中小学校财务审计11方面常见问题及整改措施.docx

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1、中小学校财务审计11方面常见问题及整改措施教育经费是各级财政支出的重要份额，决定了教育经费审计要求更加严格。在多年工作基础上，笔者对公办中小学校财务审计的常见问题进行了梳理，从“内部掌握管理”、“会计核算及财务管理”和“遵守中央八项规定”三个方面阐述了问题的表现形式，提出了整改建议。 由于经济进展不同等原因，各地区学校财务管理的要求、标准也不尽相同，问题表现同样多种多样。以上11个方面的问题，只是中小学校财务内部掌握管理失效的部分表现，一定不能囊括全部。即使问题相同，由于标准差异，解决的方案也会不同。 单位财务管理是否到位，风险掌握是否有效，受内部掌握管理影响很大。一个单位既要不断健全完善内掌

2、握度，又要严格执行内掌握度。中小学校财务管理内部掌握假如失效，将会引发多方面的问题。这些问题及相应整改建议如下: 一、岗位要求不达标 财务工作需要较高的专业素养，具备专业知识是从业人员的必要条件。为防范错误或舞弊行为，财务岗位要严格落实不相容原则和亲属回避制度。财务岗位要求不达标最常见问题表现为以下三个方面： 1、人员工作能力不达标。虽然会计岗位从业资格证书已经取消，但以前取得的从业资格仍是具备会计岗位工作能力的有力证明。即使资格证书不再是从业的必备条件，但从具备从业资格人员中选拔任职会计岗位更为妥当。尤其是中小学校，现有会计人员由老师转岗担任不在少数，更应当注意选拔专业人员，逐步替换原有人员

3、，并加强岗位能力继续教育，确保人员工作能力达到要求。 2、未严格落实岗位不相容原则。严禁会计和出纳、保管和会计记录、登记明细账和登记总账、支票保管和印章保管等岗位之间相容。即使再小的单位，也要确保岗位分离。会计工作岗位可以一人一岗、一岗多人或者兼职，但出纳人员不得兼任监管审核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作等。 3、未严格落实亲属回避制度。中小学校选用会计人员应严格落实亲属回避制度，单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作等。 二、原始凭证审核和支出审批手续不完备 原始凭证审核是确

4、保财务真实反映经济活动的第一道关口，审批手续完备是防范任意支出的有效手段，两者都是规避问题的重要环节。在经办经济业务时，财务人员要严格审核原始凭证和审批手续。常见问题及整改建议有： 1、原始凭证达不到财务要求。对要素不完整、填写不清晰、手续不齐全、分项与总项冲突等存在疑虑的原始凭证，财务人员应不予受理，并要求经办人员补充、更正，或者重新开具，要素齐全、手续完备、清晰明白后方能予以办理。 2、原始凭证违反法规制度。审核发现存在违反财经纪律、财务制度的原始凭证，要准时向领导报告，提出意见和建议，必要时向上级有关部门反映。 3、支出审批手续缺失。全部报销凭证都要履行严格审批手续，不同岗位根据权限审核

5、签字。原始凭证应由两名以上经办人员共同签字确认。建立民主理财与集体决策工作机制，用制度堵塞漏洞，降低支出任意性。凡属大额支出项目须经集体讨论，避开“一言堂”、“一支笔”。 三、预算、决算管理流于形式 中小学校办学经费主要由国家财政提供，其预算、决算管理要求更加严格。加强预算、决算管理是做好财务管理的重要保障，预决算公开也是大势所趋。这方面存在的问题及整改建议主要有： 1、预算编制不完整。学校应将食堂、超市、门面房、书店、游泳馆等国有资产、设施设备出租出借收入及对外培训收入、捐赠收入等非财政性收入全部纳入财政预算管理中，不得遗漏。 2、预算未经集体讨论制定。学校预算应由各部门共同提出，由财务部门

6、汇总编制，不能单靠财务部门独立完成年度预算还要经理财小组审核、学校办公会议讨论后通过，确保预算支出科学、完整，避开遗漏。 3、预算支出执行不严格。全部支出应做到先预算、后开支，无预算、不支出，准时、规范办理收支事项，加强预算执行管理。 4、年度预算超支。将超过预算的支出隐匿在往来款项中，因没有合法收入来弥补，最终久拖不还形成新的债务。因此，学校应严格掌握预算支出。 5、决算编制马虎。年度决算隐瞒事实，不能真实、完整反映单位全年的支出情况。 四、合同管理存在漏洞 中小学校常常签订各类合同，如国有资产出租合同、政府选购合同等。合同管理不到位极易引发纠纷，导致重大损失。合同管理中常见问题及整改建议有

7、： 1、未建立经济合同授权批准制度。单位应当建立完善经济合同授权批准制度，严禁未经授权擅自以单位名义对外签订经济合同，严禁违反规定签订担保、投资和借贷合同。 2、未对合同文本进行严格审核。单位应当指定职能部门或聘请外部专家(如律师等)对合同文本进行严格审核，重点关注合同的构成要素是否齐全，合同的主体、内容和形式是否合法，合同双方权力责任义务是否对等，违约责任、争议解决条款、索赔仲裁和不行抗力等要素是否缺少等。 3、未加强经济合同履行掌握管理。对合同履行中签订补充合同，或变更、中止或者终止合同等情形应按相关制度规定的条件进行审查和掌握单位财务部门应当根据经济合同条款办理结算业务应签订书面经济合同

8、而未签订的，或未按经济合同条款履行的，或验收未通过的工程、货物等，财务部门有权拒绝付款，并准时向单位负责人报告。 4、未加强经济合同登记掌握管理。单位应当定期对合同进行统计、分类和归档，详细登记合同订立、履行和变更情况，执行合同全过程封闭管理合同副本应当交存财务部门备案政府选购文件应当至少保管15年，副本应交所属主管部门备案等。 五、食堂账务管理不规范 食堂管理是学校财务管理的薄弱环节，极易出现违规行为，是财务审计的重点部位。食堂管理中常见问题及整改建议有： 1、自主经营食堂账务未纳入单位总账，坐收坐支，形成账外账。根据中小学校财务制度第九条规定，中小学校食堂应当坚持公益性和非营利性原则，在学

9、校财务部门统一管理下，执行单独核算。定期公开食堂财务收支及物资选购情况，年终并入单位总账。 2、食堂账不能反映实际收支情况，水、电、燃气、物料等成本费用支出直接记入学校总账。学校食堂执行专账核算，以自身经营服务为记账依据，不得将学校的培训收入、房租收入等非食堂经营服务收入记入食堂账中不得转移食堂收入，严禁挪用食堂资金加强食堂成本核算，学生伙食费应全部用于学生伙食成本支出，严禁直接或变相用于学校招待严禁将食堂的水、电、燃气、物料等成本费用记入学校总账，严禁将无关成本费用记入食堂账。 3、招待费抵顶食堂承包费或水、电、燃气等费用。严格掌握食堂对外接待行为，承担接待的费用记收入，不能直接抵顶承包费或

10、水、电、燃气等费用。 六、对外选购不符合规定 按资金性质，学校选购可分为政府选购和非政府选购，按标的物可分为货物、服务和工程三大类选购。学校选购中常见问题及整改建议有： 1、应当实施而没有实施政府选购。各地对纳入政府选购的范畴虽各不相同，但都有明确要求，原则上使用财政性资金的选购都要实施政府选购。假如应当实施而没有实施政府选购，实质是躲避主管部门的监管，需要引起高度警惕。 2、选购方式不合规。选购方式包含公开招标、竞争性谈判、竞争性磋商、询价、单一来源选购及自行选购等。依规选取恰当的选购方式，是能否达到实施政府选购目的的重要环节。对单一来源和自行选购两种方式应严格掌握。 3、选购资金未纳入预算

11、。中小学校选购资金都应纳入单位预算管理中。对未纳入而实施的选购行为应严格掌握，并予以重点审计。 4、未经授权擅自选购，或擅自变更选购方式、选购范围。全部选购都应先审批后实施，选购人员应在授权范围内实施选购、签订选购合同，不得未经授权选购或擅自变更选购方式、选购范围。 5、验收程序不完备。根据选购合同规定，选购完成后要组织专家进行验收，以保质保量购买服务要进行绩效评价，工程建设要实施造价审计。全部选购人员不得承担验收任务，全部验收人员都要在验收报告上签字，造价审计要形成审计报告，全部验收材料要妥善保管。 七、工程建设管理中存在的薄弱环节 中小学校常常实施工程建设，这是审计的重点环节。工程建设管理

12、中的薄弱环节及整改建议主要有： 1、未建立健全项目管理制度和廉政责任制度。单位应当建立健全建设项目管理制度和廉政责任制度，通过签订项目管理协议、廉政责任书等，明确各方在项目决策程序和执行过程中的责任、权利和义务，以及反腐倡廉要求和措施等。 2、未严格组织工程验收或缺少项目验收合格证。建设项目交付使用前应当根据合同要求专心组织验收，形成工程验收合格证据资料，并作为相应付款依据。 3、支付基建工程款未留质保金。学校和承包方应当根据住建部、财政部建设工程质量保证金管理方法约定工程质量保证金预留方式、比例、期限、是否计息等，未留质保金将难以保证承包方对工程缺陷的准时维修。 4、预留工程尾款未建立明细账

13、。存在多项工程的单位，预留的工程尾款应当根据应付款对象、工程项目建立明细账，避开债权债务关系不明无法付款。 5、未经造价审计即支付全款。经工程造价部门审计后的定案值作为工程款支付依据。严格掌握工程款支付节奏，未经造价审计不能支付全款。务必避开已付工程款超过定案值。 6、已交付工程未增加固定资产，账实不符。已经完工并交付使用的工程应准时增加固定资产对因各种原因未能准时确定工程造价的，也应当根据估算值临时计入固定资产，明确后再予以更正。 八、工会账管理不规范，任意性大 2021年7月，全国总工会办公厅印发关于加强基层工会经费收支管理的通知，成为中小学校财务管理制度的有效补充。但审计发现，部分单位借

14、助工会账任意支出，工会账管理不规范。存在的主要问题及整改建议有： 1、未实现独立核算。学校应按要求建立工会账户，或者在总账中设置独立科目核算，避开工会经费与其他资金混淆。 2、工会账成为“小金库”。工会经费同样执行预算、决算、支出审批制度，不能超标准划拨工会经费，不能超范围报销费用，不能把工会账变成“小金库”。 3、借工会名义乱发钱物。根据工会法及相关文件的规定，工会账主要用来核算职工的福利性收支，有严格的管理制度及支出标准，不能借工会名义乱发钱物。 九、附属单位或经营实体违规支出 部分中小学校有附属单位或者经营实体，如校办工厂等。这些附属单位的财务与学校财务既有亲密联系，又相对独立，易于发生

15、违规行为。存在的主要问题及整改建议有： 1、开办附属单位未经审批。学校开办附属单位应当符合中小学财务制度，经上级主管部门同意方可举办。 2、附属经济实体支出任意性强。附属单位的业务很多依靠学校的支持，是学校实际的关联方，应加强预算管理，防止支出任意性。 3、学校将不合规支出转移到附属经济实体中报销。禁止学校将无关费用在附属经济实体中报销，避开将附属经济实体作为单位的“提款机”，这是对学校审计的重点环节。 4、附属经济实体入不敷出。学校应加强对附属单位的管理，严禁附属经济实体入不敷出，防止附属经济实体成为学校进展的“包袱”审计时应查找入不敷出的原因，重点关注是否因学校“抽血”导致。 十、聘请专家

16、指导支出不合规 学校进展常常借助“外脑”，支付专家指导费，同样存在支出违规现象。存在的问题及整改建议主要有： 1、未签订合同或协议，未明确详细指导内容，无付款依据。双方应签订聘请合同或协议，明确指导范围、应达到的效果、绩效评价方法等，做到服务保质保量，付费有据可依。 2、使用现金支付。为防范支出漏洞，应通过银行转账支付专家指导费，并把转账单作为原始凭证入账。 3、缺少绩效评价。为防止滥竽充数，对专家服务都要组织绩效评价，审核是否符合合同约定。 4、未代扣代缴个人所得税。具有劳务性质的专家指导费，应按个人所得税法代扣代缴个人所得税。 十一、财务档案管理不合规 财务档案作为经济行为的重要载体，应当妥善保管，不得任意损毁破坏。常见问题及整改建议主要有： 1、归档范围不清晰，保存不完整。学校应当建立健全由财务牵头，行政、后勤及其他部门参加的档案管理制度，明确职责，做到归档有范围，立卷有标准，借阅有规定，保密有条例，保证档案的真实性、完整性及保密性。 2、保管不善，造成档案丢失、损坏。档案保管要落实“铁门”、“铁窗”、“铁柜”，做好防火、防潮、防盗，做到归档条理，索引清晰，查找便利电子档案材料要有备份，与纸质档案材料保持全都。 中小学校财务审计11方面常见问题及整改措施