税务稽查方法及税务违法案例hdlv.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.有一部分纳纳税人偷税税的手法就就不向过去去那样只表表现在手续续不全，项项目填写不不对、应税税收入不知知道申报纳纳税等问题题上。而是是随着经济济的发展变变化，税收收管理制度度的不断更更新，高科科技及信息息化不断发发展，纳税税人的偷税税手段也越越来越变化化、隐蔽。然而，我我们税务稽稽查人员的的查案工作作也越来越越不适应新新形势下发发展的需要要。突出的的问题表现现在：一是是查案意识识低，不能能向公安人人员那样对对一点涉嫌嫌犯罪人的的线索抓住住不放，进进行比对、分析

2、、研研究、确定定；二是政政治、业务务素质不高高，知识面面掌握不到到位；三是是能力差，掌掌握知识不不够，有些些检查人员员在查案过过程中，纳纳税人有偷偷税的问题题也查不出出来，有些些检查人员员已经掌握握了足够的的知识，在在查案过程程中遇到纳纳税人的偷偷税问题也也同样存在在查不出来来的问题，问问题在哪？问题就在在于我们的的检查人员员运用知识识的能力差差；四是工工作作风不不扎实，一一追到底的的精神不具具备。因此此，我们要要想提高办办案质量，就就得增强查查案能力。所以，今今天，我讲讲的主题就就是如何增增强查案能能力？以提提高办案质质量。围绕绕这个主题题我讲以下下几个方面面的问题：一、关于查查办案件人人员

3、的素质质、意识和和能力问题题（一）人员员素质。简简单地说，人人员素质是是指一个人人的发展条条件。税务务查办案件件工作是一一项政治过过硬、业务务很强、技技术很高、知识面很很宽的工作作。 这是是查办案件件人员必须须具备的基基本条件。这些基本本条件或素素质分为政政治素质，既既：查办案案件人员必必须要有政政治理论水水平、法制制观念、组组织纪律观观念。这就就要求每位位稽查人员员在查办案案 件工作作中要有高高度的政治治感、敏锐锐性，树立立正确的政政治立场，有有独特的政政治观点，有有自己看问问题的鉴别别力；查办办案件人员员 必须要要有很强的的业务素质质，一是查查办案件人人员要掌握握一定范围围内的知识识，即“

4、量标”，如税收收、财会、经济、管管理等等；二是查办办案件人员员要掌握专专业技巧知知识，即：“质标”或“技标”如选案技技术、查案案技术、审审理技术、执行技术术等；三是是查办案件件人员必须须要有一定定的综合素素质 条件件 。由于于查办案件件工作的特特殊性，查查案人员不不仅要具备备单项业务务素质条件件，而且要要有忠诚、勤奋、严严谨、文明明、清廉、高效等综综合素质条条件，有助助 于查办办案件 人人员养成良良好的工作作作风。具具体要求是是： 1、练好基本本功，掌握握查案知识识 （11）练好基基本功。在在税务稽查查实践中，不不少稽查人人员把“选”、“查”、“算”、“写”、“说”、“处”作为做好好本职工作作

5、的六种基基本技能。 “选”就是选准准稽查对象象。从事税税务稽查工工作的人员员，要按照照各类稽查查案件的特特点，依据据科学的选选案方法或或特定目的的，通过计计算机或人人工筛选确确定稽查对对象，为稽稽查实施工工作打下坚坚实的基础础。 “查”就是查证证落实问题题。税务稽稽查人员要要落实被查查纳税人违违反税收法法律、法规规的问题，就就得立足一一个“查”字，在“查”上下功夫夫。对被查查纳税人、扣缴义务务人偷、逃逃、骗税行行为存在的的每个问题题要查清、查实、查查深、查透透，查个“水落石出出”。 “算”就是计算算。一要会会计算被查查纳税人、扣缴义务务人应纳税税额等有关关税收指标标的数据；二要会计计算被查纳纳

6、税人生产产经营过程程中所运用用到的有关关财会核算算指标数据据。 “写”就是记录录书写。稽稽查人员要要把稽查的的事实情况况或稽查的的结果归纳纳总结，以以文字的形形式进行表表述。如在在稽查过程程中，制作作的询问问笔录，填填写的税税务稽查底底稿和查帐原始始记录，稽稽查完毕后后填制的税务稽查查报告、税务处处理决定书书或税税务稽查结结论、案例分析析等。 “说”就是语言言沟通。稽稽查人员在在查帐过程程中或查帐帐结束时向向被查纳税税人说明查查证的事实实情况。说说时，要有有理有据的的表达需要要说明的情情况和问题题，以进一一步查证落落实事实。 “处”就是在落落实事实的的基础上，依依法对被查查纳税人、扣缴义务务人

7、的问题题进行处理理。它是对对稽查结果果的反映。一是审理理中的处理理，就是按按照审理的的情况作出出处理决定定；二是执执行中的处处理。税税务处理决决定书或或税务稽稽查结论送达的处处理、催缴缴税款入库库的处理及及对限期内内既不履行行纳税义务务又不申请请复议情况况的处理。（2） 掌掌握查帐基基本知识。税务稽查查人员不仅仅要有较高高的政治素素质，而且且必须掌握握系统的专专业知识。要做到：懂税收法法规政策，懂懂企业会计计准则、财财务通则及及行业财务务会计制度度，懂企业业生产经营营管理，懂懂信息化技技术；会分分析企业财财务报告，会会查看企业业会计凭证证、帐薄及及报表，会会分析测算算产销量、会定性定定案处理。

8、即“四懂”、“四会”。因为，一一个企业应应该纳什么么税、谁缴缴纳、怎样样纳税、什什么时候纳纳、纳多少少税？都与与税收法规规政策和企企业生产经经营情况、会计核算算方法、财财会制度紧紧密相关。因此，税税务稽查人人员只有掌掌握了有关关的专业知知识，才能能做好本职职工作。 （33） 熟练练掌握运用用税收法律律、法规和和财会法规规，提高查查案中的查查帐技能，始始终都是对对稽查人员员的基本要要求。 常常规的税务务查帐，是是查办税务务案件的有有效方法之之一。在过过去的若干干年，查帐帐基本上等等于稽查，但但在商品经经济、市场场经济高度度发展的今今天，纳税税对象发生生了变化，依依法纳税的的观念未在在人们脑子子中

9、牢固树树立起来，经经营、获利利、生存、发展是纳纳税人经营营的出发点点和归宿，税税收违法问问题除帐簿簿凭证反映映外，更多多的趋于隐隐蔽化，帐帐外经营、隐瞒资金金大量存在在，因此税税务稽查除除查帐外，需需要运用查查帐以外的的其他方法法去进行。但是查帐帐始终都将将是稽查的的主体部分分，其他方方法的稽查查都是围绕绕帐目是否否存在，是是否应存在在展开的，所所以提高查查帐技能仍仍是每个稽稽查人员所所必须的。（4）掌握握稽查方法法。开展稽稽查工作，完完成稽查任任务都离不不开稽查方方法。稽查查方法对头头，稽查人人员就可以以从蛛丝马马迹中发现现问题的线线索，打开开稽查工作作的突破口口，从而有有效地增强强稽查工作

10、作的预见性性，提高稽稽查工作的的成功率。稽查方法法包括稽查查工作方法法和稽查技技术方法。稽查工作作方法包括括稽查工作作策略、工工作途经、工作程序序；稽查技技术方法包包括稽查会会计凭证、帐薄、报报表和有关关资料的方方法；商品品货物实地地稽查方法法；对某些些具体问题题分析研究究的方法；对会计核核算中反映映的数字、时间、地地点、项目目内容、重重点帐户及及其对应关关系以及经经济往来之之间经济关关系的稽查查方法；调调查取证的的方法等。实际工作作中选择哪哪一种稽查查方法，都都要根据现现实稽查条条件来确定定，要把稽稽查工作方方法和技术术方法有机机地结合起起来开展稽稽查工作。（5）抓好好查案工作作落实。税税务

11、稽查直直接涉及纳纳税人的经经济利益和和当事人的的法律责任任。因此，对对检查中发发现的问题题，要以事事实求是，严严肃认真的的态度，对对具体问题题进行深入入细致的落落实。落实实，必须事事事讲落实实。一是落落实事实。对初步查查出的问题题，要不厌厌其烦地进进行核实，直直至情况明明了，数据据准确、手手续完备即即可；二是是落实证据据。事实俱俱在还不行行，稽查过过程中，稽稽查人员还还必须取得得能够证明明这一事实实存在的充充分、确凿凿、有效的的证据；三三是落实法法律、法规规依据。被被查对象违违反税收法法律、法规规的行为问问题和对这这些问题如如何处理都都要找出相相应地法律律、法规依依据；四是是落实税务务处理决定

12、定和有效地地执行工作作。（二）查案案意识。大大家知道，“意思”是人脑对客观现实的自觉反映，是人所特有的心理反映。然而，把这一理论引申到税务稽查工作中来，我们怎样理解并运用到税务稽查工作中呢？税务查办案件意思是指税务稽查人员在查办案件过程中所映客观事物的思想活动。如查前要下发稽查通知书、查中分析案情、查后审查处理等工作的思维过程等，其内容包括：查案的感性意识和理性意识。（三）查案案能力。 “能力”通常指完完成工作任任务 的本本领。包括括具体方式式和必需的的心理特征征。由于这这种条件的的限制，能能力又分为为观察、记记忆、思维维一般能力力和从事特特殊领域的的活动所必必须具备的的特殊能力力。然而，把把

13、这一理论论引申到税税务稽查工工作中来，我我们怎样理理解并运用用到税务稽稽查工作中中呢？税务务查办案件件能力是指指税务稽查查人员在查查办案件过过程中把个个人身藏本本事运用到到实际工作作中一种思思想意识具具体体现的的能源力量量。如查处处纳税人偷偷税问题是是一种会查查帐能力。有理有据据的说服纳纳税人的偷偷税问题并并运用文字字表达出来来是一种语语言表达能能力和文字字水平能力力的具体表表现；其查查案能力的的内容包括括：技术能能力（指主主题在已有有的知识经经验的基础础上，通过过练习而形形成的初级级水平的技技能和高级级自动化的的技巧或熟熟练性技能能）。运动动能力（主主题运用一一定的知识识经验，借借助外部的的

14、力量所实实现的一系系列的外显显动作）。智力能力力（指主题题运用已有有的知识经经验，借助助内部的智智慧所实现现的一系列列的内显动动作）。（四）查案案素质、意意识和能力力的关系。税务稽查查人员在查查办案件工工作中的查查案意识、查案素质质、查案能能力是完成成查办案件件工作任务务最基本的的要求，它它们之间的的关系是：查办案件件意识是立立场，查办办案件素质质是基础，查查办案件能能力是素质质的体现，三三者相辅相相承，不可可分割。只只有这样，才才能把稽查查案件办成成铁案，才才能把没一一个违法问问题查深查查透，查个个水落石出出。因此，我我通常机械械地把税务务查办案件件意识和能能力的作用用形象的表表示为：稽稽查

15、成果 =查办案案件意识+查办案件件素质+查查办案件能能力。从理理论上讲，一一般来说，“查办案件意识”的内容包括：查案的感性意识和理性意识；“查办案件素质” 的内容包括：查案的政治素质和业务素质；“查办案件能力” 的内容包括：技术能力（指主体在已有的知识经验的基础上，通过练习而形成的初级水平的技能和高级自动化技巧或熟练性技能）。运动能力（指主体运用已有的知识经验，借助外部的力量所实现的一系列的外显动作）。智力技能（指主体运用已有的知识经验，借助内部智慧所实现的一系列的内显动作）。从实践上讲，下面，再举例说明。如对某金属回收公司虚开增值税专用发票偷增值税的案例分析，其资料如下： 11、案情介介绍。

16、根据据群众举报报，某地区区国税稽查查局于977年11月月19日到到98年11月5日，对对地区金属属回收公司司19966年4月到到19977年10 月执行税税收法律法法规的情况况进行了专专案检查。经查，地地区金属回回收公司属属国有企业业，为增值值税一般纳纳税人，主主要从事金金属回收销销售业务。96年11月到977年10月月帐面记载载销售额443492206.004元，计计提销项税税7393365.003元，计计提进项税税6253388.220元，动动用抵扣期期初存货已已征税款5569222.19元元，已缴增增值税588319.66元，截截止到977年10月月底“应交税金金应交增值值税”借方余额额

17、为12664.988元。 检检查中稽查查人员采取取了内查外外调和询问问等方法。经查证落落实，该公公司有虚构构收购业务务，虚开收收购发票，骗骗取抵扣进进项税166858.60元；虚开增值值税发票两两份，金额额 1440090.660元，税税额244495.440元，收收取好处费费45977.80元元，税款2244955.40元元，收取好好处费45597.880元；少少计销售收收入，少缴缴增值税7786766.85 元的违法法事实问题题。 22、查案过过程。按照照群众举报报的线索，检检查人员首首先对其帐帐薄、凭证证、发票等等有关的纳纳税资料进进行检查，并并将注意力力放到举报报人举报的的受票方洛阳某

18、公公司的经济济业务往来来中。经初初步检查，从从帐面上只只查出企业业少记销售售收入，少少缴增值税税786776.855元等一般般性问题，企企业是否有有虚开专用用发票的问问题无法证证实，经询询问，企业业有关人员员也一口否否认有虚开开专用发票票问题。检检查人员仍仍不放弃努努力，一方方面到洛阳阳搞外调，另另一方面进进一步详细细查证与洛洛阳有关的的每笔业务务。终于发发现破绽。 经查“应收帐款款”明细帐，王王某户头上上记载：996年4月月26 日收购废废铁1533.26吨吨，价款11685886.000元，966年5月227 日销销往洛阳某某公司， 价款也是是1685586.000元，进进一步查验验记帐凭

19、证证，96年年4月266日80#， 摘要栏记记载购废铁铁，借：应应收帐款洛阳王某某1685586.000元，贷贷：商品销销售收入11440990.600元，贷：应交税金金增值税销销项税244495.40元。此笔业务务购销同价价，情况异异常，而且且销售发票票与收购发发票日期矛矛盾，前者者是96年年4月233日， 而后者却却是96年年4月255日，销售售在收购之之前，显然然不合情理理， 引起起检查人员员的注意。经进一步步询问企业业有关人员员，发现更更多疑点：一是该公公司付款即即开具了收收购发票，没没验收实物物即填制了了入库单；二是销往往洛阳的废废铁没收到到一分销货货款；三是是企业有关关人员说废废铁

20、销往洛洛阳某钢厂厂，而专用用发票上的的购货单位位却是洛阳阳某公司；四是该批批废铁以收收购价销售售，本不赚赚钱，但财财务人员却却收到经办办人上交来来45977.80元元的资金， 经办人说是卖废铁对方给的劳务费，财务人员将此款记在了“其它业务收入”科目。检查人员经分析推理认为：该公司收购废铁既无付款，又无实物入库，销货也没见收到货款，漏洞百出，所开出的两张专用发票极有可能是无货销售而虚开。决定从具体经办人王某进行突破，弄清真实情况。方案定好后，办案人员对具体经办人王某、公司经理进行轮流问话，做工作，宣传主动交待问题从宽，被查从严处理的政策规定。开始王某仍抱侥幸心理，想蒙混过关，用事先编好的假话欺骗

21、检查人员说：这批废铁业务属外购外销，在洛阳收购，又以洛阳某公司的名义销往洛阳某钢厂，主要是想达到送废铁500吨，串换成材可享受优惠价的目的。 检查人员当即明确告诉王某：经调查核实，洛阳某钢厂从无与洛阳某公司发生业务关系，根本没收到这批废铁。并向其讲明做假证伪证要承担的法律责任及该案的严重性。通过摆明利害关系，政策攻心和反复询问，经办人王某的心理防线最终崩溃，讲出了实情：1996年4月初， 王某接到洛阳某金属回收公司业务员胡某打来的电话，胡某要求王某用其公司的专用发票为洛阳某公司虚开销售次铁的专用发票，并许诺：事成后可按票面开具吨数以每吨30元的标准提取“劳务费”。王某经请示本公司负责人，得到许

22、可后，让财务人员开出两张价税合计金额168586.00 元销售次铁的增值税专用发票，并亲赴洛阳将这两张专用发票交给胡某，胡某随即给王某好处费4597.50元。王某把这笔钱带回后上交财务，以劳务费名义入公司帐户。后经外调证实，洛阳某公司取得的这两份虚开专用发票已于96年抵扣增值税进项税24495.40元。经再一次询问该公司经理，事情经过与王某所述基本相同，同时又得知：该公司为了走平帐目，掩人耳目，又于96年4月25 日虚构收购业务，开出两张数量和金额与销售发票相同的假收购发票和假入库单，并作了帐务处理。但财务人员粗心大意，把收购发票日期弄错，结果出现了收购日期比销售日期还迟两天的漏洞，被税务稽查

23、人员发现，并最终查出虚开收购发票骗取抵扣进项税16858.60元，虚开增值税专用发票的违法犯罪事实。 33、案件处处理。(11)该公司司19966年1月到到19977年10月月，销售钢钢材等46628044.99元元， 未记销售售收入，少少计提增值值税销项税税786776.855元；19996年44月虚开收收购发票22份，金额额1685586元，其其进项税已已抵扣，多多抵进项税税168558.600元，少计计销项税、多抵进项项税合计少少缴增值税税955335.455元，根据据征管法法第四十十条规定，定定性为偷税税，除补缴缴所偷税款款外，并处处一倍罚款款；(2)该公司虚虚开收购发发票， 根根据发

24、票票管理办法法实施细则则第四十十八条第七七款的规定定，属于发发票违章行行为，处以以1万元的的罚款；(3)该公公司虚开增增值税专用用发票， 根据全全国人民代代表大会常常务委员会会关于惩治治虚开、伪伪造和非法法出售增值值税专用发发票犯罪的的决定第第一条的规规定，其行行为属于违违法犯罪行行为，其非非法所得44597.80元应应全额没收收。 以以上(1)(3)项项补税、罚罚款、没收收非法所得得共计20056688.70元元。 4、案例评评析。(11)该公司司这笔幕后后交易，从从表面看无无利可图， 因为其销货取得的含税收入与收购所支付的金额相同，不但不赚钱，还得缴纳七千多元的增值税，但废旧物资企业可享受

25、税收返还，加上好处费，可赚两千多元，公司经理便置国家法律、法规于不顾，明确表态其公司可以为他人虚开增值税专用发票，可见其法制观念低到了极点；业务人员同样是个法盲，积极充当虚开增值税专用发票的经办人，竟然不知自己干的是违法的事，财务人员政治素质差，放弃原则，顺着领导的意图走，对于领导安排的违背法律法规的事没有顶着不办，这是造成该公司虚开专用发票偷逃税收的主要原因。今后要加强税法宣传的针对性和实效性，税法宣传不能只对财务人员，更应注重各级领导，企业负责人；(2)国家的优惠政策是对企业的一种特殊照顾， 企业本应利用这种有利条件合法经营，照章纳税，但该公司却利用税收返还的优势谋取非法所得，干出违犯法律

26、法规的蠢事。对享有国家优惠政策的企业，税务部门往往容易忽略监管。本案该公司为洛阳某公司虚开的两张增值税专用发票上的开出时间为96年4月23日， 而本公司虚开的收购次铁的发票上的时间为96年4月25日，这样明显的问题税务稽核人员却没发现， 另外该公司长期亏损，不缴税款，也没有引起税务主管机关的重视，以致问题隐藏一年半之久没被发现纠正。这次还是在群众举报下才由某地区稽查局检查出来。这说明税务部门监督管理还存在漏洞，今后应加大对发票的监管力度，对那些享受国家优惠政策、长期亏损、欠税的企业一点也不能放松监督管理，也要给予足够的重视。同时要严把专用发票领、用、审关口，对于因工作疏漏造成专用发票问题失察者

27、，应追究经办人的责任；(3)该案稽查人员以小见大， 把发现该企业具体业务中某一方面的疑点与外调、查帐、询问有关人员情况进行综合分析研究，发现购销同价业务不正常、销售发票开具时间在前，收购发票开具时间在后的漏洞，以及收购未付款开票，实物未验收入库填制入库单，销售对象不是洛钢而是洛阳某公司，购销同价本不赚钱，且又收到对方4597.80元的劳务费等问题。抓住这些问题的症结，逐个击破，终于将企业虚开发票案查个水落石出。这一情况说明，坚持事物与事物之间有必然联系进行分析研究的观点，是稽查工作方法；以小见大，从某项具体业务、某一时间、某一地点、某一对象、某一数据发现疑点是查帐方法。这些稽查方法具有新特点，

28、值得其他稽查人员在以后的查案中借鉴。 1、树树立查证落落实群众举举报问题为为突破口的的意思。 查案 22、树立查查处主要问问题不放，查查个水落石石出意思。 意思 33、体现先先查帐，后后把询问、外调相结结合的查案案方式、方方法和手段段。 44、强有力力的组织检检查意思。 55、加强分分析，积累累查办案件件经验意思思。 6、政策攻心心，说服教教育，突破破纳税人心心理防线意意思 77、依法查查办案件意意思。 11、政治素素质高。 稽查 查查案 2、良好的思思想品德。成果 素素质 3、扎实的工工作作风。 4、较好的业业务素质。 5、头脑清醒醒、思维敏敏捷。1、组织协协调能力。 2、稽查业务务能力。

29、查案 33、综合能能力。 能力 4、说教写作作能力。 5、查证处理理问题能力力。 综上所述述，我们面面临的形势势是客观的的，存在的的问题是现现实的，查查处纳税人人偷税的违违法行为是是必然的，在在这种情况况下，税务务稽查人员员必须根据据实际情况况，不断地地调整工作作思路 ，更新观观念 ， 增强查办办案件意识识和能力，不不断探索稽稽查工作的的新路子 ，充分发发挥税务稽稽查打击纳纳税人偷、逃、骗税税的震慑作作用，更好好地维护税税收环境。二、关于查查案方法问问题从方法上讲讲，简单地地说，方法法就是办法法、法子或或手段。它它将在社会会各行各业业存在，并并时时刻刻刻地被运用用着。譬如如，医生诊诊病。医生生

30、要治好病病，首先考考虑的是找找病根、病病源、病症症，弄清这这些事情，是是治好病的的关键。围围绕着这一一问题，医医院或医生生整了一些些很好的法法子、办法法。我所知知道的有：科学仪器器监测检查查法、“望闻问诊诊法”、体能测测试、专用用会诊等方方法，予以以确定病根根、源、症症。其次对对症下药，最最终治愈。税务稽查查工作任务务主要是查查处税务违违法案件，如如何查处税税务违法案案件?如何通过过了解纳税税人生产经经营活动情情况，审查查纳税人的的经济核算算资料，分分析判断纳纳税人税务务违法问题题，也需要要一定的税税务稽查方方法，那么么，我们如如何理解呢呢?税务稽查查方法有广广义和狭义义之分。广广义的税务务稽

31、查方法法包括建立立和执行税税务稽查办办案规程的的方法和税税务稽查的的组织方法法，以及税税务稽查的的工作策略略，工作态态度和工作作作风等。狭义的税税务稽查方方法是指税税务稽查组组织部门依依据税法及及有关法律律，法规，根根据纳税人人核算资料料情况，对对纳税人的的执行税收收法律、法法规的情况况进行审查查的方法。因此，今今天所说的的税务稽查查方法，即即有广义又又有狭义的的方法。从运用方法法起到的作作用讲，大大家知道，税税务查账即即是一门科科学，又是是一项政策策性和技术术性很强的的工作，它它要求税务务查账人员员有较高的的政策水平平和熟练的的业务技能能。要使税税务查账工工作卓有成成效就必须须掌握和采采用选

32、进、科学的查查账技术方方法。因为为选进科学学的技术方方法是使税税务查账建建立在科学学合理基础础上的保证证，在实际际工作中确确实起到一一定的作用用：第一、能使税务务查帐工作作减少盲目目性，提高高工作效率率，达到预预期目的；第二、能能够发现纳纳税人违反反税收法律律、法规问问题的线索索，为进一一步落实问问题打开突突破口；第三、能能够提高稽稽查人员的的执法水平平，有力打打击纳税人人偷税骗税税行为。从税务查帐帐技术方法法的分类上上讲，税务务查帐技术术方法是为为了完成税税务查帐任任务，实现现税务查帐帐目的所采采取的各种种手段，它它可以分为为：税务稽稽查的一般般方法，包包括审查书书面资料的的方法、证证实客观

33、事事物审查实实物的方法法、调查分分析研究三三类方法；运用税务务稽查方法法的技巧；各税种的的稽查方法法。从税务稽稽查方法在在实际工作作运用上讲讲，由于目目前我国纳纳税人存在在着多经济济成份，多多种经营方方式并存的的情况；企企业的核算算体制，核核算制度，核核算方法不不致；稽查查的内容广广，纳税人人偷税手段段或偷税的的程度不一一，在这些些比较复杂杂的情况下下，稽查的的组织者具具体采取哪哪种方法，必必须从实际际情况出发发，要根据据不同的情情况，运用用不同的稽稽查方法，同同时，要根根据税务稽稽查的目的的和要求，单单项或综合合利用税务务稽查方法法，以达到到灵活运用用的目的。其具体方方法介绍如如下：分析法(

34、一)比较较分析法。比较分析析法是通过过对可比经经济指标数数量上的比比较，揭示示经济指标标数量差异异的一种方方法。或者者说比较分分析法就是是通过被查查企业的报报告资料或或帐面数据据与帐务计计划指标、各种定额额、历史指指标、同行行业、同类类型企业的的有关资料料进行对比比分析的一一种检查方方法。例如如检查工作作企业时，将将其一定时时期的产品品、产量、单价、成成本与同行行业、同类类型、同规规模的企业业进行对比比，看其差差异大小，分分析其差额额是否正常常，即利用用绝对数进进行对比。又如，将将某种产品品的单位生生产成本中中各成本项项目所占的的比重与本本单位前期期或上年同同期实际数数、本期计计划数进行行对比

35、，从从中分析其其差异原因因，即按相相对数进行行对比。在在税务查帐帐实践中，应应用比较分分析法能够够比较容易易弄清问题题、查找线线索，为确确定查帐工工作重点提提供有利条条件，保证证税务查帐帐工作按质质按期完成成。但是应应该注意的的是分析 比较的结结果，只能能为查帐工工作提供线线索，并不不意味着比比较分析可可以代替实实际检查，更更不能以此此作为定案案依据。因因此没有比较较就没有分分析，比较较分析法是是一种最基基本的分析析方法，它它揭示了财财务会计报报告中有关关指标的数数量关系和和存在差距距，从中发发现问题，为为进一步分分析原因指指明方向。通过比较较分析所揭揭示的问题题，还需要要进一步查查证，落实实

36、问题。根据分析的的目的和评评价的标准准，比较分分析法一般般有以下三三种形式： （11）本期指指标同上期期指标或历历史最好水水平比较。这是一种种同类指标标的动态对对比，可以以了解企业业的财务状状况、经营营成果的发发展过程和和发展趋势势，从事物物运动变化化中认识事事物，有利利于吸取历历史经验，改改进今后的的工作。（2）本期期实际指标标与预期目目标比较。通过与预预期目标或或计划指标标、定额指指标、标准准值比较，考考核计划或或定额的完完成情况，分分析达到长长远的奋斗斗目标的可可能性。（3）本企企业指标与与同一行业业的国内先先进企业指指标比较。可以找出出本企业与与先进水平平的差距，改改善管理，赶赶超先进

37、水水平。必须须指出，进进行指标的的对比，一一定要注意意指标的可可比性，这这是运用比比较分析法法的必要条条件，否则则就不能正正确地说明明问题，甚甚至得出错错误的结论论。所谓指指标的可比比性，是指指指标在内内容、时间间、计划方方法、计价价标准上应应当口径一一致，可以以比较。必必要时，可可对所用指指标按同一一口径进行行调整换算算。例如 20000年5月份，某某稽查部门门对某门窗窗厂缴纳增增值税情况况进行检查查，通过检检查，该厂厂偷税19911400.00元元。运用分分析法分析析的结果是是：（1）该厂厂99年至20000年3月份缴纳纳税款情况况进行分析析，如下图图示所示： 金额单位：元项目金额销售收入

38、销项税额进项税额应纳税额已缴税金交税正负差99年度73118811.88012430008.00112333302.7749705.27123044.00+28988.732000年年1月至3月8568221.6111456559.6881366440.4779019.214914.51-41044.70以上情况说说明，该厂厂15个月税税收负担率率为0.1199%。税率偏低低。应纳税税金和已纳纳税金不符符，申报纳纳税随意性性强，遵守守税收法规规的意识差差。经初步步分析，认认为该厂有有偷问题。（2）对该该厂生产和和核实情况况进行分析析。检查人人员对该厂厂的有关核核算资料）检检查后，发发现该厂以以

39、订货合同同确定组织织生产。购购货方按合合同预付订订金工程完完工后再付付剩余贷款款。收到订订金，结算算完工工程程均在“预收帐款款”帐户进行行核算。因因此，检查查人员认为为该厂偷税税问题有可可能在“预收帐款款”等会计科科目的核算算上，应作作为检查的的重点，同同时要和合合同订单相相核对。当年期末末余额为112.5887吨，当当年度共领领用线材2210.1129吨。例（2）：某稽查部部门依据企企业有关纳纳税资料初初审，发现现如下问题题，97年1至至5月份企业业收购量大大幅度增长长 ，收购金金额高达22328万万元，比去去年同期收收购额10095万元元增长1倍多，而而销售额却却只有19918万元元，与去

40、年年同期销售售额16775万元相相比涨幅不不大，库存存商品达11425万万元，是去去年同期库库存5711万元的2.5倍。从从以上数字字中不难看看出，企业业长期申报报为负数的的原因有二二，一是收收购量大，进进项税额增增加；二是是产品积压压，销售额额上不去，销销项税额基基本无增长长。因此，他他们把检查查重点放在在收购和库库存环节，采采取内查和和外调相结结合的方法法。在收购购环节，检检查人员除除对收购凭凭证进行逐逐份审查外外，把主要要精力放在在对过磅单单的认证核核对上，看看是否存在在擅自填开开收购发票票，虚增进进项税额现现象；在库库存环节，重重点盘点产产成品数量量，将仓库库保管员登登记数字与与会计帐

41、簿簿登记数字字进行核对对，看有无无隐瞒销售售收入行为为。最终查查证落实了了将货物移移送设在外外省的销售售机构(在当地办办有营业执执照)，少计提提销项税额额6496002.955元；收货货款货已发发出长达22年挂帐，未未作销售收收入处理，少少计提销项项税额288500.92。例（3）： 99年度度，开封市市稽查部门门对开封市市第二轻工工机械厂995年至98年6月缴纳增增值税情况况进行稽查查。他们初初步发现该该厂偷税嫌嫌疑问题的的方法是进进行分析对对比，具体体情况是，首首先稽查人人员调阅了了该厂三表表两帐资料料，资料反反映的情况况如下图表表所示：95年至998年6月该厂的的纳税情况况 金额单单位：

42、元项目年度申报销售额计提销项税额申报抵扣进进项税额应纳增值税已纳增值税税负%95年至998年6月283966726482744432854443319730009197300096.995年度565000005.5496年度794000006.3297年度880000007.398年1月月至6月60081189102133925040111517388151738818.6从以上反映映情况看，该该厂销售额额呈逐年递递增趋势，税税收负担率率比平均税税率略高。从每年纳纳税情况看看，3年零6个月向国国家缴纳增增值税199730009.788元，月月月年年无拖拖欠，纳税税无异常现现象。是一一个遵纪守守

43、法户。针针对这一情情况，稽查查人员又从从另外角度度进行分析析：98年6月月该厂资金金反映情况况 金额单位：万元项目年度货币资金余余额应收帐款余余额应付帐款余余额98年6月月底35044140从上述数据据分析，说说明该厂资资金充裕，外外欠不多，经经营状况良良好，至目目前正是经经济发展普普遍不好的的情况下，实实属难得。随着检查工工作的深入入，检查人人员又对产产成品情况况进行分析析，其情况况如下图表表所示：96年6月月底其他情情况金额单位：万元项目年度产成品年初金额产成品6月底金额额预收帐款年初金额预收帐款6月底金额额98年至66月底307311464578从以上数据据看，一是是产成品年年初与6月底

44、相比比也变动不不大，且表表现出了有有大量的预预收资金。 给合分析析：该企业业是在目前前经济发展展形势不好好，且竞争争很强的情情况下生存存，并正常常向税务机机关缴税，且且该厂有充充足的资金金。这些情情况说明企企业生产经经济生产经经营在不停停的由而变变始的运动动。在这种种情况下，该该厂至988年6月底仍存存产成品3311万元元，这说明明产经不平平衡，但该该厂似大量量的大量的的预收帐款款。经济发发展环境不不好，竞争争激烈，产产成品的大大量积压，预预收帐款的的大量收取取，使检查查人员出现现了矛盾的的心理，该该厂隐匿收收入的隐情情给检查人人员留下深深刻的印象象。最终找找出了偷税税的疑“预收帐款款”。例如

45、：通通过对某工工贸中心有有关情况检检查，发现现该单位22000年年应纳税金金为零，综综合毛利率率为2.005%，而而经营费用用率14.76%，同同时，发现现购销价格格基本于，检检查人员认认为该单位位毛利率低低于费用率率，有情悖悖于它是正正常经营规规律，购销销价格基本本平衡失去去了企业经经营追求赚赚钱的思想想，经营费费用高说明明企业购销销活动频繁繁，于当前前企业经营营方式改变变的情况下下，该单位位有可能存存在取得返返利收入不不入销售收收入帐或不不入帐的可可能，因此此，检查人人员把检查查的重点放放在这一点点上。 （二）比率率分析法。比率分析法法是通过计计算各项指指标的比率率（即相对对数），揭揭示经

46、济活活动变化程程度的一种种方法。这这种方法是是先计算一一些重要的的财务比率率，然后将将财务比率率进行比较较，严格来来说，它是是比较分析析法的一种种（相对数数比较）。只因比率率的计算有有各种不同同的形式，构构成了财务务比率指标标体系，又又能够把在在某些条件件下的不可可比指标变变成可以比比较的指标标，以利于于分析，所所以，比率率分析法单单独成为一一种重要的的分析方法法（下文将将详细介绍绍财务比率率指标体系系的计算及及分析）。根据形成比比率的两个个指标之间间的关系，划划分为以下下三种类型型的比率：1、结构比比率又称构成比比率，是指指某项经济济指标占整整体的比例例。它可以以反映部分分与总体的的关系及其其变化，考考察总体中中某个部分分的形成和和安排是否否合理。其其计算公式式为：某个组成部部分数额结构比率= 整体数数额2、效率比比率是指某项经经济活动所所费与所得得的比例，反反映投入与与产出的关关系。如成成本费用与与收入的比比率。利用用效率比率率，可以进进行得失比比较，全面面评价经营营成果和经经济效益水水平。3