会计法规与职业道德(第四版)教学ppt课件 -第九章税收法律制度.ppt

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1、会计法规与职业道德（第四版）第九章 税收法律制度第九章 税收法律制度第一节概述第二节 主要税种第三节 税收征管第一节概述一、税收的概念与分类 税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权力并按照法定标准，强制、无偿地参与社会产品分配而取得财政收入的一种形式。（一）税收的内涵税收的内涵（二）税收的作用税收的作用（三）税收的特征（四）税收的分类二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系税法就是国家权力机关及其授权的行政机关制定的调整税收关系的法律规范。税收与税法的关系：（二）税法的分类（三）税法的构成要素第二节主要税种 一、增值税（一）增值税概念及分类 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳

2、务以及进口 货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。自 年 月 日 起，凡在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮电通讯业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。按对外购固定资产价款的处理方式不同，将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种。按对外购固定资产价款的处理方式不同，增值税分为以下三种类型：1不允许扣除任何外购固定资产价款；2法定增值额理论增值额1对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分；2法定增值额理论增值额1允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除；2法定增值

3、额理论增值额增值税类型生产型增值税收入型增收入型增值税值税消费型增值（二）增值税纳税人及分类根 据 增 值 税 暂 行 条 例 的 规 定，凡 在 我 国 境 内 销 售 货 物 或 提 供 加 工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。（三）征税范围（四）税率及征收率（五）增值税应纳税额计算（六）增值税征收管理 纳税义务发生的时间（）纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（）采取托收承付和委托银行收款方式

4、销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（）采取赊销和分期付款方式销售货物，为书面合同约定的收款日 期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日 期的，为货物发出的当天。（）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 个月 的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日 期的当天；但提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 天的当天。（）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天；

5、视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务 纳税期限增值税的纳税期限分别为每月 的 日、日、日、日、日、个月 或者 个季度。（共有七种）不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税地点（）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自 所在地的主管税务机关申 报纳税。（）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。（）非固定业户销售货物或者提供应税劳务和应税服务，应当向销售地或者

6、向应税劳务发生地和应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（）进口货物，应当向报关地海关申 报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。二、消费税（一）消费税的概念与计税方法 消费税的概念消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口 特定消费品的单位和个人就其销售额或销售量征收的一种流转税。消费税的计税方法（二）消费税纳税人凡是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定销售规定消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。（三）消费税税目 与税率 消费税税目（现行消费税共

7、有十四个税目）消费税税率（包括例税率、定额税率和复合税率三种）。（四）消费税应纳税额 销售额的确认包括从购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税款，即销售额应税消费品不含税销售额不含税价外收费。自 产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的，应当按纳税人应税消费品的最高销售价格作为计税依据；如果没有销售价格，则应以组成计税价格作为计税依据。组成计税价格（成本利润）（消费税税率）如果是复合计税办法的应税消费品的，则按如下公式确定组成计税价格：组成计税价格（成本利润自 产自 用 数量 定额税率）（消费税税率）2.销售量的确认从量定额计征消费税时，应税消

8、费品数量的确定方法有：（）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。复合计征复 合 计 征 是 从 量 定 额 和 从 价 定 率 相 结 合 的 一 种 计 税 方 法。4.应税消费品已纳税款扣除以 外 购 的 应 税 消 费 品 为 原 材 料 生 产 应 税 消 费 品 的，在 计 税 时 可 扣 除 外购应税消费品的已纳税款。扣除范围包括11 项。当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：当期准予抵扣的外购应

9、税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品的买价 外购应税消费品的适用税率当 期 准 予 扣 除 的 应 税 消 费 品 的 买 价 期 初 库 存 的 外 购 应 税 消 费 品 的 买价 当 期 购 进 的 应 税 消 费 品 的 买 价 期 末 库 存 的 外 购 应 税 消 费 品 的 买价 委托加工应税消费品已纳税款的扣除委 托 加 工 的 应 税 消 费 品 已 由 受 托 方 代 收 代 缴 消 费 税 的，为 避 免 重 复 征税，委 托 方 收 回 后 以 不 高 于 受 托 方 的 计 税 价 格 直 接 销 售 的，不 再 征 收消费税；委 托 方 用 于 连 续 生

10、产 应 税 消 费 品 的，按 照 有 关 规 定，其 已 纳 消 费 税 税款在计征消费税时可以扣除。委 托 加 工 应 税 消 费 品 已 纳 税 款 的 扣 除 与 外 购 应 税 消 费 品 已 纳 税 款 的 扣除范围相同。（五）消费税征收管理 纳税义务发生时间根 据 消 费 税 暂 行 条 例 的 规 定，消 费 税 的 纳 税 义 务 发 生 时 间 以 货 款结 算 方 式 或 行 为 发 生 时 间 分 别 确 定，与 增 值 税 规 定 相 同。纳 税 人 委 托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。纳税期限同增值税规定。纳税地点同 增 值 税 规 定。委

11、 托 加 工 的 应 税 消 费 品，除 受 托 方 为 个 人 外，由 受 托方 向 机 构 所 在 地 或 者 居 住 地 的 主 管 税 务 机 关 解 缴 消 费 税 税 款。委 托 个人 加 工 的 应 税 消 费 品，由 委 托 方 向 其 机 构 所 在 地 或 者 居 住 地 主 管 税 务机关申报纳税。三、营业税（一）营业税的概念营 业 税 是 对 在 中 华 人 民 共 和 国 境 内 提 供 应 税 劳 务、转 让 无 形 资 产 和 销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。上 述 应 税 劳 务 不 包 括 纳 入 营 改 增 范 围 内 的 交 通 运

12、输 业、邮 电 通 讯 业 以及部分现代服务业。需 要 注 意 的 是，单 位 或 个 体 经 营 者 聘 用 的 员 工 为 本 单 位 或 雇 主 提 供 应税劳务，不包括在内。（二）营业税纳税人（）单 位 以 承 包、承 租、挂 靠 方 式 经 营 的，承 包 人、承 租 人、挂 靠人（以 下 统 称 承 包 人）发 生 应 税 行 为，承 包 人 以 发 包 人、出 租 人、被挂 靠 人（以 下 统 称 发 包 人）名 义 对 外 经 营 并 由 发 包 人 承 担 相 关 法 律 责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（2）境 外 的 单 位 或 者 个 人 在 境 内 提

13、 供 应 税 劳 务、转 让 无 形 资 产 或 者销 售 不 动 产，在 境 内 未 设 有 经 营 机 构 的，以 其 境 内 代 理 人 为 扣 缴 义 务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。（三）营业税的税目、税率（四）营业税应纳税额营 业 税 的 计 税 依 据 是 纳 税 人 提 供 应 税 劳 务 的 营 业 额，转 让 无 形 资 产 的转让额及销售不动产的销售额，统称营业额。营 业 额 为 纳 税 人 提 供 应 税 劳 务、转 让 无 形 资 产 或 者 销 售 不 动 产 向 对 方收 取 的 全 部 价 款 和 价 外 费 用。按 相 关 规 定 可

14、 以 扣 除 部 分 金 额 后 确 定 营业额的，其扣除的金提供额应相关的合法有效凭证。纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（）单 位 或 者 个 人 将 不 动 产 或 者 土 地 使 用 权 无 偿 赠 送 其 他 单 位 或 者个人；（须注意暂免征收营业税的规定）（）单 位 或 者 个 人 自 己 新 建（以 下 简 称 自 建）建 筑 物 后 销 售，其 所发生的自建行为。（）财政部、国家税务总局规定的其他情形。确定营业额时，应按以下规定计算确定营业税的应税营业额：（1）旅 游 企 业 组 织 旅 游 团 在 中 国 境 内 旅 游 的，以 收 取 的 旅 游 费 减 去替 旅

15、 游 者 支 付 给 其 他 单 位 的 房 费、餐 费、交 通 费、门 票 和 其 他 代 付 费用后的余额为营业额。（2）金 融 商 品 转 让，即 转 让 外 汇、有 价 证 券 或 非 货 物 期 货 所 有 权 的行为，该类业务应以卖出价减去买入价后的余额为营业额，即：营业额卖出价买入价卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。（3）纳 税 人 提 供 建 筑 业 劳 务（不 含 装 饰 劳 务）的，其 营 业 额 应 当 包括 工 程 所 用 原 材 料、设 备 及 其 他 物 资 和 动 力 价 款 在 内，但 不 包 括 建 设方提供的设备的价款。（4）纳 税

16、 人 计 算 缴 纳 营 业 税 后 因 发 生 退 款 减 除 营 业 额 的，应 当 退 还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（5）纳 税 人 发 生 应 税 行 为，如 果 将 价 款 与 折 扣 额 在 同 一 张 发 票 上 注明 的，以 折 扣 后 的 价 款 为 营 业 额；如 果 将 折 扣 额 另 开 发 票 的，不 论 其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。对 于 纳 税 人 提 供 的 营 业 额 明 显 偏 低 而 无 正 当 理 由 的 或 者 所 列 视 同 发 生应税行为而无营业额的，应按顺序确定其营业额。（五）营业税征收管理 纳税义务

17、发生时间（）纳 税 人 转 让 土 地 使 用 权 或 者 销 售 不 动 产，采 用 预 收 款 方 式 的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（）纳 税 人 自 建 建 筑 物 后 发 生 销 售 的，其 自 建 行 为 的 纳 税 义 务 发 生时 间，为 销 售 自 建 建 筑 物，并 收 讫 营 业 额 或 者 取 得 索 取 营 业 款 项 凭 据的当天。（）纳 税 人 将 不 动 产 或 土 地 使 用 权 无 偿 赠 送 其 他 单 位 或 者 个 人 的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。（）纳 税 人 提 供 建 筑 业 或 者 租 赁 业 劳 务

18、，采 取 预 收 款 方 式 的，其 纳税义务发生时间为收到预收款的当天。营业税的扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。2.纳税期限 税 法 规 定 营 业 税 的 纳 税 期 限 分 别 为 日、日、日、个 月 或者个季度。纳税地点税目 纳税地点建筑业 劳务发生地销售、出租不动产 不动产所在地其它税目 机构所在地或者居住地四、企业所得税（一）企业所得税的概念企 业 所 得 税 是 以 企 业 取 得 的 生 产 经 营 所 得 和 其 他 所 得 为 征 税 对 象 所 征收的一种税。（二）企业所得税征税对象（三）企业所得税税率（四）企业所得税应纳税所得额企业所得税的应纳税所得额

19、的计算公式为：应 纳 税 所 得 额 收 入 总 额 不 征 税 收 入 免 税 收 入 各 项 扣 除 弥 补的亏损1.收入总额2.不征税收入3.免税收入4.准予扣除的项目5.不得扣除的项目（）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（）企业所得税税款。（）税收滞纳金。（）罚金、罚款和被没收财物的损失。（）企 业 发 生 的 在 年 度 利 润 总 额 以 内 扣 除 的 公 益 性 捐 赠 支 出以外的捐赠支出。（）赞助支出。（）未经核定的准备金支出。（）与取得收入无关的其他支出。6.亏损弥补亏 损，是 指 企 业 依 照 企 业 所 得 税 法 的 规 定 将 每 一 纳 税 年

20、度 的 收 入 总 额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税 法 规 定，纳 税 人 某 一 年 度 发 生 的 亏 损 可 以 用 下 一 年 度 的 所 得 弥 补；下 一 年 度 的 所 得 不 足 以 弥 补 的，可 以 逐 年 延 续 弥 补，但 最 长 不 超 过 年。年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。亏 损 弥 补 的 含 义 有 两 个：一 是 自 亏 损 年 度 的 下 一 年 度 起 连 续 年 不间 断 地 计 算；二 是 连 续 发 生 年 度 亏 损，也 必 须 从 第 一 个 亏 损 年 度 算 起，先 亏 先 补、按 顺 序 连 续 计

21、算 亏 损 弥 补 期，不 得 将 每 个 亏 损 年 度 的 连 续弥补期相加，更不得断开计算。企 业 在 汇 总 计 算 缴 纳 企 业 所 得 税 时，其 境 外 营 业 机 构 的 亏 损 不 得 抵 减境内营业机构的盈利。（五）企业所得税征收管理 纳税地点（）除 税 收 法 律、行 政 法 规 另 有 规 定 外，居 民 企 业 以 企 业 登 记 注 册地 为 纳 税 地 点；但 登 记 注 册 地 在 境 外 的，以 实 际 管 理 机 构 所 在 地 为 纳税地点。（）居 民 企 业 在 中 国 境 内 设 立 不 具 有 法 人 资 格 的 营 业 机 构 的，应 当汇总计算

22、并缴纳企业所得税。（）非 居 民 企 业 在 中 国 境 内 设 立 机 构、场 所 的，其 所 设 机 构、场 所取 得 的 来 源 于 中 国 境 内 的 所 得，以 及 发 生 在 中 国 境 内 但 与 其 所 设 机 构、场 所 有 实 际 联 系 的 所 得 缴 纳 企 业 所 得 税，以 机 构、场 所 所 在 地 为 纳 税地点。非 居 民 企 业 在 中 国 境 内 设 立 两 个 或 者 两 个 以 上 机 构、场 所 的，经 税 务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。（）非 居 民 企 业 在 中 国 境 内 未 设 立 机 构、场 所 的，或 者

23、 虽 设 立 机 构、场 所 但 取 得 的 所 得 与 其 机 构、场 所 没 有 实 际 联 系 的，其 来 源 于 中 国 境内的所得缴纳企业所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。纳税期限企 业 所 得 税 实 行 按 年 计 算，分 月 或 分 季 预 缴、年 终 汇 算 清 缴，多 退 少补。纳税申报按 月 或 按 季 预 缴 的，应 当 自 月 份 或 者 季 度 终 了 之 日 起 日 内，向 税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。五、个人所得税（一）个人所得税概念个 人 所 得 税 是 对 个 人（自 然 人）取 得 的 各 项 应 税 所 得 所 征收的一种税。个

24、人 所 得 税 征 税 模 式 包 括 三 种：分 类 所 得 税 制、综 合 所 得税制和分类综合所得税制。个人所得税征税方法包括二种：采用源泉扣缴和自行申报。（二）个人所得税纳税义务人个人所得税的纳税人是指取得应税所得的自然人。个 人 所 得 税 的 纳 税 义 务 人 可 分 为 居 民 纳 税 人 和 非 居 民 纳 税人。（三）个人所得税的应税项目和税率（四）个人所得税应纳税所得额（五）个人所得税征收管理个 人 所 得 税 的 纳 税 办 法，主 要 有 自 行 申 报 纳 税 和 代 扣 代 缴两种。纳税义务人必须进行自行申报纳税的情形如下：（）年所得万元以上的。（）从中国境外取得

25、所得的。（）从两处或两处以上取得工资薪金所得的。（）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。（）分 笔 取 得 属 于 一 次 劳 务 报 酬 所 得、稿 酬 所 得、特 许权使用费所得、财产租赁所得的。（6）取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的。（）税收主管部门规定必须自行申报纳税的。年 所 得 万 元 以 上 的 纳 税 义 务 人，在 年 度 终 了 后 个 月内到主管税务机关办理纳税申报。代扣代缴代 扣 代 缴，是 指 按 照 税 法 规 定 负 有 扣 缴 税 款 义 务 的 单 位 或者 个 人，在 向 个 人 支 付 应 纳 税 所 得 时，应 计 算 应 纳 税 额，从 其

26、所 得 中 扣 出 并 缴 入 国 库，同 时 向 税 务 机 关 报 送 扣 缴 个人所得税报告表。第三节税收征管一、税务登记税 务 登 记 是 税 务 机 关 对 纳 税 人 的 生 产、经 营 活 动 进 行 登 记，并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。二、发票管理发 票 是 指 在 购 销 商 品、提 供 或 者 接 受 服 务 以 及 从 事 其 他 经营活动中，开具、收取的收付款书面证明。发票的特点（二）发票的种类三、纳税申报纳 税 申 报 是 指 纳 税 人 依 照 税 法 规 定 的 期 限 和 内 容，向 征 税机关提交有关纳税事项的书面报告的一种法定行为。四、税款征收

27、税 款 征 收 是 税 务 机 关 依 照 税 收 法 律、法 规 的 规 定，将 纳 税人应当缴纳的税款组织征收入库的一系列活动的总称。（）查 账 征 收。主 要 适 用 于 已 建 立 会 计 账 册 且 会 计 记 录完整的单位（）查 定 征 收。主 要 适 用 于 生 产 不 固 定、账 册 不 健 全 的单位。（）查验征收。主要适用于零星、分散的高税率产品。（）定 期 定 额 征 收。适 用 于 生 产 经 营 规 模 小，又 确 无 建账 能 力，经 主 管 税 务 机 关 审 核 批 准 可 以 不 设 置 账 簿 或 暂 缓建账的小型纳税人。（）代 扣 代 缴。其 目 的 是

28、对 零 星 分 期、不 易 控 制 的 税 源实行源泉控制。（）代 收 代 缴。这 种 方 式 一 般 适 用 于 税 收 网 络 覆 盖 不 到或 很 难 控 制 的 领 域，如 受 托 加 工 应 缴 消 费 税 的 消 费 品，由受托方代收代缴消费税。（）委 托 代 征。委 托 代 征 是 指 受 托 单 位 按 照 税 务 机 关 核发 的 代 征 证 书 的 要 求，以 税 务 机 关 的 名 义 向 纳 税 人 征 收 一些零散税款的一种税款征收方式。（）其 他 方 式。如 邮 寄 申 报 纳 税、自 计 自 填 自 缴、自 报核缴方式等。五、税务代理（一）税务代理的概念 税务代理

29、是民事代理的一种，是指税务代理人在国家法律规定的代理范围内，以代理机构的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，依据国家税收法律和行政法规的规定，代其办理涉税事宜的各项民事法律行为的总称。（二）税务代理的特点（）中介性（）法定性（）自愿性（）公正性（三）税务代理的法定业务范围（）税务登记、变更税务登记和注销税务登记。（）普通发票领购手续。（）纳税申报和扣缴税款报告。（）缴纳税款和申请退税。（）制作涉税文书。（）审查纳税情况。（）建账建制，办理账务。（）税务行政复议。（）税务咨询，受聘税务顾问及国家税务总局规定的其他业务。六、税收检查及法律责任税 务 检 查 又 称 纳 税 检 查，是 指 税 务 机 关 根 据 税 收 法 律、法规 的 规 定，对 纳 税 人、扣 缴 义 务 人 履 行 纳 税 义 务 和 扣 缴 义务的情况进行的审查监督活动。（一）税务机关在税收检查中的职权（二）税收检查的措施（三）法律责任