银行会计第五章支付结算业务的核算.ppt

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1、1 第第5章章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算Page 2第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算第三节第三节 结算方式业务的会计核算结算方式业务的会计核算第四节第四节 银行卡业务的会计核算银行卡业务的会计核算第一第一节支节支付结付结算业算业务的务的概述概述Page 3第一节第一节 支付结算业务概述支付结算业务概述一、支付结算的概念一、支付结算的概念 结算结算：是各单位、个人之间由于商品交易、劳务供应、是各单位、个人之间由于商品交易、劳务供应、债务清偿以及资金调拨等而引起的货币收付行为，因此也称债务清偿以及资金调拨等而引起的货币收付行为，因此也称货币结算货币结算。货币结算货币结

2、算现金结算现金结算票据转让票据转让转账结算转账结算支付结算支付结算 支付结算支付结算：是单位、个人在社会经济活动中使用票据、：是单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等规定的结算方式信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等规定的结算方式进行进行货币给付及资金清算行为。货币给付及资金清算行为。Page 41.1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行；支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行；2.2.支付结算是一种要式行为；支付结算是一种要式行为；3.3.支付结算的发生取决于委托人的意志；支付结算的发生取决于委托人的意志；4.4.支付结算实行统一和分级管理相

3、结合的管理体制支付结算实行统一和分级管理相结合的管理体制5.5.支付结算必须依法进行。支付结算必须依法进行。支付结算的特征支付结算的特征支付结算的意义支付结算的意义 1.1.加强资金管理提高票据意识，增强信用观念，巩固经济合同和加强资金管理提高票据意识，增强信用观念，巩固经济合同和 经济核算制；经济核算制；2.2.节约现金，调节货币流通，节约社会流通费用；节约现金，调节货币流通，节约社会流通费用；3.3.加速资金周转，促进商品流通，提高资金运转效率加速资金周转，促进商品流通，提高资金运转效率 4.4.反映结算信息，监督国民经济活动，维护社会金融秩序的稳定。反映结算信息，监督国民经济活动，维护社

4、会金融秩序的稳定。Page 5 支付结算原则是由结算性质决定的，它是指收付双方和支付结算原则是由结算性质决定的，它是指收付双方和银行在办理结算业务时应共同遵守的基本准则。我国支付银行在办理结算业务时应共同遵守的基本准则。我国支付结算办法规定，银行，单位和个人办理支付结算都必须遵结算办法规定，银行，单位和个人办理支付结算都必须遵守下列结算原则：守下列结算原则：（一）恪守信用，履约付款（一）恪守信用，履约付款 （二）谁的钱进谁的账，有谁支配（二）谁的钱进谁的账，有谁支配 （三）银行不垫款（三）银行不垫款二、支付结算的原则二、支付结算的原则Page 6 按支付结算票据与结算方式的不同：按支付结算票据

5、与结算方式的不同：8 8种结算方式，分别种结算方式，分别是：支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、银行卡、汇是：支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、银行卡、汇兑、托收承付和委托收款。兑、托收承付和委托收款。转账结算转账结算票据票据结算方式结算方式信用卡信用卡支票支票现金支票现金支票转账支票转账支票普通支票普通支票本票本票不定额本票不定额本票定额本票定额本票汇票汇票银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票汇汇 兑兑委托收款委托收款托收承付托收承付信汇信汇电汇电汇按持卡对象划分按持卡对象划分按持卡人信誉划分按持卡人信誉划分单位卡单位卡个人卡个人卡金卡金卡普通卡普通卡商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承

6、兑汇票支付结算的种类支付结算的种类Page 7第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算 票据是出票人签发由出票人自己或委托他人在见票时，或在票据到票据是出票人签发由出票人自己或委托他人在见票时，或在票据到期日无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券。期日无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券。票据包括票据包括汇票、汇票、支票和本票支票和本票。票据结算是商业银行中间业务的重要内容。票据结算是商业银行中间业务的重要内容。具有具有信用信用、支付支付、汇兑汇兑和和结算结算的职能的职能1.1.票据以支付一定金额为目的；票据以支付一定金额为目的；2.2.票据的出票人依法签发的有价证券；

7、票据的出票人依法签发的有价证券；3.3.票据所表示的权利与票据不可分离；票据所表示的权利与票据不可分离；4.4.票据记载的金额由出票人自行支付或委托他人支付票据记载的金额由出票人自行支付或委托他人支付5.5.票据的持票人只要向付款人提示付款，付款人即无条件向收款票据的持票人只要向付款人提示付款，付款人即无条件向收款人或持票人支付票据金额；人或持票人支付票据金额；6.6.票据是一种可转让证券。票据是一种可转让证券。票据的特征票据的特征Page 8一、支票结算业务的核算一、支票结算业务的核算（一）支票概念和种类（一）支票概念和种类1.1.支票是指由出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金

8、支票是指由出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。融机构在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2.2.支票的当事人支票的当事人（1 1）出票人：存款人）出票人：存款人（2 2）付款人：出票人的开户银行）付款人：出票人的开户银行（3 3）持票人：收款人）持票人：收款人3.3.支票的种类支票的种类 （1 1）转账支票转账支票：只能用于转账，不得支取现金，可以背书转让，不能：只能用于转账，不得支取现金，可以背书转让，不能挂失。挂失。（2 2）现金支票现金支票：只能支取现金，不能办理转账，不得背书转让，可以：只能支取现金，不

9、能办理转账，不得背书转让，可以挂失。挂失。（3 3）普通支票普通支票：可用于支取现金，也可以办理转账。：可用于支取现金，也可以办理转账。Page 9（二）支票的相关规定（二）支票的相关规定1.1.支票使用范围支票使用范围 全国通用，支票的付款地为付款人所在地。全国通用，支票的付款地为付款人所在地。2.2.支票的记载事项支票的记载事项表明表明“支票支票”的字样；的字样；无条件支付的委托；无条件支付的委托；确定的金确定的金额；额；付款人名称；付款人名称；出票日期；出票日期；出票人签章出票人签章3.3.支票的提示付款期限支票的提示付款期限支票的提示付款期为支票的提示付款期为自出票日起自出票日起101

10、0日日，超过提示付款期限提，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。4.4.支票办理的要求支票办理的要求 （1 1）付款人向收款人签发支票办理结算；）付款人向收款人签发支票办理结算；（2 2）由付款人出票委托银行主动付款给收款人；）由付款人出票委托银行主动付款给收款人；（3 3）严禁签发空头支票和远期支票。）严禁签发空头支票和远期支票。Page 10Page 11（三）转账支票业务的会计核算（三）转账支票业务的会计核算1 1、银行对提交支票的审查：、银行对提交支票的审查：支票是否是统一规定印制的凭证，支票是否真实，支

11、票是否是统一规定印制的凭证，支票是否真实，提示付款期限提示付款期限是否是否超过；超过；支票填明的持票人是否在本行开户，持票人的名称是否为该持票人，支票填明的持票人是否在本行开户，持票人的名称是否为该持票人，与进账单上的名称是否一致；与进账单上的名称是否一致；出票人账户是否有足够支付的款项；出票人账户是否有足够支付的款项；出票人的签章是否符合规定，与预留银行的签章是否相符，使用支付出票人的签章是否符合规定，与预留银行的签章是否相符，使用支付密码的，其密码是否正确；密码的，其密码是否正确；支票的大小写金额是否一致，与进账单的金额是否相符；支票的大小写金额是否一致，与进账单的金额是否相符；支票必须记

12、载的事项是否齐全，出票金额、出票日期、收款人名称是支票必须记载的事项是否齐全，出票金额、出票日期、收款人名称是否更政，其他记载事项的更正是否由原记载人签章证明；否更政，其他记载事项的更正是否由原记载人签章证明；背书转让的支票是否按规定的范围转让，其背书是否连续，持票人是背书转让的支票是否按规定的范围转让，其背书是否连续，持票人是否在支票的背面委托收款背书等；否在支票的背面委托收款背书等；其他记载事项的更改是否由原记载人签章注明。其他记载事项的更改是否由原记载人签章注明。Page 121 1 1 1、持票人、出票人在同一银行开户、持票人、出票人在同一银行开户、持票人、出票人在同一银行开户、持票人

13、、出票人在同一银行开户2、转账支票的账务核算（1 1）持票人开户行受理持票人送交支票的核算）持票人开户行受理持票人送交支票的核算 持票人应填写两联进账单连同转账支票一并交给开户银行，银行持票人应填写两联进账单连同转账支票一并交给开户银行，银行审核无误后办理转账。审核无误后办理转账。借：活期存款借：活期存款出票人户出票人户 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户 （2 2）银行受理出票人送交支票的会计处理）银行受理出票人送交支票的会计处理 出票人送交支票，审核内容与（出票人送交支票，审核内容与（1 1）相同，审核无误后划款。）相同，审核无误后划款。借：活期存款借：活期存款出票人户出票人户 贷：

14、活期存款贷：活期存款收款人户收款人户 如果出票人签发如果出票人签发空头支票空头支票、签章及印鉴不符支票或者支付密码错、签章及印鉴不符支票或者支付密码错误的支票时，银行应将支票退给持票人，并对出票人处以罚款。误的支票时，银行应将支票退给持票人，并对出票人处以罚款。借：活期存款借：活期存款出票人户出票人户 贷：营业外收入贷：营业外收入罚款收入户罚款收入户Page 13【例例1 1】工商银行瓯海支行收到浦江公司交来在本行开户工商银行瓯海支行收到浦江公司交来在本行开户的大隆工厂签发的的大隆工厂签发的72 00072 000元转账支票连同委托收款的进元转账支票连同委托收款的进账单各一份，银行审查无误转账

15、。账单各一份，银行审查无误转账。借：活期存款借：活期存款大隆工厂大隆工厂 72 00072 000 贷：活期存款贷：活期存款浦江公司浦江公司 72 00072 000 课堂练习课堂练习Page 14课堂回顾课堂回顾支付结算的分类支付结算的分类支付结算概述支付结算概述支票支票票据票据Page 152.2.持票人持票人/出票人不在同一银行机构开户的会计核算出票人不在同一银行机构开户的会计核算（1 1）持票人开户行收到持票人送交支票的会计处理）持票人开户行收到持票人送交支票的会计处理持票人开户行的处理持票人开户行的处理 持票人开户行审核无误，支票在规定的交换时间及时提持票人开户行审核无误，支票在规定

16、的交换时间及时提出交换，超过退票时间没有退票办理转账。出交换，超过退票时间没有退票办理转账。借：待清算票据款项借：待清算票据款项 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户 出票人开户行的处理出票人开户行的处理 出票人开户行收到提入的支票后审核无误后，如果出票出票人开户行收到提入的支票后审核无误后，如果出票人有足额款项支付，办理转账。人有足额款项支付，办理转账。借：活期存款借：活期存款出票人户出票人户 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项Page 16【例例2 2】工商银行瓯海支行收到胜利公司交来委工商银行瓯海支行收到胜利公司交来委托收款的进账单和在工商银行茶山支行开户的宏托收款的进账单和在工商

17、银行茶山支行开户的宏大工厂签发的转账支票各一份，金额为大工厂签发的转账支票各一份，金额为50 00050 000元，元，经审查无误，办理转账。经审查无误，办理转账。（1 1）瓯海支行，收到同城票据交换资金清算凭）瓯海支行，收到同城票据交换资金清算凭证，作分录如下：证，作分录如下：（2 2）茶山支行，）茶山支行，收到同城票据交换资金清算凭收到同城票据交换资金清算凭证，作分录如下：证，作分录如下：借：待清算票据款项借：待清算票据款项 50 000 贷：活期存款贷：活期存款胜利公司胜利公司 50 000借：活期存款借：活期存款宏大公司宏大公司 50 000 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 50

18、 000Page 17 票据交换后，如果出票人余额不足，出票人开户行进行退票：票据交换后，如果出票人余额不足，出票人开户行进行退票：A A：持票人开户行对退票的处理：持票人开户行对退票的处理 当天下场退票的，持票人开户行将下场收回出票人开户行退回当天下场退票的，持票人开户行将下场收回出票人开户行退回的支票后，退回持票人；的支票后，退回持票人；隔天退票的，持票人开户行在当日应根据出票人开户行的电话隔天退票的，持票人开户行在当日应根据出票人开户行的电话通知记录，作如下会计分录：通知记录，作如下会计分录：借：待清算票据款项借：待清算票据款项 贷：其他应付款贷：其他应付款 待隔天收到出票行退回的支票时

19、待隔天收到出票行退回的支票时借：其他应付款借：其他应付款 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 并将出票行退回的支票退给持票人。并将出票行退回的支票退给持票人。Page 18 B B：出票人开户行的处理：出票人开户行的处理：当天有下场票据交换的当即通知持票人开户行，并于下场当天有下场票据交换的当即通知持票人开户行，并于下场交换时，退回支票；交换时，退回支票；隔天退票的，待通知持票人开户行后，出票人开户行应作隔天退票的，待通知持票人开户行后，出票人开户行应作如下会计分录：如下会计分录：借：其他应收款借：其他应收款 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 待隔天收到出票行退回的支票时待隔天收到出票行

20、退回的支票时借：待清算票据款项借：待清算票据款项 贷：其他应收款贷：其他应收款 Page 19（2 2）出票人开户行受理出票人送交支票的会计核算）出票人开户行受理出票人送交支票的会计核算出票人开户行的会计处理出票人开户行的会计处理 出票人开户行收到出票人送交支票和进账单出票人开户行收到出票人送交支票和进账单,审核无误后。审核无误后。借：活期存款借：活期存款出票人户出票人户 贷贷:待清算票据款项待清算票据款项收款人开户行收到交换提入的进账单收款人开户行收到交换提入的进账单借：待清算票据款项借：待清算票据款项 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户（3 3）支票挂失的处理）支票挂失的处理 提交挂

21、失止付通知书，银行审核无误确未付款，银行止付。提交挂失止付通知书，银行审核无误确未付款，银行止付。Page 20付付款款人人签发支票（1）收款人收款人开户银行开户银行提回支票（5）(2(2)支票和三联进账单支票和三联进账单(第一第一联联、第二联第二联、第三联第三联）(3)回单(6)回单中央银行票中央银行票据交换所据交换所提出支票（4）退 回 支 票（-6）退回支票（-7）收收款款人人提示付款付款人付款人开户银行开户银行n支票的流转程序支票的流转程序收款人开户行受理支票的情形收款人开户行受理支票的情形Page 21n支票的流转程序支票的流转程序付款人开户行受理支票的情形付款人开户行受理支票的情形

22、付付款款人人签发支票（1）收收款款人人提示付款付款人付款人开户银行开户银行付款人付款人开户银行开户银行提 回 进 账 单（5）(3)回单中央银行票据交换所提 出 进 账 单（4）支票和三联进账单支票和三联进账单(第一第一联联、第二联第二联、第三联第三联）Page 22 练习：n工商银行上海市分行静安支行3月份发生下列经济业务：n1、1日，收到华兴公司交来委托收款的进账单和在本行开户的泰富商场签发的转账支票各一份，金额为75 000元，经审查无误后，予以入账。n2、5日，收到春江工厂交来委托收款的进账单和在交通银行卢湾支行开户的亚东公司签发的转账支票各一份，金额为56 000元，经审查无误，票据

23、交换后，收到同城票据交换资金清算凭证，予以入账。Page 23二、银行本票业务的核算二、银行本票业务的核算 （一）银行本票的概念及种类（一）银行本票的概念及种类1.1.银行本票的概念银行本票的概念 银行本票是银行本票是银行签发银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付的，承诺自己在见票时无条件支付确定确定的金额的金额给收款人或者持票人的票据。给收款人或者持票人的票据。适用于单位、个人在适用于单位、个人在同城范围同城范围的结算。的结算。特点：见票即付，信誉高；特点：见票即付，信誉高；2.2.银行本票的种类银行本票的种类 银行本票分为银行本票分为定额定额本票和本票和不定额不定额本票。本票。（1 1）不

24、定额本票金额起点为）不定额本票金额起点为100100元；元；（2 2）定额本票面额为）定额本票面额为1 0001 000元、元、5 0005 000元、元、10 00010 000和和50 00050 000元。元。Page 243.银行本票的有关规定银行本票的有关规定（1）银行本票一律记名，允许背书转让。）银行本票一律记名，允许背书转让。（2）银行本票见票即付，不予挂失，付款期最长为）银行本票见票即付，不予挂失，付款期最长为2个月，个月，逾期逾期兑付行兑付行不予受理；填明不予受理；填明“现金现金”字样的本票，可以随时字样的本票，可以随时兑付现金。兑付现金。Page 25（二）银行本票的核算（

25、二）银行本票的核算1 1、出票行出票的会计核算、出票行出票的会计核算 申请人应向银行填写申请人应向银行填写“银行本票申请书银行本票申请书”，银行审，银行审核无误后，收妥款项，签发本票。核无误后，收妥款项，签发本票。如需签发用于支取如需签发用于支取现金的本票，需在申请书中填写现金的本票，需在申请书中填写“现金现金”字样。字样。借：活期存款借：活期存款申请人户申请人户 或或 现金现金 贷：开出本票贷：开出本票-定额银行本票定额银行本票/不定额银行本票不定额银行本票 Page 26【例例1 1】工商银行瓯海支行收到秦丰公司交来银行本票申请书，工商银行瓯海支行收到秦丰公司交来银行本票申请书，申请签发银

26、行本票申请签发银行本票 90 00090 000元。审查无误后，款项从其存款户元。审查无误后，款项从其存款户收取，当即签发本票收取，当即签发本票 90 00090 000元，交付该公司。元，交付该公司。借：活期存款借：活期存款秦丰公司秦丰公司 90 00090 000 贷：开出本票贷：开出本票不定额银行本票不定额银行本票 90 00090 000Page 272 2、银行本票付款的核算、银行本票付款的核算（1 1）兑付行和出票行为同一行（处）兑付行和出票行为同一行（处）出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发无误后，办理转账：核确属本行

27、签发无误后，办理转账：借：开出本票借：开出本票 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户 (现金现金)【例例2 2】工商银行龙湾支行收到大新商厦交来的进账工商银行龙湾支行收到大新商厦交来的进账单和由本行签发的本票各一份，金额为单和由本行签发的本票各一份，金额为 90 00090 000元。元。工商银行龙湾支行，经审查无误后，办理转账。工商银行龙湾支行，经审查无误后，办理转账。借：开出本票借：开出本票不定额银行本票不定额银行本票 90 000 贷：贷：活期存款活期存款大新商厦大新商厦 90 000Page 28（2 2）兑付行和出票行不是同一行（处）兑付行和出票行不是同一行（处）兑付行（即代理付

28、款行）的处理兑付行（即代理付款行）的处理 兑付行接到持票人交来的本票和进账单后，经审兑付行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核无误后，通过票据交换向出票行提出交换。核无误后，通过票据交换向出票行提出交换。借：待清算票据款项借：待清算票据款项 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户出票行的处理出票行的处理 出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，办理转账：办理转账：借：开出本票借：开出本票-出票人户出票人户 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项Page 29【例例2 2】工商银行龙湾支行收到大新商厦交来的进工商银行龙湾支行收到大新商厦交来的进账

29、单和由工商银行瓯海支行签发的本票各一份，金账单和由工商银行瓯海支行签发的本票各一份，金额为额为 90 00090 000元。元。（1 1）工商银行龙湾支行，工商银行龙湾支行，经审查无误后，办理转经审查无误后，办理转账：账：借：待清算票据款项借：待清算票据款项 90 00090 000 贷：活期存款贷：活期存款大新商厦大新商厦 90 00090 000（2 2）工商银行瓯海支行，经审查无误后，办理转）工商银行瓯海支行，经审查无误后，办理转账账:借：开出本票借：开出本票不定额银行本票不定额银行本票 90 00090 000 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 90 00090 000 Page

30、30【例例3 3】5 5月月2 2日，长兴公司向建设银行城东支行申请办理转日，长兴公司向建设银行城东支行申请办理转账银行本票，金额为账银行本票，金额为 10 00010 000元，收款人为红星家具公司，元，收款人为红星家具公司，其开户行为工行城中支行。其开户行为工行城中支行。5 5月月6 6日，红星家具公司向开户行日，红星家具公司向开户行申请兑付该本票，经审核工行城中支行办理了转账，并将本申请兑付该本票，经审核工行城中支行办理了转账，并将本票提出交换。编相关各银行的会计分录。票提出交换。编相关各银行的会计分录。（1 1）5 5月月2 2日，建设银行城东支行签发本票：日，建设银行城东支行签发本票

31、：（2 2）5 5月月6 6日工行城中支行兑付本票：日工行城中支行兑付本票：（3 3）建设银行城东支行从票据交换所提回本票：）建设银行城东支行从票据交换所提回本票：借：活期存款借：活期存款-长兴公司长兴公司 10 00010 000 贷：开出本票贷：开出本票 10 00010 000借：待清算票据款项借：待清算票据款项 10 00010 000 贷：活期存款贷：活期存款红星家具公司户红星家具公司户 10 00010 000借：开出本票借：开出本票-不定额银行本票不定额银行本票 10 00010 000 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 10 00010 000Page 313.3.银行本票

32、退款、超期提示付款期限付款的核算银行本票退款、超期提示付款期限付款的核算（1 1）出票行退款的会计处理）出票行退款的会计处理借：开出本票借：开出本票 贷：活期存款贷：活期存款申请人户申请人户 现金现金（2 2）出票行支付超期提示付款期限付款的会计处理）出票行支付超期提示付款期限付款的会计处理持票人在本行的持票人在本行的借：开出本票借：开出本票 贷：活期存款贷：活期存款申请人户申请人户 现金现金持票人不在本行的持票人不在本行的借：开出本票借：开出本票 贷：待清算票据款项贷：待清算票据款项 持票人开户行收到提入的进账单时持票人开户行收到提入的进账单时借：借：待清算票据款项待清算票据款项 贷：活期存

33、款贷：活期存款持票人户持票人户Page 32【例例4 4】，假设，假设【例例1 1】秦丰公司申请签发银行本票秦丰公司申请签发银行本票 90 00090 000元，因持有的本票超过期限，元，因持有的本票超过期限，秦丰公司秦丰公司到工商到工商银行瓯海支行办理退款手续，银行予以退回本票款。银行瓯海支行办理退款手续，银行予以退回本票款。借：开出本票借：开出本票不定额银行本票不定额银行本票 90 00090 000 贷：活期存款贷：活期存款秦丰公司秦丰公司 90 00090 000（五）银行本票挂失手续（五）银行本票挂失手续1.1.持票人丧失本票持票人丧失本票 出票行向持票人付款会计处理出票行向持票人付

34、款会计处理(同上同上)2.2.出票行向申请人退款的会计处理出票行向申请人退款的会计处理借：开出本票借：开出本票 贷：活期存款贷：活期存款申请人户申请人户 现金现金 Page 33n银行本票的流转程序银行本票的流转程序收收款款人人付付款款人人代代理理银银行行出出票票银银行行持票结算(3)申请本票签发本票提示付款进账单回单提出交换(6)(5)(5)(4)(4)(2)(2)(1)(1)Page 34 三、银行汇票业务的核算三、银行汇票业务的核算（一）银行汇票概念（一）银行汇票概念银行汇票是银行汇票是出票银行签发出票银行签发的，由其在见票时，按照的，由其在见票时，按照实际结实际结算金额算金额无条件支付

35、给收款人或者持票人的票据。无条件支付给收款人或者持票人的票据。（二）银行汇票的有关规定（二）银行汇票的有关规定1.1.单位和个人在单位和个人在异地、同城或同一票据交换区域异地、同城或同一票据交换区域的各种的各种款项结算。款项结算。2.2.银行汇票必须记载的事项银行汇票必须记载的事项（1 1）表明）表明“银行汇票银行汇票”字样；字样；（2 2）无条件支付的承诺；）无条件支付的承诺；（3 3）出票金额；）出票金额；（4 4）收款人名称；）收款人名称；（5 5）出票日期；）出票日期；（6 6）出票人签章。）出票人签章。Page 353.3.填明填明“现金现金”字样的银行汇票可以用于支取现金。字样的银

36、行汇票可以用于支取现金。4.4.银行汇票的提示付款期自出票日起银行汇票的提示付款期自出票日起1 1个月个月。5.5.银行汇票见票付款，无须提示承兑，允许背书转让银行汇票见票付款，无须提示承兑，允许背书转让6.6.银行汇票结算特点银行汇票结算特点（1 1）使用范围广；）使用范围广；（2 2）票随人走，钱货两清；）票随人走，钱货两清；（3 3）信用度高，安全可靠；）信用度高，安全可靠；（4 4）使用灵活，适应性强；）使用灵活，适应性强；（5 5）结算正确，余款自动退回。）结算正确，余款自动退回。Page 36（三）银行汇票的会计核算（三）银行汇票的会计核算1.1.出票行出票的会计核算出票行出票的会

37、计核算 申请人填银行汇票申请书（一式三联），银行审核后收款，申请人填银行汇票申请书（一式三联），银行审核后收款，签发汇票。签发汇票。借：活期存款借：活期存款申请人户申请人户 或或 现金现金 贷：汇出汇款贷：汇出汇款Page 372 2、代理付款行付款的核算、代理付款行付款的核算（1 1）持票人在代理付款行开立账户）持票人在代理付款行开立账户 代理付款行收代理付款行收到到持票人持票人交来的汇票和进账单后，交来的汇票和进账单后，经审核确属本行签发无误后，办理转账：经审核确属本行签发无误后，办理转账：借：清算资金往来借：清算资金往来 （不进行同城票据交换）（不进行同城票据交换）待清算票据款项待清算票

38、据款项 （进行同城票据交换）（进行同城票据交换）贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户Page 38（2 2）持票人不在代理付款行开立账户）持票人不在代理付款行开立账户 代理付款行代理付款行收到收到持票人持票人交来的汇票和进账单后，交来的汇票和进账单后，经审核确属本行签发无误后，办理转账：经审核确属本行签发无误后，办理转账：借：清算资金往来借：清算资金往来/待清算票据款项待清算票据款项 贷：应解汇款贷：应解汇款持票人临时存款户持票人临时存款户 开户后，原持票人支取现金或转账时开户后，原持票人支取现金或转账时借：应解汇款借：应解汇款持票人临时存款户持票人临时存款户 贷：现金贷：现金 清算资金往

39、来清算资金往来/待清算票据款项待清算票据款项 Page 393.3.出票行结清票款的会计处理出票行结清票款的会计处理 （1 1）汇票全额付款）汇票全额付款 （2 2）汇票有余款的）汇票有余款的（3 3）不在本行开户的申请人领取余款时）不在本行开户的申请人领取余款时借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来/待清算票据款项待清算票据款项 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来/待清算票据款项待清算票据款项 活期存款活期存款户（本行开户户（本行开户）其他应付款其他应付款户（未在本行开户）户（未在本行开户）借：借：其他应付款其他应付款户户 贷：现金贷：现金Page

40、 404.4.银行汇票退款、超过提示付款期限付款和挂失的银行汇票退款、超过提示付款期限付款和挂失的处理处理 （1 1）退款：申请人交回银行汇票和解讫通知）退款：申请人交回银行汇票和解讫通知 （2 2）超过提示付款期限付款超过提示付款期限付款 （3 3）挂失）挂失代理付款行受理挂失止付通知书后向出票行发出代理付款行受理挂失止付通知书后向出票行发出挂失通知；挂失通知；出票行受理挂失，汇票付款期满出票行受理挂失，汇票付款期满1 1个月退款。个月退款。借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：贷：活期存款活期存款户户 现金现金 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：应解汇款贷：应解汇款持票人户持票人户Page 41课堂回

41、顾课堂回顾Page 42例题：例题：20112011年年8 8月月7 7日，新南药店向开户工商银行茶日，新南药店向开户工商银行茶山办事处申请办理银行汇票，金额山办事处申请办理银行汇票，金额2020，000000元，收元，收款人为在款人为在工商银行瓯海工商银行瓯海支行开户的三星制药厂，款支行开户的三星制药厂，款项从其存款账户中付出。项从其存款账户中付出。8 8月月1313日，三星制药厂持日，三星制药厂持汇票到开户行兑付，汇票实际结算金额为汇票到开户行兑付，汇票实际结算金额为1818，000000元，经审核收入三星厂账户。元，经审核收入三星厂账户。编该汇票业务中编该汇票业务中签发、兑付、结清签发、

42、兑付、结清各环节的会计各环节的会计分录。分录。Page 43（1 1）工商银行茶山办事处签发汇票：）工商银行茶山办事处签发汇票：（2 2）工商银行瓯海支行兑付汇票：）工商银行瓯海支行兑付汇票：（3 3）工商银行茶山办事处结清汇票：）工商银行茶山办事处结清汇票：借：活期存款借：活期存款新南药店户新南药店户 20 00020 000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 20 00020 000借：待清算票据款项借：待清算票据款项 18 00018 000 贷：活期存款贷：活期存款三星制药厂三星制药厂 18 00018 000借：汇出汇款借：汇出汇款 20 00020 000 贷：待清算票据款项贷：待清算票据

43、款项 18 00018 000 活期存款活期存款新南药店户新南药店户 2 0002 000Page 44n银行汇票的流转程序银行汇票的流转程序 持票结算(3)收收款款人人（持持 票票 人人）付付款款人人（申申 请请 人人）代代 理理 银银 行行出出 票票 银银 行行(1)申请汇票签发汇票(2)提示收款(4)进账通知(5)第三联解讫通知(6)汇票和进汇票和进账单账单银行汇银行汇票第票第二、二、三联三联Page 45四、商业汇票的核算四、商业汇票的核算（一）商业汇票的概念（一）商业汇票的概念 商业汇票是由商业汇票是由出票人（收款人或承兑申请人）签出票人（收款人或承兑申请人）签发发，经承兑人承兑，并

44、于，经承兑人承兑，并于到期日到期日向收款人或持票人向收款人或持票人无条件支付无条件支付确定金额确定金额款项的票据。款项的票据。分为分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票。（二）商业汇票的基本规定（二）商业汇票的基本规定1.1.签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础；签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础；2.2.商业汇票的出票人为在银行（或承兑银行）开户商业汇票的出票人为在银行（或承兑银行）开户的法人和其他组织，与付款人具有真实的委托付款的法人和其他组织，与付款人具有真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源；关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源；3.3.出票人不得签

45、发无对价的商业汇票骗取资金；出票人不得签发无对价的商业汇票骗取资金；Page 464.4.签发商业汇票必须记载的事项：签发商业汇票必须记载的事项：（1 1）“银行承兑汇票银行承兑汇票”或或“商业承兑汇票商业承兑汇票”字样；字样；（2 2）无条件支付的委托；）无条件支付的委托；（3 3）确定的金额；）确定的金额；（4 4）付款人名称；）付款人名称；（5 5）收款人名称；）收款人名称；（6 6）出票日期；）出票日期；（7 7）出票人签章。）出票人签章。5.5.银行承兑汇票银行承兑汇票向出票人收取向出票人收取票面金额的票面金额的5 5 的手续费的手续费6.6.商业汇票的商业汇票的提示付款期限提示付款

46、期限为自为自汇票到期日汇票到期日1010日日;7.7.商业汇票一律记名，允许背书转让，多次背书的商业汇票，商业汇票一律记名，允许背书转让，多次背书的商业汇票，背书必须连续。背书必须连续。8.8.商业汇票商业汇票承兑期限承兑期限由双方商定，由双方商定，最长不能超过最长不能超过6 6个月个月。Page 47Page 482.2.持票人开户行受理汇票的核算持票人开户行受理汇票的核算 持票人开户行受理持票人提交的持票人开户行受理持票人提交的委托收款结算凭证委托收款结算凭证和和商业承商业承兑汇票兑汇票审核无误后审核无误后,交付款人开户行交付款人开户行.持票人开户行收到清算中心转来的电子划款凭证时持票人开

47、户行收到清算中心转来的电子划款凭证时借：清算资金往来借：清算资金往来/待清算票据款项待清算票据款项 贷：活期存款贷：活期存款持票人户持票人户 持票人开户行收到付款人开户行退回的汇票后，将汇票退还持票人开户行收到付款人开户行退回的汇票后，将汇票退还给出票人。给出票人。1.1.付款人开户行收到汇票的核算付款人开户行收到汇票的核算（1 1）付款人同意付款，划转款项。）付款人同意付款，划转款项。借：活期存款借：活期存款付款人户付款人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来/待清算票据款项待清算票据款项 如果付款人账户余额不足如果付款人账户余额不足,将汇票退回。将汇票退回。（2 2）付款人拒付，将汇票退回。

48、）付款人拒付，将汇票退回。（三）商业承兑汇票的核算（三）商业承兑汇票的核算Page 49【例例1 1】工商银行黄浦支行收到工商银行嘉兴支行寄工商银行黄浦支行收到工商银行嘉兴支行寄来委托收款凭证和商业承兑汇票各一份，系上海五来委托收款凭证和商业承兑汇票各一份，系上海五金公司支付嘉兴五金厂的账款金公司支付嘉兴五金厂的账款22 00022 000元。审查无误元。审查无误后，予以支付。后，予以支付。【例例2 2】工商银行嘉兴支行收到工商银行黄浦支行寄工商银行嘉兴支行收到工商银行黄浦支行寄来的委托银行收款第四联收账通知一张，系嘉兴五来的委托银行收款第四联收账通知一张，系嘉兴五金厂的托收款，金额为金厂的托

49、收款，金额为 22 00022 000元，审查无误后，予元，审查无误后，予以入账。以入账。借：活期存款借：活期存款上海五金公司上海五金公司 22 00022 000 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 2222 000借：清算资金往来借：清算资金往来 22 00022 000 贷：活期存款贷：活期存款嘉兴五金厂嘉兴五金厂 22 00022 000Page 501.1.承兑银行的核算承兑银行的核算（1 1）办理汇票承兑，收取手续费）办理汇票承兑，收取手续费 将承兑汇票第将承兑汇票第1 1和第和第2 2联和承兑协议第联和承兑协议第1 1联交给出票人。联交给出票人。（四）银行承兑汇票的核算（四）银行承

50、兑汇票的核算Page 51收取手续费收取手续费借借:活期存款活期存款出票人户出票人户 贷贷:手续费收入手续费收入收入：银行承兑汇票收入：银行承兑汇票（2 2）俟汇票到期收取票款的核算）俟汇票到期收取票款的核算出票人出票人账户余额足以划账户余额足以划款时款时:借：活期存款借：活期存款出票人户出票人户 贷：应解汇款贷：应解汇款出票人户出票人户如果付款人账户余额不足（或无款）如果付款人账户余额不足（或无款）,将汇票款转将汇票款转为逾期贷款，每日按为逾期贷款，每日按5 5计收利息计收利息。借：活期存款借：活期存款出票人户出票人户 逾期贷款逾期贷款出票人户出票人户 贷：应解汇款贷：应解汇款出票人户出票人