商品流通企业会计的核算形式gqmi.docx

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1、 Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.商品流通企企业会计核核算1商品流通通企业增值值税的核算算（一）供供应阶段1商商业批发企企业购进商商品业务的的账务处理理若外购购商品发生生合理损耗耗，以例例6-277为例，则则相应的账账务处理为为：借：库库存商品10，0000贷：物资采购购10，0000入库数数量减少，金金额不变，进进项税可以以按票抵扣扣。例66-27某百货批批发公司购购进商品一一批，全部部款项122700元元，若其中中专用发票票上注明价价款为100000元元，税额为为17000元，对方方代

2、垫运费费10000元，取得得承运部门门开具的普普通发票一一张，价税税款项合计计及代垫运运费已由银银行划拨，则则该业务的的账务处理理如下：借：商商品采购 10，0000经营营费用-运运费930应应交税金-应交增值值税（进项项税额） 1，7770贷：银行存款款12，7700上述货货物验收入入库时，发发现有10000元的的货物毁损损，根据毁毁损商品报报告单，企企业作分录录为：实际入入库商品；借：库库存商品 9，0000贷：商品采购购9，0000毁损商商品：借：待待处理财产产损溢11，1700贷：商品采采购 1，0000应应交税金-应交增值值税（进项项税额转出出）11702商商业零售企企业购进商商品业

3、务的的账务处理理（1）一般般购进商品品业务的账账务处理例：某某零售店进进服装一批批，不含税税进价为11000元元，税金1170元，含含税零售价价15000元。账务务处理如下下：购进进时按进价价走账借：物物资采购 1，0000应交税税金-应交交增值税（进进项税额） 170贷贷：银行存存款1，1170同时时，办理入入库手续借：库库存商品 1，5000贷：物资采采购 1，0000商品进销销差价 5000（2）商业业零售企业业实行增值值税后，购购进商品业业务的账务务处理商业零零售企业特特点，就是是所有购进进的货物排排在货架上上，都是按按照售价标标价的，所所以它的账账务核算，使使得库存商商品售价和和商品

4、进销销差价科目目形成形影影相伴的关关系。只有有库存商品品动，商品品进销差价价也会动，一一般是这样样的关系。（3）进货货退出的账账务处理。零售企企业购进的的商品在验验收入库后后，由于各各种原因，要要向供货方方提出退货货要求，经经同意后，可可将原购进进商品退还还原供货单单位。发生生进货退出出时，应按按商品含税税零售价冲冲减“库存存商品”科科目，同时时相应调整整“商品进进销差价”科目。同同时还应将将收回的已已付进项税税额予以冲冲销。例66-28某零售商商业企业本本月上旬购购进A种商商品20000件，每每件进价550元，增增值税额88.50元元，含税售售价65.52元，经经甲营业柜柜组拆包上上柜时，发

5、发现有2000 件质质量上有严严重缺陷，经经与供货单单位协商，同同意退货。如数退出出该商品后后，收回价价款存入银银行。根据有有关单证，作作分录为：借：银银行存款 11，7700商品品进销差价价 33，1044贷：库存商商品-甲营营业柜组 113，1004应应交税金-应交增值值税（进项项税额） 1，7700这笔业业务在登记记“应交税税金-应交交增值税”明细账时时，应在“进项税额额”专栏中中用红字反反映（二）销销售阶段1.商商业批发企企业销售商商品增值税税的账务处处理（1）一般般销售商品品业务和账账务处理（2）视同同销售行为为增值税的的账务处理理委托托代销商品品例66-29某百货商商场委托某某代销

6、店代代销洗衣机机20台，双双方合同约约定，每台台洗衣机不不含税价11000元元，每销售售一台，商商场付给予予代销店手手续费500元。本月月末，商场场收到代销销店转来的的代销清单单1张，销销售了100台，并收收到收取手手续费的结结算发票11张，注明明手续费金金额5000元。百货货商场应根根据结算清清单向代销销店开具增增值税专用用发票，并并结转收入入。委托方方： 1.借借：委托代代销商品贷贷：库存商商品2.借借：应收账账款贷：主营业业务收入应交税税金-应交交增值税（销销项）3.同同时：借：主主营业务成成本贷：委托代代销商品4.再再根据收到到的手续费费结算发票票，作账为为：借：经经营费用贷贷：应收账

7、账款-代销店5.收收到代代销店货款款时：借：银银行存款贷贷：应收账账款-代销店受托代代销商品账账务处理如如下：借：受托代销销商品 111，7000贷：代销商商品款11，7700借：银行存款款 11，7700贷贷：应付账账款-百货商场场10，0000应交交税金-应应交增值税税（销项税税额）11，7000借：代代销商品款款11，7700贷：受托代销销商品111，7000借：应付账款款-百百货商场500贷：代购代代销收入5000借：应付账款款-百百货商场9，5000应交交税金-应应交增值税税（进项税税额） 11，7000贷：银行存存款111，20002商商业零售销销售商品增增值税的账账务处理例66-

8、30某零售商商品采用售售价金额核核算，19999年99月5日购购进B商品品一批，进进价10，0000元，支支付的进项项税额17700元，同同时支付运运费1000元，取得得承运部门门开具的运运费普通发发票，款项项通过银行行转账；该该批商品的的含税售价价为140000元；9月200日，该批批商品全部部售出，并并收到货款款，增值税税率为177%，假设设9月初无无期初同类类商品的存存货，则该该零售店应应作如下账账务处理：（3）商品品售出收到到销货款借：银银行存款 14，0000贷：商品销售售收入 114，0000借：商商品销售成成本 144，0000贷：库存商商品 144，0000（4）月份份终了，按

9、按规定的方方法计算不不含税销售售额和销项项税额不含税税销售额=14，0000（11+17%）=111，9655.81（元元）销销项税额=11，9965.881177%=2，0034.119（元）借：商商品进销售售收入 22，0344.19贷贷：应交税税金-应交交增值税（销销项税额） 2，0334.199（5）月末末结转商品品进销差价价借：商品进进销差价 4，0000贷：商品销销售成本 4，00002. 商品品流通企业业消费税的的核算商业企业除除了进出口口应税消费费品涉及消消费税的核核算外，最最主要的是是从事金银银首饰零售售业务的企企业，由于于金银首饰饰消费税由由纳税环节节征收改为为零售环节节征

10、收，因因而应在“应交税金金”科目下下增设“应应交消费税税”明细科科目，核算算金银首饰饰应缴纳的的消费税。（一）自自购自销金金银首饰应应缴消费税税的账务处处理一般金金银首饰销销售业务以旧换换新销售业业务按加收收的差价和和收取的增增值税部分分，借记“现金”等等科目；按按旧首饰的的作价与加加收的差价价贷记“商商品销售收收入”等科科目。 以以旧换新的的金银首饰饰无论是增增值税还是是消费税都都以实际收收取的不含含税价来计计算征收的的企业业采用以旧旧换新方式式销售金银银首饰的账账务处理。例：某某首饰店一一新首饰的的含税售价价为23440元，以以旧换新的的旧首饰作作价为10000元。账务处理理如下：借：商商

11、品采购10000现金金11994.700贷：商品销销售收入20000应应交税金-应交增值值税（销项项税额） 194.70（23340-11000）1.17717%1944.70消费税税：借：商商品销售税税金及附加加577.26贷贷：应交税税金-应交交消费税577.26（22340-10000）1.1755%577.26（二）金银银首饰的包包装物缴纳纳消费税的的账务处理理金银首首饰包装物物有单独作作价的，有有跟金银首首饰一起作作价的。随同金金银首饰销销售不单独独作价的包包装物，其其收入同所所销售的商商品一并计计入“主营营业务收入入”。因此此，包装物物收入应缴缴的消费税税与金银首首饰本身销销售应缴

12、的的消费税一一并计入“销售税金金及附加”；随同金金银首饰销销售单独作作价的包装装物，其收收入计入“其他业务务收入”，因因此，包装装物收入应应缴纳的消消费税应计计入“其他他业务支出出”。（三）自购购自用金银银首饰应缴缴消费税的的账务处理理按税法法规定，商商品企业将将金银首饰饰用于馈增增、职工福福利，奖励励、样品，当当作为福利利给员工的的时候，属属于外购货货物改变用用途，增值值税应该做做进项税额额转出。例66-31某珠宝店店（系增值值税一般纳纳人）某月月将金项链链150克克奖励优秀秀职工，成成本为155000元元，当月同同样金项链链的零售价价格为1330元/克克。则：应纳消消费税=1130（11+

13、17%）15505%=8333.33（元元）增增值税进项项税转出=150000177%=25550（元元）借：应应付福利费费 18，3383.333贷：库存商商品 155，0000应交交税金-应应交增值税税（进项税税额转出） 2，5550应应交税金-应交消费费税 8333.3333. 商品品流通企业业进价金额额核算进价金额核核算又称“进价记账账、盘存计计销”，是是以进价总总金额控制制实物负责责人（或柜柜组）经营营商品进、销、存情情况的一种种核算方法法。它的核核算特点是是：商品购购进后，登登记按实物物负责人设设置的库存存商品明细细账，只记记进价金额额，不记数数量；商品品销售后，按按实际取得得的销

14、售收收入，贷记记“商品销销售收入”账户，平平时不结转转商品销售售成本，定定期进行实实地盘点，查查明实存数数量，用最最后进价法法计算并结结转商品销销售成本。这种核核算方法，一一般为经营营鲜活商品品的零售企企业所采用用。鲜活商商品包括鱼鱼、肉、禽禽、蛋、蔬蔬菜和水果果等。这是是由鲜活商商品的特点点所决定的的。首先，鲜鲜活商品在在经营过程程中，一般般需要经过过情选整理理，分等分分级，按质质论价；其其次，随着着商品鲜活活程度的变变化，随时时需要调整整零售价格格，由此而而产生早晚晚不同的时时价；第三三，鲜活商商品交易频频繁，且数数量零星；第四，鲜鲜活商品容容易干耗、腐烂变质质，损耗数数量难以掌掌握。因此

15、此，在会计计核算时难难以控制其其数量，一一般只核算算其金额。一、商商品购进的的核算经营鲜鲜活商品的的零售企业业，主要是是向批发企企业购进商商品，也可可以直接向向农村承包包户、专业业户采购商商品。商品品的交接方方式，一般般采用“提提货制”或或“送货制制”。货款款结算方式式主要采用用转账支票票结算，也也有采用银银行本票和和现金结算算的。商品购购进的业务务程序一般般是：由购购货单位委委派采购员员到供货单单位采购商商品，由供供货单位填填制专用发发票。在采采用“提货货制”的情情况下，采采购员取得得专用发票票后，当场场据以验收收商品。商商品运回后后，由实物物负责人（或或柜组）根根据采购员员带回的专专用发票

16、，对对商品进行行复验。在在采用“送送货制”的的情况下，则则由采购员员取回专用用发票，直直接交与实实物负责人人（或柜组组），由其其负责验收收。不论采采用何种商商品交接方方式，实物物负责人（或或柜组）验验收商品后后，都要填填制“收货货单”一式式数联，其其中一联连连同供货单单位的专用用发票一并并送交财会会部门。财财会部门审审核无误后后，根据专专用发票和和转账支票票存根联，借借记“商品品采购”账账户和“应应交税金”账户，贷贷记“银行行存款”账账户；根据据“收货单单”，借记记“库存商商品”账户户，贷记“商品采购购”账户。库存商品品一般按经经营类别进进行明细分分类核算。 并按照照商品类别别，以进价价金额登

17、记记库存商品品明细分类类账。企业验验收商品时时，如发生生实收数量量与应收数数量不符，要要及时查明明原因。对对于短缺商商品，若确确属供货单单位少发，可可以要求其其补发商品品或退回多多收货款；若属途中中损耗，则则作为经营营费用列支支。对于溢溢余商品，若若确属供货货单位多发发，应补作作进货，并并补付供货货单位货款款，或者将将其多发商商品如数退退回；若属属途中升溢溢，则冲减减“经营费费用”账户户。二、商商品销售的的核算经营鲜鲜活商品的的零售企业业，其销售售方式主要要是采用现现金交易。当天营业业结束后，由由各营业部部门根据实实收销货款款填制“商商品销售收收入缴款单单”一式数数联，连同同当天的销销货款一并

18、并送交财会会部门。财财会部门当当面点收无无误后，应应由出纳员员在“商品品销售收入入缴款单”上签收，并并加盖现金金收讫章，其其中一联退退回缴款部部门留存备备查，财会会部门自留留一联。然然后将各营营业部门交交来的销售售款汇总后后，全部解解存银行。然而，企企业取得的的销货款是是含税收入入，其中包包含了销项项税额，因因此，需要要将含税收收入调整为为销售额。其计算公公式如下：销售额额含税收收入（11+增值税税率）然后，根根据“商品品销售收入入缴款单”及计算的的结果，借借记“现金金”账户，贷贷记“商品品销售收入入”账户和和“应交税税金”账户户；根据银银行解款单单回单，借借记“银行行存款”账账户，贷记记“现

19、金”账户。例12月115日，光光华副食品品商店财会会部门收到到各营业部部门缴来销销货现金及及商品销售售收入缴款款单。其中中，肉食品品类为8 658元元，水产类类为5 6616元，禽禽蛋类为77 7222元，增值值税率为 17，计计算各类商商品的销售售额如下：肉食品品类商品销销售额88658（1+117%）74000（元）水产类类商品销售售额56616（11+17%）48800（元元）禽禽蛋类商品品销售额77222（1+17%）66000（元）根据计计算的结果果，作分录录如下：借：现现金 21 996贷贷：商品销销售收入肉食品品类 7 400水水产类 4 8000禽禽蛋类 66 6000应交交税

20、金应交增值值税销销项税额 3 1996将上列列现金全部部解存银行行，取得解解款单回单单，作分录录如下：借：银银行存款 211 9966贷：现金 21 996三、商商品储存的的核算鲜活商商品在储存存过程中发发生损耗、调价、削削价等情况况，不进行行账务处理理，月末体体现在商品品销售成本本内。但发发生责任事事故时，应应及时查明明原因，以以分清责任任，在报经经领导批准准后，根据据不同情况况，若作为为企业损失失时，应列列入“营业业外支出”账户；若若由当事人人承担经济济责任时，则则列入“其其他应收款款”账户。例光华副食食品商店有有20千克克带鱼，每每千克8元元，全部变变质报废。现查明是是保管员失失职，报经

21、经领导批准准，其中660作为为企业损失失处理，其其余40由保管员员负责赔偿偿，作分录录如下：借：营营业外支出出96其他他应收款保管员员664贷：库存商商品水水产类 1160“其他他应收款”是资产类类账户，用用以核算企企业除应收收、预付账账款以外的的其他各种种应收、暂暂付款项，发发生时，记记人借方；收回时，记记入贷方；余额在借借方，表示示尚未收回回的其他应应收、暂付付款项。该该账户应按按债务人进进行明细分分类核算。至期末末，由各营营业部门对对实存商品品进行盘点点，将盘存存商品的数数量填入“商品盘存存表”，以以最后一次次进货单价价作为期末末库存商品品的单价，计计算出各种种商品的结结存金额，进进而计

22、算出出期本库存存商品结存存金额，然然后采取过过算的方法法计算商品品销售成本本。其计算算公式如下下：本期商商品销售成成本期初初结存商品品金额+本本期收入商商品金额本期非销销售发出商商品金额期末结存存商品金额额在实际际工作中，一一般可编制制“商品销销售成本计计算表”进进行计算。进价金金额核算虽虽然核算手手续简便，便便利开展商商品销售业业务，但是是由于平时时不能反映映出商品的的实际库存存，月末采采用“盘存存计销”的的方法逆算算商品销售售成本，将将差错事故故和商品损损耗均计入入了商品销销售成本，不不易发现企企业在经营营管理中存存在的问题题，因此，必必须加强进进货验收制制度和严格格销货款管管理制度。4.

23、 商品品流通企业业数量进价价金额核算算销售的的核算商品销售是是商品流转转的重要环环节，它是是将采购的的商品及时时供应给购购货单位。批发企业业的销售业业务一般是是指根据批批准的销货货计划，与与购货单位位订立购销销合同，或或由购货单单位提出要要贷计划，然然后有计划划地组织供供应的业务务。商品销销售按照地地区不同，可可分为同城城销售和异异地销售。一、同同城商品销销售的业务务程序及其其核算批发企企业的同城城商品销售售主要是将将商品销售售给零售企企业、生产产企业、个个体经营者者或基层批批发企业等等。同城商商品销售的的交接方式式一般采用用“送货制制”或“提提货制”，货货款结算方方式一般采采用转账支支票和商

24、业业汇票结算算，也有采采用银行本本票和现金金结算的。同城商商品销售的的业务程序序，一般是是由购货单单位提出要要贷计划，派派采购员来来批发企业业看样，由由批发企业业业务部门门根据购货货单位选定定的商品品品种和数量量，填制专专用发票一一式数联，业业务部门自自留一联外外，将其余余各联交与与采购员，据据以向财会会部门结算算组办理结结算。结算算组根据销销售业务的的需要，收收取转账支支票、商业业汇票或银银行本票，如如销售额在在银行规定定的现金结结算限额之之内的，也也可以收取取现金。办办好结算后后，结算组组在专用发发票各联LL加盖“货货款收讫”戳记，留留下记账联联，将其余余各联退还还给采购员员。采购员员凭“

25、提货货联”和“出库联”向储运部部门提运商商品或委托托其送货，“发票联”和“抵扣扣联”由采采购员带回回入账。储储运部门发发出商品后后，根据“提货联”登记商品品保管账，将将“出库联联”转交财财会部门据据以登记库库存商品账账户。批发企企业在销售售商品后，应应按专用发发票列明的的价税合计计数收款，若若收取转账账支票、银银行本票的的，在存入入银行时，借借记“银行行存款”账账户；若收收取的是商商业汇票，借借记“应收收票据”账账户；若收收取的是现现金，借记记“现金”账户，若若尚未收取取货款的，借借记“应收收账款”账账户，按专专用发票列列明的货款款贷记“商商品销售收收入”账户户，按列明明的增值税税额贷记“应交

26、税金金”账户。例上海百货货公司销售售白猫洗衣衣粉5000箱，每箱箱40元，计计货款 220 0000元，增增值税额33 4000元，价税税合计 223 4000元，收收到转账支支票存入银银行，作分分录如下：借：银银行存款 23 4400贷：商品销售售收入洗衣粉类类 200 0000应交交税金应交增值值税销销项税额 3 4000当计算算出销售商商品的进价价成本，予予以结转时时，借记“商品销售售成本”账账户，贷记记“库存商商品”账户户。例上海百货货公司销售售的白猫洗洗衣粉，每每箱进价成成本为366元，计金金额 188 0000元，予以以结转，作作分录如下下：借：商商品销售成成本洗洗衣粉类 18 0

27、000贷：库存商品品洗衣衣粉类 18 000“商品品销售收入入”是损益益类账户，用用以核算商商品销售主主营业务收收入。取得得收入时，记记入贷方；期未转入入本年利润润账户时，记记入借方。“商品品销售成本本”是损益益类账户，用用以核算商商品销售主主营业务成成本。当结结转商品销销售成本时时，记入借借方；期未未转入本年年利润账户户时，记入入贷方。在实际际工作中，由由于商品种种类繁多，每每天计算商商品销售成成本工作量量很大，为为了简化核核算手续，商商品销售成成本一般在在期未结转转。二、异异地商品销销售的业务务程序及其其核算批发企企业的异地地商品销售售主要是将将商品销售售给其他地地区的批发发企业或零零售企

28、业。商品的交交接方式，一一般采用“发货制”；货款的的结算方式式，一般采采用托收承承付结算或或委托收款款结算。异地商商品销售的的业务程序序一般是：由业务部部门根据购购销合同填填制专用发发票一式数数联，业务务部门留下下存根联备备查外，将将其余各联联转交储运运部门。储储运部门根根据专用发发票提货、包装，并并委托运输输单位发运运商品，发发货联随货货同行，留留下提货联联登记商品品保管账，将将发票联、出仓联转转交财会部部门。运输输单位在发发运商品后后，送来运运单，向财财会部门结结算运费。财会部门门收到发票票联、出仓仓联及运单单后，一方方面支付运运输单位运运费，另一一方面填制制托收凭证证，附上发发票联和运运

29、单，向银银行办理托托收手续，银银行受理后后，取回托托收回单，据据以作商品品销售的核核算，并根根据出仓联联登记“库库存商品”账户。异地商商品的销售售业务，商商品要委托托运输单位位运往购货货单位，至至于支付给给运输单位位的运费，根根据购销合合同规定，一一般由购货货单位负担担。销货单单位在垫支支时，通过过“应收账账款”账户户进行核算算，然后连连同销货款款、增值税税额一并通通过银行向向购货单位位办理托收收。例上海百货货公司根据据购销合同同开出专用用发票，销销售给福州州百货公司司达尔美洗洗洁精 3300桶，每每桶 600元，计货货款 188 0000元，增值值税额3 060元元，商品委委托上海铁铁路局运

30、送送。（1）77月10日日，上海铁铁路局开来来运费凭证证200元元，当即开开出转账支支票支付，作作分录如下下：借：应应收账款代垫运运费 200贷贷：银行存存款 2200（2）77月10日日，上海百百货公司凭凭专用发票票（发票联联）及运费费凭证，共共计21 260元元，一并向向福州百货货公司收取取。根据银银行给予的的托收凭证证回单联，作作商品销售售处理，作作分录如下下：借：应应收账款福州百百货公司 21 226O贷：商品销售售收入洗洁精类类 188 0000应交交税金应交增值值税一销销项税额 3 0660应应收账款代垫运运费 2000（3） 7月 220日，接接到银行转转来福州百百货公司承承付

31、211 2600元贷款、增值税额额及运费的的收款通知知，作分录录如下；借：银银行存款 211 2600贷：应收账账款福福州百货公公司 21 2260三、直直运商品销销售的业务务程序及其其核算批发企企业按照发发货地点的的不同，可可分为仓库库商品销售售和直速商商品销售两两种。仓库库商品销售售是指批发发企业购进进商品后先先验收入库库，销售时时再从本企企业仓库发发运给购货货单位的一一种销售方方式，前面面介绍的销销售业务均均是仓库商商品销售。直运商品品销售是指指批发企业业购进商品品后，不经经过本企业业仓库储备备，直接从从供货单位位发运给购购货单位的的一种销售售方式。直运商商品销售涉涉及到批发发企业、供供

32、货单位和和购货单位位三方，并并且三方不不在同一地地点，因此此，批发企企业一般派派有采购员员驻在供货货单位，当当供货单位位根据购销销合同发运运商品时，由由派驻采购购员填制专专用发票一一式数联，其其中发货联联随货同行行，作为购购货单位的的收货凭证证，其余各各联寄回批批发企业。供货单位位在商品发发运后，即即可向批发发企业收取取货款，批批发企业支支付货款后后，反映为为商品购进进。批发企企业凭采购购员寄回的的专用发票票（发票联联），向购购货单位收收取货款，反反映为商品品销售。批批发企业为为了尽快收收回结算资资金，在征征得银行同同意后，采采购员可以以在供货单单位所在地地委托银行行向购货单单位办理托托收，由

33、购购货单位开开户银行将将货款直接接划拨给批批发企业。采购员在在办妥托收收后，将托托收凭证回回单联寄回回批发企业业，据以作作商品销售售处理。在在这种情况况下，批发发企业的购购销业务几几乎同时发发生。采用直直运商品销销售，商品品不通过批批发企业仓仓库的储存存环节，这这样就可以以不通过“库存商品品”账户，直直接在“商商品采购”账户进行行核算。由由于直运商商品购进和和销售的专专用发票上上已经列明明商品的购购进金额和和销售金额额，故而商商品销售成成本可以按按照实际进进价成本，分分销售批次次随时进行行结转。例上海五金金公司向杭杭州刀剪厂厂订购剪刀刀 10 000把把，每把ll.88元元，直运给给福州五金金

34、公司，供供应价每把把2元，购购进、销售售的增值税税率均为117，杭杭州刀剪厂厂代垫由杭杭州到福州州的运费2200元，购购销合同规规定运费由由福州负担担。（1）根根据银行转转来杭州刀刀剪厂的托托收凭证，内内附专用发发票，开列列剪刀贷款款 188800元、增值税额额3 1996元，运运费凭证 200元元，经审核核无误，当当即承付，作作分录如下下：借：商商品采购一一杭州刀剪剪厂 18 800应应交税金应交增增值税进项税额额 33 1966应收账款款代垫垫运费 2000贷：银行存存款 22 196（2）直直运销售剪剪刀 100 0000把，每把把 2元，货货款 200 0000元，增值值税额3 400

35、元元，连同垫垫付的运费费 2000元，一并并向福州五五金公司托托收，根据据专用发票票（记账联联）及托收收凭证（回回单联），作作分录如下下：借：应应收账款福州五五金公司 2236000贷：商品销销售收入刀类 220 0000应应交税金应交增增值税销项税额额 33 4000应收收账款代垫运费费 2200同时结结转商品销销售成本，作作分录如下下：借：商商品销售成成本刀刀类 118 800O贷：商品采采购杭杭州刀剪厂厂 188800在以上上直运商品品销售核算算中，商品品的运费是是全部由购购货单位负负担的。若若合同规定定运费由购购销双方各各负担一部部分，那末末，批发企企业在支付付供货单位位垫付的运运费时

36、，对对应由购货货单位负担担的部分，设设通过“应应收账款”账户核算算，对应由由批发企业业负担的部部分，则列列与“经营营费用”账账户。批发发企业采用用直运商品品销售，可可以将商品品及时供应应给工农与与生产部门门和城乡消消费市场，防防止迂回运运输，加速速商品流转转，降低商商品损耗，节节约经营费费用，增加加企业利润润，加快流流动资产的的周转速度度。四、预预收贷款销销售商品的的核算批发企企业通过预预付货款方方式采购的的短线商品品，可以采采用则贷款款的方式销销售商品，以以有利于企企业流动资资产的周转转。采用这这种销货方方式，事先先应订立预预收货款的的销售合同同或协议。企业根据据合同定预预收货款时时，并没有

37、有转移商品品所有权，因因此，应借借记“银行行存款”账账户，贷记记“预收账账款”账户户。当企业业根据合同同规定的日日期，开出出专用发票票交付对方方商品时，借借记“预收收账款”账账户，贷记记“商品销销售收入”账户和“应交税金金”账户。例上海黑色色金属公司司采用预收收货款的方方式向上海海自行车飞飞轮厂销售售圆钢1000吨，每每吨2 5580元，合合同规定先先预收货款款30，在在15天后后交货时，再再收取货款款的70。（1）22月2日，收收到上海自自行车飞轮轮厂签发的的转账支票票一张，金金额 777 4000元，系预预收 1000吨地回回钢 300的货款款，作分录录如下：借：银银行存款 777 400

38、0贷：预收账账款上上海自行车车飞轮厂 77 4400（2）22月17日日，发给上上海自行车车飞轮厂AA3圆钢1100吨，每每吨25880元，计计货款25580000元、增值值税额 443 8660元。 收到厂方方签发的转转账支票一一张，金额额为 2224 4660元，系系支付其余余70的的货款及全全部增值税税额，作分分录如下：借：银银行存款 224 460贷贷：预收账账款上上海自行车车飞轮厂 1180 6600应交税金金应交交增值税销项税税额 43 8860将1100吨圆圆钢按销售售人账，作作分录如下下：借：预预收账款上海自自行车飞轮轮厂 2258 0000贷：商品销售售收入圆钢类2558 0

39、00O“预收收账款”是是负债类账账户，用以以核算企业业按照合同同规定向购购货单位或或个人预收收的货款和和定金。企企业按规定定预收货款款和定金时时，记入贷贷方；发付付对方商品品，销售实实现时，记记入借方；余额在贷贷方，表示示企业已经经预收而尚尚未交付购购货单位或或个人商品品的数额。该账户一一般按购货货单位名称称进行明细细分类核算算。五、代代销商品销销售的核算算代销商商品是销售售商品的一一种方式，牵牵涉到委托托方和受托托方两个方方面，处在在委托方立立场上的商商品称为委委托代销商商品，处在在受托方立立场上的商商品称为受受托代销商商品。代销商商品销售后后有两种不不同的处理理方法。一一种是受托托方和委托

40、托方分别作作商品购销销处理；另另一种是受受托方根据据销售额向向委托方结结算代销手手续费，委委托方作商商品销售处处理。（一）作作商品购销销业务的核核算1委委托方的核核算批发企企业对于新新产试销商商品、季节节性商品、呆滞积压压商品等，为为了加速商商品流转、推销新产产品和呆滞滞积压商品品、合理地地使用仓位位和节约仓仓储费用，可可以将商品品先发往购购货单位，委委托其代销销，等商品品销售后，再再定期结算算货款。采取委委托代销方方式销售商商品，一般般先由业务务部门确定定委托代销销商品的品品种、规格格、数量和和金额，经经领导批准准后，由业业务部门与与各购货单单位订立“商品委托托代销购销销合同”。合同上注注明

41、结算方方式、货款款清偿时间间、商品保保管的要求求及双方承承担的责任任等。委托代代销商品的的业务程序序一般是：由业务部部门根据“商品委托托代销购销销合同”，填填制“委托托代销商品品发货单”；然后由由储运部门门将商品发发运给受托托单位，不不转移商品品所有权，根根据合同规规定，定期期进行结算算；到结算算届期时，由由受托单位位将已售代代销商品的的清单交付付委托方，委委托方据以以填制专用用发票，向向受托单位位收取货款款；委托单单位收到货货款时，将将收到货款款部分的委委托代销商商品作为商商品销售处处理。例上海交电电公司根据据商品委托托代销合同同，将红星星牌收录机机100 只委托人人民商厦代代销，其购购进单价为为500元元，销售平平价为5440元，增增值税率为为17，合合同规定每每个月未结结算一次货货款。（1）77月5日，发发运商品时时，作分录录如下：借：库库存商品委托代代销商品 500 0000贷：库存商商品收收录机类 50 0000（2）77月31日日，收到人人民商厦转转账支票一一张，金额额315990元，系系付已售代代销的 550只红星星牌收录机机货款 227 0000元、增增值税额44 5900元，支票票已存入银银行，作分分录如下：借：银银行存款 331 5990贷：商品销