财政部正式发布了《民间非营利组织会计制度》优质资料.doc

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1、财政部正式发布了民间非营利组织会计制度优质资料(可以直接使用，可编辑 优质资料，欢迎下载）近日，财政部正式发布了民间非营利组织会计制度，自2005年1月1日起在全国民间非营利组织范围内全面实施。这是我国会计改革进程中取得的又一项重要成果，对于提高民间非营利组织的会计规范，促进其健康发展，具有非常重要的现实意义。为此，记者就有关问题采访了财政部会计司负责人。问：财政部发布民间非营利组织会计制度有何重要意义？答：首先，民间非营利组织会计制度作为国家有关法律、行政法规的配套制度，实现了与基金会管理条例、社会团体登记管理条例和民办非企业单位登记管理暂行条例等法规的协调，解决了民间非营利组织适用会计规范

2、问题。基金会管理条例、民办教育促进法等要求基金会和民办学校按照国家统一的会计制度编制财务会计报告，并委托注册会计师进行审计；社会团体登记管理条例和民办非企业单位登记管理暂行条例也要求社会团体和民办非企业单位必须对外提供包括财务信息在内的年度工作报告。民间非营利组织会计制度的制定实现了与这些法律、行政法规的配套。其次，民间非营利组织会计制度的制定是适应民间非营利组织健康发展的需要。在计划经济时期，我国财政运行的是高度集中的统收统支的分配体制，因此，社会各项事业包括社会公益事业基本上都由国家统包统揽。改革开放之后，随着我国市场经济的发展，尤其是近年来财政职能的转换和公共财政的建设，一些过去由财政（

3、包括国有企业）大包大揽的社会福利和公益事业等被剥离出来，推向社会；与此同时，企业作为以营利为目的的组织，又不大可能承接这些社会福利和公益事业，个人收入也相对有限，难以自我消化，从而使得这些社会公益事业成为我国社会管理的焦点和难点。在这种情况下，大力发展民间非营利组织，引导民间资金投入社会公益事业，既可以解决公共财政资金在提供公共产品上的不足，又可以合理优化资源配置，维护社会的安全与稳定。因此，民间非营利组织在发达市场经济国家通常被称为除政府和企业之外的“第三部门”，在国民经济体系中有十分重要的作用，它可以做一些为财政分忧的事，帮助国家解决社会救济、扶贫、教育、养老保健、医疗服务等社会问题。但是

4、由于民间非营利组织的资金来源主要来自捐赠人的捐赠、会员缴纳的会费、向服务对象收取的服务费等，对象较广，涉及公众较多，影响较大，因此，作为民间非营利组织与捐赠人、会员、服务对象等的沟通渠道的会计信息质量就显得尤为重要。在这种情况下，制定民间非营利组织会计制度，统一会计核算标准，可以规范民间非营利组织的会计核算行为，提高其会计信息质量。第三，民间非营利组织会计制度的制定，有助于加强对民间非营利组织的外部监督与管理。民间非营利组织会计制度要求民间非营利组织编制统一的财务会计报告，及时反映民间非营利组织控制的资源状况、负债水平、资金使用情况及其效果、现金流量等信息，从而可以大大提高民间非营利组织会计信

5、息的透明度，便于捐赠者、会员以及政府主管部门等加强外部监督和管理，促进民间非营利组织的规范发展。问：如何界定民间非营利组织，民间非营利组织会计制度的适用范围是什么？答：近些年来，我国各类民间非营利组织快速发展，成为我国市场经济体系的重要组成部分。据民政部民间组织管理局统计，截至2003年底，在民政部门登记注册的县以上社会团体已经发展到14.2万个，在民政部登记的基金会近1200家，民办非企业单位达到12.4万个。民间非营利组织会计制度适用于同时符合以下特征的民间非营利组织：（1）该组织不以营利为宗旨和目的；（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；（3）资源提供者不享有该组织的所有权。民

6、间非营利组织包括社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。问：民间非营利组织会计制度有哪些主要的特点？答：民间非营利组织会计制度在形成过程中，既充分考虑了民间非营利组织的组织特性和业务特点，又尽可能借鉴了国际通行的惯例，使得我国民间非营利组织会计制度既兼顾我国国情，又与国际接轨。该制度有以下一些主要特点：一是关于会计目标。鉴于民间非营利组织的资金来源主要来自社会各界的捐赠、会员缴纳的会费、接受服务对象（如学生、病人等）缴纳的服务费等，该制度将满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要作为民间非营利组织的会计目标，设计其会计报表体系和财务会计报告应

7、予披露的信息。二是关于会计核算基础。该制度引入了权责发生制原则，从而要求民间非营利组织计提固定资产折旧，进行成本核算等，有助于民间非营利组织加强资产负债管理和成本管理，提高运营绩效，有效弥补收付实现制会计的不足。三是关于会计要素。该制度设置了资产、负债、净资产、收入和费用五个会计要素。考虑到民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不从组织中取得回报，所以民间非营利组织不存在核算“所有者权益”和“利润”问题。同样，在权责发生制会计下，也不存在核算收付实现制下的“支出”问题。所以，该制度既没有设置企业会计中的所有者权益和利润会计要素，也没有设置预算会计中的支出会计要素。四是关于会计计量基础

8、。该制度在坚持以历史成本为计量基础的同时，对于一些特殊的交易事项，如捐赠、政府补助等，引入了公允价值等其他计量基础。这主要是由于民间非营利组织的业务特征所决定的，其许多资产的取得并没有实际成本，比如捐赠资产、政府补助资产等都是无偿取得的，如果严格按照实际成本原则将难以进行确认和计量，从而难以实现真实、完整反映的目的。五是关于净资产的核算和列报。该制度将民间非营利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产两类进行核算和列报，其中，限定性净资产是指其使用存在时间或（和）用途限制的净资产，除此之外的其他净资产即为非限定性净资产，从而可以更加如实地反映民间非营利组织净资产的构成和性质等情况。六、是关

9、于收入的确认。考虑到民间非营利收入来源的特殊性，该制度将民间非营利组织的收入区分为交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入，分别界定其确认标准。对于按照等价交换原则所进行的交易，按照交换交易收入的确认原则进行确认和计量，对于按照非等价交换原则进行的交易，如政府补助、捐赠等，按照非交换交易收入的确认原则进行确认和计量。七、是关于费用的分类。由于该制度规定民间非营利组织的会计核算基础为权责发生制，而且业务活动表的主要功能是用以评价民间非营利组织的经营绩效。所以，该制度要求在对费用的会计核算中应当严格区分业务活动成本和期间费用，其中，期间费用包括管理费用、筹资费用和其他费用。八、是关于财务会计报告的

10、内容及其组成。该制度根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需求，要求民间非营利组织的财务会计报告至少应当包括资产负债表、业务活动表、现金流量表三张基本报表以及会计报表附注等内容。问：民间非营利组织应当如何做好新旧会计制度的衔接工作？答：民间非营利组织应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，不具备条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账，从而保证自2005年1月1日起能够严格按照民间非营利组织会计制度进行会计核算，同时可以结合本组织的实际情况，在不违反该制度的前提下，制定适合于本组织的具体会计核算办法。为了保证民间非

11、营利组织新旧会计制度的衔接，财政部正在制定民间非营利组织新旧会计制度衔接办法，并将尽快发布。问：如何做好宣传培训工作，积极稳妥地贯彻民间非营利组织会计制度？答：各地财政部门应当充分重视民间非营利组织会计制度的贯彻和实施工作，利用各种方式加大本地区对该制度的宣传培训力度，促使民间非营利组织单位负责人重视该制度的执行，并使广大民间非营利组织会计人员全面掌握该制度的各项规定和具体方法。各地财政部门还应当加强与民政、教育、卫生、税务和其他主管部门的协调，取得有关部门的支持，齐抓共管，确保该制度在本地区的贯彻实施。财政部会计司将通过举办各地财政部门参加的师资培训班等多种形式，加强对该制度的宣传、培训工作

12、。会计中介机构应当掌握和熟悉民间非营利组织会计制度的各项规定，在接受执行该制度的民间非营利组织委托进行审计服务时，应当以该制度作为会计标准进行审计，提供审计报告。目前，民办教育促进法和基金会管理条例都已明确要求民办学校和基金会必须委托会计师事务所审计其年度财务会计报告。民间非营利组织会计制度第一章总 则第一条 为了规范民间非营利组织的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据中华人民共和国会计法及国家其他有关法律、法规的规定，制定本制度。第二条 本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括社会团体、基金会、民办非企业单位等民间组织。本制度规定的

13、民间非营利组织应当同时具备以下特征：（一）民间非营利组织不以营利为宗旨和目的；（二）资源提供者向民间非营利组织投入资源不得取得经济回报；（三）资源提供者不享有民间非营利组织的所有权。第三条 会计核算应当以民间非营利组织实际发生的交易或者事项为对象，记录和反映民间非营利组织本身的各项业务活动。第四条 会计核算应当以民间非营利组织的持续经营为前提，除非民间非营利组织依法进行清算的。第五条 会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。第六条 会计核算应当以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的民间非营利组织，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当

14、折算为人民币。民间非营利组织在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权和债务账户等，这些账户应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。民间非营利组织发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率。当汇率波动不是很大时，也可以采用业务发生当期期初的汇率进行折算。各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期费用。但是，属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建

15、固定资产有关的外币专门借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。借款费用应予资本化期间的确定依照本制度第三十四条的规定进行。本制度所称外币业务，是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。本制度所称的专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。第七条 会计核算应当以权责发生制为基础。第八条 民间非营利组织在会计核算时，应当遵循以下基本原则：（一）会计核算应当如实反映民间非营利组织的财务状况、业务活动情况和现金流量等信息，以满足会计信息使用者的信息需要。（二）会计核算应当按照交易或者事项的实质进行，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为其依据。（三）会计政策

16、前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等。（四）会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计信息应当口径一致、相互可比。（五）会计核算应当及时进行，不得提前或延后。（六）会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。（七）在会计核算中，所发生的费用应当与其相关的收入相配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的费用，应当在该会计期间内确认。（八）资产在取得时应当按照实际成本计量，但本制度有特别规定的，按照特别规定的计量基础进行计量。其后，资产账面价值的调整，应当按照本制度的规定执行

17、。除法律、法规和国家统一的会计制度另有规定的外，民间非营利组织一律不得自行调整资产账面价值。（九）会计核算应当遵循谨慎性原则。（十）会计核算应当合理划分应当计入当期费用的支出和应当予以资本化、计入相关资产成本的支出。（十一）会计核算应当遵循重要性原则的要求，对资产、负债、净资产、收入、费用等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分披露；对于非重要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不致于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。第九条 会计记账应当采用借贷记账法。第十条 会计记录的文字

18、应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。境外民间非营利组织在中华人民共和国境内设立的代表处、办事处等机构可以同时使用一种外国文字。第十一条 民间非营利组织应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合本组织的具体情况，制定适合于本组织的会计核算办法。第十二条 民间非营利组织填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范和会计档案管理办法等的规定执行。第二章 资 产第十三条 资产，是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务

19、潜力。资产应当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。第十四条 民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。对于固定资产、无形资产等其他资产，如果发生了重大减值，也应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。如果已计提减值准备的资产价值在以后会计期间得以恢复，则应当在该资产已计提减值准备的范围内部分或全部转回已确认的减值损失，冲减当期费用。第十五条 对于民间非营利组织接受捐赠的现金资产，应当按照实际收到的金额入账。对于民间

20、非营利组织接受捐赠的非现金资产，如接受捐赠的短期投资、存货、长期投资、固定资产和无形资产等，应当按照以下方法确定其入账价值：（一）如果捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议等）的，应当按照凭据上标明的金额，作为入账价值。如果凭据上表明的金额与受赠资产公允价值相差较大的，受赠资产应当以其公允价值作为其实际成本。（二）如果捐赠方没有提供有关凭据的，受赠资产应当以其公允价值作为实际成本。对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。第十六条 本制度中所称的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的确定顺序如下：

21、（一）如果同类或者类似资产存在活跃市场的，应当按照同类或者类似资产的市场价格确定公允价值；（二）如果同类或类似资产不存在活跃市场，或者无法找到同类或者类似资产的，应当采用恰当的计价方法确定资产的公允价值。这些计价方法包括现行重置成本、现值等。在本制度规定应当采用公允价值的情况下，如果有确凿的证据表明公允价值确实无法可靠计量的，则民间非营利组织应当设置辅助账，单独登记所取得资产的名称、数量、来源、用途等情况，并在会计报表附注中作相关披露。在以后会计期间，如果该资产的公允价值能够可靠计量了，则民间非营利组织应当在该资产能够可靠计量的会计期间确认该项资产，并以公允价值予以计量。第十七条 民间非营利组

22、织如发生非货币性交易，应当按照以下原则处理：（一）以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。（二）非货币性交易中如果发生补价，应区别不同情况处理：1.支付补价的民间非营利组织，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。2.收到补价的民间非营利组织，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的收入或费用：换入资产入账价值换出资产账面价值（补价换出资产公允价值）换出资产账面价值（补价换出资产公允价值）应交税金应支付的相关税费应确认的收入或费用补价1（换出资产账面价值应交税金）换出资产公允价值（三）在非货币性交易中，如果同时换入多项资产，应按

23、换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。本制度所称非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产；非货币性资产是指货币性资产以外的资产。第一节 流动资产第十八条 流动资产，是指预期可在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用等。第十九条 民间非营利组织应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐日逐笔登记。有外币现

24、金和存款的民间非营利组织，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。现金的核算应当做到日清月结，其账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并与按月编制的银行存款余额调节表调节相符。本制度所称的账面余额，是指会计科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、资产减值准备等）。第二十条 短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。短期投资应当按照以下原则核算：（一）短期投资在取得时应当按照投资成本计量。短期投资取得时的投资成本按以下方法确定：1以现金购入的短期投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关

25、税费作为其投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当作为应收款项单独核算，不构成短期投资成本。2通过非货币性交易换入的短期投资，按照本制度第十七条的规定确定其投资成本。3接受捐赠的短期投资，按照本制度第十四条的规定确定其投资成本。（二）短期投资的利息或现金股利应当于实际收到时冲减投资的账面价值，但在购买时已计入应收款项的现金股利或者利息除外。（三）在期末，民间非营利组织应当按照本制度第十四条的规定对短期投资是否发生了减值进行检查。如果短期投资的市价低于其账面价值，应当按照市价低于账面价值的差额计提短期投资跌价准备，确认短期投资跌价损失并计入

26、当期费用。如果短期投资的市价高于其账面价值，应当在该短期投资期初已计提跌价准备的范围内转回市价高于账面价值的差额，冲减当期费用。（四）处置短期投资时，应当将实际取得价款与短期投资账面价值的差额确认当期投资损益。本制度所称的账面价值，是指某会计科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。民间非营利组织的委托贷款和委托投资（包括委托理财）应当区分期限长短，分别作为短期投资和长期投资核算和列报。第二十一条 应收款项，是指民间非营利组织在日常业务活动过程中发生的各项应收未收债权，包括应收票据、应收账款和其他应收款等。应收款项应当按照以下原则进行核算：（一）应收款项应当按照实际发生额入账，并按照往来户名等

27、设置明细账，进行明细核算。（二）在期末时应当分析应收款项的可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备，确认坏账损失并计入当期费用。第二十二条 预付账款，是指民间非营利组织预付给商品或者服务提供单位的款项。预付账款应当按照实际发生额入账，并按照往来户名等设置明细账，进行明细核算。第二十三条 存货，是指民间非营利组织在业务活动过程中将被消耗，或者在日常业务活动中持有以备出售，或者仍然处在业务活动过程的材料、物资、商品等。存货应当按照以下原则进行核算：（一）存货在取得时，应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，采购成本一般包括实际支付的采购价格、相关税费、运输费、装卸费

28、、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。加工成本包括直接人工以及按照合理方法分配的与存货加工有关的间接费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。另外：1.通过非货币性交易换入的存货，按照本制度第十七条的规定确定其成本。2.接受捐赠的存货，按照本制度第十五条的规定确定其成本。（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法、加权平均法或者移动平均法，确定发出存货的实际成本。（三）存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等存货，应当及时查明原因，并根据民间非营利组织的管理权限，经理事会、董事会或类

29、似机构批准后，在期末结账前处理完毕。对于盘盈的存货，应当按照其公允价值入账，并确认为当期收入；对于盘亏或者毁损的存货，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期费用。（四）在期末，民间非营利组织应当按照本制度第十四条的规定对存货是否发生了减值进行检查。如果存货的可变现净值低于其账面价值，应当按照可变现净值低于账面价值的差额计提存货跌价准备，确认存货跌价损失并计入当期费用。如果存货的可变现净值高于其账面价值，应当在该存货期初已计提跌价准备的范围内转回可变现净值高于账面价值的差额，冲减当期费用。本制度所称的可变现净值，是指在正常业务活动中，以存货的估计售价减去至完工将

30、要发生的成本以及销售所必需的费用后的金额。第二十四条 待摊费用，是指民间非营利组织已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。待摊费用应当按其受益期限在1年内分期平均摊销，计入有关费用。第二节 长期投资第二十五条 长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括长期股权投资和长期债权投资等。第二十六条 长期股权投资应当按照以下原则核算：（一）长期股权投资在取得时，应当按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定：1以现金购入的长期股权投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为初始投资成本。实际支付的价

31、款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应当作为应收款项单独核算，不构成初始投资成本。2通过非货币性交易换入的长期股权投资，按照本制度第十七条的规定确定其初始投资成本。3接受捐赠的长期股权投资，按照本制度第十五条的规定，确定其初始投资成本。（二）长期股权投资应当区别不同情况，分别采用成本法或者权益法核算。如果民间非营利组织对被投资单位无控制、共同控制和重大影响，长期股权投资应当采用成本法进行核算；如果民间非营利组织对被投资单位拥有控制、共同控制或重大影响，长期股权投资应当采用权益法进行核算。采用成本法核算时，被投资单位经股东大会或者类似权利机构批准宣告发放的利润或现金股利，作为当期投资收益。采用

32、权益法核算时，按应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额调整投资账面价值，并作为当期投资损益。按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算分得的部分，减少投资账面价值。被投资单位宣告分派的股票股利，不作账务处理，但应当设置辅助账，进行数量登记。本制度所称的控制，是指有权决定被投资单位的财务和经营政策，并能据以从该单位的经营活动中获得利益；本制度所称的共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制；本制度所称的重大影响，是指对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。（三）处置长期股权投资时，应当将实际取得价款与投资账面价值的差额确认为当期投资损益

33、。第二十七条 长期债权投资应当按照以下原则核算：（一）长期债权投资在取得时，应当按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定：1以现金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为初始投资成本。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当作为应收款项单独核算，不构成初始投资成本。2通过非货币性交易换入的长期债权投资，按照本制度第十七条的规定确定其初始投资成本。3接受捐赠取得的长期债权投资，按照本制度第十五条的规定确定其初始投资成本。（二）长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。长期债券投资的初始投资成本与债券面值

34、之间的差额，应当在债券存续期间，按照直线法，于确认相关债券利息收入时予以摊销。（三）持有可转换公司债券的民间非营利组织，可转换公司债券在购买以及转换为股份之前，应当按一般债券投资进行处理。当民间非营利组织行使转换权利，将其持有的债券投资转换为股份时，应当按其账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。（四）处置长期债权投资时，应当将实际取得价款与投资账面价值的差额，确认为当期投资损益。第二十八条 民间非营利组织改变投资目的，将短期投资划转为长期投资，应当按短期投资的成本与市价孰低结转。第二十九条 在期末，民间非营利组织应当按照本制度第十四条的规定对长期投资是否发生了减值进行检查

35、。如果长期投资的可收回金额低于其账面价值，应当按照可收回金额低于账面价值的差额计提长期投资减值准备，确认长期投资减值损失并计入当期费用。如果长期投资的可收回金额高于其账面价值，应当在该长期投资期初已计提减值准备的范围内转回可收回金额高于账面价值的差额，冲减当期费用。本制度所称可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者，其中销售净价指销售价值减资产处置费用后的余额。第三节 固定资产第三十条 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；（二）预计使用年限超过1年；（

36、三）单位价值较高。第三十一条 固定资产在取得时，应当按取得时的实际成本入账。取得时的实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的实际成本应当根据具体情况分别确定：（一）外购的固定资产，按照实际支付的买价、相关税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该固定资产的其他支出（如，运输费、安装费、装卸费等）确定其成本。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（二）自行建造的固定资产，按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发

37、生的全部必要支出确定其成本。（三）通过非货币性交易换入的固定资产，按照本制度第十七条的规定确定其成本。（四）接受捐赠的固定资产，应当按照本制度第十五条的规定确定其成本。（五）融资租入的固定资产，按照企业会计准则租赁规定的原则确定其成本。其他与租赁业务有关的交易或者事项，亦按照企业会计准则租赁规定的原则进行会计处理。第三十二条 在建工程，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程等。工程项目较多且工程支出较大的民间非营利组织，应当按照工程项目的性质分项核算。第三十三条 在建工程应当按照所建造工程达到预定可使用状态前实际发生的全部必要支出确定其工程成本，并单独核算。在建工程的工

38、程成本应当根据具体情况分别确定：（一）对于自营工程，按照直接材料、直接人工、直接机械使用费等确定其成本。（二）对于出包工程，按照应支付的工程价款等确定其成本。第三十四条 为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用在规定的允许资本化的期间内，应当按照专门借款的借款费用的实际发生额予以资本化，计入在建工程成本。这里的借款费用包括因借款而发生的利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。只有在以下三个条件同时具备时，因专门借款所发生的借款费用才允许开始资本化：（一）资产支出已经发生；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。如果固定资产的购建活动发生非正常中断

39、，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将中断期间内所发生的借款费用确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。但是，如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化。之后所发生的借款费用应当于发生时计入当期费用。通常所购建的固定资产达到以下状态时，应当视为所购建的固定资产已经达到预定可使用状态：（一）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（二）所购建的固定资产与设计要求或者合同要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的地方，也

40、不影响其正常使用。（三）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。第三十五条 所购建的固定资产已达到预定可使用状态时，应当自达到预定可使用状态之日起，将在建工程成本转入固定资产核算。第三十六条 民间非营利组织应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本。民间非营利组织应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。民间非营利组织应当按照固定资产所含经济利益或者服务潜力的预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更。如果由于固定资产所含经

41、济利益或者服务潜力预期实现方式发生重大改变而确实需要变更的，应当在会计报表附注中披露相关信息。第三十七条 民间非营利组织应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。第三十八条 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入民间非营利组织的经济利益或者服务潜力超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使服务质量实质性提高，或者使商品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，但其增计后的金额不应当超过该固定资产的可收回金额。其他后续支出，应当计入当期费用。第三十九条 民间非营利组织由于出售、报废或者毁损等原因而发生的

42、固定资产清理净损益，应当计入当期收入或者费用。第四十条 用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等，作为固定资产核算，但不必计提折旧。在资产负债表中，应当在固定资产大项下单列“文物文化资产”项目予以单独反映。第四十一条 民间非营利组织对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，写出书面报告，并根据管理权限经董事会、理事会或类似权力机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产应当按照其公允价值入账，并计入当期收入；盘亏的固定资产在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后计入当期费用。第四十二

43、条 民间非营利组织对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等都应当办理会计手续，并应当设置固定资产明细账（或者固定资产卡片）进行明细核算。第四节 无形资产第四十三条 无形资产，是指民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的、非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。第四十四条 无形资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。取得时的实际成本应当按以下方法确定：（一）购入的无形资产，按照实际支付的价款确定其实际成本。（二）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本

44、。依法取得前，在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等直接计入当期费用。（三）通过非货币性交易换入的无形资产，按照本制度第十七条的规定确定其实际成本。（四）接受捐赠的无形资产，按照本制度第十五条的规定确定其实际成本。第四十五条 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入当期费用。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：（一）合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；（二）合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超

45、过法律规定的有效年限；（三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。第四十六条 民间非营利组织处置无形资产，应当将实际取得的价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期收入或者费用。第五节 受托代理资产第四十七条 受托代理资产，是指民间非营利组织因从事受托代理交易而从委托方取得的资产。在受托代理交易过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人，民间非营利组

46、织本身只是在交易过程中起中介作用。本制度要求民间非营利组织应当对受托代理资产进行确认和计量。受托代理资产的确认和计量原则依照民间非营利组织接受捐赠资产的确认和计量原则。但是，当民间非营利组织在确认一项受托代理资产时，应当同时确认一项受托代理负债。第三章 负 债第四十八条 负债，是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。负债应当按其流动性分为流动负债、长期负债和受托代理负债等。第四十九条 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项应当按照企业会计准则或有事项规定的原则

47、进行处理。如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，应当将其确认为负债，并在资产负债表中单列项目予以反映：（一）该义务是民间非营利组织承担的现时义务；（二）该义务的履行很可能导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织；（三）该义务的金额能够可靠地计量。第五十条 流动负债，是指将在1年内（含1年）偿还的负债，包括短期借款、应付款项、应付工资、应交税金、预收账款、预提费用和预计负债等。（一）短期借款，是指民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。（二）应付款项，是指民间非营利组织在日常业务活动过程中发生的各项应付票据、应付账款和其他应付款等应付未付款项

48、。（三）应付工资，是指民间非营利组织应付未付的员工工资。（四）应交税金，是指民间非营利组织应交未交的各种税费。（五）预收账款，是指民间非营利组织向服务和商品购买单位预收的各种款项。（六）预提费用，是指民间非营利组织预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。（七）预计负债，是指民间非营利组织对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债。第五十一条 各项流动负债应当按实际发生额入账。短期借款应当按照借款本金和确定的利率按期计提利息，计入当期费用。第五十二条 长期负债，是指偿还期限在1年以上（不含1年）的负债，包括长期借款、长期应付款和其他长期负债。（一）长期借款，是指民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。（二）长期应付款，主要是指民间非营利组织融资租入固定资产发生的应付租赁款。（三）其他长期负债