企业所得税汇算清缴与盈余管理讲座.pptx

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1、20052005年度汇算清缴与盈余管理年度汇算清缴与盈余管理辅导讲座辅导讲座 我反对所得税，因为所有的富我反对所得税，因为所有的富人都雇用律师和会计师来确保自己人都雇用律师和会计师来确保自己不用缴所得税。不用缴所得税。安安 理查德理查德主讲人：蔡主讲人：蔡 昌昌5/28/20231讲座主要内容讲座主要内容一、所得税汇算清缴工作解读一、所得税汇算清缴工作解读 如何正确认识和把握年终汇算清缴如何正确认识和把握年终汇算清缴二、汇算清缴基本政策二、汇算清缴基本政策 取消行政审批项目及其管理取消行政审批项目及其管理三、汇算清缴中的疑难解答三、汇算清缴中的疑难解答 汇算清缴若干疑点难点分析汇算清缴若干疑点

2、难点分析四、会计与税法差异处理四、会计与税法差异处理 企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税五、涉税账务调整技巧五、涉税账务调整技巧 错帐更正与账务调整技巧错帐更正与账务调整技巧六、六、20052005年税收政策变化要点年税收政策变化要点七、现场答疑七、现场答疑5/28/20232第一讲 所得税汇算清缴 深层解读5/28/20233中国会计与税收问题会计与税收变迁会计革新会计革新 会计制度会计制度+准则准则+行业核算办法行业核算办法 会计与税法会计与税法 减税减税+行业税制行业税制 特殊领域：西部开发特殊领域：西部开发 企业改制企业改制 征纳重点：流转税征纳重点：流转税流转税流转税+所得税所

3、得税 征管模式：申报征管模式：申报检查检查重罚重罚税收原则 收入实现原则收入实现原则 实质重于形式实质重于形式5/28/20234如何把握年终汇算清缴如何把握年终汇算清缴一、科学定位一、科学定位 查缺补漏查缺补漏 执法程序执法程序二、遵循程序二、遵循程序 申报申报税务审核税务审核 确确定税款定税款检查检查纳税纳税三、准确核算三、准确核算 查补税款结构查补税款结构 如何办理退税如何办理退税5/28/20235 如何把握年终汇算清缴如何把握年终汇算清缴四、理解新政四、理解新政 查补税款如何加收滞纳金查补税款如何加收滞纳金五、关注细节五、关注细节 财务核算的主要问题财务核算的主要问题 业务招待费业务

4、招待费 查补个税的处理与缴纳查补个税的处理与缴纳六、税务审核六、税务审核 涉税审批涉税审批 财务部门审查事项财务部门审查事项 特殊事项检查与判断特殊事项检查与判断5/28/20236七、规避风险七、规避风险 税负率测算税负率测算 亏损弥补政策亏损弥补政策八、莫忘筹划八、莫忘筹划 区分费用类别区分费用类别 税收筹划：税收筹划：1 1、因素分析法：所得税影响因素、因素分析法：所得税影响因素 2 2、预缴与汇算清缴的统筹规划、预缴与汇算清缴的统筹规划 3 3、关联定价政策的运用、关联定价政策的运用 4 4、引入变量法：创造条件改变税收要素、引入变量法：创造条件改变税收要素 如何把握年终汇算清缴如何把

5、握年终汇算清缴5/28/20237汇算清缴与筹划技巧汇算清缴与筹划技巧 1 1、所得税税年末汇算清缴业务，应该在合理范围、所得税税年末汇算清缴业务，应该在合理范围内积极筹划，但也不要抱过高的期望，因为从来就内积极筹划，但也不要抱过高的期望，因为从来就不能实现不能实现“零税负零税负”；2 2、可以借助中介机构的力量和智慧；、可以借助中介机构的力量和智慧；3 3、属于、属于“擦边球擦边球”政策要争取省市级税务局、地政策要争取省市级税务局、地方政府的支持，并创造条件尽量适用优惠政策；方政府的支持，并创造条件尽量适用优惠政策；4 4、享受税收优惠政策要尽量争取，多向税务部门、享受税收优惠政策要尽量争取

6、，多向税务部门反映本企业的实际情况及困难之处，多与税务人员反映本企业的实际情况及困难之处，多与税务人员沟通，多对相关问题做出有利的解释；沟通，多对相关问题做出有利的解释；5 5、享受税收优惠政策及汇算清缴要重视减免税申、享受税收优惠政策及汇算清缴要重视减免税申报、审批各环节程序及要求，但绝不要向税务机关报、审批各环节程序及要求，但绝不要向税务机关提供虚假资料，杜绝任何形式的弄虚作假。提供虚假资料，杜绝任何形式的弄虚作假。5/28/20238 第二讲 所得税汇算清缴 基本政策5/28/20239基本要求基本要求 1.1.纳税申报的基本要求纳税申报的基本要求 申报时间及最终纳税期限申报时间及最终纳

7、税期限 2.2.纳税申报方式纳税申报方式 自核自缴，自行申报自核自缴，自行申报 3.3.预缴所得税的期限预缴所得税的期限 国税发国税发200482200482号：取消预缴期限管理号：取消预缴期限管理 4.4.企业所得税的汇率规定企业所得税的汇率规定 所得税汇算清缴的基本政策所得税汇算清缴的基本政策5/28/202310汇算清缴基本程序汇算清缴基本程序 1.1.填报纳税申报表并附送相关材料填报纳税申报表并附送相关材料 2.2.办理延期纳税申请办理延期纳税申请 3.3.税务审核纳税申报资料税务审核纳税申报资料 4.4.主动纠正纳税申报错误主动纠正纳税申报错误 5.5.按期结清税款按期结清税款 6.

8、6.延期纳税延期纳税 所得税汇算清缴的基本政策所得税汇算清缴的基本政策5/28/202311延期申报问题延期申报问题 一般规定：一般规定：税收征管法第二十七条：税收征管法第二十七条：1 1、如如果果因因为为不不可可抗抗力力或或财财务务会会计计处处理理上上的的特特殊殊情情况况等等原原因因，纳纳税税人人不不能能按按期期申申报报，经经税税务务机机关关核核准准，可可以以延期申报，但是最长不得超过延期申报，但是最长不得超过3 3个月。个月。2 2、但但办办理理了了延延期期申申报报手手续续，并并不不是是延延期期纳纳税税：批批准准延延期期申申报报，只只是是税税务务机机关关同同意意其其延延期期进进行行当当期期

9、的的纳纳税税申申报报，但但应应比比照照上上期期缴缴纳纳或或税税务务机机关关核核定定税税款款预预缴缴税税款款，如如办办理理延延期期申申报报后后没没有有按按规规定定预预缴缴税税款款，就就应应当当按按规规定加收滞纳金。定加收滞纳金。5/28/202312 延期纳税问题延期纳税问题 税收征管法第三十一条税收征管法第三十一条 纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县以上税务局县以上税务局(分局分局)批准，可以延期缴纳税款，但是批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过最长不得超过3 3个月。个月。特殊困难是指：水、火、风、雹、海潮、地震等人特殊困难是指：水、火

10、、风、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然灾害；可供纳税的现金、支票以及力不可抗拒的自然灾害；可供纳税的现金、支票以及其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故；国家调整经其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故；国家调整经济政策的直接影响；短期货款拖欠等。济政策的直接影响；短期货款拖欠等。关于加强延期缴纳税款审批管理的通知（国税关于加强延期缴纳税款审批管理的通知（国税发发199898199898号）延期纳税的条件：号）延期纳税的条件：（1 1）办办理理延延期期纳纳税税必必须须在在税税务务确确定定的的纳纳税税期期之之前前，以以书书面面形形式式申申请请报报批批；（2 2）同同一一纳纳税税人人的的同同一一税税种种

11、，一一个个纳纳税税年年度度只只能能延延期期一一次次；（3 3）纳纳税税人人在在批批准准延延期期缴纳税款的期限内，不加收滞纳金缴纳税款的期限内，不加收滞纳金5/28/202313预缴税款少缴问题预缴税款少缴问题 一般规定：一般规定：1 1、企业所得税采取、企业所得税采取“按年计算，分期预按年计算，分期预交，年终汇算清缴交，年终汇算清缴”办法征收；办法征收；2 2、预缴税款是均衡税款入库的一种手段。、预缴税款是均衡税款入库的一种手段。由于企业的收支要到一个年度终了后才能准由于企业的收支要到一个年度终了后才能准确计算，无论在预缴中采取何种办法预交，确计算，无论在预缴中采取何种办法预交，都存在不能准确

12、计算当期应纳税所得额的问都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题；题；3 3、企业在预缴中少缴的税款不作为偷税、企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理，但未按规定的缴库期限预缴所得税的，处理，但未按规定的缴库期限预缴所得税的，则作为滞纳行为加收滞纳金。则作为滞纳行为加收滞纳金。5/28/202314补缴以前年度税金补缴以前年度税金 一般规定：一般规定：1 1、补缴以前年度的流转税及其附加，可、补缴以前年度的流转税及其附加，可以在本年度的损益中反映，不必作纳税调以在本年度的损益中反映，不必作纳税调整增加；整增加；2 2、补缴以前年度的企业所得税，应作为、补缴以前年度的企业所得税，应作为企业应纳税所

13、得额的纳税调整增加项目。企业应纳税所得额的纳税调整增加项目。5/28/202315减免返还的流转税计征所得税减免返还的流转税计征所得税一般规定：一般规定：1 1、减免或返还的流转税（含即征即退、减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退等），国务院财政部和税务总先征后退等），国务院财政部和税务总局规定有指定用途的，不应计入应纳税局规定有指定用途的，不应计入应纳税所得额；所得额；2 2、除此以外减免、返还的流转税税款，、除此以外减免、返还的流转税税款，应并入应纳税所得额，计征企业所得税，应并入应纳税所得额，计征企业所得税，但以减免年度或实际收到退、返还税款但以减免年度或实际收到退、返还税款年度为准

14、。年度为准。5/28/202316 税款补缴与退还问题税款补缴与退还问题一般规定：一般规定：1 1、由于纳税人、扣缴义务人原因未缴或少缴的、由于纳税人、扣缴义务人原因未缴或少缴的税款，税务机关在税款，税务机关在3 3年内可以追征税款、滞纳金；年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到有特殊情况的，追征期可以延长到5 5年；年；2 2、因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务、因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关在人未缴或少缴税款的，税务机关在3 3年内可以要求年内可以要求补缴税款，但不得加收滞纳金；补缴税款，但不得加收滞纳金；3 3、纳税人超过应纳税交

15、纳的税款，税务机关发、纳税人超过应纳税交纳的税款，税务机关发现后应立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起现后应立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3 3年内发现的，可以向税务机关要求退还多交纳的税年内发现的，可以向税务机关要求退还多交纳的税款，并加算银行同期存款利息，税务机关查实后应款，并加算银行同期存款利息，税务机关查实后应立即退还。立即退还。5/28/202317中华人民共和国行政许可法中华人民共和国行政许可法已于中华人民共和国行政许可法已于20032003年年8 8月月2727日经第十届全国人民代表日经第十届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过、并大会常务委员会第四次会议通过、并于于2

16、0042004年年7 7月月1 1日起开始施行。日起开始施行。一批一批:国发国发200224200224号号 二批二批:国发国发2003520035号号 三批三批:国发国发200416200416号号5/28/202318三次取消和下方的行政审批项目1.1.国务院三次发布通知决定取消和调整的行政审批项国务院三次发布通知决定取消和调整的行政审批项目中涉及企业所得税的共目中涉及企业所得税的共2323项，其中取消企业所得项，其中取消企业所得税审批项目税审批项目1515项，下放管理的项，下放管理的2 2项，保留非行政许项，保留非行政许可审批项目中涉及企业所得税项目可审批项目中涉及企业所得税项目6 6项

17、。项。2.2.国家税务总局取消的行政审批项目国家税务总局取消的行政审批项目5 5项，下放管理项，下放管理的的1 1项。以上共计项。以上共计2929项，其中取消的项，其中取消的2020项，下放的项，下放的3 3项，保留的项，保留的6 6项。项。3.3.取消审批和下放管理后，税务机关如何管理？要求取消审批和下放管理后，税务机关如何管理？要求企业做哪些工作？企业做哪些工作？5/28/202319 取消行政审批项目后续管理原则取消行政审批项目后续管理原则 审批项目取消后，税务机关应着重审批项目取消后，税务机关应着重对企业申报的这些项目加强评估和审核对企业申报的这些项目加强评估和审核检查。检查。发现不符

18、合税法有关规定的，应进发现不符合税法有关规定的，应进行纳税调整，补征税款；涉嫌偷税的，行纳税调整，补征税款；涉嫌偷税的，应按税收征管法的有关规定严肃查处。应按税收征管法的有关规定严肃查处。5/28/2023201 1、企业所得税取消行政审批项目、企业所得税取消行政审批项目自自20042004年年7 7月月1 1日，下列事项不再经税务审批：日，下列事项不再经税务审批：1.1.经国务院的高新技术产业开发区内高新技术企业经国务院的高新技术产业开发区内高新技术企业 减免企业所得税事项减免企业所得税事项2.2.企业提取坏帐准备金、呆帐准备金事项企业提取坏帐准备金、呆帐准备金事项3.3.软软件件企企业业的

19、的认认定定和和年年审审、集集成成电电路路设设计计企企业业和和产产品品的认定事项的认定事项4.4.企业所得税预缴期限事项企业所得税预缴期限事项5.5.企企业业改改变变成成本本计计算算方方法法、间间接接成成本本分分配配方方法法、存存货货计价方法事项计价方法事项6.6.部分行业确实需要提高广告费扣除标准事项部分行业确实需要提高广告费扣除标准事项7.7.企业所得税税前弥补亏损事项企业所得税税前弥补亏损事项8.8.企业技术开发费加计扣除事项企业技术开发费加计扣除事项5/28/202321后续管理对纳税人的基本要求后续管理对纳税人的基本要求9.9.企业非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、企业非货币性资

20、产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入均匀计入企业所得税应纳税所得事项捐赠收入均匀计入企业所得税应纳税所得事项10.10.工效挂钩企业所得税税前扣除工资事项工效挂钩企业所得税税前扣除工资事项11.11.计税工资扣除标准限额调整的审批计税工资扣除标准限额调整的审批12.12.企业税前弥补亏损核准企业税前弥补亏损核准 说明说明：纳税人应在企业所得税年度汇算清缴申报时，对：纳税人应在企业所得税年度汇算清缴申报时，对年度内发生的涉及取消审批项目的事项，按国家税务总局年度内发生的涉及取消审批项目的事项，按国家税务总局 关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后管理工作关于做好已取消和下放管理的企业所

21、得税审批项目后管理工作的通知（国税发的通知（国税发200482200482号）文件规定，向主管税务机关号）文件规定，向主管税务机关报送企业所得税年度申报表、企业所得税取消审批项目报送企业所得税年度申报表、企业所得税取消审批项目报备表及报备资料，并对数据、资料的真实性、合法性承担报备表及报备资料，并对数据、资料的真实性、合法性承担相关法律责任。纳税人报送相关资料后应及时向主管税务机关相关法律责任。纳税人报送相关资料后应及时向主管税务机关索要受理备案通知书。索要受理备案通知书。5/28/2023222.2.营业税取消行政审批项目营业税取消行政审批项目1.1.外外国国企企业业和和外外籍籍个个人人向向

22、中中国国境境内内转转让让技技术术取得收入免征营业税的审批。取得收入免征营业税的审批。2.2.单单位位和和个个人人（不不包包括括外外资资企企业业、外外籍籍个个人人）从从事事技技术术转转让让、技技术术开开发发业业务务免免征征营营业业税税的审批。的审批。3.3.货货运运业业自自开开票票纳纳税税人人和和代代开开票票纳纳税税人人减减免免营业税的认定。营业税的认定。5/28/202323 企企业业搬搬迁迁后后原原场场地地不不使使用用的的、企企业业范范围围内内荒荒山山等等尚尚未未利利用用的的土土地地，免免征征城城镇镇土土地使用税的审批。地使用税的审批。4.4.房产税房产税 房房屋屋大大修修停停用用在在半半年

23、年以以上上，在在大大修修期期间免征房产税的审批间免征房产税的审批3.3.城镇土地使用税城镇土地使用税5/28/2023241.1.外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业雇雇员员境境外外社社会会保保险费免征个人所得税的审批。险费免征个人所得税的审批。2.2.外外籍籍个个人人固固定定在在一一地地申申报报缴缴纳纳个个人人所所得得税税的审批。的审批。3.3.外外籍籍个个人人住住房房、伙伙食食等等补补贴贴免免征征个个人人所所得得税的审批。税的审批。4.4.外外籍籍个个人人在在中中国国期期间间取取是是来来华华之之前前的的工工资资薪金所得不予征税的审批。薪金所得不予征税的审批。5.5.个人认购股票等有

24、价证券分期纳税的审批。个人认购股票等有价证券分期纳税的审批。5.5.个人所得税个人所得税5/28/202325 取消行政审批项目的相关文件取消行政审批项目的相关文件 1.国税发国税发200480号号 2.国税法国税法200482号号 3.国税发国税发2003127号号 4.国税发国税发200370号号 5.国税发国税发200328号号 6.国税函国税函2004824号、号、825号号 国税函国税函2004 826号、号、827号号 国税函国税函2004 817号、号、839号号 国税函国税函2004 884号、号、963号号5/28/202326保留非行政审批项目保留非行政审批项目（国发（国发

25、200462）1.企业集中提取技术开发费的审批企业集中提取技术开发费的审批 2.经国务院批准成立的企业集团合并缴纳企业经国务院批准成立的企业集团合并缴纳企业所得税审批所得税审批 3.企业在缴纳企业所得税前扣除财产损失审批企业在缴纳企业所得税前扣除财产损失审批 4.纳税人按规定支付给总机构的与生产、经营纳税人按规定支付给总机构的与生产、经营有关的管理费税前扣除审批有关的管理费税前扣除审批 5.企业跨地区改组、分立、合并中整体资产置企业跨地区改组、分立、合并中整体资产置换的税收待遇确认换的税收待遇确认 6.西部地区企业享受税收优惠政策审批西部地区企业享受税收优惠政策审批5/28/202327第三讲

26、 所得税汇算清缴 疑难解答5/28/202328 1.1.社会保险缴款如何税前扣除？社会保险缴款如何税前扣除？答答：填填报报按按国国家家规规定定缴缴纳纳给给社社会会保保障障部部门门的的养养老老保保险险、失业保险等基本保险缴款，据实填报。失业保险等基本保险缴款，据实填报。国国税税发发19942501994250号号规规定定：“企企业业向向政政府府社社会会保保障障部部门门交交纳纳的的养养老老保保险险、待待业业（失失业业）保保险险等等社社会会保保障障性性质质的的保保险险费费用用，凡凡缴缴纳纳比比例例、标标准准经经省省级级税税务务机机关关认认可可的的，可可在在税税前前扣扣除除”；财财税税字字19958

27、1199581号号规规定定，“根根据据各各省省人人民民政政府府统统一一规规定定交交纳纳的的残残疾疾人人就就业业保保证证金金可可在在税税前前扣扣除除。”另另按按企企业业所所得得税税税税前前扣扣除除办办法法第第四四十十九九条条规规定定：“纳纳税税人人为为全全体体雇雇员员按按国国家家规规定定向向税税务务机机关关、社社会会劳劳动动保保障障部部门门或或其其指指定定机机构构缴缴纳纳的的基基本本养养老老保保险险费费、基基本本医医疗疗保保险险费费、基基本本失失业业保保险险费费，按按经经省省级级税税务务机机关关确确认认的的标标准准交交纳纳的的残残疾疾人人就就业业保保障障金金，按按国国家家规规定定为为特特殊殊工工

28、种种职职工工支支付付的的法法定定人人身身安安全全保保险险，可可以以扣扣除除”。如如果果超超范范围围、超超标标准准的的应应进进行行纳纳税税调调整。整。5/28/202329 1.1.社会保险缴款如何税前扣除？社会保险缴款如何税前扣除？答答：财财企企200361200361号号文文规规定定：各各类类型型企企业业按按照照劳劳动动法法以以及及国国家家有有关关法法规规参参加加基基本本养养老老保保险险、失失业业保保险险、基基本本医医疗疗保保险险等等社社会会保保险险统统筹筹，除除基基本本医医疗疗保保险险外外，可可作作为为劳劳动动保保险险费费列列入入成本（费用），基本医疗保险可在职工福利费中开支。成本（费用）

29、，基本医疗保险可在职工福利费中开支。企企业业所所得得税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则第第十十五五条条规规定定，纳纳税税人人按按国国家家有有关关规规定定上上交交的的各各类类保保险险基基金金和和统统筹筹基基金金，经经税税务务机机关关审审核核后后，在规定的比例内扣除。国税发在规定的比例内扣除。国税发200370200370号文取消对该项目的审批。号文取消对该项目的审批。取取消消上上交交的的各各类类基基金金税税前前扣扣除除审审核核权权的的后后续续管管理理：取取消消审审核核权权后后，改改由由纳纳税税人人自自主主申申报报扣扣除除。主主管管税税务务机机关关应应根根据据国国务务院院、财财政政部部和和国国家

30、家税税务务总总局局有有关关各各类类基基金金的的政政策策，加加强强对对企企业业申申报报扣扣除除的的上上交交基基金金的的评评估估和和检检查查，超超出出国国家家规规定定项项目目和和比比例例的的，应应作作纳税调整。纳税调整。5/28/202330 2.2.上年度漏提的折旧及部分差旅费能否税前扣除上年度漏提的折旧及部分差旅费能否税前扣除?答答：财财政政部部、国国家家税税务务总总局局关关于于企企业业所所得得税税几几个个具具体体问问题题的的通通知知（财财税税字字199679199679号号）第第一一条条规规定定：企企业业纳纳税税年年度度内内应应计计未未计计扣扣除除项项目目，包包括括各各类类应应计计未未计计费

31、费用用、应应提提未未提提折折旧旧等等，不不得移转以后年度补扣。得移转以后年度补扣。国国家家税税务务总总局局关关于于企企业业所所得得税税若若干干业业务务问问题题的的通通知知（国国税税发发19971911997191号号）第第五五条条规规定定：财财政政部部、国国家家税税务务总总局局关关于于企企业业所所得得税税几几个个具具体体问问题题的的通通知知(财财税税字字199679199679号号)规规定定的的“企企业业纳纳税税年年度度内内应应计计未未计计扣扣除除项项目目，包包括括各各类类应应计计未未计计费费用用、应应提提未未提提折折旧旧等等，不不得得移移转转以以后后年年度度补补扣扣”，是是指指年年度度终终了

32、了，纳纳税税人人在在规规定定的的申申报报期期申申报报后后，发发现现的的应应计计未未计计、应应提提未未提提的的税税前前扣扣除项目。除项目。5/28/202331 2.2.上年度漏提的折旧及部分差旅费能否税前扣除上年度漏提的折旧及部分差旅费能否税前扣除?国国家家税税务务总总局局关关于于加加强强中中小小企企业业所所得得税税征征收收管管理理工工作作的的意意见见（国国税税发发200028200028号号）第第六六条条规规定定：企企业业的的税税前前扣扣除除项项目目，一一律律要要凭凭合合法法的的票票证证凭凭据据确确认认；凡凡不不能能提提供供合合法法凭凭征征的的，一律不得在税前进行扣除。一律不得在税前进行扣除

33、。所所以以，该该企企业业20052005年年度度漏漏提提的的固固定定资资产产折折旧旧可可在在企企业业所所得得税税年年度度申申报报时时进进行行补补扣扣（若若在在年年度度申申报报之之后后申申请请，则则不不能能进进行行补补扣扣）；部部分分20052005年年度度尚尚未未计计入入费费用用的的差差旅旅费费，凡凡能能取取得得合合法法的的票票证证凭凭据据的的，可可在在企企业业所所得得税税年年度度申申报报时时进进行行补补扣扣（若若在在年年度申报之后申请，则不能进行补扣）。度申报之后申请，则不能进行补扣）。5/28/202332 4.4.土地出让费如何进行税前扣除？土地出让费如何进行税前扣除？答答：纳纳税税人人

34、为为取取得得土土地地使使用用权权支支付付给给国国家家或或其其他他纳纳税税人人的的土土地地出出让让价价款款应应作作为为无无形形资资产产管管理理，并并在在不不短短于于合合同同规规定定的使用期间内平均摊销。国税发的使用期间内平均摊销。国税发200084号号5/28/202334 6.对哪些纳税人可采用核定征收所得税的办法？对哪些纳税人可采用核定征收所得税的办法？答答：纳纳税税人人不不能能提提供供完完整整、准准确确的的收收入入及及成成本本、费费用用凭凭证证，不不能能正正确确计计算算应应纳纳税税所所得得额额的的，税税务务机机关关有有权权核核定定其其应应纳纳税税所所得得额额，应应纳纳税税所所得得额额的的确

35、确定定应应按按征征管管法法及及其其实实施施细细则则、企企业业所所得得税税暂暂行行条条例例及及其其实实施施细细则则限限定定的的条条件件执执行行。对对下下列列纳税人可以采取核定所得额或应纳税额的办法：纳税人可以采取核定所得额或应纳税额的办法：第一，依照征管法规定应当设置账簿但未设置账簿的；第一，依照征管法规定应当设置账簿但未设置账簿的；第第二二，虽虽设设置置账账簿簿但但账账目目混混乱乱或或者者收收入入凭凭证证、成成本本资资料料、费用凭证残缺不全，难于查实的；费用凭证残缺不全，难于查实的；第第三三，发发生生纳纳税税义义务务，未未按按照照规规定定的的期期限限办办理理纳纳税税申申报报，经经税税务务机机关

36、关责责令令限限期期申申报报，逾逾期期仍仍不不申申报报的的。对对纳纳税税人人实实行行核定征收办法的由县级以上税务机关批准执行核定征收办法的由县级以上税务机关批准执行国税发国税发1996200号号 国税发国税发200038号号 国税发国税发200564200564号号 5/28/202336 7.纳税检查中查增的税款可否用于弥补亏损？纳税检查中查增的税款可否用于弥补亏损？答答：对对纳纳税税人人查查增增的的所所得得额额，应应先先予予以以补补缴缴税税款款，再再按按税税收收征征管管法法的的规规定定给给予予处处罚罚。其其查查增增的的所所得得额额部部分分，不不得得用用于于弥弥补补以以前前年年度度亏亏损损。国

37、国税发税发1997191号号 增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知（国税发抵税额抵减增值税欠税问题的通知（国税发20041122004112号）的规定，用增值税留抵税额抵减号）的规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。查补税款欠税。国税函国税函20051692005169号号 5/28/202337 8.减免税期间查出的问题如何处理？减免税期间查出的问题如何处理？

38、答答：在在减减免免税税期期间间查查出出的的问问题题，属属于于盈盈利利年年度度查查增增所所得得税税部部分分，对对减减税税企企业业、单单位位要要按按规规定定补补税税、罚罚款款，对对免免税税企企业业、单单位位可可只只做做罚罚款款处处理理。国税发国税发1997191号号5/28/202338 9.视视同同销销售售业业务务如如何何进进行行税税务务处处理理及及汇汇算算清清缴缴调调整整？答答：中中华华人人民民共共和和国国企企业业所所得得税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则第第五五十十五五条条规规定定，纳纳税税人人在在基基本本建建设设、专专项项工工程程及及职职工工福利等方面使用本企业的商品、产品，均应作为收入

39、处理；福利等方面使用本企业的商品、产品，均应作为收入处理；财财政政部部 国国家家税税务务总总局局关关于于企企业业所所得得税税几几个个具具体体问问题题的的通通知知（财财税税字字199679199679号号）规规定定：企企业业将将自自己己生生产产的的产产品品用用于于在在建建工工程程、管管理理部部门门、非非生生产产机机构构、捐捐赠赠、赞赞助助、集集资资、广广告告、样样品品、职职工工福福利利奖奖励励等等方方面面时时，应应视视同同对对外外销销售售处处理理。但但按按现现行行企企业业会会计计制制度度规规定定，因因上上述述原原因因减减少少的的商商品品、产产品品均均按按账账面面实实际际成成本本结结转转，不不确确

40、认认收收入入。这这就就使使得得会会计计收收入入与与应应税税收收入入形形成成了了差差异异，而而且且大大部部分分属属永永久久性性差差异异，在在所所得得税税汇汇算算时时需需要要进进行行纳纳税税调调整整。此此类类调调整整应应考考虑虑的的因因素素主主要要有有两两个个，一一是是按按增增值值税税暂暂行行条条例例规规定定是是否否视视同同销销售售计计提提销销项项税税；二二是是按按会会计计制制度度规规定定用用作作上上述述用用途途的的商商品品、产产品品的的成成本本、税税金金是是否否计计入入当当期损益。期损益。5/28/202339 9.视视同同销销售售业业务务如如何何进进行行税税务务处处理理及及汇汇算算清清缴缴调调

41、整整？有三种情况分析：有三种情况分析：（1 1）按会计制度规定产品成本及税金均不计入当期损）按会计制度规定产品成本及税金均不计入当期损益，但按增值税暂行条例规定应视同销售处理，如将益，但按增值税暂行条例规定应视同销售处理，如将本企业的商品、产品用于在建工程、集体福利等。在此种本企业的商品、产品用于在建工程、集体福利等。在此种情况下，如企业未按税法规定计提销项税，首先应纳税调情况下，如企业未按税法规定计提销项税，首先应纳税调整计提销项税，并相应计提城建税和教育费附加。然后再整计提销项税，并相应计提城建税和教育费附加。然后再按所得税法规定调整应纳税所得额，应调增的应税所得额按所得税法规定调整应纳税

42、所得额，应调增的应税所得额应按产品的公允价值减去其实际成本确定。应按产品的公允价值减去其实际成本确定。（2 2）按会计制度规定商品、产品成本应计入当期损益，）按会计制度规定商品、产品成本应计入当期损益，但按增值税暂行条例规定不作为视同销售处理，不确但按增值税暂行条例规定不作为视同销售处理，不确认收入，则无需考虑销项税及城建税和教育费附加问题。认收入，则无需考虑销项税及城建税和教育费附加问题。如将本企业商品、产品用于管理部门、非生产机构、广告、如将本企业商品、产品用于管理部门、非生产机构、广告、样品等方面。从所得税角度考虑，由于上述业务只确认了样品等方面。从所得税角度考虑，由于上述业务只确认了费

43、用而未确认收入，因此应按产品公允价值调增应税收入。费用而未确认收入，因此应按产品公允价值调增应税收入。5/28/202340 9.视视同同销销售售业业务务如如何何进进行行税税务务处处理理及及汇汇算算清清缴缴调调整整？（3 3）按会计制度规定商品、产品成本及税金）按会计制度规定商品、产品成本及税金均计入当期损益，按增值税暂行条例规定也均计入当期损益，按增值税暂行条例规定也应视同销售处理，如将本企业商品、产品用于捐应视同销售处理，如将本企业商品、产品用于捐赠、赞助等无偿赠送他人的情况。例如：企业将赠、赞助等无偿赠送他人的情况。例如：企业将自产的自产的A A产品一批用于捐赠，其实际成本为产品一批用于

44、捐赠，其实际成本为8080，000000元，按税法规定确定的计税价格为元，按税法规定确定的计税价格为100100，000000元，由于按会计制度已计入元，由于按会计制度已计入“营业外支出营业外支出”97”97，000000元（元（8080，000+10000017%000+10000017%），从收入与费），从收入与费用配比原则出发，应按产品的公允价值调增应税用配比原则出发，应按产品的公允价值调增应税收入收入100100，000000元，则该项业务应确认的应税所得元，则该项业务应确认的应税所得额为额为3 3，000000元（元（100100，000-80000-80，000-100000-10

45、0，00017%00017%）。）。5/28/202341 10.如何确定征收滞纳金的起止日期？如何确定征收滞纳金的起止日期？答答：对对偷偷税税行行为为加加收收滞滞纳纳金金的的计计算算起起止止日日期期为为，从从税税款款当当期期应应当当缴缴纳纳或或者者解解缴缴的的期期限限届届满满的的次次日日起起，至至实实际际缴缴纳纳或或者者解解缴缴之之日日起起。国国税税函函19982911998291号号对对年年度度企企业业所所得得税税的的检检查查，宜宜在在纳纳税税人人报报送送年年度度企企业业所所得得税税申申报报表表之之后后进进行行，这这种种检检查查补补税税的的税税款款，其其滞滞纳纳金金应应从从汇汇算算清清缴缴

46、结结束束的的次次日日起起计计算算加加收收，罚罚款款及及其其他他法法律律责责任任，应应按按征征管管法有关规定执行。国税函法有关规定执行。国税函199863199863号号5/28/202342 11.企业多缴的企业所得税如何退还？企业多缴的企业所得税如何退还？答答：税税收收征征管管法法规规定定，纳纳税税人人超超过过应应纳纳税税额额缴缴纳纳的的税税款款，税税务务机机关关发发现现后后应应当当立立即即归归还还；纳纳税税人人自自结结算算缴缴纳纳税税款款之之日日起起3 3年年内内发发现现的的，可可以以向向税税务务机机关关要要求求退退还还多多缴缴的的税税款款并并加加算算银银行行同同期期存存款款利利息息，税税

47、务务机机关关及及时时查查实实后后应应当当立立即即归归还还。涉涉及及从从国国库中退库的，依照有关国库管理规定退还。库中退库的，依照有关国库管理规定退还。税税款款退退还还的的具具体体程程序序是是：（1 1）企企业业到到主主管管税税务务机机关关领领取取退退税税申申请请表表一一式式三三份份，按按要要求求填填列列；（2 2）把把退退税税申申请请表表报报送送主主管管税税务务机机关关审审查查核核实实；（3 3）由由主主管管税税务务机机关关报报送送县县级级以以上上税税务务主主管管机机关关审审批批；（4 4）批批件件返返回回到到主主管管税税务务机机关关和和纳纳税税企企业业；（5 5）主主管管税税务务机机关关根根

48、据据审审批批后后的的退退税税申申请请表表填填写写税收收入退还书，交给国库审查办理退库。税收收入退还书，交给国库审查办理退库。企企业业办办理理退退税税时时应应注注意意：（1 1）预预缴缴所所得得税税的的退退还还不不加加算算同同期期银银行行存存款款利利息息；（2 2）企企业业既既有有应应退退税税款款又又有有欠欠缴缴税税款款时时，税税务机关一般会将应退税款扣除企业欠缴的税款后退还余额。务机关一般会将应退税款扣除企业欠缴的税款后退还余额。5/28/202343 12.汇算清缴中查出的问题如何处理？汇算清缴中查出的问题如何处理？企企业业20042004年年度度所所得得税税汇汇算算清清缴缴于于200520

49、05年年2 2月月1515日日企企业业所所得得税税申申报报后后，在在4 4月月1010日日发发现现有有新新增增调调增增项项目目，能能不不能能重重申申报企业所得税？差额部份需缴纳滞纳金吗？报企业所得税？差额部份需缴纳滞纳金吗？答答：不不能能重重申申报报。但但可可补补申申报报，必必须须证证明明是是非非主主观观故故意意的的计计算算公公式式运运用用错错误误以以及及明明显显的的笔笔误误，否否则则会会被被鉴鉴定定为为偷偷税税。如如果果是是稽稽查查发发现现的的一一般般为为偷偷税税处处理理，而而企企业业自自行行补补报报的的往往往往不不作作偷偷税税处处理理，前前提提是是征征管管部部门门接接受受申申报报，现现实实

50、征管的稽核也是只补不罚。征管的稽核也是只补不罚。差额部分在差额部分在4 4月底之前入库不需缴纳滞纳金。月底之前入库不需缴纳滞纳金。国国税税函函199863199863号号）规规定定：对对年年度度企企业业所所得得税税的的检检查查，宜宜在在纳纳税税人人报报送送年年度度企企业业所所得得税税申申报报表表之之后后进进行行。这这种种检检查查（包包括括汇汇算算清清缴缴期期间间的的检检查查和和汇汇算算清清缴缴结结束束后后的的检检查查）查查补补的的税税款款，其其滞滞纳纳金金应应从从汇汇算算清清缴缴结结束束的的次次日日起起计计算算加加收，罚款及其他法律责任，应按征管法的有关规定执行。收，罚款及其他法律责任，应按征