浅析资产减值的会计处理.doc

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1、浅析资产减值的会计处理2006年公布的新企业会计准则单设了资产减值准则，但该准则并没有包含所有的资产减值内容，还有一些资产减值的内容是在其他具体准则中规范的。本文将对资产减值的会计处理进行归纳，以期为资产减值的学习抛砖引玉。 1.资产减值会计处理的一样规定。当发生减值缺失时，借记“资产减值缺失”科目，贷记“资产减值预备”科目。计提减值的因素消逝，资产价值回升时，如已计提的减值承诺转回，则借记“资产减值预备”科目，贷记“资产减值缺失”科目。以存货的减值为例说明（消耗性生物资产与建筑合同本质上等同于存货，因此消耗性生物资产、建筑合同与存货的减值预备计提的会计处理完全相同）：当发生减值时，借记“资产

2、减值缺失”，贷记“存货跌价预备”；已计提的减值转回时，借记“存货跌价预备”科目，贷记“资产减值缺失”科目。 2.资产减值会计处理的专门规定。 （1）递延所得税资产的减值规定。在所得税准则中规定，除直截了当计入所有者权益的事项外，递延所得税资产的增减应调整“所得税费用”科目，同时直截了当增减“递延所得税资产”科目。计提减值预备的账务处理为：借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”；已计提的减值转回时的账务处理为：借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”。 直截了当计入所有者权益的事项，递延所得税资产的增减直截了当调整所有者权益项目（资本公积其他资本公积），同时增减“递延所得税资产”科目。计提

3、减值预备的账务处理为：借记“资本公积其他资本公积”，贷记“递延所得税资产”；已计提的减值转回时的账务处理为：借记“递延所得税资产”，贷记“资本公积其他资本公积”。 （2）可供出售金融资产的减值规定。可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值的变动计入当期所有者权益。因此可供出售金融资产公允价值的减值直截了当减少可供出售金融资产账面价值，而不用另设一个科目核算。原直截了当计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计缺失，应当予以转出，计入当期损益。即借记“资产减值缺失”科目，贷记“资本公积其他资本公积”和“可供出售金融资产公允价值变动”。 对已确认减值缺失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已

4、上升且客观上与确认原减值缺失确认后发生的事项有关的，原确认的减值缺失应当予以转回，计入当期损益。账务处理如下：借记“可供出售金融工具公允价值变动”科目，贷记“资产减值缺失”科目。 对可供出售权益工具发生的减值缺失，在该权益工具价值回升时应通过权益转回，不得通过损益转回。然而，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值缺失，不得转回。 （3）持有至到期投资与贷款和应收款项。因为持有至到期投资与贷款和应收款项是按摊余成本计量，因此准则规定，持有至到期投资与贷款和应收款项已计提减值预备的，当减值因素消逝后，已计提的减值预备能够转回，然而该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值预备情形下该金融资产在转回日的摊余成本。 3.当往常减值的阻碍因素差不多消逝时，已计提的减值能否转回。 （1）一样情形。当资产减值因素差不多消逝，价值回升时，短期资产计提的减值能够转回，长期资产已计提的减值不承诺转回。 （2）专门情形。当资产减值因素差不多消逝，价值回升时，递延所得税资产、融资租赁中的未担保余值、持有至到期投资、可供出售金额资产、贷款及应收款项这些长期资产已计提的减值能够转回。 （作者单位：中国石油大学华东经济治理学院）