成本核算管理讲义(完整版).doc

《成本核算管理讲义(完整版).doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本核算管理讲义(完整版).doc（254页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、成本核算管理讲义（完整版）(文档可以直接使用，也可根据实际需要修改使用,可编辑 欢迎下载）成本核算管理讲义计划财务处目 录一、成本的概念5二、成本的分类7三、酒钢目前成本项目划分情况14四、产品成本计算的要求15五、产品成本计算的基本步骤17六、产品成本计算制度的类型20七、产品成本核算的方法22八、酒钢成本核算方法24九、解读成本报表28十、成本报表分析29十一、成本控制管理33十二、经营分析35十三、专题分析45成本管理讲义成本管理是企业管理的重要组成部分，是将企业生产经营过程中发生的费用，通过一系列方法进行预测、决策、核算、分析、控制、考核等的科学管理工作，其主要目地是降低成本，提高企业

2、经济效益。成本核算是成本管理工作中的重要环节，成本数据只有正确可靠，才能满足管理的需要，如果成本数据不能反映产品成本的实际水平，不仅难以考核成本计划的完成情况和进行成本决策，影响利润的正确计量和存货的正确计价，而且会歪曲企业的财务状况并导致企业决策者造成决策失误，而成本管理又分为成本核算管理和成本管理。成本核算管理以编制各种成本报表作为载体，可以使企业的决策者及时了解成本的变化情况，并作为内部制订生产计划、调整品种结构作出成本决策的重要参考资料，从成本管理、核算看主要有以下几点目的和作用：1、改善决策。成本核算可以向企业管理者提供许多重要成本信息，帮助他们作出较好的决策，只有准确、真实的成本核

3、算数据，才能为企业内部成本管理工作奠定坚实的基础，才能使成本管理有的放矢，如定价、自制和外购的选择、项目的评价等。2、有利于计划编制。在预算编制过成本中，可靠的成本信息是预算质量的保证，通过预算成本和实际成本的比较，分析差异，才能达到控制的目的。3、衡量资产和收益。编制财务报表要使用存货成本和已销产品信息，这些成本信息是股东、债权人和税务当局所需要的，它们必须按照会计准则或会计制度的要求来报告。4、确定应补偿的金额。有些销售价格以成本为定价基础，为了确定价格需要计算产品成本。例如，股份供集团分子公司的石灰价格，就是按成本加成定价。5、通过成本管理可以优化成本决策，确立目标成本。优化成本决策，需

4、要在科学的成本预测基础上收集整理各种成本信息，在现实和可能的条件下，采取各种降低成本的措施，从若干可行方案中选择生产成本最低的方案，使成本最低化作为制定目标成本的基础。为此需要优化生产组织、用料结构，加强费用控制，使各项成本管理都围绕降低产品成本开展的要求，以提高企业的内部竞争力。6、通过成本管理可以加强成本控制，防止挤占成本。加强成本费用控制，主要依靠企业成本费用计划进行自我控制，做到成本费用有计划列支，重点是厉行节约，注重实效，这就要求各级生产组织者严格遵守各项成本费用计划，同时还要注意生产性费用与资本性费用的区别、防止资本性支出、计划外支出等挤占成本费用。7、通过成本管理建立成本责任制度

5、，加强成本责任考核。成本责任制是对企业各部门、各厂矿在成本方面的职责所作的规定，是提高降低成本的责任心，发挥其主动性、积极性和创造力的有效办法。建立成本责任制度，要把完成成本降低任务的责任落实到每个部门、厂矿，要有具体的责任人，使各部门、厂矿的责、权、利相结合，各责任单位要承担降低成本之责，执行成本计划之权，获得奖惩之利。实行成本责任制度时，成本会计要以责任者为核算对象，按责任的归属对所发生的可控成本进行记录、汇总、分配整理、计算、传递和报告，对各责任单位实际成本与其目标成本相比较，揭示差异，寻找差距产生的原因，据以确定进一步降低成本的潜力。一、成本的概念（1）会计上成本概念是指为了达到特定目

6、的所失去或放弃的资源。这里的“资源”，不仅包括作为生产资料和生活资料的天然资源，还包括经过人类加工的物质资源以及人力资源。“特定目的”是指需要对成本进行单独测量的任何活动，也就是成本对象。通俗讲就是指为生产合格产品或劳务所消耗的原料、燃料、人工和制造费用（包括机器折旧）或为取得资产或劳务的支出。例如，固定资产的成本是指取得该资产的买价、运输和保险等相关支出；存货成本是指取得存货的支出，包括采购成本、加工成本和其他支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因此，“成本”实际上是指存货成本。存货的取得方式有两种：一种是从企业外部购买；另一种是企业自己生产。在外购场合下，存货成本是买价加上有关支出的全部

7、或部分，可称之为“采购成本”；在自己生产的场合下，存货的成本是在生产经营过程中提供产品或劳务所发生的支出，包括原材料的采购成本、加工成本和其他成本。存货成本具有以下特征：21成本是企业经济资源的耗费生产经营过程同时也是资产的耗费过程。例如，为生产产品需要耗费原材料、磨损机器设备等固定资产以及用现金支付工资等。原材料、固定资产和现金，都是企业的资产。2成本是以货币计量的耗费生产经营成本是以货币计量的。成本可以是过去已经支付了货币，如固定资产、无形资产等；或是将来需要支付货币，如矿山维简费、折旧等，只要企业对此不需要支付现金就不能计入生产经营成本。因此，成本总是需要支付货币的，或者说只有支付货币的

8、耗费才属于存货成本。3成本是特定对象的耗费成本总是针对特定对象或目的的。成本是转移到一定产出物的耗费，是针对一定的产出物计算归集的。这个产出物称为成本计算对象，它可以是一件产品或者一项服务。4成本是正常生产经营活动的耗费企业的全部经济活动分为生产经营活动、投资活动和筹资活动。只有生产经营活动的正常耗费才能计入生产经营成本并从营业收入中扣减，以便使“营业利润”能反映生产经营活动的正常获利能力。3.成本和费用的区别之一就是成本有特定的对象而费用没有特定对象。所谓特定对象就是指产品或劳务，如线材，为线材生产所需要支付的人工、钢坯等；没有特定的对象是说经济资源的耗费无法落实，如管理费用无法确定是为了线

9、材产品生产支出还是棒材产品生产支出，它是为所有业务而发生的。成本计算中的存货成本，是正常生产经营状态下的成本。非正常的、意外的耗费不计入存货成本，而将其直接列为期间费用或损失，如原燃料仓储过程中因变质造成的耗费。 二、成本的分类4（一）成本按经济性质分类4企业的生产经营过程也是劳动对象、劳动手段和活劳动的耗费过程，它们构成了生产经营成本的三大要素。生产经营成本按经济性质划分为以下类别：1外购材料。指耗用的一切从外部购入的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品和外购商品等。2外购燃料。指耗用的一切从外部购入的各种燃料。3外购动力。指耗用的一切从外部购入的各种动力。4工资

10、。指企业应计入生产经营成本的职工工资。5职工福利费。指企业按照工资总额的一定比例提取的职工福利费。6折旧费。指企业提取的固定资产折旧。7税金。指应计入生产经营成本的各项税金，例如土地使用税、房产税、印花税、车船税等。8其他支出。指不属于以上各要素的耗费，例如邮电通讯费、差旅费、租赁费、外部加工费等。（二）成本按经济用途分类生产经营成本按其经济用途分为以下类别：1研究与开发成本。指为创造新产品、新服务和新生产过程而发生的成本。2设计成本。指为了产品、服务或生产过程的详细规划、设计而发生的成本。3生产成本。指为了生产产品或提供服务而发生的成本。4营销成本。指为了让人们了解、评估和购买产品而发生的成

11、本。5配送成本。指为将产品或服务递交给顾客而发生的成本。6客户服务成本。指向客户提供售后服务的成本。7行政管理成本。指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的成本。（三）成本按转为费用的方式分类生产经营成本按其转为费用的不同方式分为产品成本和期间成本。1成本转为费用的方式费用是指应从营业收入中扣除的已耗用成本。企业发生的全部成本转为费用的方式（即与收入配比的方式）分为三类：（1）可计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费用。可计入存货的成本，是指在发生时先记为存货，在其出售时转为费用的成本。例如，生产耗用的材料成本、人工成本和间接制造费用，先记为产品成本，产品未出售前作为“资产”列入财务报表

12、，产品出售时一次转为费用，从收入中扣减。可计入存货的成本，是按照“因果关系原则”确认为费用的。本期销售成本与本期营业收入存在因果关系，因此要在确认产品销售收入时将有关的产品成本转为费用。（2）资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用。资本化成本，是指先记录为资产，然后逐步分期转为费用的成本。例如，固定资产的购置支出，先记为固定资产成本，在财务报告中列为“资产”，该资产在使用年限内分期提取折旧，陆续转为费用。（3）费用化成本，在发生时立即确认为费用。费用化成本，是指在成本发生的当期就转为费用的成本。例如，公司管理人员工资和广告费等，在发生时立即确认为当期费用。费用化成本包括两种类型：一

13、种是根据因果关系原则确认的费用，例如公司管理人员的工资，其效用在本期已经全部消失，应在本期确认为费用；另一种是不能按“因果关系”和“合理地系统地分配”原则确认的费用，例如广告成本，它可以为企业取得长期的效益，但很难确定哪一个会计期获得多少效益，因此不得不立即确认为费用。2产品成本作为期间成本的对称，产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。划分产品成本和期间成本，是为了贯彻配比原则。按照配比原则的要求，收入和为换取收入的费用要在同一会计期间确认。产品成本在产品出售前与当期收入不能配比，应按“存货”报告，是“可储存的成本”。只有产品出售时才能与当期收入配比，因此在

14、出售时将其成本转为费用。“产品”在这里是广义的，不仅指工业企业的产成品，还包括提供的劳务，实际上是指企业的产出物即最终的成本计算对象。“分配”给产品的成本，可能是全部生产经营成本，也可能是其中的一部分。将哪些生产经营成本分配给产品，取决于成本计算的目的和对信息的利用方法。对内报告使用的产品成本，其范围因目的而异。为短期决策和本量利分析计算的产品成本，仅包括生产成本中随产量变动的部分即变动制造成本；为政府订货（如军用品订货）确定价格计算的产品成本，不仅包括生产成本，还包括政府允许补偿的部分研究与开发成本和设计成本；为定价和选择产品线等决策计算的产品成本，应包括从研究与开发成本到行政管理成本的全部

15、成本。因此，产品成本可以分为全部产品成本和部分产品成本两类。全部成本是指为取得一定的产出物所发生的全部成本的总和，部分成本是指仅就其中一部分进行归集和计算的成本。随着生产的发展和科学技术的进步，制造成本在全部成本中的比重越来越小，据统计资料显示目前平均比重已低于55，有些高科技企业已低于10（酒钢的制造成本比重80%以上）。因此，制造成本法受到越来越多的批评。将非制造成本分配于产品的主要问题是分配的合理性与经济性较差。由于作业成本法和计算机技术的发展，这个困难逐渐被克服，全部成本法正日益受到重视。对外财务报告使用的产品成本内容，由统一的会计制度规定。我国过去的会计制度，曾规定工业企业的“企业管

16、理费”和“销售费用”要分配给产品，是一种全部成本法。1993年改为目前的“制造成本法”，只将生产成本分配给产品，是一种“部分成本法”。3期间成本期间成本，是指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产品成本以外的一切生产经营成本。期间成本不能经济合理地归属于特定产品，因此只能在发生当期立即转为费用，是“不可储存的成本”。正因为期间成本不可储存，在发生时就转为费用，因此也称之为“期间费用”。无论是产品成本还是期间成本，都是生产经营的耗费，都必须从营业收入中减除，但它们减除的时间不同。期间成本直接从当期收入中减除，而产品成本要待产品销售时才能减除。产品成本和期间成本的划分是相对的。所有生产经营成本，如

17、果不列入产品成本，就必须列入期间成本。计入产品的成本范围越大，期间成本的范围就越小，反之亦然。一般认为，财务费用不是生产经营活动的成本而属于筹资活动的成本。筹资成本包括借款利息和股利两部分，其中借款利息成本转为费用的方式有两种：一种是资本化借款成本，例如为购置固定资产所借款项的利息，应当计入固定资产的成本，将来在使用中陆续分期转为费用；另一种是费用化借款成本，例如生产经营所需的短期借款利息，在发生的当期作为费用处理，称为财务费用。也有人认为，为筹集生产经营资金而发生的借款利息，也可以作为生产经营成本的一部分看待，甚至主张应将其计入产品成本。还有人认为，权益资本的成本（股利）也应计入产品成本，才

18、能准确计量企业的经营成果。不过，这些观点并未在国际范围内获得广泛认同。（四）成本按其计入成本对象的方式分类产品成本按其计入成本对象的方式分为直接成本和间接成本。这种分类的目的是为了经济合理地把成本归属于不同的成本对象。1成本对象成本对象是指需要对成本进行单独测定的一项活动。成本对象可以是一件产品、一项服务、一项设计、一个客户、一种商标、一项作业或者一个部门等。成本对象，可以分为中间成本对象和最终成本对象。最终成本对象是指累积的成本不能再进一步分配的成本归集点。最终成本计算对象通常是一件产品或一项服务，是企业的最终产出物。中间成本对象是指累积的成本还应进一步分配的归集点，有时也称成本中心。成本中

19、心是企业中与成本相关联的某个可识别的部门，它们是将共同成本按某个分配基础进一步分配给成本对象之前的一个成本归集点，例如机械加工车间、维修车间、地区销售部等。设置多少中间对象以及中间对象之间的联系，取决于生产组织的特点和管理的要求。2直接成本直接成本是直接计入各品种、类别、批次产品等成本对象的成本。一种成本是否属于直接成本，取决于它与成本对象是否存在直接关系，并且是否便于直接计入。因此，直接成本也可以说是与成本对象直接相关的成本中可以用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本。例如大部分构成产品实体的原材料的成本、某产品专用生产线的工人工资等。对于只有一种产品的企业来说，所有产品成本都是直接成

20、本。所谓“与成本对象直接相关”，是说该成本与某一特定的成本对象存在直接关系，它们之间存在明显的因果关系或受益关系。所谓“追溯”，是指在成本发生后，寻找引起成本发生的特定对象。例如，构成产品主要实体的某种材料成本，很容易找到被用于何种产品。所谓“经济合理的方式追溯”，是说将某项成本直接分派给该对象是合乎逻辑的、有道理的，并且追溯到对象的代价不能过高，不得超过所能得到的好处。3间接成本间接成本是直接成本的反义词，是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。例如，车间辅助工人的工资、厂房的折旧等大多属于间接成本。所谓“不能用经济合理的方式追溯”有两种情况：一

21、种是不能合理地追溯到成本对象；另一种是不能经济地追溯到成本对象。例如，总经理的工资很难分辨出每种产品应分担的数额，属于不能合理地追溯到成本对象；又如，润滑油的成本可以通过单独计量追溯到个别产品，但是单独计量的成本较高，而其本身数额不大，更准确地分配实际意义有限，不如将其列入间接制造费用，统一进行分配更经济。一项成本是直接成本，还是间接成本要根据成本对象的选择而定。例如，一个企业设有一个维修车间、若干个按生产工艺划分的生产车间，生产若干种产品，它们都是需要单独计算成本的成本对象。维修车间的工人工资直接计入维修车间成本，随后维修成本要分配给各生产车间成本，生产车间成本还要分配给各种最终产品成本。此

22、时，维修车间工人工资对于“维修车间成本”来说是直接成本，而对于“生产车间成本”和“最终产品成本”来说是间接成本。三、酒钢目前成本项目划分情况生产成本项目能够适应企业生产的特点，同时又满足成本管理的要求，在企业会计制度允许范围内，酒钢根据自己的特点和管理要求，对以上项目做了适当的增减调整，酒钢目前将与生产相关的划归生产成本、不能直接划归生产的归入了期间费用。1生产成本项目：（1）原料及主要材料，指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品。如炼铁用的球团矿、轧钢用的钢坯等（2）燃料，指直接用于产品生产、不构成产品实体的燃料，如烧结用的燃料、炼铁用的焦炭等（3）动力能源，指直接用于

23、生产产品或半成品所用的外购和自制动力介质，如轧钢用的电、水、氧气等（4）辅助材料，指有助于产品形成的辅助材料以及其他直接消耗的材料，如轧钢用的轧辊等（5）直接人工。指参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的五险一金和职工福利费（养老保险、失业保险、职工医疗保险、工伤保险、生育保险、住房公积金）。（6）制造费用。指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，也就是不能直接归集到单一产品中的各厂矿发生的费用，如厂矿管理人员工资、办公场所的固定资产折旧等2销售费用。包括营销成本、配送成本和客户服务成本。3管理费用。包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。4、财务费用。包括

24、与生产经营相关长短期借款所负担的利息、汇兑损益。四、产品成本计算的要求为了正确计算产品成本，要分清以下费用界限：1正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限企业的活动是多方面的，企业耗费和支出的用途也是多方面的，其中只有一部分费用可以计入产品成本。首先，非生产经营活动的耗费不能计入产品成本。只有经营活动的成本才可能计入产品成本。筹资活动和投资活动不属于生产经营活动，它们的耗费不能计入产品成本，而属于筹资成本和投资成本。其次，生产经营活动的成本分为正常的成本和非正常的成本，只有正常的生产经营活动成本才可能计入产品成本，非正常的经营活动成本不计入产品成本。非正常的经营活动成本包括灾害损失、

25、盗窃损失等非常损失；滞纳金、违约金、罚款、损害赔偿等赔偿支出；短期投资跌价损失、坏账损失、存货跌价损失、长期投资减值损失、固定资产减值损失等不能预期的原因引起的资产减值损失；以及债务重组损失等。2正确划分各会计期成本的费用界限应计入生产经营成本的费用，还应在各月之间进行划分，以便分月计算产品成本。应由本月产品负担的费用，应全部计入本月产品成本；不应由本月负担的生产经营费用，则不应计入本月的产品成本。为了正确划分各会计期的费用界限，要求不能提前结账，将本月费用作为下月费用处理；也不能延后结账，将下月费用作为本月费用处理，为了正确划分各会计期的费用界限，要求贯彻权责发生制原则，正确核算待摊费用和预

26、提费用。本月已经支付但应由以后各月负担的费用，应作为待摊费用处理；本月尚未支付，但应由本月负担的费用，应作为预提费用处理。3正确划分不同成本对象的费用界限对于应计入本月产品成本的费用还应在各种产品之间进行划分：凡是能分清应由某种产品负担的直接成本，应直接计入该产品成本；各种产品共同发生、不易分清应由哪种产品负担的间接费用，则应采用合理的方法分配计入有关产品的成本，并保持一贯性。4正确划分完工产品和在产品成本的界限月末计算产品成本时，如果某产品已经全部完工，则计入该产品的全部生产成本之和，就是该产品的“完工产品成本”。如果这种产品全部尚未完工，则计入该产品的生产成本之和，就是该产品的“月末在产品

27、成本”。如果某种产品既有完工产品又有在产品，已计入该产品的生产成本还应在完工产品和在产品之间分配，以便分别确定完工产品成本和在产品成本。五、产品成本计算的基本步骤（一）成本计算的基本步骤成本计算的基本步骤如图1所示：1对所发生的成本进行审核，确定哪些成本是属于生产经营成本，同时将其区分为正常的生产经营成本和非正常的生产经营成本，并在此基础上将正常的生产经营成本区分为产品成本和期间成本。2将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本，通过“待摊费用”和“预提费用”进行必要调整。 图1成本计算的基本步骤利润表的有关项目资产负债表“存货”项目未销产品成本已销

28、产品成本产品成本成本中心成本中心直接成本间接成本期间成本持摊与预提正常的成本非正常的支出生产经营耗费投资耗费筹资耗费全部费用与支出营业费用管理费用投资损失财务费用 3将本月应计入产品成本的生产成本，区分为直接成本和间接成本，将直接成本直接计入成本计算对象，将间接成本计入有关的成本中心。4将各成本中心的本月成本，依据成本分配基础向下一个成本中心分配，直至最终的成本计算对象。5将既有完工产品又有在产品的产品成本，在完工产品和期末在产品之间进行分配，并计算出完工产品总成本和单位成本。6将完工产品成本结转至“产成品”科目。7结转期间费用至本期损益。（二）成本计算使用的主要科目为了按照用途归集各项成本，

29、划清有关成本的界限，正确计算产品成本，主要设置“生产成本”、“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”等科目。1生产成本科目“生产成本”科目核算企业进行生产活动所发生的各项产品成本。包括生产各种产成品、自制半成品、提供劳务、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项成本。“生产成本”科目下设明细，“原料及主要材料”“燃料”“动力能源”“辅助材料”“工资”“福利费”“制造费用”企业发生的“原料及主要材料”“燃料”“动力能源”“辅助材料”“工资”“福利费”记入本科目所属明细账的借方；发生的其他间接成本先在“制造费用”科目归集，月终分配记入本科目及所属二级科目和明细账的借方；2制造费用科目“制造费用

30、”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。发生的各项间接费用记入本科目及所属明细账的借方；月终将制造费用分配到有关的成本计算对象时，记入本科目及所属明细账的贷方。本科目月末一般应无余额。3待摊费用科目“待摊费用”科目核算企业已经支付但应由本期和以后各期共同负担的、分摊期限在一年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、预付报纸杂志费等。该科目应按费用种类设置明细账进行明细核算。企业发生待摊费用时记入本科目及所属明细账的借方；分期摊销的费用记入本科目及所属明细账的贷方。本科目借方的期末余额表示尚未摊销的费用。4预提费用科目“预提费用”科目核算企业按照规定从成本、费用中预提但尚未

31、实际支付的各项费用，如预提保险费、修理费用等。该科目应按费用的种类设置明细账，进行明细核算。企业预提各项费用时，记入本科目及所属明细账的贷方；实际支付预提的各项费用时，记入本科目及所属明细账的借方。本科目的贷方期末余额表示已预提但尚未支付的费用。如果实际支付的预提费用数额大于已预提数额，则本科目会出现借方余额，应视同待摊费用处理，分期摊入有关的成本、费用账户中。六、产品成本计算制度的类型产品成本计算制度是指为编制财务报表、进行日常的计划和控制等不同目的所共同完成的一定的成本计算程序。产品成本计算制度不是会计系统之外临时的和分散的成本统计、技术计算和调查分析，而是与财务会计系统有机结合在一起。周

32、期性进行的常规成本计算，是有稳定程序的、制度化的成本计算。产品成本计算制度中的成本种类与财务会计体系结合的方式不是惟一的。从总体上看成本计算制度可以做如下分类：（一）实际成本计算制度和标准成本计算制度最初的成本计算制度是为了编制财务报告而建立的实际成本计算制度，后来为了同时提供计划和控制用成本信息建立了标准成本计算制度。1实际成本计算制度实际成本计算制度是计算产品的实际成本，并将其纳入财务会计主要账簿体系的成本计算制度。在实际成本计算制度中，产品的实际成本成为资产负债表“存货”项目的计价依据，并成为利润表“已销产品成本”的计量依据，从而与财务会计有机地结合起来。在成本管理需要时，可以在账外设定

33、成本标准，并分析实际成本与成本标准的差异，以及做出成本分析报告。2标准成本计算制度标准成本计算制度是计算产品的标准成本，并将其纳入财务会计的主要账簿体系的成本计算制度。在标准成本计算制度中，产品的标准成本和成本差异列入财务报表，与财务会计有机地结合起来。标准成本制度可以在需要时计算出实际成本（用于编制财务报告），分析实际成本与标准的差异并定期提供成本分析报告（用于成本计划和控制）。（二）全部成本计算制度和变动成本计算制度最初的成本计算制度是计算产品全部生产成本的制度，后来为了同时提供决策和控制用的成本信息产生了变动成本计算制度。1全部成本计算制度全部成本计算制度，是把生产制造过程的全部成本都计

34、入产品成本的成本计算制度。目前的会计准则和会计制度，都要求存货成本按全部制造成本报告。2变动成本计算制度变动成本计算制度是只将生产制造过程的变动成本计入产品成本，而将固定制造成本列为期间费用的成本计算制度。变动成本计算制度可以在需要时提供产品的全部制造成本，以便编制对外发布的财务报告。七、产品成本核算的方法成本核算的方法主要有品种法、分类法、分批法和分步法1、品种法是以产品品种作为成本计算对象的一种成本计算方法。品种法的成本计算对象为：产品品种，在实际工作中，可以将“品种法”之下的成本对象变通应用为：产品类别、产品品种、产品品种规格。品种法在实际工作中的应用要点为：以“品种”为对象开设生产成本

35、明细账、成本计算单；成本计算期一般采用“会计期间”； 以“品种”为对象归集和分配费用；以“品种”为主要对象进行成本分析。主要适合于大批大量、单步骤生产的企业，如发电、采掘业、管理上只要求考核最终产品的企业。 2、分批法是以产品批别作为成本计算对象的一种成本计算方法。 分批法是一种很广义的成本计算方法，在实际工作中，有“批号”、“批次”的定义。可以按照下列方式确定成本对象：产品品种、存货核算中分批实际计价法下的“批”、生产批次、制药等企业的产品“批号”、客户订单即按照客户订单计算成本的方法、其他企业需要并自定义的“批”，在实际工作中的应用要点为：以“批号”、“批次”为成本计算对象开设生产成本明细

36、账、成本计算单。成本计算期一般采用“工期”，一般不存在生产费用在完工产品和在产品之间分配。若生产费用在完工产品、在产品间分配采用定额法。 主要适用单件、小批生产企业、按照客户定单组织生产的企业因而也称“订单法”3、分步法是以产品生产阶段、“步骤”作为成本计算对象，计算成本的一种方法。在实际工作中有丰富的、灵活多样的具体内涵和应用方式，分步法下之“步”在实际应用中，可以定义为下列“步”如工序、特定的生产、加工阶段、工作中心或上述情况的随意组合较之其他方法，分步法在具体计算方式方法上很有不同，这主要是因为它按照生产加工阶段、步骤计算成本所导致的。分步法成本核算一般有如下要点：按照“步”作为成本计算

37、对象、归集费用、计算成本、成本计算期一般采用“会计期间”法、期末往往存在本期完工产品、期末在产品，需要采用一定的方法分配生产费用。主要适用大批大量多步骤多阶段生产的企业；管理上要求按照生产阶段、步骤、工序计算成本；如冶金、纺织、造纸企业等其他一些大批大量流水生产的企业等。 4、分类法是以“产品类”作为成本计算对象、归集费用、计算成本的一种方法。分类法的成本对象为产品“类”，在实际工作中，可以定义为：产品自然类别、管理需要的产品类别。分类法下成本核算的方法要点，可概括如下：以“产品类”为成本计算对象，开设成本计算单；“产品类”的成本计算方法同于“品种”；某“类产品”的成本计算出来后，按照下列方法

38、再分配到具体品种，以计算品种的成本；类中选定某产品为“标准产品”；定义其他产品与标准产品的换算系统；按照换算系统之比例将“类产品”的成本分解计算到具体品种产品的成本。分类法适合于产品品种规格繁多，并且可以按照一定的标准进行分类的企业。如：鞋厂、轧钢厂等。 八、酒钢成本核算方法从成本核算角度看，品种法是最基本的方法，酒钢目前使用的成本核算的基本方法是综合逐步转法，就是上一道工序生产的半成品按单位成本和使用量向下一工序结转。以选烧厂为例；选矿使用的铁原矿绝大部分来自镜铁山矿，以2021年2月份实际成本为例，镜铁山矿生产的矿石首先入原料库，由选矿负责按订单投料，每投料一次，就产生一张会计凭证，数量以

39、实际投料为依据，单价就是镜铁山矿每吨矿成本为 95元，从这一角度出发，酒钢目前的会计凭证已由以往的专业人员编制，前置到各工序投料人员、发料人员，生产已与会计核算的紧密联系。例：选矿成本核算1、原料消耗核算当投料人员按生产订单投料后，SAP系统会自动产生以下会计凭证借：物料消耗-自产矿 （95.780.92988.98）88.98物料消耗-外购矿 （1100.09510.45）10.45 贷：原料-自产矿 88.98原料-外购矿 10.45月末，根据实际成本与标准成本的差异，将标准成本调整为实际成本（会计上称切差）借：物料消耗-自产矿 3.02物料消耗-外购矿 0.55 贷：原料-自产矿-生产差

40、异 3.02原料-外购矿-采购差异 0.55通过以上调整，在成本报表中外购矿的单位成本为105元，镜铁山矿的单位成本为99元，与实际消耗量相乘后，在铁精矿成本项目中的成本分别为99元和115元，其它原料消耗同上。2、动力能源核算动力能源消耗平时是按系统标准消耗和计划价格计入生产成本，各单位标准消耗是每种产品或半成品BOM确定，而实际BOM是各单位按产品实际消耗来制定。借：物料消耗-（水、电等） 电（3864.38324.47）24.47 贷：动力产品- 电 24.47 月末根据实际消耗、实际成本与计划消耗、实际成本之间的差异，对标准成本进行调整（会计上称之为切差）借：物料消耗-（水、电等） 电

41、 0.25 贷：动力产品-电生产差异 0.25 酒钢SAP系统的成本中心”主要归集一些不能直接计入产品成本，而需要通过归集分配后计入产品成本的费用：包括备品备件、材料、工资、劳务等。在系统中把这些不能直接计入产品成本的费用被划分为五种类型:辅助材料、直接人工、人工附加、维修费用、制造费用。其中：A.辅助材料、维修费用、制造费用中涉及物流的费用，在工序人员领用时直接由库房从系统中发往成本中心，系统根据物料发出数量自动按移动平均价记入相关工序的成本中心费用中；B.工资、工资附加和维修费用、制造费用中不涉及物流的费用，则由相关工序财务人员手工填制凭证记入系统的成本中心进行归集。因为在成本中心里涉及的

42、物料（如：备品备件、维修材料等）均实行的是移动平均价，因此成本中心归集的费用为实际费用，不需要进行差异匹配。3、辅助材料核算 选矿辅助材料管理人员根据生产需求向储运计划科提报需求计划，由储运计划科根据库存情况确定采购计划，向材料采购单位提报，由采购单位（设备材料处）采购后办理入库，储运库管根据厂矿需求计划发放各种辅助材料，辅助材料是按实际采购成本入库，并按实际采购成本出库，不存在差异，这样SAP系统根据库房发货形成以下会计凭证：借：物料消耗-辅助材料 15 贷：存货 15 4、人工成本 每月根据各位考核结果，计算单位应发工资并计算应福利费，并根据每个人上年工资基数计算五险一金，由人工成本核算人

43、员计入选矿成本中心，形成以下会计凭证：借：直接人工 10 贷：应付职工薪酬工资 9 应付职工薪酬 福利费15、制造费用核算 酒钢SAP系统的制造费用是按成本中心中归集的不能直接计入产品成本，而需要通过归集分配后计入产品成本的费用按机时作业时间进行分配得出的。经过以上投料、领料、用归集和分差，SAP系统中会形成以下成本计算单:物料成本要素总的实际成本一、实际投料*计划价格1203003物料消耗-原料-自产矿214,909.661202106物料消耗-原料-外购矿1,375,072.275101物料消耗-半成品自产矿28,126,008.235102物料消耗-半成品自产矿24,213,313.14

44、6870801物料消耗-动力产品-风34,987.906870201物料消耗-动力产品-水71,724.906870311物料消耗-动力产品-电6,847,054.346870405物料消耗-动力产品-蒸汽100,421.916870911物料消耗-动力产品-燃气1,095,441.656870912物料消耗-动力产品-燃气815,445.496870602物料消耗-动力产品-空气1,343.39小计62,895,722.88二、成本中心费用辅助材料4,149,960.80直接人工2,569,840.80人工附加205,587.26维修费用137,833.06制造费用8,116,431.84小

45、计15,179,653.76三、按实际价格与计划价格差异分配的差异物料消耗-原料-自产矿10,392.63物料消耗-原料-外购矿-64,048.95物料消耗-半成品自产矿-10,434,156.98物料消耗-动力产品-风-1,804.42物料消耗-动力产品-水50,773.46物料消耗-动力产品-电-1,732,114.96物料消耗-动力产品-蒸汽-9,493.11物料消耗-动力产品-燃气86,404.42物料消耗-动力产品-空气237.54小计-12,093,810.37合计65,981,566.275103生产成本转出-65,981,566.27 根据SAP系统以上成本归集单，最终形成铁精

46、矿成本报表如下：成本项目成本项目单位单价单位用量单位成本总成本本年累计一、原料及主要材料2.1092154344149094789682其中：镜铁周边矿吨1150.0951113110233442474镜铁预选矿吨990.929922251892049062729镜铁黑沟矿吨991.0851071938624442059177二、燃料三、动力67.56434736042316910230其中：DL转供电KWH0.38464.38325511493912322147DL转供焦炉煤气GJ9.9500.30638523171730874DL转供高炉煤气GJ3.8201.072411449742360136四、辅助材料0.6551541499617659190五、工资0.002925698415288079六、福利费