财务会计学固定资产课件.pptx

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1、第一节 固定资产概述 固定资产的特征及确认固定资产的分类 固定资产的计量 一、固定资产的定义及确认（一）定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：与无形资产区别（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；强调劳动工具和手段（2）使用寿命超过一个会计年度。强调预计期间或产生的产品、劳务数量(二）固定资产的确认除符合定义外，必须同时满足以下两个条件：(1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；主要判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到企业(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。需要注意的问题：1、固定资产的不同组成部分 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企

2、业提供经济利益分别各组成部分确认为单项固定资产（采用不同的使用寿命、折旧率、折旧方法等）2、固定资产的后续支出资本化/费用化 3、对于工业企业所持有的工具、用具、备件等资产，通常确认为存货，但符合固定资产条件的，应当确认为固定资产。二、固定资产的分类 1.按经济用途分类 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 2.按使用情况分类 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产3.按所有权分类 自有固定资产 租入固定资产 二、固定资产的分类4.按经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地，指过去已经单独估价入账的土地融资租入固

3、定资产 三、固定资产的初始计量 按成本计量 1、外购固定资产成本 购买价款+相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。一次购入多项固定资产 2.自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。（1）自营方式:成本包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等 由于正常原因造成的报废或毁损和盘亏，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔偿后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本；盘盈的工程物资冲减工程成本。工程完成后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废等计入营业外收支。固定资产达到使用状态后剩余的工程物资，

4、如果转作存货，应分别实际成本和进项税额入账。（2）出包方式:成本构成：建筑安装支出、安装工程支出和需分摊计入各项固定资产的待摊支出 3.投资者投入的固定资产，按投资各方协议或合同约定价值确定，但不公允的除外。发生的相关税费也应计入固定资产成本。4、其他方式取得的固定资产的成本 5、弃置费用 准则规定固定资产的预计弃置费用应当计入固定资产成本；弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。第二节 固定资产的取得外购固定资产的会计处理自行建造固定资产的会计处理 投资转入固定资产的会计处理存在弃置费用

5、的处理 一、外购固定资产 1、购入不需要安装的固定资产借：固定资产 应交税费增值税（进项税额）贷：银行存款2、购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”例某企业购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票注明其买价100 000元，增值税额17 000元，另发生运杂费1 000元，均以银行存款支付。设备由企业自行安装，安装过程中发生应付工资700元，领用基本生产用原材料价值2 000元，该批材料适用增值税率17%。设备安装完毕后交付使用。支付设备价款、运杂费时：借：在建工程设备安装工程 101 000 应交税费增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 118 000 发生安装费用时：借：在

6、建工程设备安装工程 2 700 贷：应付职工薪酬 700 原材料 2 000 被安装设备达到预定可使用状态时：借：固定资产生产经营用固定资产 103700 贷：在建工程设备安103 700装工程 121 040 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。例：分期付款购买固定资产 资料1：假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为 1 000

7、万元，分3年支付，207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元，209年12月31日支付200万元。资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。分析：第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）第二步，确定总价款与现值的差额 1 000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录 取得固定资产：借：固定资产/在建工程 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000 未付本金 A=A-C财务费

8、用B=A*6%本金付现C=D-B总付现 D购买日 906.62 0 0 0第1年末461.02 54.40 445.60 500第2年末188.68 27.66 272.34 300第3年末0 11.32 188.68 200总额 93.38 906.62 1000 第一年末支付款项：借：长期应付款 500 贷：银行存款 500 借：财务费用 54.40 贷：未确认融资费用 54.40 第二年末支付款项：借：长期应付款 300 贷：银行存款 300 借：财务费用 27.66 贷：未确认融资费用 27.66 第三年末支付款项 借：长期应付款 200 贷：银行存款 200 借：财务费用 11.32

9、 贷：未确认融资费用 11.32二、自行建造固定资产 1、自营工程 自营工程是指企业利用自有的工程施工人员，自行负责工程施工的一种自建方式。自营过程中发生各项工程实际支出，直接通过“在建工程”账户对其进行核算。2、出包工程 出包工程是指企业将自建工程出(发)包给其他施工单位进行施工的一种方式。在这种方式下，建造工程实际发生的各种工程支出由承包施工的单位进行核算。企业按合同预付承包单位工程款和工程完工正式结算工程价款时，将预付和补付的工程价款作为自建工程成本，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。例：某

10、企业自行建造厂房一幢，以银行存款购入工程用材料一批，价款100 000元，增值税17 000元。建造中除将所购工程物资全部领用外，还领用了基本生产用原材料一批，实际成本50 000元，该批材料的增值税额8500元；发生施工人员工资57 000元，使用企业辅助生产车间提供的水电费等3 500元；厂房竣工达到预定可使用状态，经验收合格交付使用。有关会计分录如下：购入工程物资时：借：工程物资117 000 贷：银行存款117 000 领用工程物资和基本生产用原材料时 借：在建工程厂房175 500 贷：工程物资117 000 原材料50 000 应交税费增(进项税额转出)8 500 发生工程人员工资

11、时：借：在建工程厂房57 000 贷：应付职工薪酬57 000 计算水电费时：借：在建工程厂房3 500 贷：生产成本辅助生产成本3 500 工程交付使用时：借：固定资产236 000 贷：在建工程厂房236 000三、投资转入固定资产 例某企业收到A公司投资转入一项固定资产。接受投资时，双方协议固定资产的价值为200000元。其会计分录如下：借：固定资产 200 000 贷：实收资本 200 000 四、预计弃置费用的处理。对于特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值，计入相关固定资产成本。在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入

12、财务费用。按弃置费用的现值计入固定资产原价，并计提折旧。借：固定资产 贷：预计负债并对预计负债计提利息，计入财务费用 借：财务费用 贷：预计负债 例：经国家审批，计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态产生一定的影响。根据相关法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2007年1月1日建造完成并交付使用，建造成本共8000万元。预计使用年限10年，预计弃置费用为100万元。假定折现率（即为实际利率）为10%。要求：计算建造主体设备的入账价值并做出建造主体设备的会计分录。（1）计算已完工的固定资产的成本 弃置费用的现值=1000000（P/F，10%,1

13、0）=10000000.3855=385500元 固定资产入账价值=80000000+385500=80385500元 借：固定资产 80385500 贷：在建工程 80000000 预计负债 385500（2）计算第一年应负担的利息 借：财务费用 38550 贷：预计负债 38550（3）计算第2年应负担的利息=（385500+38550）10%=42405元 借：财务费用42405 贷：预计负债42405第三节 固定资产折旧 折旧的定义影响固定资产折旧的因素 计提折旧的范围 折旧的计算方法 折旧的会计处理一、折旧的定义折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

14、应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。二、影响固定资产折旧的因素 1、原价(成本)2、预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。3、减值准备：4、使用寿命：是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如需调整的应予以调整，并按会计估计变更处理。否则，固定资产使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更

15、。三、计提折旧的范围 空间范围 从空间范围讲，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地。时间范围 会计制度规定，企业应按月计提折旧。当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧；固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的

16、折旧额。处于更新改造过程中，转为“在建工程”的固定资产，停止计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。四、折旧的计算方法 平均年限法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法 1、平均年限法（直线法）将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。折旧总额=固定资产原值-预计净残值 年折旧额=折旧总额/预计使用年限 月折旧额=年折旧额/12 月折旧额=月初固定资产原值月折旧率=年折旧率/12=年折旧额/固定资产原值1-预计净残值率预计使用年限=100%某企业一台设备原值100 000元，预计净残值率为5%，预计使用年限10年，则

17、月折旧额计算如下：2、工作量法 根据实际工作量计提折旧额的一种方法。单位工作量折旧额 预计总工作量固定资产原值（1-预计净残值率）=本月折旧额=本月实际工作量单位工作量折旧额 某企业一台汽车原值60 000元，预计净残值率为5%，预计可行驶100000公里，本月实际行驶2 000公里，则本月折旧额计算如下：3、双倍余额递减法双倍余额递减法是在预先不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产的账面净值和双倍直线折旧率，计算各期固定资产折旧额的一种方法。双倍直线年折旧率2/预计使用年限100%年折旧额=年初固定资产账面净值年折旧率月折旧额年折旧额/12 双倍余额递减法 在会计实务中，为了便于应

18、用这种方法，现行制度规定，采用双倍余额递减法计提折旧时，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。例：某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。采用双倍余额递减法计提各年折旧额。年折旧率=25=40%第一年应提折旧额:10040%=40万元第二年应提折旧额:(10040)40%=24第三年应提折旧额：(1004024)40%=14.40万元第四年、第五年各年应提折旧额：（100-40-24-14.4-5.6）/2=8万元4.年数总和法年数总和法又称年数合计法，是以固定资产的原值减去净残值后的净额乘以

19、一个逐年递减的分数计算固定资产折旧的一种方法。这个分数即变动折旧率，其分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。年折旧率=预计使用年限(1预计使用年限)2 预计使用年限-已使用年限100%年折旧额(固定资产原值预计净残值)年折旧率月折旧额年折旧额/12 例：某企业购进设备一台，该设备的入账价值为92.6万元，预计净残值为2.6万元，预计使用年限为5年。采用年数总和法计提各年折旧额。第一年应提折旧额:（92.6-2.6）515=30万元 第二年应提折旧额:（92.6-2.6）415=24万元 第三年应提折旧额：（92.6-2.6）315=18万元 第四年应提折旧额：（92.

20、6-2.6）215=12万元 第五年应提折旧额：（92.6-2.6）115=6万元 需要注意的是，折旧年度并不等同于会计年度（即1月1日12月31日）。折旧年度是从取得的下月开始到第二年的对应月份为止。因此，固定资产折旧计提的起始月份绝大多数情况下不是1月份，而是从年度中期开始的。五、折旧的会计处理 应当按月计提折旧，根据用途计入相关资产的成本或者当期损益 借：制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 其他业务成本等 贷：累计折旧第四节 固定资产的后续支出 一、处理原则：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应将计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不

21、符合资本化确认条件的，应当计入当期损益。处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。资本化：转入“在建工程”，停止计提折旧。费用化：“管理费用”、“销售费用”等 二、举例 企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。计算更换以后固定资产入账价值。借：在建工程 600

22、累计折旧 400 贷：固定资产 1000 改建支出：借：在建工程 500 贷：银行存款 500 终止确认被更换部分价值 借：营业外支出 240 贷:在建工程 240 工程完工：借：固定资产 860 贷：在建工程 860例某企业每年末对基本生产车间的主要设备进行一次大修理。本年大修理共发生修理费36 000元，其中领用材料的计划成本为25 000元，分配材料成本差异1 000元，发生工资4 000元，以银行存款支付有关支出6 000元。有关会计分录如下：发生大修理费用时：借：管理费用 36000 贷：原材料 25000 材料成本差异 1000 应付职工薪酬 4000 银行存款 6000第五节 固

23、定资产的处置 固定资产终止确认的条件持有待售固定资产价值的确定固定资产出售、报废和毁损固定资产捐赠转出 固定资产投资转出一、固定资产终止确认的条件（1）处置状态（2）预期通过使用或处置不能带来经济利益二、持有待售固定资产价值的确定 在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产。计量原则:（1）原账面价值预计净残值=公允价值-处置费用，应作为资产减值损失计入当期损益。（2）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。披露：与固定资产一起列示，附注中披露持有待售固定资产账面/公允价值、处置费用/时间等。例：某企业期末设备一台因转产不再需用，转为持有待售固定资产。设

24、备原价为120 000元，已提折旧为60 000元，设备的公允价值为50 000元，估计处置费用为5 000元。重新确定的设备预计净残值 50 000-5 000=45 000(元)设备的账面价值 120 000-60 000=60 000(元)借：资产减值损失 15 000 贷：固定资产减值准备 15 000 固定资产的出售、报废、毁损、对外捐赠、抵债、以及对外投资等先通过“固定资产清理”科目核算。三、固定资产的出售、报废、毁损 举例：某企业出售一建筑物，原值为1 000 000元，已提折旧500 000元，按600 000元的价格出售，收款存入银行。出售不动产的营业税率为5%(应计提的城建

25、税和教育费附加略)。某企业有一台设备使用期满，经批准予以报废。设备原值60 000元，已提折旧55 000元，已提减值准备4 000元，清理过程中发生残值收入1 200元存入银行，用银行存款支付清理费用300元。例某企业一建筑物因遭受自然灾害发生毁损。其原值为5 000 000元，已提折旧3 000 000元，已提减值准备200 000元，保险公司核定赔偿损失1 500 000元，残料估价10 000元入库，以银行存款支付清理费用5 000元。有关会计分录如下：固定资产捐赠转出：企业捐赠转出固定资产，应将捐赠转出固定资产的账面价值及因捐赠而发生的相关税费等转入“固定资产清理”账户，按捐赠的净支

26、出从“固定资产清理”账户转入“营业外支出”账户。固定资产投资转出：转出企业对外投资转出固定资产，同样通过“固定资产清理”账户转入“长期股权投资”帐户。第六节 固定资产减值准备 固定资产在其使用过程中，由于各种原因，可能会导致其可收回金额低于账面价值，这种情况称为固定资产价值减值。可收回金额，以下两者孰高公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值企业对已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；计提减值的会计处理：借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备固定资产减值计提后不得转回。例 某企业一项固定资产原价100万元，预计使用年限1

27、0年，按直线法计提折旧。去年累计折旧20万元，可收回金额64万元，则相关的会计处理：去年固定资产账面价值=80万元借：资产减值损失16 贷：固定资产减值准备 16今年年末计提折旧=64/8=8万元第七节 固定资产清查 盘盈时 借：固定资产（按确定的固定资产入账价值）贷：以前年度损益调整盘亏时 借：待处理财产损益（按其账面价值）累计折旧（按已提折旧）固定资产减值准备（按已提减值准备）贷：固定资产（原值）经批准处理时：借：营业外支出 贷：待处理财产损益 固定资产概念/特征/计量 固定资产购入/自行建造/投资/弃置费用 固定资产折旧平均年限法/工作量法/双倍余额递减法/年数总和法 固定资产终止确认/

28、持有待售/出售/报废/毁损/捐赠/对外投资 固定资产减值条件/会计处理 固定资产盘盈/盘亏练习一 甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%，2006年发生如下有关经济业务：(1)购入一台需要安装的设备，以银行存款支付设备价款50 000元，增值税额为8 500元，同时支付包装费500元，运杂费1 000元，安装费4 000元。设备已安装完毕交付使用。(2)购入一台不需要安装的旧设备，以银行存款支付设备价款25 000元，同时支付运杂费1 000元，该设备在原单位的原价为40 000元，已提折旧为20 000元。设备已交付使用。(3)接受A公司投入的一台设备，该设备在原单位原价为200

29、 000元，已提折旧为40 000元，投资双方合同确认的价值为150 000元(假定是公允的)，设备已交付使用。(4)盘盈设备一台，同类设备市场价格为20 000元，估计有五成新。(假定不考虑所得税和盈余公积的影响)(5)期末设备一台因转产不再需用，准备出售(有活跃交易市场)，设备原价为120 000元，已提折旧为60 000元，设备的公允价值为48 000元，估计处置费用为3000元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。练习二 某企业发生如下经济业务：(1)购买设备一台，价款100万元，增值税税率17%，以银行存款支付；需进行安装。(2)购买材料20万元(含增值税)，以银行存款支付，全部

30、用于安装工程。(3)应付安装工程人员工资23万元。(4)安装完毕交付生产车间使用。(5)该设备预计使用10年，净残值率1%，采用直线法计提折旧。(6)该设备用于交付使用后第四年末报废，在清理中，支付清理费2000元，收到过失人赔款和残料变价收入款共计13000元。要求：编制上述有关业务的会计分录练习三 某企业2000年12月10日购入一台生产设备，其入账价值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2001年12月31日，由于市场需求发生不利变化，致使该项固定资产发生减值，估计其可收回金额为36 000元。2003年12月31日，由于市场需求发生好转，导致该项固

31、定资产发生减值的因素完全消失，估计其可收回金额为19 000元。要求：（1）编制购入固定资产的会计分录（2）编制2001年计提折旧和减值的会计分录（3）编制2002年、2003年计提折旧的会计分录。练习四 某企业于2007年3月31日对某生产线进行改造。该生产线于2002年12月投入使用，其账面原价为3 600万元，预计使用年限为10年。按直线法计提折旧。2006年12月31日该生产线减值准备余额为240万元。在改造过程中，领用工程物资310万元，发生人工费用100万元耗用水电等其他费用120万元。在试运行中取得试运行净收入30万元。该生产线于2007年12月改造完工并投入使用。改造后的生产线

32、可使其生产的产品质量得到实质性提高。要求：编制更新改造过程中相关的会计分录。练习五 甲公司2006年1月1日为建造一条生产线从乙公司购入相关设备，购货合同约定，设备的总价款(含增值税)为15 000 000元，分3年于每年末平均支付5000 000元另以银行存款支付运费等相关费用20000元，2006年1月1日甲公司收到设备并交付安装，安装过程中，以银行存款支付安装费300000万元，设备于2007年6月30日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。假定甲公司以同期银行贷款利率作为折现率，同期贷款年利率为6，(PA，6%，3)2.6730 要求：(1)计算该设备的未确认融资费用；(2)计算甲公司2006年、2007年、2008年应确认的融资费用（3）计算该生产线的入账价值。（4）编制取得该项固定资产、第一年和第二年支付款项和确认利息的会计分录。练习六 甲公司的某项设备原价为l210万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为10，在第5年年初企业对该项设备进行更新改造，并对某一主要部分进行更换，发生支出合计500万元（均以银行存款支付），符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部分转为清理，其原价为403万元。预计净残值等于账面价值。要求：（1）计算甲公司更换主要部件后的固定资产的入账价值（2）编制相关的会计分录