某上市公司财务报表分析概论ftfu.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.上市公司财财务报表分分析主编 张张新民 （对外经济济贸易大学学出版社22002年年11月北北京第1版版）主编(张新新民)简介介张新民,11962年年12月220日生。管理学博博士,企业业财务状况况质量分析析理论的倡倡导者,现现为对外经经济贸易大大学国际工工商管理学学院院长、会计学教教授,并任任中国会计计学会理事事、中国对对外经济贸贸易会计学学会常务理理事。中国大陆高高等院校唯唯一一位拥拥有英国特特许公认会会计师(AACCA)资格的现现职会计学学教授。其出版的

2、专专著有:企业财务务状况质量量分析理论论研究、企业财财务分析、企业业财务报表表分析、中国会会计热点问问题;主主编了税税务会计、中级级会计英语语、会会计学原理理、当当代企业会会计丛书和布莱莱克韦尔会会计学百科科辞典等等10余部部专业书籍籍和辞典;主译了高级会计计实务、企业财财务报表解解释、绩效管理理等书。在会计研研究、财务与会会计等专专业刊物上上发表学术术论文300余篇。前言本书从理论论、政策与与实务等方方面全面、系统地阐阐述了上市市公司财务务报表主要要项目以及及企业整体体的财务状状况分析方方法。在内内容上形成成了以下风风格与突出出特点:1.在对资资产负债表表项目进行行分析时,按照资产产质量分类

3、类的观点,除了对各各资产项目目进行一般般分析外,还对主要要资产如商商业债权、存货、对对外投资、无形资产产等展开质质量分析;2.在对利利润表项目目进行分析析时,强化化了对利润润质量的分分析内容,并对企业业利润质量量下降的种种种表现进进行了分析析;3.在对现现金流量表表进行分析析时,侧重重于对现金金流量的质质量进行分分析,强调调现金流量量的整体观观,注重将将企业现金金流量的状状态与企业业的发展阶阶段、经营营状况相结结合进行分分析;4.在对企企业财务状状况进行整整体分析时时,强调企企业财务信信息的质量量对信息分分析以及非非货币信息息的极端重重要性,并并对与财务务信息质量量有密切关关系的审计计报告及审

4、审计质量进进行了分析析。5.进行了了相当数量量的案例分分析,使读读者有机会会接触到最最具有时代代感的财务务信息,并并对其进行行分析。此外,书中中还对资产产重组、企企业重组、资本重组组以及债转转股等热点点问题从财财务角度进进行了分析析和研究。本书既可以以作为高等等院校MBBA学员以以及相关专专业师生开开设上市市公司财务务报表分析析的教材材,也可以以作为企业业管理人员员、研究人人员以及其其他各类人人员培训和和学习上市市公司财务务报表分析析的重要教教材。本书由对外外经济贸易易大学国际际工商管理理学院张新新民教授任任主编。各各章编写分分工是:武武艳辉编写写第一章,王晗编写写第三章,何谦编写写第四章,曲

5、昱编写写第五章,林铁蓉编编写第八章章、第九章章,张新民民编写第二二、六、七七、十章。张新民负负责总纂、定稿。由于作者水水平所限,书中难免免存在许多多不足之处处,恳请广广大读者批批评指正。编者 2002年年8月299日于北京京对外经济济贸易大学学 目录第一章上市市公司财务务报表分析析概论(1)第一节上市市公司财务务信息的使使用者及其其对财务状状况的不同同关注点(2)第二节上市市公司财务务报告的组组成内容(6)第三节制约约上市公司司报表编制制的基本会会计假设(116)第四节制约约上市公司司报表编制制的一般原原则(221)第五节会计计基本假设设和一般会会计原则对对报表信息息的影响(29) 第六节制约

6、约上市公司司财务报表表编制的法法规体系(333)第二章上市市公司信息息披露制度度(40)第一节招股股说明书(441)第二节上市市公告书(770)第三节定期期报告(775)第四节临时时报告(990)第五节配股股和增发的的信息披露露(994)第三章资产产负债表分分析资产(1077)第一节资产产负债表的的作用(1108)第二节资产产负债表的的结构(1109)第三节流动动资产分析析(1110)第四节长期期投资分析析(1159)第五节固定定资产分析析(1193)第六节无形形资产分析析(2211)第七节长期期待摊费用用、其他长长期资产与与递延税款款(资产)分析(2244) 第八节对资资产按照质质量分类的的

7、理论研究究(2225)第四章资产产负债表分分析负债与与所有者权权益(2235)第一节负债债分析流动负债债(2236)第二节负债债分析长期负债债(2242)第三节负债债分析或有负债债(2247)第四节应交交所得税、递延税款款、会计利利润与应纳纳税所得额额相互关系系的分析(250)第五节所有有者权益以以及资本结结构质量分分析(2278)第六节关于于资产重组组、债务重重组、资本本重组、企企业重组以以及债转股股等问题的的专题研究究(2855)第七节与资资产负债表表有关的财财务比率(3305)第五章利润润表及其分分析(3122)第一节利润润表的基本本结构与具具体格式(3313)第二节利润润表收入的的确认

8、与计计量(3317)第三节利润润表成本费费用类项目目及其他项项目的确认认与计量(332)第四节分部部报告及其其分析(3344)第五节对上上市公司利利润质量的的分析(3348)第六节与利利润表有关关的财务比比率(3361)第六章现金金流量表及及其分析(3655)第一节现金金流量表及及现金流量量的分类(3366)第二节现金金流量表的的格式与编编制(3373)第三节现金金流量的质质量分析(3375)第四节与现现金流量表表有关的比比率(3384)第七章合并并报表及其其分析(3888)第一节企业业合并的种种类与原因因(3389)第二节与合合并报表有有关的若干干重要概念念(3391)第三节合并并报表的一一

9、般原理(3398)第四节我国国企业合并并报表问题题(4414)第五节对合合并报表作作用的认识识与分析(4419)第八章与财财务报表有有关的其他他重要信息息(4255)第一节财务务报表附注注的基本内内容(4427)第二节我国国股份有限限公司报表表附注的主主要内容(4430)第三节会计计政策、会会计估计变变更和会计计差错更正正(4332)第四节关联联方关系及及其交易的的披露(4442)第五节资产产负债表日日后事项(452)第六节审计计报告及其其对财务信信息的质量量含义(4456)第九章上市市公司财务务报表分析析方法(一一)(4772)第一节上市市公司财务务报表分析析的基本方方法(4772)第二节比

10、率率分析的基基本原理(477)第三节我国国评价上市市公司财务务状况的指指标体系(488)第十章上市市公司财务务报表分析析方法(二二)(4994)第一节上市市公司财务务状况质量量的综合分分析方法(494)第二节不同同企业间进进行比较分分析时应注注意的若干干问题(5508)第三节报表表比率分析析的局限性性(5122)第四节避免免陷入“利润泡沫沫”、“现金泡沫沫”、“资产泡沫沫”(5155)第五节应用用案例分析析(5255)主要参考文文献(5550)第一章 上上市公司财财务报表分分析概论本章提要本章将向读读者介绍进进行上市公公司财务报报表分析所所必备的基基础知识。本章学习目目标1.了解上上市公司财财

11、务分析、财务报表表分析的内内容,上市市公司财务务信息的主主要使用者者以及对上上市公司财财务状况的的不同关注注点;2.了解上上市公司财财务报告的的组成内容容;3.了解制制约上市公公司报表编编制的基本本会计假设设;4.了解制制约上市公公司报表编编制的一般般会计原则则;5.了解基基本会计假假设与一般般会计原则则对报表信信息的影响响;6.了解制制约上市公公司财务报报表编制的的法规体系系。第一节上市市公司财务务信息的使使用者及其其对财务状状况的不同同关注点在市场经济济条件下,与上市公公司有经济济利害关系系的有关方方面通常要要对上市公公司的财务务状况进行行分析。关于上市公公司财务分分析的含义义,可以有有很

12、多认识识与理解。从分析的的内容来看看,财务分分析既可以以指对上市市公司历史史的财务状状况与成果果进行的分分析,也可可以是指对对上市公司司将要实施施的投资项项目在财务务方面进行行评价与分分析;等等等。从分析析的主体来来看,既可可以指从外外部股权持持有者(即即上市公司司的所有者者)和债权权人的角度度利用财务务报表对上上市公司财财务状况进进行分析,也可以指指从上市公公司内部管管理者的角角度对上市市公司过去去整体与局局部的财务务状况进行行的分析,还可以指指上市公司司内部管理理者从管理理者的角度度对上市公公司整体或或局部未来来财务状况况的预测分分析。从上面的分分析可以看看出,本书书所涉及的的财务报表表分

13、析是上上市公司财财务分析的的重要方面面,特指上上市公司的的有关信息息使用者借借助于上市市公司的财财务报表以以及以财务务报表为基基础的一系系列财务指指标来对上上市公司进进行财务状状况进行的的分析与评评价。因此,我们们首先应明明确上市公公司财务报报表的信息息使用者及及其对上市市公司财务务状况的关关注点。一般而言,与上市公公司有经济济利害关系系的有关方方面可以分分为:上市市公司股东东、上市公公司的贷款款提供者、商品或劳劳务供应商商、上市公公司管理人人员、顾客客、上市公公司雇员、政府管理理部门、公公众和竞争争对手等。这些方面面构成了上上市公司财财务报表的的使用者。由于与上上市公司经经济关系的的程度不同

14、同,上述诸诸方面对上上市公司财财务状况的的关注点也也就不同。主要关注注点分别为为:一、上市公公司业主或或股东上市公司业业主或股东东是上市公公司的入资资者或购买买上市公司司股票的人人。一般来来说,他们们要作的决决策往往在在于是否向向某一上市市公司进行行投资或是是否保留其其在某一上上市公司的的投资。为为了作出这这类决策,业主或股股东需要估估计上市公公司的未来来收益与风风险水平。因此,他他们对上市市公司的获获利能力以以及投资风风险方面感感兴趣。对对于上市公公司的股东东而言,他他们还会关关心自己持持有的公司司的股票的的市场价值值。公司的的现金(货货币资金)流入和流流出方面的的信息也会会吸引他们们的注意

15、力力,因为良良好的现金金流转状况况既可以使使公司能顺顺利地维持持其经营活活动,还可可以使上市市公司在分分红时能考考虑分发适适度的现金金股利。但是,应当当看到,在在上市公司司的业主或或股东之间间,由于对对上市公司司持有的股股份比例不不同,上市市公司的业业主或股东东在对上市市公司的控控制和影响响力方面有有着较大的的不同。这这种对上市市公司的控控制和影响响力方面的的不同直接接导致了持持有不同份份额股份的的股东对上上市公司财财务状况关关注方面的的差异:对对于控制性性股东和重重大影响性性股东而言言,由于他他们可以通通过自己的的努力直接接或间接地地影响被持持股上市公公司重要岗岗位上的人人事安排、投资决策策

16、、经营决决策,以及及股利分配配政策等,因此,这这类股东往往往关心与与上市公司司战略性发发展有关的的财务信息息,如上市市公司资产产的基本结结构和质量量、上市公公司资本结结构、上市市公司长期期获取质量量较高利润润的前景等等等;非控控制性、非非重大影响响性股东则则更关心上上市公司近近期业绩、股利分配配政策以及及短期现金金流转状况况等。二、上市公公司的贷款款提供者按照一般分分类,上市市公司的贷贷款提供者者可以分为为短期贷款款者和长期期贷款者。其中,短短期贷款者者提供的贷贷款期限在在12个月月以内,长长期贷款者者提供的贷贷款期限在在12个月月以上。同同样,拥有有上市公司司不同期限限与金额债债权的贷款款提

17、供者也也会关注上上市公司财财务状况得得不同侧面面。短期贷贷款者一般般关心上市市公司支付付短期债务务的能力,对上市公公司的获利利能力并不不十分关心心。长期贷贷款者则关关心其利息息和本金是是否能按期期清偿。对对上市公司司而言,能能按期清偿偿到期长期期贷款及利利息,应以以具有长期期获利能力力及良好的的现金流动动性为基础础。因此,尽管长期期贷款者并并不指望从从上市公司司中分红,但他们仍仍然关心上上市公司的的获利能力力。三、商品和和劳务供应应商商品和劳务务供应商与与上市公司司的贷款提提供者的情情况类似。他们在向向上市公司司提供商品品或劳务后后即成为上上市公司的的债权人。因而他们们必须判断断上市公司司能否

18、支付付所需商品品或劳务的的价款。从从这一点来来说,大多多数商品和和劳务供应应商对上市市公司的短短期偿债能能力感兴趣趣。另一方方面,某些些供应商可可能与上市市公司存在在着较为持持久的稳固固的经济联联系。在这这种情况下下,他们又又对上市公公司的长期期偿债能力力感兴趣。四、上市公公司的管理理人员管理人员受受上市公司司业主或股股东的委托托,对上市市公司业主主或股东投投入上市公公司的资本本的保值和和增值负有有责任。他他们负责上上市公司的的日常经营营活动,必必须确保公公司支付给给股东与风风险相适应应的收益,及时偿还还各种到期期债务,并并能使上市市公司的各各种经济资资源得到有有效利用。因此,一一般来说,管理

19、人员员对上市公公司财务状状况的各个个方面均感感兴趣。但是,也应应看到,处处于上市公公司不同管管理层次的的管理人员员由于所处处的位置不不同,管理理范围和权权限大小不不同,因而而对上市公公司财务信信息的关注注仍然有较较大差异:处于较高高管理层次次的管理者者,其所处处的位置就就要求对上上市公司财财务状况有有较为全面面的掌握,同时,由由于较高管管理层次的的管理者拥拥有了解上上市公司财财务状况较较为全面信信息的有利利条件,因因此,较高高层次的上上市公司管管理者既需需要也有可可能关心上上市公司较较为全面的的财务状况况。而上市市公司较低低管理层次次的管理者者,由于其其所作出的的决策一般般只能影响响其管理范范

20、围内的活活动,因而而往往关心心与自己决决策范围内内有关的财财务信息,诸如与上上市公司工工资有关的的信息等。五、顾客在许多情况况下,上市市公司可能能成为某个个顾客的重重要的商品品或劳务供供应商。此此时,顾客客关心的是是上市公司司连续提供供商品或劳劳务的能力力。因此,顾客关心心上市公司司的长期发发展前景及及有助于对对此作出估估计的获利利能力指标标与财务杠杠杆指标等等。六、上市公公司雇员上市公司的的雇员通常常与上市公公司存在长长久、持续续的关系。他们关心心工作岗位位的稳定性性、工作环环境的安全全性以及获获取报酬的的前景。因因而,他们们对上市公公司的获利利能力和偿偿债能力感感兴趣。七、政府管管理部门政

21、府与上市市公司间的的关系表现现在多种形形式上。在在我国目前前的条件下下,全民所所有制上市市公司的所所有者即为为有关政府府管理部门门。此外,工商管理理部门、税税务管理部部门等均对对上市公司司的财务状状况感兴趣趣。因此,政府管理理部门可能能对上市公公司的获利利能力、偿偿债能力与与持续经营营能力感兴兴趣。八、公众公众对特定定上市公司司的关心也也是多方面面的。一般般而言,他他们关心上上市公司的的就业政策策、环境政政策、产品品政策等方方面。对这这些方面的的分析,往往往可以借借助于获利利能力的分分析。九、竞争对对手竞争对手希希望获取关关于上市公公司财务状状况的会计计信息及其其他信息,借以判断断上市公司司间

22、的相对对效率。同同时,还可可为未来可可能出现的的上市公司司兼并提供供信息。因因此,竞争争对手可能能把上市公公司作为接接管目标,因而他们们对上市公公司财务状状况的各个个方面均感感兴趣。从以上的讨讨论中,我我们可以得得出以下结结论:1.财务信信息使用者者所要求的的信息大部部分都是面面向未来的的;2.不同的的信息使用用者各有其其不同的目目的,因此此,即使对对待同一对对象,他们们所要求得得到的信息息也是不同同的;3.不同的的信息使用用者所需的的信息的深深度和广度度不同;4.上市公公司财务报报表中并不不包括使用用者需要的的所有信息息。第二节上市市公司财务务报告的组组成内容我们这里讨讨论的上市市公司财务务

23、报告与通通常说的上上市公司财财务报表是是一致的。上市公司财财务报表或或财务报告告是指包含含基本财务务报表、附附表、附注注及财务情情况说明书书等内容的的统一体。一、基本财财务报表一般而言,基本财务务报表是由由上市公司司会计部门门提供的反反映上市公公司某一时时期(或时时点)财务务状况与经经营成果的的书面文件件。从基本本财务报表表的发展、演变过程程来看,世世界各国的的报表体系系逐渐趋于于形式上的的一致(尽尽管其概念念内涵、指指标口径等等在各国间间有不同程程度的差异异)。目前前,世界各各国的基本本财务报表表一般包括括资产负债债表(BaalancceShheet)、利润表表(InccomeStattem

24、ennt或PrrofittanddLosssAcccounnt)以及及现金流量量表(SttatemmentofCaashFFlowss或CasshFllow SStateementt)。按照我国企业会计计准则以以及有关会会计制度的的规定,上上市公司的的基本财务务报表包括括资产负债债表、利润润表和现金金流量表。正是由于于上市公司司的会计报报表揭示了了财务状况况与经营成成果,才使使上市公司司现在和潜潜在的投资资者(业主主)、贷款款提供者以以及其他与与上市公司司有经济利利害关系的的信息使用用者能了解解上市公司司的财务状状况,在分分析的基础础上作出有有关经济决决策。(一)资产产负债表资产负债表表是基本

25、财财务报表之之一,它是是以“资产=负负债+所有有者权益”为平衡关关系,反映映上市公司司在某一特特定日期财财务状况的的报表。其其中:资产是上市市公司因过过去的交易易或事项而而获得或控控制的能以以货币计量量的经济资资源,包括括财产、债债权和其他他权利。资资产具有如如下特征:1.资产是是由过去的的交易所获获得的。上上市公司所所能利用的的经济资源源能否列为为资产,其其区分标志志之一就是是是否由已已发生的交交易所引起起。2.资产应应能为上市市公司所实实际控制或或拥有。在在这里拥有有是指上市市公司拥有有资产的所所有权;“控制”则是指上上市公司虽虽然没有某某些资产的的所有权,但实际上上可以对其其自由支配配和

26、使用,例如融资资租入固定定资产。3.资产必必须能以货货币计量。这就是说说,会计报报表上列示示的资产并并不是上市市公司的所所有资源,能用货币币计量的资资源才予以以在报表中中列示。而而对上市公公司的某些些资源,如如人力资源源等,由于于无法用货货币计量,目前的会会计实务并并不在会计计系统中处处理。4.资产应应能为上市市公司带来来未来经济济利益。在在这里,所所谓“未来经济济利益”,是指直直接或间接接地为未来来的现金净净流入作出出贡献的能能力。这种种贡献,可可以是直接接增加未来来的现金流流入,也可可以是因耗耗用(如材材料存货)或提供经经济效用(如对各种种非流动资资产的使用用)而节约约的未来的的现金流出出

27、。在我国目前前的有关制制度中,把把资产分为为流动资产产、长期投投资、固定定资产、无无形资产、递延资产产和其他资资产。关于各项资资产的具体体含义与包包含的内容容,我们将将在以后对对资产负债债表的详细细讨论中予予以介绍。负债是指上上市公司由由于过去的的交易或事事项而引起起,在现在在承担的将将在未来向向其他经济济组织或个个人交付资资产或提供供劳务的责责任。负债债具有如下下基本特征征:1.与资产产一样,负负债应由上上市公司过过去的交易易引起。2.负债必必须在未来来某个时点点(且通常常有确切的的受款人和和偿付日期期)通过转转让资产或或提供劳务务来清偿。3.负债应应是能用货货币进行计计量的债务务责任。一般

28、而言,负债按偿偿还期的长长短,分为为流动负债债和长期负负债。至于于负债的具具体内容,我们也留留待以后介介绍。所有者权益益是指上市市公司的投投资者对上上市公司净净资产的所所有权,包包括上市公公司投资者者对上市公公司的投入入资本以及及形成的资资本公积、盈余公积积和未分配配利润等。(二)利润润表利润表是反反映上市公公司某一会会计期间财财务成果的的报表。它它可以提供供上市公司司在月度、季度或年年度内净利利润或亏损损的形成情情况。利润润表各项目目间的关系系可用“收入-费费用=利润润”来概括。其中:收入是上市市公司通过过销售商品品或提供劳劳务等经营营活动而实实现的营业业收入。包包括主营业业务收入和和其他业

29、务务收入。费用是指上上市公司在在生产经营营过程中发发生的各种种耗费。应应该指出,不同类型型的上市公公司,其费费用构成不不尽相同。对工业上市市公司而言言,按照是是否构成产产品成本、费用可划划分为制造造费用和期期间费用制造费用是是指与生产产产品有关关的各种费费用,包括括直接材料料、直接人人工和间接接制造费用用。一般而而言,在制制造过程中中发生的上上述费用应应通过有关关成本计算算方法,归归集、分配配到各成本本计算对象象。各成本本计算对象象的成本将将从有关产产品的销售售收入中得得到补偿。期间费用是是指那些与与产品的生生产无直接接关系,与与某一时期期相联系的的费用。对对工业上市市公司而言言,包括管管理费

30、用、销售费用用和财务费费用等。此外,在上上市公司的的费用中,还有一项项所得税费费用。在会会计利润与与应税利润润没有差异异的条件下下,所得税税费用是指指上市公司司按照当期期应税利润润与适用税税率确定的的应交纳的的所得税支支出。我国国会计理论论与实务界界长期遵循循“所得税是是利润分配配的结果”的认识,将所得税税支出作为为利润分配配的内容。随着会计计制度改革革的深入和和认识的不不断深化,我国已将将所得税支支出从原来来的“利润分配配表”中移至“利润表”,这实际际上是接受受了将所得得税支出作作为一项费费用处理(尽管在表表中只出现现“所得税”而不是“所得税费费用”)的观念念。关于上述收收入与费用用的具体构

31、构成及利润润表的格式式,我们将将在“利润表分分析”一章中讨讨论。(三)现金金流量表现金流量表表是反映上上市公司在在一定会计计期间现金金流入与现现金流出情情况的报表表。需要说明的的是,现金金流量表中中的“现金”概念,指指的是货币币资金(包包括库存现现金、银行行存款、其其他货币资资金等)和和现金等价价物(一般般包括短期期投资等变变现能力极极强的资产产项目)。二、附表这里的附表表,是指那那些对基本本财务报表表的某些重重大的项目目进行补充充说明的报报表。我们前面所所谈的基本本财务报表表,只能提提供反映上上市公司财财务状况的的基本信息息。从各国国会计的实实践来看,上市公司司越来越多多地倾向于于对基本报报

32、表内容予予以精炼化化、概括化化,大量详详细、重要要的信息则则在附表中中列示。因因此,附表表对揭示财财务状况正正在发挥着着越来越重重要的作用用。从我国目前前的情况看看,资产负负债表的附附表主要包包括资产减减值准备明明细表、股股东权益增增减变动表表和应缴增增值税明细细表等;利利润表的附附表包括利利润分配表表和分部报报表(业务务分部和地地区分部)等。三、财务报报表附注与与财务情况况说明书财务报表附附注主要是是以文字和和数字形式式对基本财财务报表的的内容以及及其他有助助于理解财财务报表的的有关事项项进行必要要的说明,包括基本本的会计政政策以及运运用的主要要会计方法法等内容。财务情况说说明书则是是对上市

33、公公司当期财财务分析结结果进行总总结的文字字说明。主主要包括上上市公司的的生产经营营情况、利利润实现和和分配情况况、资金运运用情况等等内容。关于财务报报表附注和和财务情况况说明书的的具体内容容,我们留留待本书后后续部分讨讨论。我国企业目目前资产负负债表、利利润表以及及现金流量量表的基本本格式如下下:(一)资产产负债表(二)利润润表(三)现金金流量表第三节 制约上市市公司报表表编制的基基本会计假假设上市公司的的会计部门门从事财务务会计活动动,编制财财务报表,要遵循一一定的原则则。而会计计原则又是是建立在一一些基本的的会计假设设基础之上上的。因此此,本节及及下节将讨讨论会计的的基本假设设与一般原原

34、则。会计计的基本假假设与一般般原则,也也是制约上上市公司报报表编制的的基本假设设与一般原原则。一般认为,会计假设设是指会计计机构和会会计人员对对那些未经经确认或无无法正面论论证的经济济业务或会会计事项,根据客观观的正常情情况或变化化趋势所作作出的合乎乎情理的判判断。长期以来,我国会计计界对会计计假设的概概念一直存存有疑义,认为从“会计假设设”一词所包包含的内容容与会计工工作的实际际两方面看看,称为“假设”有些名不不符实。因因而,会计计假设一词词从概念到到内容只是是出现在某某些教科书书中或学术术论文中,在我国的的会计法规规中并未作作出明确、具体的规规定。财政政部发布的的企业会会计准则,将国际际上

35、公认的的4个基本本会计假设设,即会计计主体假设设、持续经经营假设、会计分期期假设和货货币计量假假设写入了了总则,但但仍未出现现“会计假设设”字样,在在有关介绍绍企业会会计准则的文献中中也未将上上述4个会会计假设称称为“会计假设设”,而将其其称为“会计核算算的基本前前提”。下面我们分分别介绍基基本会计假假设的含义义及其对报报表编制的的影响。一、会计主主体假设会计主体假假设的基本本含义是指指每个上市市公司的经经济业务必必须与上市市公司的所所有者及其其他经济组组织分开。会计主体体假设规定定了会计处处理与财务务报告的空空间范围,也限定了了上市公司司的会计活活动范围。有了会计计主体假设设,会计处处理的经

36、济济业务和财财务报告才才可以按特特定的主体体来识别。我国企企业会计准准则对会会计主体假假设的表述述是:“会计核算算应当以上上市公司发发生的各项项经济业务务为对象,记录和反反映上市公公司本身的的各项生产产经营活动动。”需要说明的的是,上市市公司会计计主体并不不一定是作作为法律主主体的法人人。作为法法律主体的的法人是指指在政府部部门注册登登记、有独独立的财产产、能够承承担民事责责任的法律律实体,它它强调上市市公司与各各方面的经经济法律关关系。而会会计主体则则强调上市市公司的会会计活动的的空间范围围,它是按按照正确处处理所有者者等其他经经济组织与与上市公司司本身的经经济关系的的要求而设设立的。从从会

37、计实践践上看,会会计主体与与作为法律律主体的法法人经常出出现差异。比如,在在我国,在在上市公司司集团内部部,独立核核算的母子子公司均是是法律主体体,但从上上市公司集集团整体来来讲,本身身并不是法法律实体。从会计的的角度来看看,为了全全面反映上上市公司集集团的经营营活动和财财务成果,就应将上上市公司集集团作为一一个会计主主体来对待待,编制合合并财务报报表。又比比如,在西西方,独资资上市公司司和合伙上上市公司不不是法人,但从会计计的角度仍仍可将独资资上市公司司和合伙上上市公司作作为会计主主体并组织织其会计活活动。此外外,我国上上市公司实实行的内部部银行及内内部承包制制,对上市市公司内部部划分的各各

38、“责任单位位”,均可作作为会计主主体来看待待,但这些些单位就可可能不是法法人。会计主体假假设的作用用除了是限限定上市公公司会计活活动的空间间范围以外外,对会计计概念、会会计行为、会计法规规建设及报报表编制等等方面还有有重大影响响。比如,对会计概概念的影响响,要求基基本的会计计概念具有有鲜明的会会计主体性性。例如,会计中的的资产概念念,指的是是特定上市市公司可以以支配的经经济资源。离开了一一定的会计计主体,就就不可能谈谈论会计概概念。这是是会计学概概念与其主主体的立场场而不是上上市公司以以外的立场场。按照会会计主体假假设的要求求,上市公公司会计行行为只能对对上市公司司管理层负负责,而不不能对上市

39、市公司以外外的其他利利益集团负负责。实际际上,我国国新近修订订的中华华人民共和和国会计法法中规定定的“单位负责责人对本单单位会计工工作和会计计资料的真真实性、完完整性负责责”的内容,就是在法法规建设中中尊重会计计活动基本本规律和基基本要求的的体现。再再如,对报报表编制的的影响,要要求特定会会计主体的的财务报表表只能反映映某特定主主体的财务务状况与经经营成果;等等。明明确会计主主体假设对对会计的重重要意义,对制定会会计政策、评价上市市公司会计计行为等方方面具有重重要意义。二、持续经经营假设持续经营假假设的基本本含义是,上市公司司会计方法法的选择应应以上市公公司在可预预见的未来来将以它现现实的形式

40、式并按既定定的目标持持续不断地地经营下去去为假设。通俗地讲讲,就是上上市公司在在可预见的的将来不会会面临破产产、清算。对此,企业会计计准则的的表述是:“会计核算算应当以上上市公司持持续、正常常的生产经经营活动为为前提”。在这里,上上市公司在在可预见的的将来保持持持续经营营并不意味味着上市公公司会永久久存在,而而是指上市市公司能存存在足够长长的时间,使上市公公司能按其其既定的目目标开展其其经营活动动、按已有有的承诺去去偿清其债债务。持续经营假假设为上市市公司在编编制报表时时会计方法法的选择奠奠定了基础础。主要表表现在:一一是在一般般情况下,资产以其其取得时的的历史成本本计价,而而不按其立立即进入

41、解解散、清算算状态的现现行市价计计价;二是是对长期资资产摊销,如固定资资产折旧、无形资产产摊销等问问题的处理理,均以上上市公司在在折旧年限限或摊销期期内会持续续经营为假假设;三是是上市公司司偿债能力力的评价与与分析也是是基于上市市公司在会会计报告期期后仍能持持续经营的的假设;四四是正是由由于考虑到到持续经营营假设才有有了会计上上除固定资资产折旧与与无形资产产摊销以外外其他权责责发生制方方法的选择择(如坏账账处理的的的备抵法、销售收入入的确认等等),等等等。不仅如此,持续经营营假设还要要求当传统统方法可能能危及上市市公司的“持续经营营”时上市公公司的会计计活动能够够选择对上上市公司“持续经营营”

42、有利的方方法。比如如,在市场场上存在通通货膨胀的的条件下,当简单的的价值补偿偿已不能维维持其实物物替换的“持续经营营”时,就需需要研究通通货膨胀对对持续经营营的不利影影响,并力力求在会计计方法上予予以消除;又如,在在通货膨胀胀条件下,存货计价价采用后进进先出法比比较有利于于“持续经营营”;等等。三、会计分分期假设会计分期假假设的含义义是,上市市公司在持持续经营过过程中所发发生的各种种经济业务务可以归属属于人为地地划分的各各个期间。这种因会会计的需要要而划分的的期间称为为会计期间间,会计期期间通常是是按月、季季和年来划划分。会计分期假假设是持续续经营假设设的必然结结果。由于于我们假设设上市公司司

43、会在可预预见的将来来保持其持持续经营状状态,这就就存在着在在持续经营营的过程中中,什么时时候向与上上市公司有有利害关系系的各方提提供财务报报告的问题题。在会计计实践上,绝不可能能等到上市市公司的全全部经营活活动完结以以后才向外外界提供财财务报告。为了使财财务报告的的使用者能能定期、及及时地了解解上市公司司的财务状状况和经营营成果,会会计上就应应把其持续续经营的经经济活动人人为地进行行划分,使使其归属于于各不相同同的会计期期间,并进进行会计处处理及财务务报告的编编制。以年度划分分的会计期期间,称为为会计年度度。会计年年度既可与与日历年度度相一致,又可与日日历年度不不一致。我我国规定以以日历年度度

44、作为上市市公司的会会计年度,即以公历历1月1日日起至122月31日日止为一个个会计年度度。在以季季度和月份份作为会计计期间时,其起讫日日期也采用用公历日期期。会计期间的的确定,实实际上决定定了上市公公司对外报报送报表的的时间间隔隔以及上市市公司报表表所涵盖的的时间跨度度。从会计计信息本身身应当反映映的经济内内容以及报报表信息使使用者所希希望了解的的内容来看看,会计期期间的划分分应当体现现较为完整整的生产经经营过程。在上市公公司连续、大批、大大量生产和和经营产品品且季节性性影响对其其影响较小小的条件下下,会计期期间的划分分不会对信信息披露以以及信息使使用者对上上市公司财财务状况的的分析产生生较大

45、影响响。但是,在上市公公司季节性性生产的条条件下,整整齐划一地地以日历年年度为会计计年度,将将有可能因因财务信息息代表性较较差而使得得上市公司司所披露的的部分信息息(如资产产负债表信信息)难以以反映上市市公司财务务状况,从从而误导信信息使用者者。另一方方面,在上上市公司的的年度报告告越来越多多地要求注注册会计师师进行审计计的情况下下,整齐划划一地以日日历年度作作为会计年年度,也将将使得审计计人员在每每年的第四四季度和第第二年的第第一季度空空前地繁忙忙。在“时间紧、任务重”的压力下下,审计人人员难免会会降低审计计质量。这这就是说,会计期间间的划分,对会计信信息的质量量、审计工工作的质量量关系重大大。会计分分期假设除除了为上市市公司进行行会计处理理计算损益益和编制财财务报告限限定了时间间区域、对对会计信息息质量有重重要影响外外,对会计计的概念也也有一定的的影响。由由于受会计计分期假设设的影响,许多