会计电算化对传统会计的影响本科学位论文.doc

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1、前 言 “会计电算化”一词是1981年8月，财政部和中国会计学会在长春第一汽车制造厂召开的“财务、会计、成本应用电子计算机专题讨论会”上提出来的，并正式把“电子计算机在会计中的应用”简称为“会计电算化”。而“会计电算化”这一概念是1999年4月，深圳市财政局与深圳金蝶软件科技有限公司在深圳举办的“新形势下会计软件市场管理研讨会暨会计信息理论专家座谈会”上提出的。 会计电算化是现代化社会大生产和新技术革命的必然产物，它不仅是传统会计数据处理手段的变革，而且也对会计理论和会计实物产生了革命性的影响。会计电算化发展到今天，已不是单纯的会计与计算机的简单结合，而是已经发展成为一门延伸到通信学、企业管理

2、学、市场运筹学等学科的综合性学科；它的推广应用不再是单纯的财务管理系统，而是正朝着企业资源计划管理系统（ERP）方向发展，甚至发展成为不同企业之间跨地区、跨行业相互链接的大型网络化会计信息处理系统。会计作为一个提供财务信息为主的信息系统，在企业经营管理中起着重要作用。 目 录摘要1Abstract2绪论31 选题背景32 研究动态43 研究方法44 文章结构41 会计电算化与传统会计的联系和区别52 会计电算化对会计理论的影响72.1 会计电算化对假设理论的冲击72.1.1对会计主体假设的影响72.1.2对持续经营的假设82.1.3对会计分期假设的影响92.1.4对货币计量假设的影响92.2

3、会计电算化对确认理论的冲击102.3 会计电算化对计量理论的冲击113 会计电算化对会计实务的影响113.1会计电算化对会计数据处理的影响113.1.1记账规则发生了改变手工记账规123.1.2 账务处理程序发生变化123.2会计电算化对会计信息的影响133.2.1会计信息载体由单一媒体向多媒体方向发展133.2.2提高了会计信息的质量133.3 会计电算化对会计核算方法的影响133.4 会计电算化对财务报表的影响143.5 会计电算化对内部控制的影响153.5.1内部控制环境的变化153.5.2内部控制形式的变化153.5.3内部控制的重点发生变化163.5.4内部控制的范围发生变化163.

4、5.5交易授权的变化164 会计电算化对会计职能的影响165 会计电算化下一步的发展趋势175.1 管理会计电算化175.2会计系统网络化185.3发展趋势国际化185.3.1会计电算化国际化发展趋势的技术特征185.3.2会计电算化国际化趋势的功能特征19结束语19参考文献21致 谢22太原理工大学阳泉学院-毕业论文 会计电算化对传统会计的影响摘 要：以互联网为核心的信息技术正在对人类社会的发展、进步和繁荣起着越来越重要的影响。以互联网在经济活动中的应用为本质特征的会计电算化己经渗透到社会生活的方方面面，成为推动经济发展的主要力量，同时也给会计领域带来了一场全方位、根本性的革命。会计电算化改

5、变了传统的会计账务流程和管理模式，适应于一定会计环境的会计理论和会计实务必然发生相应变革，通过研究会计电算化对传统会计理论的冲击和会计电算化环境下的相关会计实务问题，推动会计发展以适应时代的要求。 会计理论和会计方法博大精深，本文着重于对会计电算化环境下会计理论和会计方法的部分热点问题进行了分析研究和探讨。论文分析了会计电算化对会计职能、假设、原则、要素、对象和确认等方面的影响;在借鉴已有的研究成果基础上，结合电算化会计发展的实际，分析会计电算化的进一步发展趋势。关键词:会计电算化;会计理论;会计实务 On the effect of computerized account on the t

6、radition accountingAbstract : Information technology based on the Internet has had a great impact on social development and prosperity .Accounting by Electronic Data Processing is characterized with the application of Internet in the economic activities,which penetrates into all aspects of social li

7、fe and has become one of the main factors to contribute to economy. Accounting by Electronic Data Processing has brought about all一around and Profound changes in accounting.Traditional business procedure， management style,accounting theory and practice will change in accordance withAccounting by Ele

8、ctronic Data Processing .The thesis Researches into the impacts of Accounting by Electronic Data Processing on traditional accounting Theory and specific accounting practice in the environment of Accounting by Electronic Data Processing to improve accounting theory,which will meet the demands of our

9、 era. Accounting theory and method are broad and profound.The thesis probes some hot issues in accounting theory and method.IT analyses basic characteristies of accounting under the circumstanees of Accounting by Electronic Data Processing based on the Theories of Accounting by Electronic Data Proce

10、ssing .It also makes an analysis of influences that Electronic commerce has on accounting functions，accounting assumpions，accounting principles， main factors of accounting，accounting objects and it s identification.Key word:Accounting by Electronic Data Processing ;Accounting theory;Accounting pract

11、ice 绪论 “电算化会计”是一门多学科交叉的会计新学科。我国的会计电算化工作基本经历了两个发展阶段，即70年代末至80年代末“缓慢的自发发展阶段”和80年代末到现在的“有组织的稳步发展阶段”。经过二十多年的发展，会计电算化从无到有，从简单到复杂，从缓慢发展到迅速普及，取得了可喜的成绩，商品化财务会计软件的发展更是突飞猛进，软件的产业化规模已初步形成。与此同时，在实践中人们不断加深了对会计电算化的理解和认识，并且在实践和理论中不断提出新的要求和问题，而对新课题的深入研究，必将形成新的会计理论和方法，从而促进会计电算化获得进一步的完善和发展。1 选题背景会计发展史上经历了三次大的变革，1494年

12、意大利数学家，会计学家卢卡帕乔利发表了算术，几何，比及比例概要一书，第一次系统的阐述了复式记账原理及其应用方法，成为会计发展史上第一个里程碑。1854年，苏格兰爱丁堡会计师协会成立，是会计成为一个服务行业，被认为是会计发展史上第二个里程碑。二战以后，财务会计和管理会计学科的分化，指出了会计发展的新方向，被认为是会计发展史上第三个里程碑。随着信息技术的蓬勃发展，构建基于电子商务的网络会计理论，会计结构体系是我们现在面临的主要问题。国外，特别是市场经济高度发达的欧美国家，从上个世纪九十年代初就有不少学者开始研究这一领域 从20世纪70年代末考试，我国通过学习，评价和借鉴西方会计理论，经过逐步调整二

13、确立了与市场经济体制相适应的会计模式。中国最大的财务会计弱碱厂商拥有寄托与1999年底率先提出“网络财务”这一概念。此后，经历了不断地变革和发展过程。目前业内公认的会计电算化三个阶段，可以反映出我国跨及电算化20余年发展历程，分别为：以自我开发为主会计软件阶段，以专业产商开发为主的通用会计软件阶段，以最新科技成果为支撑的“管理型”会计软件阶段。 我国的会计电算化事业已取得了丰硕的成果, 全国有近40%的单位开展了会计电算化, 应用会计电算化的大中型企业在90%以上。在全国发达地区中, 会计电算化的普及率已达70%以上。实现会计电算化后, 减轻了会计人员的劳动强度, 提高了工作效率和会计核算质量

14、, 加强了信息流速, 缩短了成本核算的时间。我国的会计电算化在近20 年的发展过程中, 随着计算机技术的迅速发展, 电算化会计软件也由简单的数值计算发展到全面数值核算阶段, 可以说取得了长足的进步。已经通过财政部认可的软件就有40 余种, 其中如金蝶、用友等软件的开发已比较成熟, 并向专业化、商品化、社会化方向发展。2 研究动态 我国的会计核算制度已经进行了建国50年来从未有过的重大改革，这使会计核算方法更加科学合理、更加适应国际国内市场经济和多种所有制经济成分的需要，和国际会计惯例更加接近，会计界对外学术交流与合作也迅速发展，这代表了我国的会计理论与会计核算方法的科学化、国际化发展进程。 电

15、子计算机日益深入的应用于会计核算和财务治理工作中，使会计核算手段和方法、会计数据储存方式、会计部门的机构设置、岗位分工及会计人员的素质、科技内部控制的方法和措施、提供的会计数据的数量和质量、会计财会治理水平等方面都将发生前所未有的深刻变化，这代表了会计数据处理技术和处理工具的科学化、现代化进程。 有关专家在理论和实务上对于会计电算化有关的问题做了大量的探讨和研究，得出了大量的结论,对促进会计电算化的发展和完善具有重大意义。周宝军，王中兴，崔春玉，秦少卿等等，他们认为目前会计电算化的问题主要集中在制度、认识、技术和软件本身等一系列方面，他们的研究对策也是以此为基础得出了一些相关的结论。 此外，大

16、量的研究集中在会计电算化软件的具体应用上，还有关于会计电算化人才培养（孙涛2004），内部控制的影响（王光荣2004.叶玲玲2004）对审计的影响（张洁2004），系统安全（曾繁毅，董艳，2003）清华大学1999年出版的管理信息系统从电算化系统分析和设计角度，全面介绍了计算机软硬件知识，管理信息系统各个模块的设计理念数据流、业务流。 Accounting information technology and business solutions一书中，主要讲述“如何用创造性的方法来对用户提供会计、信息技术和业务解决方案的服务以及历届现代会计信息系统的目标、体系结构和开发方法”。 Robert

17、 A Leitch编写的accounting information system讨论的是如何设计电算化环境下的业务流程。3 研究方法本文采用比较分析和归纳总结的方法，查阅国内外相关文献资料、期刊杂志和网络等手段进行资料的进一步搜集整理，在参考国内外准则制定机构和其他学者研究成果的基础上，通过比较和分析，来讨论会计电算化对会计理论和会计实务的影响。最后总结出我国会计电算化进一步的发展趋势。4 文章结构全文共分五部分：文章首先对会计电算化与传统会计的区别和联系进行分析文章第二部分分析会计电算化对会计理论的影响文章第三部分分析会计电算化对会计实务的影响文章第四部分分析会计电算化对会计职能的影响文章

18、最后对全文进行了总结我国会计电算化进一步发展趋势1 会计电算化与传统会计的联系和区别 目前 关于会计电算化有关的概念或类似的说法有很多，使得人们对其认识比较混乱，因此，对会计电算化有关的概念加以区分和解释 ，有助于我们更好的理解会计电算化的含义。会计电算化是业务流程合理化，达到提高企业经济效益、增强企业竞争能力的一种管理工具。他主要由人、计算机或计算机网络、以及运行在计算机或计算机网络中的软件系统三大部分组成。软件系统包括计算机或计算机网络的运行环境（如危机或网络操作系统、数据管理系统）、信息资源、会计软件系统和会计、财务规章制度等。 而区别好会计电算化与传统会计也是非常重要的。它们之间既有区

19、别又有联系1.1会计电算化同传统手工会计的联系1.1.1系统目标一致。两者都对经济进行记录和核算，目标都是为了加强经营管理，提供会计信息，参与经营决策，提高企业效益。1.1.2基本会计理论与方法一致。两系统都要遵循基本的会计理论和方法，都采用复式记账原理。 1.1.3都要遵守会计和财务制度，以及国家的各项财经法纪，严格贯彻执行会计法规，堵塞各种可能的漏洞。 1.1.4系统的基本功能相同。都具备信息的采集输入、存贮、加工处理、传输和输出这五项功能。 1.1.5都要保存会计档案。作为会计信息系统的输出，会计信息档案必须妥善保存，以便查询。 1.1.6编制会计报表的要求相同。两系统都要编制会计报表，

20、并且都必须按国家要求编制企业外部报表。 1.2会计电算化同传统手工会计的区别 1.2.1电算化会计建立了一套新的会计资料档案。传统会计档案包括原始凭证、记账凭证、日记账、明细帐、总帐以及报表。一个单位每个会计期间的会计档案都要按一定的要求排列，连同各种附件定期加具封面，装订成册，耗费了大量的时间和空间，查找十分不便，又易于毁坏。原来的老会计人员现在应该还记得每到月初报表出来以后，还有一项重要的工作要做装订凭证，虽然美其名曰：活动筋骨，但穿孔打眼，飞针走线，也够难为我们的会计人员了。等到年底，三大检查团来检查工作时，我们的会计人员还得在堆积如山的档案库中翻找凭证。现在，随着计算机在会计中的运用，

21、这一切都成为历史，电算化会计档案都存放在软盘或硬盘等设备中，这些设备的存贮密度，是以往任何一种会计档案所不能比拟的，查询速度快、检索能力强，可以快速传递会计信息。1.2.2数据处理程序具有新的特点电算化会计数据处理程序与传统会计不同。在传统会计中，针对企业的生产规模、经营方式和管理方式形成的特征， 必须采用与之适应的不同的帐簿组织形式、记账程序和记账方法。而在电算化会计中，由于数据处理的精度高和速度快，可以采用一种统一的核算形式。而且由于计算机处理数据差错的概率小，没必要象传统会计那样，在数据处理过程中，进行各种核对，如帐帐核对、帐证核对、帐表核对。现在的会计人员应该有过这种体验：到了月底对帐

22、时，为了几分钱的差额而必须翻遍所有的凭证、帐册。1.2.3记账的含义不尽相同手工条件下，记账指明细帐、日记账、总帐由不同人员按照不同的科目，分别在不同的帐册上加以记录。这种重复而繁琐的抄抄写写造成会计工作周期长，速度慢，效率低。电算化后，记账仅是一个数据处理过程，通过记账这一数据处理步骤，使被审核过的记账凭证成为正式会计档案，从“凭证临时库”转移到“流水帐库”中存放，记账后的凭证不再允许修改，记账的同时，对科目的发生额进行汇总，更新“科目余额，发生额库”。而真正的帐册，只有在需要时临时从“流水帐库”中把有关科目的经济业务分离出来，在屏幕上显示或在打印机上打印。1.2.4会计信息的特点不尽相同相

23、对于传统会计，电算化会计提供的信息具有速度快、质量高、针对性强的特点。2 会计电算化对会计理论的影响 理论的建立过程是对现象之间的内在联系进行观察、分析和推理的过程。会计理论与其他理论一样，有其赖以生存的环境与条件，会随环境的变化而变化。传统会计理论是与工业时代的经济环境紧密相连的。随着科学技术的不断发展，经济和技术环境正在发生巨大变化，计算机和网络技术的发展，对传统会计理论体系发出了挑战。 2.1 会计电算化对假设理论的冲击2.1.1对会计主体假设的影响 所谓会计主体，是指会计工作特定的空间范围，它为确定特定企业所掌握的经济资源和进行的业务提供了基础。从而也为规定有关记录和报表所涉及的范围提

24、供了基础。传统会计主体的选定有两个可以依赖的基础：一是根据能控制经济资源，承担义务并进行经营运作的经济单位来确定；二是根据特定的个人、集团或机构的经济利益的范围来确定。这一基础隐含了一个前提条件，即公司结构和功能的相对稳定。 随着信息技术的迅猛发展，尤其是网络技术的出现，在20世纪90年代以后产生了网络公司。它是一种临时结盟体，没有固定的形态，也没有确定的空间范围。网络公司属于“虚拟公司”，它可以由各个相互独立的公司将密切联系的业务划分出来，经过整合、重组而形成，同时也可以根据市场变化或业务发展，不断调整结盟体的成员公司，甚至经常解散或重新构建。由于其生产设施多为临时租用或与其他生产机构实行短

25、暂联盟，在生产某一产品时具有同一经济利益的团体又具有一次性和不可靠性，从而导致了许多不确定因素的产生，使传统会计主体假设中所强调的单个的、独立的企业实体己不能适应计算机网络上各自独立法人企业所组成临时联盟体的新情况，这一传统假设已不再能为网络公司会计信息披露的范围提供基本的支持。因此，将有“围墙”的会计主体理论运用于无边界的现代企业，似乎不再合适了。 由于对会计主体认识上的差异，会导致截然不同的会计处理和会计报告方式，所以，我们应对会计主体假设有一个认识上的深化，以确保会计工作适应经济发展，服务于经济发展。会计主体假设应由过去强调单个绝对实体的信息使用观转向网络时代的相对主体信息使用观，使其成

26、为一个开放性的主体假设。只要是为了共同的经济利益而相互协作的联合体，不管其究竟由多少个部门或多少个独立的企业组成，都可将其视为会计主体。网络公司的各个企业之间也存在不同的职能分工，如同单个不联盟企业内部不同的职能部门一样，为着相同的利益目标而开展高效的运作，所以将其视为一个会计主体。因为依据重要性原则，会计主体控制的资源应理解为公司中的主要资源智力资源，承担的义务则应是其主要义务智力资源的充分应用和合法应用。 这都是由于知识经济时代知识成为最重要的生产要素，在虚拟公司中表现为先进的技术和管理方法，成为贯穿整个虚拟公司生产过程的主线。所以从这个意义上讲，虽然虚拟公司具有不确定性，但选择其作为会计

27、主体也无可厚非。 2.1.2对持续经营的假设所谓持续经营假设，是指假定企业将持续经营下去，在可以预见的未来，企业不会被清算或破产。在持续经营假设下，企业所持有资产将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，其所承担的债务，也将在正常的经营过程中被清偿。在传统的财务会计理论中，持续经营假设一直占有重要的地位，它反映了企业的所有者与经营者的愿望和目的，旨在解决企业的资产计价和费用分配等问题。许多会计计量的基本原则都与持续经营假设相关，如历史成本计价原则、权责发生制原则、配比原则等，都是基于该假设而提出并与该假设相配合和适应的。 在互联网络非常普及的环境下，企业间的联系因网络技术的发展而变得更加紧密，网

28、络公司作为存在于计算机网络之中临时性的联盟体，可能时而膨胀，时而缩小，还有可能立即解散。会计主体十分灵活，存在的时间长短有极大的不确定性。这使得资产的历史成本计价、费用与收入的配比原则变得不能切合实际，不能正确地反映财务状况和经营成果。以上这些都对相对稳定实体的持续经营假设提出了挑战，使对企业主体自身以及外部关联企业的持续经营状态的估计和假定都面临着考验，特别是基于历史成本计价原则、配比原则等基本会计原则而揭示的会计信息不能真实反映企业的经营现状，使财务报告成为例行的形式，造成了会计信息的严重失真。会计人员所提供信息的相关性与可靠性比以往任何时候都面临更大的压力。同时，企业的兼并或分立，资产重

29、组或剥离将变得更加频繁，这就意味着按传统的假设，已经难以判断一个企业的持续经营能力。持续经营的静态观，已经受到了来自动荡不确定因素的挑战。 2.1.3对会计分期假设的影响 所谓会计分期假设，是指为了在会计主体终止之前，能够向会议信息的需求者及时提供会计主体的财务状况和经营成果信息，人为地将会议主体持续不断的经营过程按照一定的时间间隔分割开来，形成一个个的会计期间。 在以往手工操作的会计环境下，会计循环中的每个步骤都需要耗费一定数量的人力和物力。因此，分步越多、过程越长、次数越频繁，信息提供的成本也越高。然而，在实现电算化的情况下，情况就会大不相同。会计人员只需要将各类明细信息搜集并录入计算机中

30、，形成一个具体而齐全的基础数据库，以后各种报告及报表的生成即可由计算机依据一定的指令从基础库中自动搜集、分类和汇总而得到，而且成本较为低廉。因此，在形成基础库的环节中所花费的成本，就构成了会计信息系统的沉入成本，基础库中的数据库被使用的频率越高，以此为基础产生的报告和报表越多，单位报告与报表的成本就会越低。从而为降低信息成本、缩短会计期间和提高信息的及时性提供了可能。计算机网络的采用，可以使一笔交易在瞬间完成，网络公司可能在某项交易完成后立即解散。换言之，网络公司因某种业务或交易而成立，因该种业务或交易完成而终止，其存续的时间跨度伸缩性很强，可能和一般企业一样，长达多年或更长，也可以只是很短的

31、时间。在会计主体存在时间长短不确定的情况下，尤其是在存在时间很短的情况下，要人为地进行分割，不仅是一件很困难的事情，而且其实际意义也不大。所以应将会计分期假设纳入持续经营假设，改变过去需经过一段较长的时间才能汇总反映企业经营状况的会计分期的传统做法，使会计信息真正服务于企业的经营决策。2.1.4对货币计量假设的影响所谓货币计量假设，是指会计核算以货币作为计量单位的最佳形式。尽管会计数据不只限于货币单位，但传统会计报告主要包括以货币计量的财务信息。货币计量假设有两层含义，第一，货币是众多计量单位中最好的计量单位；第二，货币价值相对较为稳定。以货币作为会计信息的统一计量单位是传统的会计基本假设，自

32、从实施复式记账法以来，已有六百多年的历史。货币作为会计信息的统一计量单位，有利于不同企业、不同行业用同一口径衡量反映其财务状况和经营成果，使人们能够以货币为工具来考察企业经营状况的全貌。 但在网络时代，通过货币反映的价值信息已不是管理者和投资者进行决策的主要依据，诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标，更能代表一个企业未来的获利能力。而且随着网络的不断普及，网上的交易也日渐频繁，为了方便结算，电子货币已经出现并在不断地被推广使用，无纸化的趋势将成为货币未来发展的一大主流，这将对以某种纸币作为主要计量手段的传统方式产生重大的影响。由此可见，会计计量手段不

33、应仅仅局限于货币，而应实现多元化。会计工作的最终日的是提供对经营决策有用的信息，那么，只要是对辅助决策有益的一切手段，都应该为会计工作所采用，不能仅仅局限于运用货币这一工具来反映企业的状况。我们不能因为手段选择的单一性所带来的便利而导致会计信息的完整性和实用性受到影响，从而使会计偏离了最初的目的和宗旨。所以，进入信息时代，社会经济环境变得更加复杂多变，商业行为也日趋多样化，会计工作应当采取更为灵活多样的方式来反映企业的经营状况。2.2 会计电算化对确认理论的冲击 权责发生制也称应计制，它是以权责关系的实际发生及其影响期间为基础来确认收入和费用。凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否已支付，均

34、应作为本期收入和费用来处理;反之，凡不属于本期的收入和费用来处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项己经收付，也不作为本期的收入和费用处理。 权责发生制是在持续经营假设和会计分期假设的基础上建立的，其目的是为了正确确定各个期间的收入和费用，以及资产、负债和净权益，以便正确确定各期的经营成果和财务状况。长期以来，权责发生制是各国会计确认的核心基础。 权责发生制与传统会计即历史成本会计模式相配合。它以过去为确认基础，计量也以过去为基础，即以历史成本为属性，这也为运用配比原则合理决定净权益提供了理论基础。 会计确认的时间基础的另一种选择是收付实现制，又称现金制或实收实付制。它确认以收入和费用以

35、款项的实际收付作为标准。凡属于本期收到的收入和支付的费用，不管其是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用:反之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。 权责发生制是工业经济的产物，顺应了工业经济发展的需要，但在网络会计环境卜，会计信息传递的实时性、会计确认的务实性以及衡量企业资产的现实可用性都决定了对企业的确认基础在很人程度上需要采用收付实现制。这是因为: (l)对于网络会计的大量主体一虚拟企业来说，权责发生制存在的两个基础即持续经营假设和收入与费用的配比原则难以成立。 (2)采用收付实现制能更准确、及时地提供使用者所需要的现金流量信息。会计的基

36、本目标是提供决策有用的信息。权责发生制最终确定的是净利润，而不是现金流量，这不利于满足使用者的信息需要。依据英美等国家及国际会计准则委员会等组织的概念结构公告，对决策最有用的是关于现金流量的数额、时机和不确定性的信息。显然依据现金收付基础所提供的现金流动信息对信息使用者的决策最为相关。2.3 会计电算化对计量理论冲击 传统会计计量观念，即投入价值观，是指以一个投资主体取得或建造某项财产物资时实际支付的现金及其等价物（即投入价值）为资产价值计量的标准，从而形成历史成本计量基础。这种观念是建立在劳动价值理论基础上的。只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量；只有在对投入价值补偿保全的基础

37、上，才算得上增值。 长期以来，在财务会计中，历史成本计量作为主导的会计计量模式而存在。所谓历史成本计量，也就是各项财产物资按取得时的实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其帐面价值。随着网络的应用以及计量对象的不断扩充，历史成本计量因其相关性差等受到冲击。首先，网络公司的交易对象大多是存在活跃市场的商品或金融工具，其市场价格波动频繁，历史成本信息不能公允地反映其财务状况和经营成果，与会计信息使用者决策相关性极弱;其次，网络公司的解散可能经常发生，并且从成立到解散可能只有较短的时间，在这种情况下，尽管历史成木计价的时点与清算时点相距不远，但此时已属非持续经营阶段，历史成本已不能反映

38、公司的现金流量信息;最后，历史成本是一种静态的计量属性，它对网络公司经营业绩的反映是滞后的，公司管理当局无.法根据市场变化及时调整经营策略，会计为企业决策支持的职能也就无法发挥出来。3 会计电算化对会计实务的影响3.1会计电算化对会计数据处理的影响 我国的数据处理的发展会计大致经历了手工操作、机械化操作、会计电算化操纵三个阶段。前两个阶段数据处理停留在借助简单的计算工具或单机操作，主要以手工操作形式对数据进行收集，整理计算，并编制报表。随着电子计算机技术及软件包在会计工作中的运用，会计数据的处理进行集中化、规模化、自动化阶段，克服了重复传抄的阶段弱点。3.1.1记账规则发生了改变手工记账规 规

39、定日记账、总账要使用订本账册,明细账要使用活页式账册,通过若干个套账来实现相互牵制、相互核对。凭证、账本记录的错误之处要用划线法和红字更正法更正。电算化会计形成的账页是打印输出的,可装订成活页式,不可能是订本式,打印输出的一般是日记账、总账和报表,明细账涉及大量的二级科目、三级科目,打印数量大,一般用磁盘、光盘等形式输出。帐证、账册核对依靠会计软件完成,只要输入的原始凭证是正确的,计算机可以迅速完成手工条件下的各种账务处理功能。手工会计下的账册核对功能在会计电算化条件下已由计算机代替,明细账记载的各种会计资料只需计算机查询功能就可完成显示或者在需要时打印出来。人们更多的是依赖电算化系统建立各种

40、辅助账,更多地反映和控制活动。对于账簿记录错误的处理,已不再采用手工方式下的改错法,但为了保证监督审核,一般规定,凡是已经审核过的数据不得更改。如果出现错误,那一定是合理性,采用输入“更正凭证”的加以更正,类似于红字更正法,以便留下更改的痕迹。时代的有序高速发展。 3.1.2 账务处理程序发生变化 1.账簿体系虚拟化 在电算化系统中，会计信息的生成仍然离不开账户这样最基本的存储单元，但账户的存储并不一定要借助于账簿来完成。信息技术的运用，使账户记录与纸介质呈现出分离的趋势，纸介质不再作为账户分类和汇总数据的唯一载体。电算化系统中的账簿实际是“虚”的。账簿记录只不过是记账凭证上账户记录的分类、汇

41、总罢了。 2.记账过程虚拟化 电算化系统中的记账过程也是一个虚过程，因为并没有生成实际的账。在电算化系统申，记账环节完全可以取消，即平时不登记日报账、明细账及总账，只将记账凭证保存在一起，在需要时再采用瞬间成账的做法。 3.账务处理流程一体化 在电算化系统中，整个账务处理流程分为输入、处理、输出三个环节，首先将分散于手工会计各个核算岗位的会计数据统一收集后集中输入计算机，此后的各种数据处理工作都由计算机按照会计软件的要求自动完成，不受人工干预。从输入会计凭证到输出会计报表，一气呵成，一切中间环节都在机内自动处理，而需要的任何中间资料都可以通过系统提供的查询功能得到，真正实现了数出一间，数据共享

42、。整个账务处理流程具有高度的连续性、严密性，呈现出一体化趋势，极大地提高了财务报告的时效性3.2会计电算化对会计信息的影响3.2.1会计信息载体由单一媒体向多媒体方向发展传统会计模式提供信息主要是依靠凭证、账簿和报表，并且多以数字和规范的会计科目反映，因而形式很单薄。多媒体把文字、声音、图像、声像的处理、传递和显示融为一体，使会计对经济活动的反映形式多样化，特别是利用图文声象技术有利于反映经济活动的质量。3.2.2提高了会计信息的质量 账务部门要在企业经营决策中充分体现其作用，提供高质量的会计信息是关键。会计工作的电算化对会计信息的及时性、真实性、可理解性、一贯性和可比性都有重大影响，从而也直

43、接影响了会计信息质量。企业有效地开展会计电算化后，除录入与复核记账凭证，录入一些原始数据之外，几乎所有的计算整理，归类等工作均由计算机自动完工，手工干涉很少，计算机调整处理的特点充分发展，由此带来的会计信息及时性的改变是质的飞跃，企业长期以来未能解决的会计信息的滞后问题不再是问题了，会计信息更为接近实际情况。实行会计电算化，会计人员可在更广阔的范围内选择适用的会计方法，可避免由于人员变动等因素而改变会计方法的不利因素，从而更好地保持会计信息的一贯性可比性，使会计信息质量将有较大的提高。3.3 会计电算化对会计核算方法的影响 会计核算方法,是连续、系统、全面地综合反映会计对象所运用的察观、计量、

44、记录的方法,包括设置账户、复式记账、填制与审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表等一系列专门方法。3.3.1会计电算化对会计科目设置的影响 手工会计条件下,我们用到哪一个会计科目,直接写出该会计科目的名称即可,对科目代码的要求并不是很严格。但是,实行电算化后,无论凭证的录入、账簿的登记,还是对账、证表的查询,凡是有会计科目的地方,我们就会使用科目代码来代替科目名称,从而使电算化会计中的会计核算体系较之手工会计核算更方便、更合理。因此可以说科目编码方式的变化是会计电算化以后对会计实务最直接的影响之一。3.3.2会计电算化对填制与审核凭证的影响 手工条件下,会计凭证按照填制程序的不同

45、分为原始凭证和记账凭证两种。记账凭证根据审核后的原始凭证编制,实行会计电算化后,这一基本程序仍不会改变,会计人员仍然是根据审核后的原始凭证将有关数据输入计算机,完成记账凭证的填制。但是，在会计电算化下1.原始单据承载的信息量加大。在手工方式下信息的提供可以从不同的途径获得,而在计算机系统中,原始单据将成为资料的惟一入口。2.记账凭证添加了“科目代码”栏。手工条件下,编制记账凭证时直接写出科目名称即可,而在向计算机中录入凭证时可以直接录入各个科目的代码,计算机根据代码自动产生相应科目的名称,这就大大提高了录入速度。3.手工条件下, 会计凭证的生成都是由人工书写来完成的,在电算化会计中会计凭证输入

46、模块中一般的凭证处理都是由人工录入来完成的,类似于手工条件下的处理。但是,大多数会计核算软件都提供自动转账功能,即由计算机根据程序设计可自己生成所需凭证,它主要用于定期结转损益、结转有关税金的账务业务处理。4.在记账凭证发生错误时,两种条件下的处理也有所不同,结账前的处理类似,没有太大的区别。在结账后,手工条件下可采用划线更正的方法,并需使原有字迹仍可辨认。在电算化条件下,有些核算软件提供了反结账的功能,可对已发生的错误凭证进行修改,并能删除原错误凭证,或采用补充登记法或红字冲销法进行修改。3.4 会计电算化对财务报表的影响 会计报告是会计系统向外部信息使用者提供信息的最基本方式，是实现会计系

47、统目标的最终手段。对传统会计信息系统来说，采用的是以固定的模式(表现为资产负债表、损益表、现金流量表及报表附注所组成)定期按月、季、半年、年为单位向信息使用者提供高度综合的通用性财务信息。随着会计电算化的普及，这种标准、通用的报告模式正经受着多方面的挑战: 1.难以满足信息使用者对信息需求和使用上的差别。对各种信息使用者来说，由于所面临决策性质的差别，必然会引起信息需求上的差别(如债权人和投资者之间)。传统会计报告采用通用性的格式，所提供的信息不但难以满足个性化的信息需求，更增大了甄别信息的难度;其次，就信息使用者对信息使用上的偏好来说，有的倾向于使用综合性信息，而有的则倾向于使用明细信息:有的倾向于定性信息，甚至图像、图表信息，而有的则倾向于定量、