欠款而发生的各种费用。如果应收账款最终成为坏账，企业将遭受更大的损失。2.2.4形成大量坏账坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。企业对坏账的处理是以管理费用的形式冲减企业利润。企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。企业面对庞杂的应收账款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收账款的动态情况以及对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失，有可能使企业已发生的应收账款该按时收回的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资

27、料不全而不能收回，直到最终形成坏账，使企业资产受到损失。很多企业由于内控制度不完善、财务人员专业素质不高、管理人员对应收账款的重视不够而根本不计提坏账准备，顶多在确认为坏账时直接转销，一些三年以上的应收账款按原值长期挂在账上，不做任何处理。还有些企业在销售商品、产品、材料、提供劳务等业务中，既不对对方做资信调查，也不做可行性研究，给一些不法商人欺诈行骗造成可乘之机，形成大量的呆坏账。2.2.5营业周期延长，增加机会成本营业周期是指从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理应收账款的存在，使营业周期延长

28、，影响了企业资金的循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。企业应收账款所占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，致使大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。被占用的资金丧失了其时间价值也就是赢利机会，大大降低了企业资金的有效利用率，从而增加了资金的机会成本。而企业将资金放在应收账款上而减少或放弃投资于其他方面的收益，这也增加了资金的机会成本。3. 应收账款风险产生的原因根据对我国企业应收账款现状的分析，可以看出我国企业在对应收账款的管理环节上还非

29、常薄弱。为降低应收账款给企业带来的各种不利风险，企业应积极建立合理完善的应对措施，但是在此之前，只有找出导致应收账款风险产生的原因，才能从根本上制定出具有针对性的对策。造成应收账款风险的原因有企业自身的问题，同时，社会上的一些不良因素也导致应收账款存在不小的风险。3.1内部原因3.1.1企业重视不够，缺乏风险意识企业为了扩大市场份额，不但要在成本、价格上下狠功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。但是，很多企业的风险防范意识不强，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，在事先没有对付款人进行必要的信用调查与信用评估，和不了解客户偿债能力的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，忽

30、略了大量被客户拖欠、占用的资金能否及时收回的问题，导致应收账款大量沉积下来。而大多数企业还没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。另外，一些企业还存在着一味抓生产、重产值、抓销售、重收入的观念，忽视了对资金的管理和资金作为企业经营“血液”的作用。经营者片面追求高收入、高利润，盲目赊账，使其不能正确处理好眼前利益与长远利益的关系，最终造成资源的极大浪费，给企业造成损失。3.1.2高层管理人员到基层业务人员，应收账款管理观念淡薄企业为了扩大销售，鼓励销售人员完成销售任务，将销售额与销售人员工资挂钩，而没有将应收账款考虑进去。销售人员只关心销售任务的完成，采取赊销

31、、回扣等手段强销商品，从而产生大量的应收账款。对这些应收账款企业没有相应的追讨制度和奖惩办法，以至于货款回收慢，回收不及时，导致应收账款大幅度上升并沉积，甚至造成呆账、坏账。大部分企业的领导者和经营者没有明确要健全应收账款管理制度的意识，他们所注重的是企业生产经营工作，对如何理财还缺乏意识和经验。企业经营者认为清理应收账款是财务部门的事，与经营本身没有直接关系。甚至于有的企业连财务部门也对应收账款心中无数，更谈不上管理和清收了。更有些企业领导自身不懂财务，对企业应收账款管理意识薄弱，应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。另外，很多人都将应收账款夸大的企业经营成果看成是管理者管理产生

32、的效益，因而一些管理者对账款的流失，抱着与己无关的态度，无承担风险之忧，任其资产流失，甚至参与瓜分，这样就导致企业大量债权和权益的失去。很多企业的有关规定只侧重于事后，造成纪检监察部门在参与企业大的生产经营决策活动中，只能是政策规定的宣传者，或者停留在事后监督上，不能把企业应收账款管理过程中的有关问题或漏洞消灭在萌芽状态。3.1.3各部门之间缺乏信息沟通，责任不明确一般而言，应收账款没有专人进行管理，财务部门只是起着单纯的记录作用，将应收账款的发生额按客户登入明细账，这种简单的记账式管理根本不能减少坏账风险。应收账款管理在企业的管理价值链中排列在企业生产管理和销售管理后面，并受两者的激励和管理

33、政策直接影响。销售部门主要负责销售，它在应收账款的形成中起着决定性的作用；财务部门负责销售款项的结算和记录，它比销售部门更清楚、更全面地了解客户还款记录和欠款情况。按理说，这两个部门应该相互合作、相互监督：销售部门将收到的账款交给财务部门及时入账，使财务部门准确反映应收账款偿还情况，做好客户还款记录；财务部门及时将客户还款情况反馈给销售部门，使销售部门能正确选择赊销对象。然而，财务部门为了降低风险势必降低赊销量，从而制约了销售部门的工作。3.1.4不注重成本分析，未遵循成本效益原则企业有了应收账款，就有了坏账损失的可能。不仅如此，应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。企业要充分认识和

34、估算应收账款的成本。1机会成本。应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占有率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率(一般可按有价证券利息率)，便可得出应收账款的机会成本。2管理成本。指企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户资信调查的费用，应收账款账簿的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。3坏账成本。因为应收账款存在着不确定性，所以会给债权企业带来呆坏账损失，即坏账成本。企业应收账款余额越大，坏账成本就越大。以上前两项构成应收账款的直接成本，第三项为应收账款的风险成本

35、。这是企业发生应收账款后的成本，也是企业提供给客户商业信用的付出。从应收账款的管理策略来看，必须实现收入大于成本的效益性，这样赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增长，但与之相关的成本也要相应增加，这就要求完整地测算与之相关的机会成本。赊销程度和赊销方式必须符合边际收入大于边际成本的要求。对于逾期应收账款的收回，也必须满足收入大于成本的效益性，即所收回的账款必须大于收款过程中发生的各种可能成本。在我国，企业进行赊销时一般不进行各种赊销方案的对比研究，在采取收款方案时也不进行各种收款方案的对比分析，只要能收回货款就行。这就是说，我国企业应收账款的管理基本上还是粗放式的管理，还没有真正确立成本效

36、益原则。3.2外部原因3.2.1市场竞争日趋激烈市场竞争日益激烈，企业为了扩大销售，增加企业的竞争力就是应收账款形成的一个重要原因。企业间的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优一些。虽然大多数企业希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不向客户提供信用业务。货币信用政策使其获得了竞争上的有利条件，但同时也带来了应收账款风险。赊销将企业产品转化为现金的时间跨度拉长，企业资金周转放慢，经营成本加大。由于时间跨度拉长，发生坏账的机率增多，企业不能收回账款的风险也就加大，时间越长，风险就越大。如在家电行业，

37、由于产品更新换代非常快，如不及时将库存“消肿”，日后就有可能变得一文不值。为提高市场占有率，生产厂家除发动“价格战”争夺顾客以外，还通过降低赊销信用的标准争夺批发商和零售商。3.2.2缺乏专门的资信统计机构，未建立企业资信库目前整个社会尚未形成一种人人讲信用的风气，由于全民信用意识不普及，社会信用体系不完备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本，对此社会缺乏一定的舆论谴责或惩罚，更谈不上建立个人信用体系来约束人们的失信行为。市场上没有一个部门或机构专门负责全面统计各企业的资信情况的企业资信库。这样企业就很难准确、全面的获取客户资信信息，那些恶意欺诈的企业信用低劣情况也得不到全面反映和记

38、录而使其发生信用危机。西方一些发达国家的信用管理在这方面做得很好，每个企业的资信情况都会在资信库中反映，而且可以被公开查阅。一旦企业出现恶意欺诈，其恶劣行为就会通过网络传播到每个信息使用者手中，银行也会自动冻结其存款，企业发生信用危机，就再难以信用借贷。3.2.3政府重视不够，缺乏严格的法律约束一直以来，应收账款的管理都是薄弱环节，直到2002年国家财政部才出台了内部会计控制规范销售与收款（试行）及财政部关于建立健全企业应收账款管理制度的通知来指导和规范企业的销售与收款行为。可见我国政府对应收账款管理的重视程度是不够的。同时，政府还未形成一套系统完整的法律来惩治那些恶意欺诈、故意拖欠货款的企业

39、，这就使得那些占了便宜的企业不断故伎重演，破坏整个社会的信用制度。另外，在现实生活中，从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程，需要企业投入大量的人力、物力与财力，通过诉讼程序寻求债权保护的道路的确比较艰难，所以企业运用法律手段解决债务纠纷的意识也不强。3.2.4应收账款融资新业务开展不够应收账款融资是一种既能减少应收账款回收风险，又能使企业提前使用变现应收账款来增加收益的好方法。抵押赊销是减少应收账款损失的一种有利途径，债务人用固定资产、存货等作为应收账款的抵押物，当债务人不能按期还款时债权人就可以出让抵押物来保护自己的经济利益。这种方式实质上是对赊购方的一种约束、对

40、赊销方的一种担保，在西方国家经常被运用，而在我国，由于信用中介机构的不成熟、信用市场的不完善，企业很少运用应收账款出售、抵借、证券化及代理等新业务，特别是一些小企业，对于逾期账款他们只是盲目催收或挂账不管。4. 加强应收账款管理的对策企业对应收账款的控制，不仅决定了流动资金的周转水平，而且直接影响到销售业绩和市场竞争力。在买方市场条件下，完全实行无赊销经营是相当难的，不可避免会产生新的应收账款，关键是如何控制新增欠款，使之无风险或将风险降到最低。4.1从上到下向全体员工灌输一种正确的经营理念俗话说：“思想是一个人的灵魂”。对于一个企业而言，经营理念是否正确决定了一个企业的生死存亡。因此，企业领

41、导者应该通过培训和教育使全体员工认识到：增加有效销售、减少坏账损失、使企业利润最大化是全体员工的共同目标。有了这个统一的认识与目标，企业中才能形成良好的信用文化，使全体经营管理者形成正确的管理意识，各个部门才能在不同的岗位角色中、不同的利益立场上保持相对的统一。4.2加强应收账款的事前控制，实行应收账款的计划管理凡事都要经过计划执行检查处理这一过程，按照这一顺序，应收账款的事前控制就是应收账款管理的计划阶段，它包括选择赊销对象和制定信用政策。赊销对象的选择至关重要，选择了信用好的客户可大大减少坏账损失，因此企业在赊销前应根据客户的现时及未来的付现能力、经营状况及其发展前景、商业信誉和未来融资能

42、力等因素判断客户按期偿还账款的可能性，选择还款可能性大的企业作为赊销对象。在确定对象时，对于一些老客户千万不可麻痹大意，要随时关注其经营状况的变化，不能因为是老客户就掉以轻心，特别是对于一些金额较大的赊销业务。对于新客户，特别是信息资料不太准确可靠、经营风险和财务风险较大的客户应采取抵押赊销的方式并在销售合同中明确列示担保物或单独订立保证合同，以便在客户不能按期偿债时减少损失。在每一年的年度计划中应该明确应收账款的年末余额，并设定一个相对积极的平均收款期，允许每年的平均收款期在该指标上下浮动，作为考核业绩的依据，设定应收账款占流动资产总额的比例，实施弹性控制，在产品走俏时，赊销规模从紧；产品疲

43、软时，从宽；资金紧张时，从严。当赊削规模接近警界线时，应断然采取措施，暂停赊销业务。4.3建立专门的信用管理部门，制定赊销信用政策从企业的组织结构上看，一般是财务部门兼任信用管理的主要角色。虽然财务部门通过对应收账款的记录和分析可以适当了解到客户的资信情况，但由于信用管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，需要专业人员从事大量的调查、分析和专业化的管理，设立独立的信用管理部门是加强企业信用管理的必要途径。因此，有条件的企业应当建立专门的信用管理部门来加强企业的信用管理。一些规模很小、业务量不大的小企业没有必要设立专门部门，但应设立专门岗位。这些部门可负责调查和管理客户的资信材料、制定企业的

44、信用政策以及监督各部门信用政策执行情况。信用部门的设置最好直属企业最高领导，这样可加强该部门决策的独立性。由于信用部门的权利较大、作用较关键，所以为了防止信用部门舞弊，企业领导应直接定期和不定期地对信用部门的执行情况进行审核，对信用部门采用公众评估与监督的方式进行考核，并授权财务部门和销售部门对其进行监督。赊销信用政策是指企业对应收账款进行规划和控制而确立的基本原则与行为规范，包括信用标准、信用条件和信用额度。1制定合理的信用标准。信用标准是客户获得商业信用所应具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示，针对不同的客户制定信用标准时，应着重考虑三个基本因素：一是同行业竞争对手的情况；二是本企业

45、承担风险的能力：三是客户的资信程度。2提出适度的信用条件。信用条件是企业评价客户等级，决定给予或拒绝客户信用的依据。企业规模大，以往业务往来中信誉较好的企业为优；资产状况和财务状况一般，财务制度比较规范，有一定的资产作抵押，在以往业务往来中经催交后能结清货款的客户为合格；资产状况和财务状况不佳，财务制度混乱，没有资产抵押，以往没有业务往来或有业务往来但信誉不佳的客户为差。按赊销客户的还款能力和信用等级，确定销售政策。对于资信差的客户采用现款交易，对资信一般或者较好的客户在现款不被接受的情况下采用承兑汇票的方式，对于资信好的客户则采取分期收款的方式，但在期限和累计金额上要有明确的规定。3建立恰当

46、的信用额度。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，实际上也是企业愿意为客户承担的最大风险额，确立恰当的信用额度能有效防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受经济损失。企业应定期进行资信调查，调整授信额度，使其始终保持在自身所能承受的风险范围之内。4.4实行科学的合同管理，用法律保护自己的合法权益销售合同是交易双方经济业务内容的法定载体，在应收账款的管理当中起着至关重要的决定性作用。而一些企业在签订合同时，没能就合同条款进行严格的审核，在品种、规格、售价、代垫费用、交货时间、地点、运输方式等方面存在诸多漏洞，给对方拖欠货款造成借口，导致企业应收账款增加，当客户侵害公司利益时，无法依据合同来保护公司利益。因此，企业除现金收入以外的供货业务都应该签定合同，主要的供货业务应使用统一的合同文本，合同要素要齐全具体，特别是收款期，延付的具体违约责任等应清楚、准确，只有这样才能尽可能的用法律武器保证自己的利益不受侵害。4.5实行应收账款的责任管理，使每一笔应收账款都有专人负责在应收账款的管理中，赊销审批是决定赊销能否发生的关键环节，所以赊销审批人员应该对应收账款的形成与回收负一定的责任，实行“谁审批，谁负责”的政策，对每一笔应收账款业务的发生都有明