新审计报告准则(9篇).docx

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1、新审计报告准则(9篇)新审计报告准则第1篇国际审计和鉴证准则理事会（IAASB）于2015年1月15日修订或发布了相关审计报告准则，这些准则适用于会计期间截至2023年12月15日或之后的财务报告审计。纵观其他国家或地区，欧盟于2014年出台了新的审计指令和公众利益实体审计监管要求，规定在针对公众利益实体财务报表的审计报告中，应指出最重要的重大错报风险以及注册会计师应对措施等内容。英国已于2013年要求上市公司的注册会计师在审计报告中讨论如何识别及应对审计的主要风险。荷兰、澳大利亚、美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）也相继出台了类似的审计报告准则。自2005年启动实施准则国际趋同战略以来

2、，中国已建立起一整套国际趋同的执业准则体系。本次准则修订也是中国与国际审计准则持续保持趋同又一重大举措。新审计报告准则第2篇第四十四条公司应披露重大诉讼、仲裁事项。包括发生在编制本年度中期报告之后的涉及公司的重大诉讼、仲裁事项，应陈述该事项基本情况、涉及金额。已在本年度中期报告中披露，但尚未结案的重大诉讼、仲裁事项，应陈述其进展情况或审理结果及影响。对已经结案的重大诉讼、仲裁事项，还应说明其执行情况。如报告期内公司无重大诉讼、仲裁事项，应明确陈述本年度公司无重大诉讼、仲裁事项。第四十五条公司应披露报告期内收购及出售资产、吸收合并事项的简要情况及进程，说明上述事项对公司业务连续性、管理层稳定性的

3、影响，对财务状况和经营成果的影响，说明所涉及的金额及其占利润总额的比例。第四十六条公司应披露报告期内发生的重大关联交易事项。若对于某一关联方，报告期内累计关联交易总额高于3000万元且占上市公司最近一期经审计净资产值5%以上的，须披露详细情况。如果发生的交易属不同类型，应按以下要求分别披露：(一)购销商品、提供和接受劳务发生的关联交易，至少应披露以下内容：关联交易方、交易内容、定价原则、交易价格、交易金额、占同类交易金额的比例、结算方式及关联交易事项对公司利润的影响。可以获得同类交易市场价格的，应披露市场参考价格，实际交易价格与市场参考价格差异较大的，应说明原因。大额销货退回需披露详细情况。公

4、司还应对关联交易的必要性和持续性作出说明。(二)资产、股权转让发生的关联交易，至少应披露以下内容：关联交易方、交易内容、定价原则、资产的帐面价值、评估价值、转让价格、结算方式及获得的转让收益，转让价格与帐面价值或评估价值差异较大的，应说明原因。(三)公司与关联方共同对外投资发生的关联交易，至少应披露以下内容：共同投资方、被投资企业的名称、主营业务、注册资本、资产规模、净利润、重大在建项目(如有)的进展情况。(四)公司与关联方(包括未纳入合并范围的子公司)存在债权、债务往来、担保等事项的，应披露形成的原因及其对公司的影响。(五)其他重大关联交易。第四十七条公司应披露重大合同及其履行情况。包括(但

5、不限于)：(一)托管、承包、租赁其他公司资产或其他公司托管、承包、租赁上市公司资产的事项，且该事项为上市公司带来的利润达到上市公司当年利润总额的10%以上(含10%)时，应详细披露有关合同的主要内容，如有关资产的情况、涉及的金额和期限、收益及其确定依据等。同时还应披露该收益对上市公司的影响。(二)重大担保。披露报告期内履行的及尚未履行完毕的担保合同，包括担保金额、担保对象、担保类型(一般担保或连带责任担保)、担保的决策程序等。对于未到期担保合同，如有明显迹象表明有可能承担连带清偿责任，应明确说明。公司还应披露本年度发生的上市公司对控股子公司提供担保的金额。属于关于规范上市公司与关联方资金往来及

6、上市公司对外担保若干问题的通知(证监发200356号)要求披露的违规担保，公司应明确说明。同时，公司还应披露违规担保总额、担保总额占公司净资产的比例。(三)在报告期内或报告期继续发生委托他人进行现金资产管理事项，公司应披露委托事项的具体情况，包括：受托人名称、委托金额、委托期限、报酬确定方式，以及当年度实际收益或损失和实际收回情况等；公司还应说明该项委托是否经过法定程序，未来是否还有委托理财计划；公司若就该项委托计提投资减值准备的，应披露当年度计提金额。若公司有委托贷款事项，也应比照上述委托行为予以披露。(四)其他重大合同。第四十八条公司或持股5%以上股东如在报告期内或持续到报告期内有承诺事项

7、，公司董事会应说明该承诺事项在报告期内的履行情况。第四十九条公司应披露聘任、解聘会计师事务所情况，报告年度支付给聘任会计师事务所的报酬情况，及目前的审计机构已为公司提供审计服务的连续年限(年限从审计机构与公司首次签订审计业务约定书日开始计算)。第五十条公司、公司董事会及董事如在报告期内有受中国证监会稽查、中国证监会行政处罚、通报批评、证券交易所公开谴责的情形，应当说明接受稽查及处罚的次数、原因及处罚结论。如中国证监会及其派出机构对公司检查后提出整改意见的，应简单说明整改情况，披露整改报告书的信息披露报纸及日期。第五十一条公司还应披露其它在报告期内发生的证券法第六十二条、公开发行股票公司信息披露

8、实施细则(试行)第十七条所列的重大事件，以及公司董事会判断为重大事件的事项。如前款所涉重要事项已作为临时报告在指定报纸披露，只须说明信息披露报纸及披露日期。第五十二条公司控股子公司发生的本节所列的重要事项应当视同公司的重要事项予以披露。新审计报告准则第3篇第二十八条公司应对照中国证监会发布的有关上市公司治理的规范性文件，说明公司治理的实际状况与该文件要求是否存在差异，如有差异，应明确说明。第二十九条公司应介绍独立董事履行职责情况。如独立董事出席董事会的情况；独立董事对公司有关事项曾提出异议的，需披露该事项的内容、独立董事的姓名及所提异议的内容等。第三十条公司应说明其与控股股东在业务、人员、资产

9、、机构、财务等方面是否做到分开，并说明公司是否具有独立完整的业务及自主经营能力。如做到分开，应明确说明；如不能完全独立于控股股东，应具体说明这种状况对公司产生的影响，并提出改进措施。第三十一条公司应披露报告期内对高级管理人员的考评及激励机制、相关奖励制度(如有)的建立、实施情况。新审计报告准则第4篇第二十条公司应披露本年度实现的利润总额、净利润、扣除非经常性损益后的净利润、主营业务利润、其他业务利润、营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收支净额、经营活动产生的现金流量净额、现金及现金等价物净增减额。已发行人民币普通股(指A股)，又发行境内上市外资股或境外上市外资股的公司，应披露按不同会计准则、

10、制度计算的净利润并说明其差异。公司在披露扣除非经常性损益后的净利润时，还应同时说明扣除的项目、涉及金额。第二十一条公司应采用数据列表方式(可以附有图形表)，提供截至报告期末公司前三年的主要会计数据和财务指标，包括以下各项：主营业务收入、净利润、总资产、股东权益(不含少数股东权益)、每股收益、每股净资产、调整后的每股净资产、每股经营活动产生的现金流量净额、净资产收益率等。计算公式(不须披露)如下：每股收益净利润/年度末普通股股份总数每股净资产年度末股东权益/年度末普通股股份总数调整后的每股净资产(年度末股东权益-三年以上的应收款项净额-待摊费用-长期待摊费用)/年度末普通股股份总数每股经营活动产

11、生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额/年度末普通股股份总数净资产收益率净利润/年度末股东权益100%上述公式中的应收款项包括应收帐款、其他应收款、预付帐款、应收股利、应收利息、应收补贴款。第二十二条公司主要会计数据和财务指标的计算和披露应遵循如下要求：(一)因会计政策变更及会计差错更正等追溯调整以前年度会计数据的，应同时披露调整前后的数据。(二)应按照公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号-非经常性损益的要求，确定和计算非经常性损益。(三)除按照第二十一条所列公式披露净资产收益率指标外，还应同时披露以报告期扣除非经常性损益后净利润为基础计算的加权平均净资产收益率。该指标的计算方法参照公

12、开发行证券的公司信息披露编报规则第九号的规定。(四)报告期末至报告披露日，公司股本发生变化的，还应披露按新股本计算的每股收益。(五)编制合并财务报表的公司应以合并财务报表数据填列或计算以上数据和指标。(六)如公司成立未满三年，应披露公司成立后完整会计年度的上述会计数据和财务指标。(七)公司也可以采用数据列表方式或图形表方式，提供与上述会计数据相同期间的其它业务数据和指标，例如，产品销售量、市场份额(需注明资料来源)等。(八)数据的排列应该从左到右，左边起是报告期的数据。第二十三条公司应按下表列示报告期内股东权益变动情况，并逐项说明变化原因。项目股本资本公积盈余公积法定公益金未分配利润股东权益合

13、计期初数本期增加本期减少期末数变动原因新审计报告准则第5篇在原来的审计报告准则下，审计报告采用相对“标准化”的语言，使得审计报告具有一致性和可比性。然而近10年来，大量讨论和研究活动的结果表明许多审计报告使用者认为“样本化”的审计报告无法使其获取更多相关信息，以帮助他们评价被审计单位的财务状况和业绩以及被审计单位财务报告的质量，审计报告传递的信息与使用者做出经济决策所需的信息之间存在差距。IAASB于2009年即开始着手新审计报告的研讨工作，经过发布相关咨询文件、准则修订建议、征求意见稿等一系列准则制定过程，经过六年的巨大努力，于2015年初最终批准并发布了新审计报告准则。这是注册会计师行业近

14、几十年来对审计报告的最大改变，对全球会计师行业来说，堪称具有里程碑的意义。关键审计事项是指注册会计师认为在当期财务报表审计中最为重要的事项，其可能包括注册会计师评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、财务报表中涉及重大管理层判断的领域、以及当期重大交易或事项对审计的影响等。关键审计事项需要说明该事项被认定为关键审计事项的原因，以及注册会计师在审计中如何应对该事项。可以合理预期，新审计报告准则将会根本改变审计报告模式，并促使注册会计师与管理层以及治理层之间进行更有效的双向沟通，并增强注册会计师和投资者、分析师等相关人士之间的沟通。笔者认为，新审计报告准则出台的意义远不止于发布几项审计准则

15、，而应将其视作一次审计报告改革。通过沟通关键审计事项，注册会计师在审计报告中描述他们对相关重大错报风险的深入分析和审计应对，有效的支持了报表使用者做出经济决策，使审计价值得以释放。新审计报告准则第6篇第七十五条公司至少应披露合并及母公司的资产负债表、利润表和现金流量表。第七十六条会计报表附注至少应包括以下内容：(一)如果与最近一期年度报告相比，会计政策、会计估计和核算方法发生了变化，应予以说明。(二)重大会计差错的内容、更正金额、原因及其影响。(三)如果与最近一期年度报告相比，合并范围发生了变化，应予以说明。第七十七条如果上市公司被出具了无法表示意见或否定意见的审计报告，则在披露年度报告摘要时

16、须公布完整审计报告、会计报表及附注全文。如果上市公司被出具了有强调事项或保留意见的审计报告，应当披露完整审计报告、会计报表及强调事项或保留意见涉及事项的有关附注。新审计报告准则第7篇第七十八条本准则自发布之日起施行。附件一：公司股份变动情况表数量单位：股注：公司如有基金配售股份、柜台交易公司内部职工股份、战略投资者配售股份、一般法人配售股份，应分别披露其股份数额。附件二：年度报告摘要披露格式股份有限公司年度报告摘要1重要提示本公司董事会及其董事保证本报告所载资料不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性负个别及连带责任。本年度报告摘要摘自年度报告全文，投资者

17、欲了解详细内容，应阅读年度报告全文。如个别董事声明对年度报告内容的真实性、准确性、完整性无法保证或存在异议的，应当声明：董事无法保证本报告内容的真实性、准确性和完整性，理由是：，请投资者特别关注。如有董事未出席董事会，应当单独列示其姓名。如执行审计的会计师事务所出具了有强调事项、保留意见、无法表示意见或否定意见的审计报告(以下简称非标意见)，应当特别提示：会计师事务所为本公司出具了有强调事项(或保留意见、无法表示意见、否定意见)的审计报告，本公司董事会、监事会对相关事项亦有详细说明，请投资者注意阅读。公司负责人、主管会计工作负责人及会计机构负责人(会计主管人员)应当声明：保证年度报告中财务会计

18、报告的真实、完整。2上市公司基本情况简介基本情况简介联系人和联系方式3会计数据和财务指标摘要注1主要会计数据主要财务指标非经常性损益项目适用不适用国内外会计准则差异适用不适用单位：4股本变动及股东情况股份变动情况表(见附件一)前十名股东、前十名流通股股东持股表控股股东及实际控制人注6情况介绍控股股东及实际控制人变更情况适用不适用控股股东及实际控制人具体情况介绍公司与实际控制人之间的产权及控制关系的方框图5董事、监事和高级管理人员董事、监事和高级管理人员持股变动在股东单位任职的董事监事情况适用不适用董事、监事和高级管理人员年度报酬情况6董事会报告报告期内整体经营情况的讨论与分析主营业务分行业、产

19、品情况表注8其中：报告期内上市公司向控股股东及其子公司销售产品或提供劳务的关联交易金额元。主营业务分地区情况采购和销售客户情况参股公司经营情况(适用投资收益占净利润10%以上的情况)适用不适用主营业务及其结构发生重大变化的原因说明注10适用不适用主营业务盈利能力(毛利率)与上年相比发生重大变化的原因说明注11适用不适用经营成果和利润构成与上年度相比发生重大变化的原因分析注12适用不适用整体财务状况与上年度相比发生重大变化的原因分析注13适用不适用对生产经营环境以及宏观政策、法规产生重大变化已经、正在或将要对公司的财务状况和经营成果产生重要影响的说明适用不适用完成盈利预测的情况适用不适用单位：完

20、成经营计划情况适用不适用单位：募集资金使用情况适用不适用变更项目情况适用不适用非募集资金项目情况适用不适用董事会对会计师事务所非标意见的说明适用不适用董事会新年度的经营计划(如有)适用不适用新年度盈利预测(如有)适用不适用董事会本次利润分配或资本公积金转增预案公司本报告期内盈利但未提出现金利润分配预案适用不适用7重要事项收购资产注15适用不适用出售资产注17适用不适用说明、所涉及事项对公司业务连续性、管理层稳定性的影响。重大担保适用不适用重大关联交易关联销售和采购适用不适用单位：万元关联债权债务往来注21适用不适用单位：万元其中：报告期内上市公司向控股股东及其子公司提供资金的发生额元，余额元。

21、委托理财适用不适用其中：截止报告期末，逾期未收回的委托理财本金和收益累计元。承诺事项履行情况适用不适用陈述公司或持股5%以上股东在报告期内或持续到报告期内的承诺事项，公司董事会应说明该承诺事项在报告期内的履行情况。重大诉讼仲裁事项适用不适用陈述本年度发生的重大诉讼、仲裁事项的基本情况、涉及金额；对尚未结案的，陈述进展情况或审理结果及影响，对已经结案的，说明其执行情况。独立董事履行职责的情况8监事会报告如监事会认为公司依法运作、公司财务情况、公司募集资金使用、公司收购、出售资产交易和关联交易不存在问题，可以免于披露。如上市公司财务报告被出具非标意见，监事会应就董事会对上述事项的说明表示意见。9财

22、务报告审计意见如果上市公司被出具了无法表示意见或否定意见的审计报告，则在披露年度报告摘要时须公布完整审计报告、财务报表及附注全文。如果上市公司被出具了有强调事项或保留意见的审计报告，应当披露完整审计报告、财务报表及强调事项或保留意见涉及事项的有关附注。披露比较式合并及母公司的资产负债表、利润表和当年的现金流量表如果与最近一期年度报告相比，会计政策、会计估计和核算方法发生变化，提供具体说明重大会计差错的内容、更正金额、原因及其影响如果与最近一期年度报告相比，合并范围发生变化，提供具体说明填表说明：一、如选择不适用，可省略披露表格。二、上市公司控股子公司是指上市公司持有其50%以上的股份，或者持股

23、50%以下但能够决定其董事会半数以上成员的组成，或者通过协议或其他安排能够实际控制的公司。三、本摘要7重要事项应当包括按照公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号和股票上市规则有关标准界定的事项。四、注释注1：提供截至报告期末公司前三年调整后的主要会计数据和财务指标。注2：如果报告期末至报告披露日，公司股本发生变化的，按新股本计算。注3：境外会计准则包括国际会计准则、主要募集行为发生地会计准则。注4：如同一股东持有两类股份应当分别列示。注5：关联关系的认定按照股票上市规则第十章第一节规定，一致行动人的认定按照上市公司股东持股变动信息披露管理办法第九条的规定。注6：实际控制人的认定按照上市

24、公司收购管理办法的规定。注7：如是独立董事，需单独注明。注8：分别按照行业、产品列示占主营业务收入或主营业务利润10%以上的主要行业和产品。注9：仅披露包含在上市公司主营业务收入中的关联交易的金额及其成本、毛利率的情况。注10、注11、注12和注13：上市公司应当根据自身实际情况判断是否属于重大变化。注12：利润构成包括主营业务利润、其他业务利润、投资收益、营业外收支净额和补贴收入。注14：披露最近一次定期报告中调整的本年度经营计划。注15、注17：对于资产置换应当视为同时进行了收购和出售资产，并分别填入和的相关表格，所涉及的资产产权是否已全部过户和所涉及的债权债务是否已全部转移应填列截止年度

25、报告披露日的情况。注16、注18：适用于收购、出售公司股权的情形。注19：报告期内担保发生额和报告期末担保余额包括控股子公司、参股子公司的对外担保，其担保金额为该控股子公司或参股子公司对外担保金额乘以上市公司持有该公司的股份比例。注20：担保总额为上述报告期末担保余额合计(不包括对控股子公司的担保)和报告期末对控股子公司担保余额合计两项的加总。注21：关联债权债务往来不包括第四十六条(一)(二)(三)项中的交易事项，表格中发生额、余额应包括以下项目的加总：(1)其他应收款、其他应付款科目下的有关金额；(2)应收帐款及预付帐款科目中的代垫经营性费用及成本部分。新审计报告准则第8篇第十七条公司应在

26、年度报告文本扉页刊登如下(不限于)重要提示：本公司董事会及其董事保证本报告所载资料不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。如个别董事对年度报告内容的真实性、准确性、完整性无法保证或存在异议的，应当声明：董事无法保证本报告内容的真实性、准确性和完整性，理由是：，请投资者特别关注。如有董事未出席董事会，应当单独列示其姓名。如果执行审计的会计师事务所对公司出具了有强调事项、保留意见、无法表示意见或否定意见的审计报告，重要提示中应增加以下陈述：会计师事务所为本公司出具了有强调事项(或保留意见、无法表示意见、否定意见)的审计报告，本公司董事会、监

27、事会对相关事项亦有详细说明，请投资者注意阅读。公司负责人、主管会计工作负责人及会计机构负责人(会计主管人员)应当声明：保证年度报告中财务报告的真实、完整。第十八条年度报告目录应标明各章、节的标题及其对应的页码。第二节公司基本情况简介第十九条公司应披露如下内容：(一)公司的法定中、英文名称及缩写。(二)公司法定代表人。(三)公司董事会秘书及其证券事务代表的姓名、联系地址、电话、传真、电子信箱。新审计报告准则第9篇第五十七条公司应在年度报告摘要显要位置刊登如下(不限于)重要提示：本公司董事会及其董事保证本报告所载资料不存在任何虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，并对其内容的真实性、准确性和完整性负个

28、别及连带责任。本年度报告摘要摘自年度报告全文，投资者欲了解详细内容，应阅读年度报告全文。如个别董事对年度报告内容的真实性、准确性、完整性无法保证或存在异议的，应当声明：董事无法保证本报告内容的真实性、准确性和完整性，理由是：，请投资者特别关注。如有董事未出席董事会，应当单独列示其姓名。如果执行审计的会计师事务所对公司出具了有强调事项、保留意见、无法表示意见或否定意见的审计报告，重要提示中应增加以下陈述：会计师事务所为本公司出具了有强调事项(或保留意见、无法表示意见、否定意见)的审计报告，本公司董事会、监事会对相关事项亦有详细说明，请投资者注意阅读。公司负责人、主管会计工作负责人及会计机构负责人(会计主管人员)应当声明：保证年度报告中财务会计报告的真实、完整。