财务会计词汇基础知识汇总之五(完整版)资料.doc

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1、财务会计词汇基础知识汇总之五（完整版）资料(可以直接使用，可编辑 优秀版资料，欢迎下载）工程物资 用于固定资产建造的建筑材料，如钢材、水泥、玻璃等。在资产负债表中并入在建工程项目。预收账款 企业按照合同规定，在销货或提供劳务以前，向客户预先收取的款项。一般包括预收的货款、预收购货定金等。企业在收到这笔面时，商品或劳务的销售合同尚未履行，因而不能作为收入入账，只能确认为一项负债，即贷记“预收账款”账户。企业按合同规定提供商品或劳务后，再根据合同的履行情况，逐期将未实现收入转成已寮现收入，即借记“预收账款”账户，贷记有关收入账户。预收账款的期限一般不超过1年，通常应作为一项流动负债反映在各期末的资

2、产负债表上，若超过1年（预收在一年以上提供商品或劳务）则称为“递延贷项”，单独列示在资产负债表的负债与所有者权益之间。股利（dividend） 公司组织的企业，依照公司章程规定，通常从税后净利润中依股份按期以一定数额分派级股东的投资报酬。股利是按资分配的一种形式，投资者虽然不一直接参与现实的生产经营过程，但作为物化劳动的资金却参与了生产过程，应参与劳动成果分配。投资人向公司投资的目的之一，就是为了多获取股利，每年分派股利的多少又是一个公司信誉的象征。普通股股利的有无、决于公司盈利的有无、多少，优先股股利则依固定的股利率取得股利。股利分配原则股利分派应遵循四条基本准则：（1）制度原则。公司分派股

3、利应遵循利润分配的基本程序和制度，一般不允许发生下列情况：未扣除税金而分派股利；未弥补亏损而分派股利；未提存公积而分派股利；无盈余而分派股利。（2）股权平等原则。股利分派时，对分派日期、分派金额等要素，在各股东之间不得有判别。（3）基准原则。对认股时股款的预缴或迟缴、股票转让的过户交割等影响股东持股比例的因素，应该确立一个基准，以便具体规定和限制。（4）例外原则。对于发行特别股的公司，如章程规定特别股有先行分派股利的权利，或其所受分派率高于普通股，则依章程规定行事。对新建企业无盈利而发放建业股利，可以不受上述某些原则的限制。股利日期与发放股利有关的日期，有宣派日、除息日、登记日和支付日。（1）

4、宣派日：公司董事会正式宣布向某一特定日期在册的股东支付股利的日期。股利宣派日后，公司例承担了向股东支付的法定义务，在此之前，股东无权要求支付股利。由于公司因宣派股利而承担了债务，应当在会计上减少留存利润并确认负债。宣派日后，公司在市场上流通的股票可以带利销售，即包含股利的较高的价格。（2）除息日：于登记日前更新股东名册的日期。除息日后，股票将停止带利销售，股票的购买者将无法获得当年的股利。除息日无须编制会计分录。（3）登记日：登记可参与当年股利分配的股东的日期。只有于登记日在册的股东可以参与当年股利分配。登记日可在备查簿中编制会计分录，反映支付日将要分配的股利。（4）支付日：实际向股东发放股利

5、的日期。支付时，应当编制会计分录冲销负债，减少资产。各日期的程序如下： 宣派日，确认负债（股票股利除外）；除息日，股票停止带利销售；登记日，确认参与当年股利分配的股东；支付日，向在册股东发放股利。股利的种类与核算公司所发放的股利不同，会计核算方法也有所不同：（1）现金股利。以现金形式向公司股东分派的股利。（2）财产股利。以非现金资产向公司股东分派的股利，主要是公司持有的其他公司的有价证券等。财产股利应当按照所支付的财产的公允市价计价，并确认所发生的损益。（3）股票股利。以公司的股票向股东分派的股利，即按比例向股东派发公司的股票。对于股东而言，股票股利有下列不足：无法获得公司的资产；股权比例不变

6、；理论上讲，投资的市场价值不会增加，增加的股份数量会被每股市价所抵消；因股票股利减少留存利润而便利将来的现金股利受到限制。尽管如此，股票股利仍是受欢迎的，其原因是：股东把股票股利视为公司成长的标志；股东把股票利视为健康财务政策的标志；其他投资者对此有同感，通过股票交易使得市场价格不至于按比例下降；如果公司有支付固定现金股利的历史，股票股利便利每个股东觉得他们将在未来获得更高的现金股利；股东认为市价下降使得公司股票能够吸引更多的投资者。从经济含义上分析，股票股利实际上不是股利，而与股票分割相似，两者均增加股份数量，不向股东分配资产，股东的股权比例不变，因而，公司的资产总额、实收资本、股东权益均不

7、变。从理论上讲，为反映相同的经济内容，股票股利和股票分割的核算方法应当相同，但就会计而言，股票股利的核算方法与其他股利相同，而与股票分割不同，即减少留存利润，增加股本。股利价值的确定方法为公允市价，其假定公司以现行市价出售股票取得现金，并将现金作为股利发放，因此，股利按照市价确定。在确定市价时，应当考虑作为股利发放的股票对市价的影响。股票较大时，市价就会发生较大幅度的下跌。为此，应当确定股票股引起市价下跌的幅度，通常以股票股利的数量来划分。小量股票股利小量股票股利确定为小于发行在外股份的20%或25%，并假定对股票的市场价格不产生影响，收到小量股票股利的人认为这是公司的利润分配，分配的数额与股

8、票的公允市价相等。因此，当公司发放小量股票股利时，应当按照股票的公允市价减少留存利润，按照股票面值增加股本，差额作为超面值缴入股本。大量股票股利如果发放的股票股利大于或等于发行在外股份的20%或25%，则为大量股票股利，并假定这将会引起市价的下跌。当公司发放大量股票股利时，应当按照而值核算。20%或25%也是区分股票股利和股票分割的重要标志，美国第43号会计研究公报认为，如果增加发行的股票不超过原来发行在外股票的20%或25%，一般可以取得发行股票股利的效果，而较大比例的分派则通常构成股票分割。纽约证券交易所的规则更加明确，凡股份分派少于25%的作为股票股利，等于或大于25%作为股票分割。（4

9、）负债股利。也称票据股利（scrip dividends），当公司由于某种原因无法于发放股利时，可发行一种票据（scrip），要求公司于未来某个时刻支付股利。发放负债股利时，公司应于宣派日和支付日编制正式的会计记录，确认负债，减少留存利润。由此而产生的利息费用不作为股利，而作为当期费用。（5）清算股利。清算股利是减少实收资本的一种特殊的分派，其本质上并不是分配利润，而是返还资本，多见于准备停止经营或缩小经营规模的企业，采矿企业、油田所发放的股利也常包括清算的股利的成本。分配清算股利时，应当冲减资本，而不是留存利润。土地使用权 又称场地使用权。我国政府土地管理部门授予的使用土地的专门权利。土地使

10、用权是我国的一项特殊的无形资产。我国宪法规定，土地为国家所有，任何单位和个人都无权拥有土地。长期以来，我国国有企业占用使用的土地均未在会计上反映。1988年修订后的宪法和土地管理法允许有偿出让或转让土地使用权。随后，国务院颁布了中华人民共和国城镇国有土地使用权出让和转让暂行条例。土地使用权有偿出让是指政府将国家或集体所有的土地，按照指定地块、用途和其他条件，有偿地供土地使用权受让人开发经营，土地使用权受让人向政府支付出让金儿使用金，出让金是土地使用权让人为取得土地使用权而向政府一次性支付的价款，使用金是土地使用权受让人因使用土地而定期向政府交纳的费用。土地使用权转让是指土地使用权出让后，土地使

11、用权受让人将土地使用权再转移给其他单位或个人的行为，后者应向前者支付转让金。土地使用权成本包括支付给政府的出让金或支付给其他单位的转让金以及迁移补偿费、场地平整费、丈量费和法律手续费等。如果国家以土地使用权向股份作价入股，则以评估的价值为依据。定期向政府交纳的土地使用金于支付时作为当期费用处理，不予资本化。如果土地使用权有期限，则在规定的期限内摊销其成本；如果无期限，可以不摊销。管理费用 企业行政部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。具体项目包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公司经费、上缴上级管理费、劳动保险

12、费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。基中公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、董事会会费以及其他管理费用。其中公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费；劳动保险费指离退休职工的退休金、价格补贴、医药费（包括离退休人员参加医疗保险基金）、易地安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹基金；待业保险费指企业按照国家规定缴纳的待业保险基金；董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等；业务招待费是指企业为业务

13、经营的合理需要而支付的交际应酬费用，在下列限额内据实列入管理费用：全年销售净额（扣除折让、折扣后的净额）在1 500万元以下的，不超过年销售净额的5%；全年销售净额超过1 500万元但不足5 000万元的，不超过该部分销售净额的3%；超过5 000万元但不足1亿元的，不超过该部分的2；超过1亿元的，不超过该部分的1。管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益。盈余公积（surplus reserves） 当年所得税后利润中留在企业具有专门用途的部分。我国会计制度中的一级总账账户。盈余公积有法定盈余公积金和任意盈余公积金之分。法定盈余公积金果根据国家有关法律法规的要求和规定的比例从年所得

14、税后利润中提取的，我国公司法和财务制度规定的比例均为10%，不同的是公司法要求按税后利润计提，而财务制度则按照税后利润扣除利润分配中的第一、二项后的余额计提。如果盈余公积金的累计金额达到注册资本的50%可以不再提取。任意盈余公积金由公司章程或股东会决议提取和使用。我国财务制度规定，盈余公积可用于弥补亏损、转增资本，股份还可按股东大会决议发放股利，法定盈余公积金用于弥补亏损、转增资本和发放股利后不得低于注册资本的25%。盈余公积金企业留存利润的一部分，但不限定资产的专门用途，也无须划拨一部分资产。实收资本（paid-in capital） 所有者缴入的资本，在金额上与注册资本一致。与股份公司的股

15、本的性质相同。实收资本的计价以所缴入的资产的价值为基础，其本身无法单独计价。参见“固定资产”、“无形资产”。应付工资（wages payable） 企业按劳动制度的规定应付而未付给职工的劳动报酬，包括基本工资、经常性奖金和各种津贴等。应付工资之所以会构成企业的一项负债，是因为企业工资的发放日与资产负债表的编制不一致。实务中，企业当期的工资往往是在下一期期初支付的。在工资尚未支付之前，应付未付的工资实质上构成了企业对职工的一项债务。按照权责发生制原则，在每个会计期末，企业必须根据月末工资标准，对尚未支付给职工的工资，在月末的资产负债表上应反映为一项流动负债。应付工资的核算主要包括工资结算和工资费

16、用的分配两个方面。财会部分进行工资结算的依据主要有：人事、劳动工资部门转来的职工录用、考勤、调动、工资级另调整和工资、津贴变动情况的通知单和有关部门转来的代扣款项通知单。确认工资费用和应付工资时，应按应付工资的不同用途分别借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“应付工资”账户。当发放工资时再借记“应付工资”账户，贷记“银行存款”或“现金”账户。有时，企业按照法律规定，或接受有关方面委托，或为了方便职工，从当月应付给职工的工资总额中代扣一些项目，最典型的代扣项目是代扣职工个人所得税，此外，还可能有代扣房租、水电费、 费、职工住房基金等。这些代扣项目在交付有关方面之前，形成企业的

17、流动负债。代扣项目可通过“其他应付款”账户或“其他应收款”账户核算。公司债券发行（corporate bond floatation） 公司债券从发行者手中转换到债券投资者手中的过程。公司发行债券的实质是以负债方式向社会公从筹措资金。发行类型（1）公募。以非特定的投资者为对象发行公司债券。公开发行公司债券，需要中价机构对公司的获利能力、资产价值、支付报酬的可靠性与稳定性、公司管理水平等作出评，从确认公司的信用等级；要 妊债券前根据法定要求和程序向证券管理机构和投资者提供规定的有关财务信息资料。公募债券可以流通转让。公募发行债券的筹资潜力巨在。（2）私募。以特定的投资者为对象发行公司债券。一般不

18、公开发行公司债券。私募发行债券的条件没有特别限制。私募债券一般不允许转让。发行方式有两种：（1）直接发行。公司直接向投资者发行债券。其发行成本低，无需公开财务资料，但发行量和社会影响较小。（2）间接发行。公司通过证券发行中价机构向投资者发行债券。具体方式有代销、余额包销和全额包销。发行程序（1）制定发行方案。明确借债目的，根据公司债券结构和偿债能力评估还款的可能性；评估公司资信；确定公司债券的期限、利率、发行价格、偿还方式；评议发行办法。（2）选下债券发行的委托代理人，签订协议或合同。（3）募集债款。发行限制发行公司债券必须具备法定条件，这些条件涉及债券总额、债券利率水平、公司净资产数额、公司

19、盈利水平、政府产业政策等。短期借款（short-term loans） 企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿项全力而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。工商企业的短期借款主要有：经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等。（1）经营周转借款：亦称生产周转借款或商品周转借款。企业因流动资金不能满足正常生产经营需要，而向银行或其他金融机构取得的借款。办理该项借款时，企业应按有关规定向银行提出年度、季度借款计划，经银行核定后，在借款计划指人根据借款借据办理借款。（2）临时借款：企业因季节性和临时性

20、客观原因，正常周转的资金不能满足需要，超过生产周转或商品周转 款额 划入的短期借款。临时借款实行“逐笔核贷”的办法，借款期限一般为3至6个，安规定用途使用，并按核算期限归还。（3）结算借款：在采用托收承付结算方式办理销售货款结算的情况下，企业为解决商品发出后至收到托收货款前所需要的在途资金而借入的款项。企业在发货后的规定期间（一般为3天，特殊情况最长不超过7天）内向银行托收的，可申请托收承付结算借款。借款金额通常按托收金额和商定的折扣率进行计算，大致相当于发出商品销售成本加代垫运杂费。企业的货款收回后，银行将自行扣回其借款。（4）票据贴现借款：持有银行承兑汇票或商业承兑汇票的， 发生经营周转困

21、难时，申请飘扬贴现的借款，期限一般不超过3个月。如现借款额一般是飘扬的票面金额扣除贴现息后的金额，贴现借款的利息即为票据贴现息，由银行办理贴现时先进扣除。（5）卖方信贷：产品列入国家计划，质量在全国处于领先地位的企业，经批准采取分期收款销售引起生产经营奖金不足而向银行申请分期收款销售引起生产经营奖金不足而向银行申请取得的借款。这种借款应按货款收回的进度分次归还，期限一般为1至2年。（6）预购定金借款：商业企业为收购农副产品发放预购定金而向银行借入的款项。这种借款按国家规定的品种和批准的计划标发放，实行专户管理，借款期限最多不超过1年。（7）专项储备借款：商业批发企业国家批准储备商品而向银行借入

22、的款项。这种借款必须实行专款专用，借款期限根据批准的储备期确定。短期借款的核算主要包括三个方面的内容：第一，取得借款的核算；第二，借款利息的核算；第三，归还借款的核算。短期借款一般期限不长，通常在取得借款日，按取得的金额入账。短期借款利息支出，是企业理账活动中为筹集资金而发生的耗费，应作为一项财务费用计入当期损益。由于利息支付的方式不同，其会计核算也不完全一样。若短期借款的利息按月计收，或还本付息一次进行，但利息数额不大时，利息费用可直接计入当期损益；若短期借款的利息按季（或半年）计收，或还本付息一次进行，但利息数额较大时，则可采有预提的方式按月预提、确认和费用。短期投资（temporary

23、investment） 又称有价证券。准备在一年或长于一年的经营周期内变为现金的投资。主要有购入的股票、债券等有价证券。短期是会计核算中的科目，在资产负债表中列为流动资产。一项投资划分为短期投资并报告为流动资产应当满足两个条件：（1）随时可以出售；（2）准备在一年或长于一年的经营周期内变为现金，关键取决于企业当局的意图，即第二个条件。短期接资的计价取得短期投资时，均以取得时的成本计价，包括有从证券的买价、佣金及税费。如果为取得短期投资支付的价款中包括利息或股利，应从中扣除，不作为短期投资的成本，扣除部分既可以借记收益账户，也可以借户资产账户（其他应收款或应收利息、应收股利）。由于借记收益账户可

24、以自动调整日后的收益，美国多数公司在取得短期投资时将所包含的利息和股利借记收益账户。我国会计准则规定，支付价款中所包括的利息或股利记为资产账户。在会计报表编表日，短期投资的计价方法有3种：成本法、市法和成本与市价孰低法。成本法：无论市场价格如何变化，短期投资以取得时的成本计价直至短期投资出售。支持这一计价方法的人士认为，（1）成本计价能向决策者提供更为可靠的信息；（2）只有已实现的损益才应当计入损益表；（3）现行价并不一定比成本更能反映现金流量信息。美国1981年的一项调查表明注，多数公司采用成本法核算短期债券投资。市价法：在会计报表编表日，将短期投资调整为现行市，市价与成本之间的差额计入当期

25、损益。这种方法仅限于权益性证券，如普通股、优先股等，不适应于债务证券。支持者认为，这一方法能够更及时地提供有关短期投资效果的信息，也能反映流动性和财务弹性，而且，市价也是可以验证的，其可靠性并不比成本差。市价法目前还冰企业普遍公认的方法，采用较多的是互相基金会、保险公司、证券商。成本与市价孰低法：在会计报表编表日，比较短期投资的市价和账面成本，以两者较低者作为短期投资的价值，两者的差额计入当期损益，比较的基础既可以是部额比较，也可以将每一种证券单独比较。美国公认会计原则鼓励采用总额比较，我国会计准则作了同样的规定。赞成者认为，这种方法能够提供谨慎资产负债表和损益表。谨慎计价是合理的，但不能对投

26、资者产生误导。采用成本与市价孰低法时，可以设置一个备抵账户反映低于成本的部分，日后市价上涨时，将上涨后的市价与原市价的差额冲减备抵账户，冲减后的备抵账户不应出现借方余额，即短期投资的账面价值不得高于取得短期投资时的原始成本。短期投资的重新分类指将短期投资中的部分或全部权益证券转为长期投资。根据美国公认会计原则，无论把短期投资转为长期投资还是把长期投资转为短期，转换时，均顺按照转换日的成本与市价的较低者计价，因此而产生的差额作为已实现的损益计入当期损益，从而避免企业在转换投资时利用不同的计价方法操纵利润。市价永久性下跌指被投资企业前景不妙可能破产而导致市价持续下跌而难以上扬。短期投资市价的暂时性

27、波动是正常现象，但如果出现永久性的下跌，应当调整短期投资账户，并将跌价部分作为已实现的损失计入当期损益表。由于市价下跌是各于永久性下跌不易确定，这种调整并不常见。费用的确认（recognition of expense） 指何时、以何种金额登记本期发生的费用。费用的确认，主要依据的是费用配比原则。传统会计观念认为，费用是产生营业收入所花费的努力，因此，收入和费用是密切相关的，确认费用必须与收入的确认配合在一起进行，因而费用的确认亦称为费用的配比（Matching）。为此，美国会计原则委员会在第4号报告中，提出了3项费用配比的原则：（1）因果联系。即应予配比的费用与已实现的收入之间，在经营内容上

28、应有着因果关系。如与某品的销售成本和本期销售人员的工资等。在销售确认的基准下，如果不确认销售收入、也就不可能确认产品的销售成本。（2）系统且合理地摊配。企业经营过程中所发生的全部费用中，在大量的费用与收入之间不存在直接的因果联系，对部分费用的确认，就需要“系统且合理地摊配”，如企业固定资产的折旧、无形资产的摊销、保险金的摊配等。由于以分配作为费用确认原则，必然会导致许多不同的会计程序的同时存从，从而增大了不同企业会计实务的差异。（3）即时确认。有许多费用是发生时就确认的，例如工资费用。还有一些费用之所以选择即时确认，是因为这些费用即不存在直接的因果联系，又无法进行系统合理地摊配，例如广告费用。

29、广告可为企业取得长期的效益，但很难确定哪个会计期间获得了多少效益，因此只能立即确认。根据上述原则，在实际会计荼工作中，存在3种收入费用配比的方式：一是直接配比，将与具体收入有直接因果联系的费用，与相应的收入直接配合以确定利润，如将直接材料、直接人工直接计入该完工产品的成本，或将销货成本直接归为所实现销货收入的费用；二是间接配比，二是间接配比，是钭多个对象共同耗用的费用，按一定的比例或系数根据一定的程序分配到各个具体的对象中，以与相应的成果相联系，如制造费用；三是期间配比，即费用不与任何产品或劳务有直接的因果联系，只与一定的期间相联系，因此，这与该期间的收入配比，如销货费用、管理费用、财务费用等

30、。由于费用与收入的配比，同时影响到资产负债表和损益表，关系到会计信息的真实性和可靠性。原则已经受到越来越多的批评。这主要集中在两个方面：一是认为在配比观念下，资产负债表寮质上已成为一个账户余额表，从其从属于损益表而仅仅起一个暂时尚未耗用成本的一个附表的作用，而无法起到资产负债表真正应该反映企业现时财务状况的作用；二是由于摊配过程中主观因素过多，选择性过大，使得会计信息越来越失去其客观性和真实性。尽管如此，在会计实务界，仍然离不开成本分配过程，因为否定成本分配实际上就等于否定了传统会计。所以，到目前为止，美国财务会计准则委员会和证券交易管理委员会仍然不顾众多会计学家的反对，坚持在会计中应用配比原

31、则。负商誉（negative goodwill） 与商誉相对。购买企业投资成本低于被企业净资产公允价值的差额。形成负商誉的原因与形成商誉的原因正好相反。在实务中，负商誉的出现往往是因为被并企业存在一些账面上未能表态的不利因素，如企业已出现经营不善的端倪，已存在许多不良的社会影响，或经营活动，导致以后各项利润下降，现金流入减少，从而使合并双方的成本交价格低于被并企业净资产公允价值。从实务上看，负商誉一般有两种处理方法：（1）在记录购进的可辨认净资产时相应调低有关资产的公允价值，即按比例冲销除长期有价证券以外的非流动资产价值，直至其价值为零。如果还有差额，记入“递延贷项负商誉”账户，并在规定的有效

32、内进行摊销。美国公认会计原则就规定了这一处理方法。（2）合并时所购进的可辨认净资产仍按其公允价值计价，不作任何调整，投资成本低于净资产公允价值的数额，全部记入“递延贷项负商誉”账户，在一定的期间内将其转为各期利润。这一处理方法可简化会计处理手续。流动资金 企业日常经营周转的资金，相当于流动资产，是我国广为流转的名词。有时也单指货币资金或现钞，如借入流动资金；当面临流动资金不足而又存在产品积压时，此时的流动资金也就是指货币资金。计划经济体制下的会计制度中，尽管使用了一些资产名词，如固定资产、定额流动资产等，但未建立严格的概念，也没有严格的流动资产概念。资金平衡表中的定额流动资产并未涵盖货币资金、

33、发出商品、应收账款等项目，而是用流动资金的概念来表达这些内容。流动资金包括生产资金、储备资金、成品资金、结算资金等。生产是企业在生产阶段所占用的资金，包括在产品和自制半成品，待摊费用也包括在内。储备资金是企业在储备阶段所占用的资金，包括库存的原料及主要材料、辅助材料、燃料、包装物、修理用备件以及在库和用的低值易耗品等，还包括在途材料所占用的资金。成品资金是占用在企业产品成品上的资金，包括产成品和外购商品。结算是处于结算过程的资金，如应收销货款等。应交税金（taxes payable） 企业在某个会计期间内，按规定应向税务部门计缴的各种税款。由于企业实际发生税负的时间与缴税款的时间不一致（一般时

34、间较短），因此，税款在与税务部门结算之前就构成了企业的一项流动负债。企业应交纳的税金很多，主要有：增值税、所得税、消费税、营业税、资源税等。此外，企业在某些情况下，还以代理人身份代理国家向消费者征收某种税金，然后再上交给国家。如供油单位在售油时向用油单位征收的烧油特别税，这种代收代缴的税金，在上缴国家之前也形成企业的流动负债。目前我国在“应交税金”科目下核算的应交税金主要有以下几个项目：（1）应交增值税。企业按国家税法规定的时间和税率，庆向国家税务部门计缴的增值税款。增值税是对销售货物或提供劳务所取得收入的增值部分征收的一种流转税。我国从1980年起，先后对机器机构、农业机具、自行车、电风扇等

35、部分行业和产品试行增值税。第二步利改税后逐步扩大了值税的征收范围。1994年税制改革又开始普遍征收增值税。按照现行税法的规定，从事货物销售或进口，以及提供应税劳务的纳税人购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即销项税款），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即进项税额）中抵扣。现行税法规定，企业购入货物或接受劳务必须具备增值税专用发票和完税凭证，其进项税额才能予以扣除。购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上的价款或收购金额和10%扣除率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。在会计核算中，若企业不能取得有关的扣税证明，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税不能作为进项

36、税额扣税。其已支付的增值税只能记入购入化物或接受劳务的成本。为了按增值税的计税特点反映应交增值税，可在“应交税金应交增值税”二级账户下设置“进项税额转出”等三级账户。“进项税额”反映企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。“已交税金”反映企业已交纳的增值税。“销项税额”反映企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值总额。“出口退税”反映企业出口货物、向海关办理报关出口手续后，凭出口报送单等入关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。“进项税额转出”反映企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。增值税

37、的具体账务处理主要包括以下几个方面的内容：第一，一般纳税企业一般购业务的账务处理。一般纳税企业在账务处理上的主要特点是：首先，在购进阶段，账务处理时实行价税分离，价税分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款，属于价款的部分，计入购入货物的成本，属于增值税的部分，计入进项税额；其次，在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。第二，一般纳税企业购入免税产品的账务处理。按现行税法规定，企业购进免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）10%的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。在账务处理上，一是要按购进免

38、税农业产品有关各自凭证上确定的金额（买价或收购金额）扣除10的进项税额，作为购进农业产品（或收购废旧物资）的成本；二是扣除的10%部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣。第三，小规模纳税企业的账务处理。由于小规模纳税企业具有一般不能开具增值税专用发票、按简易办法计算应纳税额和其销售额不包括期应纳税额等特点。在账务处理上与另的企业也不尽相同。首先小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而应计入购入货物的成本。其次，小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。第四，进出口业务的账务处理。企业进口货物，按照组成计税价格和规定的增值税率计算

39、应纳税额。在会计核算上，进口货物缴纳的增值税，根据从海关取得的完税凭证作为记账依据，其具体扣税依据不同。企业出口不征收本环节的增值税，即出口货物的销项税额为零，但企业购入货物时有进项税额，这部分进项税额可凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。在会计核算上，出口货物购进时支付的闭会税额，仍应记入“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，待收到出口货物退回的税金时，记入“应交税金应交增值税（出口退税）”科目。第一，视同销售的账务处理。按现行税法规定，对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物分配用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东、

40、用于集体或个人消费、或作为投资提供给其他单位或个体经营者等行为，都应视同销售货物，需计算缴纳增值税，在会计上作为销项税额登记入账。第六，不予抵扣项目的处理。按现行制度规定，属于购入货物时即能认定其进项税额不能低扣的，如购进固定资产，购入的货物直接用于免税项目，或直接用于非应税项目，或直接用于集体福利或个人消费的，应按增值税专用发票上的增值税额，记入购入货物的及接受货物的成本。属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入进项税额。第七，减免增值税的账务处理。对于实行增值税后采取即征即退、先征后退 、先征税后返还等形式减免的增值税，按

41、照国家规定除有指定用途的项目以外，都应并入企业利润（作为补贴收入），对即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。在会计核算中，企业应于收到减免的增值税时，计入利润。（2）应交消费税。在企业取得销售收后，按国家规定的税率和时间，应向国家税务部门计缴的消费税款。为了调节消费结构，正确引导消费方向，国家在普遍征收闭会税的基础上，选择部分消费品，再征收一次消费税。按现行税法规定，消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。实行从价定率办法计算应纳税额的税基为销售额，这里的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外

42、费用（如价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项等），而且指的不含增值税的销售额。如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费费税时，要按“应税消费品的销售额含增值税的销售额（1+增值税税款值税税率或征收率）”换算为不含增值税税款的销售额。实行从量定额办法计算的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量。属于销售应税消费品的数量。属于销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；属于自产自用应税消费品的，为应税消费品的数量。属于销售应税消费品的，为应税消费品的

43、销售数量；属于自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；属于委托加工应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。消费税实行计价内征收，企业缴纳的消费税计入销售税金抵减产品销售收入。需要缴纳消费税的企业，应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。按现行制度规定：第一，企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应缴纳的消费税，通过“产品销售税金及附加”科目核算，企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务、支付代购手续费等，也应，视同销售进行会计处理；第二，企业委托加工的应税消费品，由受托方尖向委托方匀货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生

44、产应税消费品的，所纳税款准予按规定工抵扣。这里的委托加工的应税消费品，是由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，都不作为委托加工的应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。委托加工的应税消费品直接用于出售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，委托加工的应税消费品销售时，不再缴纳消费税；第三，需要缴纳消费税的进口消费品，其缴纳的消费税应计入该进口消费品的成本，免征消费税的

45、出口应税消费品，属于生产企业直接出口的应税消费品或通过外留企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可以不计算应缴消费税，属于委托外留企业代理出口应税消费品的生产企业，则应计算消费税，并按应交消费税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税金应交消费税”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。（3）应交营业税。企业在提供劳务、转让无形资产或销售不动产后，按税法 规定应向国家税务机关缴纳的营业税款。营业税营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额包括全部价款和价外费用（向对方收取的手续费、基金、集资费、

46、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费）。营业税的账务处理主要内容有：第一，工业企业其他业务收入的账务处理。工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税，通过“其他业务支出”和“应交税金应交营业税”科目核算。第二，销售不动产的账务处理。企业销售不动产，应向不支产所在地主管税务机关申报营业税。企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算。第三，转让无形资产的账务处理。企业转让无形资产按规定缴纳的营业税。在会计核算时，由于企业转让无形资产所发生的支出是通过“其他业务支出”科目核算的，所以，转让无形资产应缴纳的营业税也通过“其他业务支出”科目核算。（4）应交

47、资源税。在我国境内开采矿产品或生产盐产品的企业应向国家税务机关缴纳的资源税。企业按规定计算出售的应税产品应缴纳的资源税，通过“产品销售税金及附加”科目和“应交税金应交资源税”科目核算；企业计算出自产自用的应提产品应缴纳的资源税，则通过“生产成本”、“制造费用”等科目和“应交税金应交资源税”科目核算。（5）应交土地增值税。企业转让国有土地使用权、土上建筑物及其附着物并取得收入应向国家税务机关计缴的土地增值税款。在账务处理上，企业缴纳的土地增值税通过“”应交税金应交土地增值税“”等科目核算。（6）应交房产税、土地使用税和国船使用税。企业按税法规定计算应向国家税务机关缴纳的房产税金、土地使用税和国船

48、使用税。该三项税款，可通过“管理费用”科目和“应交税金应交房产税、土地使用税、国船使用税”科目核算。（7）应交城市维护建设税。企业向国家税务机关计缴的城市维护建设税。在会计核算时，企业按规定计算出的城市维护建设税，可通过“产品销售税金及附加”科目、“其他业务支出”和“应交税金应交城市维护建设税”等科目进行核算。（8）应交所得税。企业依照所得税法规定。应向国家税务机关缴纳的所得税款。（9）应交固定资产投资方向调节税。企业在进行固定资产投资时，按税法规定，以固定资产投资项目实际完成的投资额（其中更新改造投资项目为建筑工程实际完成的投资额）为计税依据计算的，应向国家税务机关缴纳的固定资产投资方向调节税。当期经营观点（current op