第三章核算办法配套制度.docx

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1、第三章核算办法配套制度制度一 兼并财务报表的编制方法为规范编制兼并财务报表，客观、公允地反映企业集团的兼并财务状况和兼并运营效果，集团公司依据企业会计准那么2006及其运用指南和补充规则以及兼并财务报表实务操作中的惯例，制定了兼并财务报表编制方法。本制度适用于集团公司系统内一切需编制兼并报表的企业。一、定义本报告运用的以下术语的定义为：1、兼并财务报表，是指由母公司编制的，将母公司和子公司兼并作为一个会计主体，以母公司和子公司独自编制的一般财务报表为基础，综合反映母公司和其全部子公司构成的企业集团以下简称企业集团财务状况、运营效果和现金流量的财务报表。2、母公司，是指有一个或一个以上子公司的企

2、业或主体，如基金等。3、子公司，是指被母公司控制的企业或主体，下同。4、表决权，是指对被投资单位运营方案、投资方案、年度财务预算方案和决算方案、利润分配方案和补偿盈余方案、外部管理机构设置、聘任或解职公司经理及其报酬、公司的基本管理制度等事项持有的表决权，不包括对修正公司章程、添加或增加注册资本、发行公司债券、公司兼并、分立、解散或变卦公司方式等事项持有的表决权。表决权比例通常与其出资比例或持股比例是分歧的，但是关于有限责任公司，公司章程另有规则的除外。5、控制权，是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益的权利。当母公司拥有被投资单位半数以上表决权时，母公司就

3、拥有对该被投资单位的控制权，可以主导该被投资单位的股东大会或股东会，下同，特别是董事会，并对其消费运营活动和财务政策实施控制。6、权益性资本，指对企业决策有表决权的资本。7、少数股东权益，指子公司一切者权益中不属于母公司拥有的份额。8、少数股东损益，指子公司在一定会计时期内完成的损益中不属于母公司的份额。9、外部关联买卖，指兼并报表范围外部母公司与子公司之间，各子公司之间发作的买卖。10、未完成外部销售利润，指外部关联买卖所发生的，销售方当期确以为损益，而购进方计入存货、固定资产等资产本钱的价值。11、外币，是指记账本位币以外的货币。12、外币财务报表的折算，是指将以母公司记账本位币以外的货币

4、列示的子公司财务报表折算为以母公司记账本位币列示的财务报表。13、会计政策，是指企业停止会计核算和编制财务报表时所采用的会计原那么、顺序和处置方法。二、编报单位和报表种类直接或直接被集团公司所控制，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制兼并财务报表，以综合反映母公司和子公司所构成的企业集团的运营效果、财务状况和现金流量。兼并财务报表由需求编制兼并财务报表的母公司编制。兼并财务报表至少应当包括以下组成局部：1、兼并资产负债表；2、兼并利润表；3、兼并现金流量表；4、兼并一切者权益或股东权益，下同变化表；5、附注。三、兼并范围兼并财务报表的兼并范围应当以控制为基础，依照实质重于方式的原那么予以

5、确定。 一母公司拥有其半数以上不包括半数的表决权的被投资单位应当归入兼并财务报表的兼并范围母公司拥有被投资单位半数以上不包括半数的表决权，说明母公司可以控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，归入兼并财务报表的兼并范围；但是，有证听说明母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数以上不包括半数的表决权包括：1、母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；2、母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；3、母公司直接和直接方式算计拥有被投资单位半数以上表决权。直接拥有过半数以上表决权是指经过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上表决权。直接和直接方式拥有其过半数以上表决权是指母公司

6、虽然只拥有其半数以下的表决权，但经过与子公司算计拥有其过半数以上的表决权。二母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位归入兼并财务报表的兼并范围的状况母公司关于被投资企业虽然不拥有其过半数以上的表决权，但母公司与被投资企业之间有以下状况之一的，应当将该被投资企业作为母公司的子公司，归入兼并财务报表的兼并范围；但是，有证听说明母公司不能控制被投资单位的除外。1、经过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权；2、依据章程或协议，有权控制企业的财务和运营政策；3、有权任免董事会等相似权利机构的少数成员；4、在董事会或相似权利机构会议上有半数以上表决权如章程规则董事会决议须三

7、分之二以上表决权经过，那么以拥有三分之二以上表决权视为控制。三在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的思索在确定能否控制被投资单位时，应当思索企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权要素。1、所称潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在未来某一日期或未来发作某一事项才干转换的可转换公司债券或才干执行的认股权证等，也不包括诸如行权价钱的设定使得在任何状况下都不能够转换为实践表决权的其他债务工具或权益工具。2、应当思索影响潜在表决权的一切事项和状况，包括潜在表决权的执行条款、需求独自思索或综合思索的其他合约布置

8、等。但是，本企业和其他企业或团体执行潜在表决权的意图和财务才干对潜在表决权的影响除外。3、不只要思索本企业在被投资单位的潜在表决权，还要同时思索其他企业或团体在被投资单位的潜在表决权。4、不只仅要思索能够会提高本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权，还要思索能够会降低本企业在被投资单位持股比例的潜在表决权。5、潜在表决权仅仅作为判别能否存在控制的思索要素，不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。四判别母公司能否控制特殊目的主体应当思索的主要要素母公司控制的特殊目的主体也应归入兼并财务报表的兼并范围。判别母公司能否控制特殊目的主体应当思索如下主要要素：1、母公司为融资、销售商品或提供劳务等

9、特定运营业务的需求直接或直接设立特殊目的主体。2、母公司具有控制或取得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有双方面终止特殊目的主体的权利、变卦特殊目的主体章程的权利、对变卦特殊目的主体章程的否决权等。3、母公司经过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大局部利益的权利。4、母公司经过章程、合同、协议等承当了特殊目的主体的大局部风险。五母公司应当将其全部子公司归入兼并财务报表的兼并范围。即，只需是母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金才干能否遭到严厉限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司能否有清楚差异，都应当归入兼并财务报表的兼并范围。以

10、下被投资单位不是母公司的子公司，不应当归入母公司的兼并财务报表的兼并范围：已宣告被清算整理的原子公司。已宣告破产的原子公司。母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。四、兼并财务报表的编制顺序兼并财务报表编制有其特殊的顺序，主要包括如下几个方面：一编制兼并任务底稿编制兼并任务底稿的作用是为兼并财务报表的编制提供基础。在兼并任务底稿中，对母公司和子公司的一般财务报表各项目的金额停止汇总和抵销处置，最终计算得出兼并财务报表各项目的兼并金额。将母公司、子公司一般资产负债表、利润表、现金流量表、一切者权益变化表各项目的数据过入兼并任务底稿，并在兼并任务底稿中对母公司和子公司一般财务报表各项目的数据停

11、止加总，计算得出金额财务报表各项目的金额停止汇总和抵销处置，最终计算得出一般资产负债表、利润表、现金流量表、一切者权益变化表各项目算计金额。二编制调整分录和抵销分录在兼并任务底稿中编制调整分录和抵销分录，将外部买卖对兼并财务报表有关项目的影响停止抵销处置。编制抵销分录，停止抵销处置是兼并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将一般财务报表各项目的加总金额中重复的要素予以抵销。但是，对属于非同一控制下企业兼并中取得的子公司的一般财务报表停止兼并时，还应当首先依据母公司为该子公司设置的备查簿的记载，以记载的非同一控制下企业兼并中取得的子公司各项可识别资产、负债及或有负债等在购置日的公允价值为基础

12、，经过编制调整分录，对该子公司提供的一般财务报表停止调整，以使子公司的一般财务报表反映为在购置日公允价值基础上确定的可识别资产、负债或有负债在本期资产负债表日的金额。关于子公司所采用的会计政策与母公司不分歧的和子公司的会计时期与母公司不分歧的，假设母公司自行对子公司的一般财务报表停止调整，也应当在兼并任务底稿中经过编制调整分录予以调整。在编制兼并财务报表时，对子公司的临时股权投资调整为权益法，也需求在兼并任务底稿中经过编制调整分录予以调整，而不改动母公司临时股权投资账簿记载。在兼并任务底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和一切

13、者权益变化表项目，而不是详细的会计科目。三计算兼并财务报表各项目的兼并金额在母公司和子公司一般财务报表各项目加总金额的基础上，区分计算出兼并财务报表中各资产项目、负债项目、一切者权益项目、支进项目和费用项目等的兼并金额。其计算方法如下：1、资产类项目，其兼并金额依据该项目加总金额，加上该项目抵销分录包括调整分录和抵销分录，下同有关的借方发作额，减去该项目抵销分录有关的贷方发作额计算确定。2、负债类各项目和一切者权益类项目，其兼并金额依据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发作额，加上该项目抵销分录有关的贷方发作额计算确定。3、有关支出类各项目和有关一切者权益变化各项目，其兼并金额依据该

14、项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发作额，加上该项目抵销分录的贷方发作额计算确定。4、有关费用类项目，其兼并金额依据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发作额，减去该项目抵销分录的贷方发作额计算确定。四填列兼并财务报表依据兼并任务底稿中计算出的资产、负债、一切者权益、支出、费用类以及现金流量表中各项目的兼并金额，填列生成正式的兼并财务报表。五在编制兼并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供以下有关资料：1、采用的与母公司不分歧的会计政策及其影响金额；2、与母公司不分歧的会计时期的说明；3、与母公司、其他子公司之间发作的一切外部买卖的相关资料；4、一切者

15、权益变化的有关资料；5、编制兼并财务报表所需求的其他资料。六在编制兼并财务报表时，应对子公司财务报表停止调整的事项主要包括：1、对母子公司会计政策、会计时期不分歧的，应按母公司一致的会计政策、会计时期对子公司的财务报表停止调整，并以调整后的一般财务报表为编制兼并财务报表的基础。2、非同一控制下的控股兼并中，对股权购置日子公司各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值之间的差异停止调整，将子公司财务报表调整为以购置日各项资产、负债的公允价值为基础的报表。3、对子公司的临时股权投资由本钱法调整为权益法的调整：1关于子公司因本期损益而惹起的一切者权益的变化，在兼并财务报表时应作为调整事项，母公司应当依

16、照应享有或应分担的被投资单位完成的净损益的份额持股比例调整投资损益和临时股权投资，借记临时股权投资项目，贷记投资收益项目；或以相反分录停止列示。2关于子公司因本期损益以外的缘由，如可供出售的金融资产公允价值变化、接受外币投资折算差额等所惹起的子公司本期一切者权益的变化，母公司应当依照持股比例调整临时投资及资本公积，借记临时股权投资项目，贷记资本公积项目；或以相反分录停止列示。3关于子公司当年宣告分派的利润或现金股利而惹起的本期一切者权益的变化，在兼并财务报表时应作为调整事项，母公司依照应分得或已分得的局部增加临时股权投资和投资收益，借记投资收益项目，贷记临时股权投资项目。4关于子公司以前年度一

17、切者权益的变化，母公司在编制前期兼并报表时已调整的事项执行新会计准那么后，在兼并财务报表时仍应作为调整事项，母公司依照前期已调整局部添加或增加临时股权投资、年终未分配利润和资本公积，借记临时股权投资项目，贷记未分配利润年终、资本公积年终项目；或以相反分录停止列示。4、关于境外子公司以外币表示的财务报表，母公司应当依照以下规则将境外子公司财务报表各项目的数额折算为母公司记账本位币，并以折算为母公司本位币后的财务报表编制兼并财务报表。关于境内子公司采用与母公司记账本位币以外的货币编报的财务报表，也应当依照本规则将其财务报表折算为母公司记账本位币表示的财务报表。1资产负债表一切资产、负债类项目均依照

18、兼并资产负债表日的即期汇率折算为母公司记账本位币。一切者权益类项目除未分配利润项目外，均依照发作时的即期汇率折算为母公司记账本位币。未分配利润项目以折算后的一切者权益变化表中该项目的数额列示。依照上述规则折算发生的外币财务报表折算差额即折算后资产类项目与负债类项目和一切者权益项目算计数的差额，在资产负债表中一切者权益项目 外币报表折算差额项目独自列示。年终数依照上年折算后的资产负债表的数额列示。2利润表和一切者权益变化表利润表中的支出和费用项目，采用买卖发作日的即期汇率折算；也可以采用依照系统合理的方法确定的、与买卖发作日即期汇率近似的汇率折算。企业通常应当采用即期汇率停止折算。汇率变化不大的

19、，也可以采用即期汇率的近似汇率停止折算。一切者权益变化表中净利润项目，按折算后利润表该项目的数额列示。一切者权益变化表中年终未分配利润项目，以上一年折算后的期末的未分配利润项目的数额列示。一切者权益变化表中未分配利润项目，按折算后的一切者权益变化表中的其他各项目的数额计算列示。比拟财务报表的折算对比上述规则处置。五、兼并财务报表的抵销项目在编制兼并财务报表时，应在母公司和子公司一般财务报表各项目加总金额的基础上，对子公司财务报表停止调整后编制调整分录，然后将一般财务报表各项目的加总金额中重复的要素予以抵销后编制抵销分录，最后计算出各项目兼并金额，并填制兼并财务报表。某些财务报表项目在停止抵销处

20、置后，需站在企业集团的角度，重新对其停止分类。编制兼并资产负债表、利润表、一切者权益变化表时应停止抵销处置的项目主要包括：一临时股权投资与子公司一切者权益的抵销处置1、编制兼并财务报表时，应当在母公司和子公司一般财务报表数据复杂相加的基础上，将母公司对子公司临时股权投资项目与子公司一切者权益项目予以抵销。子公司一切者权益中不属于母公司的份额，即子公司一切者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在兼并财务报表中作为少数股东权益处置。在兼并资产负债表中，少数股东权益项目应当在一切者权益项目下独自列示。当母公司对子公司临时股权投资的金额与在子公司一切者权益中所享有的份额不分歧时，应按其差额，计入商誉

21、。2、关于复杂控股关系下的各类投资，母公司应当遵照下述特别规则，将权益性资本投资项目的数额与其相对应公司的一切者权益各有关项目中相应的数额相互抵销。1直接控股方式下的权益法核算和兼并财务报表的编制当子公司应编制兼并财务报表时，母公司应以子公司的兼并净利润来作为实施权益法的基础。同时应采用顺序法停止兼并财务报表的编制。2直接和直接控股方式下的权益法核算和兼并财务报表的编制当母公司经过任一子公司直接拥有某公司的权益性资本缺乏以将其归入任一子公司兼并范围，而母公司直接或直接和直接算计拥有某公司半数以上权益性资本时，母公司应对所持子公司权益性资本采用本钱法核算，在编制兼并财务报表时，需首先将本钱法调整

22、为权益法核算投资收益，再思索投资及收益对编制兼并财务报表的直接和直接影响，来编制兼并抵销分录。当母公司经过任一子公司直接拥有的权益性资本足以将某公司归入任一子公司兼并范围，母公司应对直接拥有某公司的权益性资本采用本钱法核算，需首先将本钱法调整为权益法核算投资收益，再思索将任一子公司的编制兼并财务报表进程中发生的少数股东权益及收益与母公司的投资及收益抵销。3直接控股方式下的权益法核算和兼并财务报表的编制当母公司经过几家子公司直接拥有某公司的权益性资本缺乏以将其归入任一子公司兼并范围，而母公司直接算计拥有某公司半数以上权益性资本时，在编制兼并财务报表时，需首先将本钱法调整为权益法核算投资收益，再思

23、索投资及收益对编制兼并财务报表的直接和直接影响，来编制兼并抵销分录。当母公司经过任一子公司直接拥有的权益性资本足以将某公司归入任一子公司兼并范围，并且其他子公司还持有某公司权益性资本，假定其他子公司对其持有的权益性资本采用权益法核算投资收益时，只需思索将任一子公司的编制兼并财务报表进程中发生的少数股东权益及收益与其他子公司的投资及收益抵销；假定其他子公司的权益性资本采用本钱法核算投资收益时，需首先将本钱法调整为权益法核算投资收益，再思索将任一子公司的编制兼并财务报表进程中发生的少数股东权益及收益与其他子公司的投资及收益抵销。4当母公司与子公司之间相互持股状况时，应采用库藏股法停止账务处置和编制

24、兼并财务报表。5循环持股形状下的账务处置和兼并财务报表的 相关定义：循环持股，是指假定干公司之间由于直接相互持股而构成的呈循环形状的投资关系。例如，甲、乙、丙均为集团公司内的子公司，甲公司直接持有乙公司股份，而乙公司经过其直接持股的丙公司直接持有甲公司股份，构成循环持股关系。循环投资收益，是指循环持股公司应享有的对其他有循环持股关系公司的投资收益总和。 投资收益计算原那么及公式：在编制兼并财务报表时，各循环持股公司投资收益的计算，应以循环持股关系内其他公司的扣除循环投资收益的净利润为基数，按权益法计算并累加其享有的循环持股关系内其他公司的投资收益。某循环持股公司应计投资收益=(直接持有的循环持

25、股公司净利润直接持有的循环持股公司循环投资收益)直接持有的循环持股公司股权比例+直接持有的循环持股公司净利润直接持有的循环持股公司循环投资收益直接持有的循环持股公司股权比例注：直接持有的循环持股公司股权比例指直接持有的循环持股公司股权比例与各层循环持股公司不含该循环持股公司循环持股比例的乘积。二外部临时股权投资损益的抵销处置编制兼并财务报表时，应当在母公司和子公司一般财务报表数据复杂相加的基础上，将母公司本期对子公司临时股权投资按权益法调整的投资收益、本期少数股东损益和期初未分配利润与子公司本年利润分配各项目予以抵销。在将母公司投资收益等项目与子公司本年利润分配项目抵销时，应将子公司一般一切者

26、权益变化表中提取盈余公积、对一切者或股东的分配、未分配利润年末等项目全部抵销，不需求再将曾经抵销的提取盈余公积的金额调整回来。三外部债务与债务的抵销处置母公司与子公司、子公司相互之间的债务与债务项目，包括应收、应付、预收及预付等项目应当相互抵销。在兼并任务底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等项目，贷记应收和预付等项目。1、应收账款与应付账款的抵销处置在编制兼并财务报表时，随着外部应收账款的抵销，与此相联络的外部应收账款计提的坏账预备也应予以抵销。由于本期编制兼并财务报表是以本期母公司和子公司当期的一般财务报表为基础编制的，随着上期编制兼并财务报表时外部应收账款计提的坏账预备的抵销，以此一般财

27、务报表为基础加总得出的期初未分配利润与上一会计时期兼并一切者权益变化表中的未分配利润金额之间那么将发生差额。为此编制兼并财务报表时，必需将上期因外部应收账款计提的坏账预备抵销而抵销的资产减值损失对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额。1初次编制兼并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处置抵销外部应收账款：借：应付账款 贷：应收账款抵销外部应收账款计提的坏账预备：借：应收账款坏账预备 贷：资产减值损失2延续编制兼并财务报表时外部应收账款坏账预备的抵销处置抵销外部应收账款：借：应付账款 贷：应收账款抵销上期资产减值损失项目中抵销的外部应收账款计提的坏账预备金额：借：应收账款

28、坏账预备 贷：未分配利润年终抵销本期一般资产负债表中期末外部应收账款相对应的坏账预备的添加额假定增加为相反的会计分录：借：应收账款坏账预备 贷：资产减值损失2、外部预收账款与预付账款的抵销处置借：预收账款 贷：预付账款3、外部应收票据与应付票据的抵销处置借：应付票据 贷：应收票据4、外部持有至到期投资中债券投资与应付债券项目的抵销处置1持有至到期投资与应付债券的抵销处置借：应付债券 贷：持有至到期投资在某些状况下，债券投资企业持有的企业集团外部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进的，而是在政券市场上从第三方手中购进的，在这种状况下，持有至到期投资中债券投资与发行债券企业应付债券抵销时，

29、能够会出现差额，应当计入兼并利润表的投资收益或财务费用项目。2外部持有债券计算应付利息时的抵销处置借：应付利息 贷：持有至到期投资-应计利息或应收利息3外部持有债券所发作的投资收益应当与其相对应的利息支出相互抵销的抵销处置借：投资收益 贷：财务费用4外部持有债券投资所计提的减值预备数额的抵销参照应收账款坏账预备的抵销借：持有至到期投资持有至到期投资减值预备 贷：资产减值损失或未分配利润年终四外部销售商品的抵销处置在编制兼并报表时应将外部销售商品重复反映的外部营业支出和营业本钱予以抵销，同时将购置企业存货价值中包括的未完成外部销售损益停止抵销。在外部购销活动中存货价值中包括两局部外容：一局部为真

30、正的存货本钱即销售企业销售该商品的本钱；另一局部为销售企业的销售毛利即其销售支出减去销售本钱的差额，关于期末存货价值中包括的这局部销售毛利应予以抵销。1、外部销售商品，期末全部完成对外销售状况下的抵销处置依照销售企业外部销售支出的金额，借记营业支出，贷记营业本钱。2、当期外部购进商品构成存货状况下的抵销处置在企业集团外部购进并且在会计期末构成存货的状况下，一方面将销售企业完成的外部销售支出及其对应的销售本钱予以抵销，另一方面将外部购进构成的存货价值中包括的未完成外部销售损益予以抵销。在销售商品以下简称该商品的当年，即依照销售企业外部销售支出的金额，借记营业支出，贷记营业本钱；同时，依照购置企业

31、期末外部购入存货价值中包括的未完成外部销售损益的金额，借记营业本钱，贷记存货。未完成外部销售损益依据销售商品公司的销售毛利率乘以外部销售价钱的数额确定。销售毛利率销售价钱销售本钱销售价钱3、延续编制兼并财务报表时外部购进商品构成存货的抵销处置在延续编制兼并财务报表的状况下，首先必需将上期抵销的存货价值中包括的未完成外部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额；然后再对本期外部购进存货停止抵销处置，其详细抵销处置顺序和方法如下：1 将上期抵销的存货价值中包括的未完成外部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销。即依照上期外部购进存货价值中包括的未完成外部销售损益

32、的金额，借记 未分配利润年终，贷记营业本钱2关于本期发作外部购销活动的，将外部销售支出、外部销售本钱及外部购进存货中未完成外部销售损益予以抵销。即依照销售企业外部销售支出的金额，借记营业支出，贷记营业本钱。3将期末外部购进构成的存货价值中包括的未完成外部销售损益予以抵销。关于期末外部购进构成的存货包括上期结转构成的本期存货，应依照购置企业期末外部购入存货价值中包括的未完成外部销售损益的金额，借记营业本钱，贷记存货。4、当外部销售商品中所包括有未完成外部销售损益时，也能够存在存货涨价预备的抵销效果，存货涨价预备的抵销应遵照如下原那么：1当抵销存货中外部未完成损益后的存货价值低于该存货的可变现净值

33、，那么为该存货提取的涨价预备应予全部抵销，存货价值以原始本钱面目反映。2当抵销存货中外部未完成利润后的存货价值高于该存货的可变现净值，那么只能将为该存货提取的涨价预备减去经抵销后的存货价值与该存货可变现净值的差额予以抵销或按抵销的存货中外部未完成利润数予以抵销。3假设存货中包括有外部未完成盈余，并且购入方未提取涨价预备，其抵销方法同外部未完成利润的抵销方法；假设购入方提取了涨价预备，那么未完成盈余与涨价预备均不应抵销。4在兼并任务底稿中，编制抵销分录抵销已抵销的存货计提的涨价预备时，借记存货存货涨价预备项目，贷记资产减值损失或未分配利润年终项目。五外部购入固定资产、有形资产等的抵销处置关于企业

34、集团外部固定资产买卖，依据销售企业销售的是产品还是固定资产，可以将其划分为两种类型：第一种类型是企业集团外部企业将自身的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产运用；第二种类型是企业集团外部企业将自身的固定资产运用销售给企业集团内的其他企业作为固定资产运用。关于外部买卖构成的固定资产，一方面需求抵销买卖发作当期的外部销售支出和销售本钱，另一方面需求抵销在固定资产原价中包括未完成外部销售损益的状况下计提折旧和减值预备中包括的未完成外部销售损益。1、企业集团外部企业将自身的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产运用的抵销处置1外部买卖构成的固定资产在购入当期的抵销处置将与外部买卖构成的固定资

35、产相关的销售支出、销售本钱以及原价中包括的未完成外部销售损益予以抵销。借记营业支出，贷记营业本钱，按未完成外部销售损益，贷记固定资产原价。将外部买卖构成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧或少计提的折旧费和累计折旧予以抵销。借记固定资产累计折旧，贷记管理费用等项目。2外部买卖构成的固定资产在以后会计时期的抵销处置将外部买卖构成的固定资产原价中包括的未完成外部销售损益予以抵销，并调整期初未分配利润。借记未分配利润年终，贷记固定资产原价。将外部买卖构成的固定资产以前会计时期累计多计提的折旧费和累计折旧或少计提的折旧费和累计折旧予以抵销。借记固定资产累计折旧，贷记未分配利润年终。将外部买卖构成的固

36、定资产本期多计提的折旧费和累计折旧或少计提的折旧费和累计折旧予以抵销。借记固定资产累计折旧，贷记管理费用等项目。外部买卖构成的固定资产在清算时期的抵销处置关于外部买卖构成的固定资产停止清算时期，包括未完成外部销售损益的固定资产价值已全部转移到各期损益中去了，不存在未完成外部销售损益的抵销效果。但是，由于销售企业因该外部买卖所完成的利润，作为期初未分配利润的一局部结转到购置企业对该外部买卖构成的固定资产停止清算的会计时期为止。为此必需调整期初未分配利润，同时将本期多计提的折旧额予以抵销。借记 未分配利润年终，贷记管理费用和营业外支出或营业外支出等项目。2、企业集团外部企业将自身的固定资产销售给企

37、业集团内的其他企业作为固定资产运用的抵销处置关于销售企业来说，在其一般资产负债表中表现为固定资产的增加，同时在其一般利润表中表现为固定资产处置损益营业外收支。关于购置企业来说，在其一般资产负债表中表现为固定资产的添加，其固定资产原价中既包括该固定资产在原销售企业中的账面价值，也包括销售企业因该固定资产出售所完成的损益。因此，必需将销售企业因该固定资产出售所完成的损益和多计提的折旧费和累计折旧或少计提的折旧费和累计折旧予以抵销。外部买卖构成的固定资产在购入当期抵销原价中包括的未完成外部销售损益，借记营业外支出，按未完成外部销售损益，贷记固定资产原价，或做相反的会计处置。其他抵销处置与前一种状况完

38、全相反。3、企业集团外部有形资产等参照固定资产停止抵销处置。六其他关联买卖的抵销处置1、企业集团外部发放存款的抵销处置。借：短期借款或临时借款等 贷：发放存款及垫款2、企业集团外部支付存款利息的抵销处置借：利息支出普通企业委托存款为投资收益 贷：财务费用3、企业集团外部存款的抵销处置借：吸收存款及同业寄存 贷：货币资金4.企业集团外部存款支付利息的抵销处置借：财务费用-利息支出 贷：利息支出5.企业集团委托财务公司理财的抵销处置企业集团外部单位委托财务公司理财，期末应将财务公司未投出的局部与委托单位的买卖性金融资产或可供出售金融资产等予以抵销。借：其他活动负债 贷：可供出售金融资产6.企业集团

39、支付财务公司手续费发行债券、委托理财等的抵销处置借：手续费及佣金支出 贷：财务费用或投资收益7.企业集团外部支付委托管理费、资源占用费等的抵销处置借：营业支出 贷：营业本钱或管理费用六、兼并现金流量表抵销项目兼并现金流量表是综合反映母公司及其一切子公司组成的企业集团在一定会计时期现金和现金等价物流入和流出的报表。企业应当采用直接法以兼并利润表有关项目的数据为基础，调整得出本期的现金流入和现金流出：区分运营活动发生的现金流量、投资活动发生的现金流量、筹资活动发生的现金流量三大类，反映企业集团在一定会计时期的现金流量状况。兼并现金流量表经过编制兼并抵销分录将一般现金流量表各项目的加总金额中重复的要

40、素予以抵销后计算出各项目兼并金额，并填制兼并现金流量表。某些现金流量在停止抵销处置后，需站在企业集团的角度，重新对其停止分类。一编制兼并现金流量表时应停止抵销处置的项目 1、企业集团外部当期以现金投资或收买股权添加的投资所发生的现金流量的抵销处置。借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 贷：收回投资收到的现金或吸收投资收到的现金兼并现金流量表抵销分录中，现金流入添加用借方、增加用贷方；现金流出添加用贷方、增加用借方，下同2、企业集团外部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处置。借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金3、企业集团外部

41、以现金结算债务与债务所发生的现金流量的抵销处置。借：支付其他与运营活动有关的现金 贷：收到其他与运营活动有关的现金4、企业集团外部当期销售商品所发生的现金流量的抵销处置。借：购置商品、接受劳务支付的现金或购建固定资产、有形资产和其他临时资产支付的现金 贷：销售商品、提供劳务收到的现金5、企业集团外部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处置。借：购建固定资产、有形资产和其他临时资产支付的现金 贷：处置固定资产、有形资产和其他临时资产收回的现金净额6、企业集团外部发放存款所发生的现金流量的抵销处置。借：客户存款及垫款净添加额普通企业委托存款为投资支付的现金 贷：取得借款收到

42、的现金7、企业集团外部收回存款所发生的现金流的抵销处置。借：归还债务支付的现金 贷：客户存款及垫款净添加额普通企业委托存款为收回投资收到的现金8、企业集团外部发放存款支付利息所发生的现金流的抵销处置。借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：收取利息、手续费及佣金的现金普通企业委托存款为取得投资收益收到的现金9、企业集团外部存款所发生的现金流量的抵销处置。借：期末现金及现金等价物余额期末集团外部其他企业在财务公司存款余额 贷：客户存款和同业寄存款项净添加额贷：期初现金及现金等价物余额期初集团外部其他企业在财务公司存款余额10、企业集团外部存款支付利息所发生的现金流量的抵销处置。借：支付利息、

43、手续费及佣金的现金 贷：收到其他与运营活动有关的现金11、企业集团委托财务公司理财所发生的现金流量的抵销处置。借：收回投资收到的现金 贷：投资支付的现金或借：投资支付的现金 贷：收到其他与运营活动有关的现金同时：借：取得投资收益收到的现金 贷：收取利息、手续费及佣金的现金12、企业集团委托财务公司发行债券支付手续费所发生的现金流的抵销处置。借：支付其他与筹资活动有关的现金 贷：收取利息、手续费及佣金的现金13、企业集团外部支付委托管理费、资源占用费等所发生的现金流的抵销处置。借：支付其他与运营活动有关的现金或购置商品、接受劳务支付的现金等 贷：收到其他与运营活动有关的现金或销售商品、接受劳务支

44、付的现金等二兼并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映兼并现金流量表编制中应将子公司与少数股东之间发作的影响现金流入和现金流出的经济业务独自予以反映。1、关于子公司的少数股东添加在子公司中的权益性投资，在兼并现金流量表中应当在筹资活动发生的现金流量之下的吸收投资收到的现金项目下其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金项目反映。2、关于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在兼并现金流量表中应当在筹资活动发生的现金流量之下的分配股利、利润或偿付利息支付的现金项目下其中：子公司支付给少数股东的股利、利润项目反映。3、关于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在兼并现金流量表应当在筹资活动发生

45、的现金流量之下的支付其他与筹资活动有关的现金项目反映。七、几种特殊情形下兼并财务报表的编制原那么一母公司在兼并报表时对子公司按权益法调整临时股权投资及兼并抵销分录的编制基础应是子公司的净利润扣除其利润分配表中奖励和福利基金等项目的数额。二当子公司存在优先股状况下，母公司对子公司的权益法核算及兼并抵销分录的编制基础应是子公司的兼并净利润扣除优先股股利的数额。三由于会计政策变卦、前期过失更正引发兼并财务报表的范围变化，应当调整变化年度兼并财务报表的年终数；由于发作盈余或运营规模扩展，原先归入或未归入兼并财务报表范围的子公司按规则不归入或归入兼并财务报表范围，年终数不用调整。四企业在报告期内出售子公

46、司(包括增加投资比例，以及将所持股份全部出售)和购置子公司，应按以下规则编制兼并财务报表：1、企业在报告期内因同一控制下企业兼并添加的子公司，编制兼并资产负债表时，应当调整兼并资产负债表的期初数；因非同一控制下企业兼并添加的子公司，编制兼并资产负债表时，不应当调整兼并资产负债表的期初数。企业在报告期内处置子公司，编制兼并资产负债表时，不应当调整兼并资产负债表的期初数。2、企业在报告期内因同一控制下企业兼并添加的子公司，应当将该子公司兼并当期期初至报告期末的支出、费用、利润归入兼并利润表；因非同一控制下企业兼并添加的子公司，应当将该子公司购置日至报告期末的支出、费用、利润归入兼并利润表。企业在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的支出、费用、利润归入兼并利润表。3、企业在报告期内因同一控制下企业兼并添加的子公司，应当将该子公司兼并当期期初至报告期末的现金流量归入兼并现金流量表；因非同