中级财务会计第九章所有者权益课件.ppt

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1、 第九章 所有者权益第一节 所有者权益概述第二节 实收资本第三节 资本公积第四节 留存收益第一节 所有者权益概述一、所有者权益的概念及构成二、所有者权益与负债的区别一、所有者权益的概念及构成 所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。即：所有者权益资产负债包括的内容：v 实收资本（股本）v 资本公积v 盈余公积v 未分配利润二、所有者权益与负债的区别1、要求权的先后次序不同；2、偿还期限不同；3、享有的权利不同；4、面临的风险不同。第二节 实收资本（股本）一、公司组织形式二、一般企业实收资本的核算三、股份有限公司股本的核算四、企业资本（股本）增减变动的核

2、算一、公司组织形式 有限责任公司 有限责任公司是指不通过发行股票，而由为数不多的股东集资组成的公司。公司的股东以其出资额为限对公司负责，而公司则以其全部资产对公司的债务承担责任。v股份有限公司 股份有限公司是指把全部资本划分为等额股份，发行股票的公司。二、一般企业实收资本的核算1、实收资本含义 实收资本是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。企业的实收资本与注册资本应当一致。企业实收资本比原注册资本数额增减超过20%时，应持资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。2、实收资本分类l 按投资主体不同分 国家投资 法人投资 个人投资 外商投资l 按出资方式分

3、货币资金投资 实物资产投资 无形资产投资3、实收资本的核算（1）账户的设置 实收资本 减少的资本 投资者投入的资本余：实收资本的实有数（2）企业接受现金资产投资【例1】某企业收到国家投入的资本500000元，法人投入的资本400000元，个人投入的资本200000元，已全部存入银行。借：银行存款 1100000 贷：实收资本国家 500000 法人 400000 个人 200000（3）企业接受非现金资产投资【例2】某企业接受外单位丁公司投入的一批原材料，双方确认的价值为300000元。经税务部门核定，应交的增值税为51000元。丁公司已开具了增值税专用发票。借：原材料 300000 应交税金

4、应交增值税（进项税额）51000 贷：实收资本丁公司 351000【例3】A企业收到B企业投入的专利权一项，该专利权经评估确认的价值为500000元，双方均已认可。借：无形资产专利权 500000 贷：实收资本B企业 500000【例4】甲企业收到乙企业作为资本投入的不需要安装的设备一台。经双方确认的价值为60000元。借：固定资产 60000 贷：实收资本乙企业 60000（4）企业接受外币资本投资【例5】某企业收到外商投入的资本600000美元，收到款项时的汇率为1美元8.0元人民币，合同规定的汇率为1美元8.2元人民币。借：银行存款 4800000 资本公积外币资本折算差额 120000

5、 贷：实收资本 4920000【例6】如果上述例题合同中没有规定汇率，则：借：银行存款 4800000 贷：实收资本 4800000三、股份有限公司股本的核算1、股票的种类 普通股 优先股普通股的权利：v 投票表决权 v 利润分配权 v 优先认股权 v 剩余财产分配权优先股的权利：v 优先分得股利v 优先分得剩余财产v 不享有公司公积的权益 v 在股东会上没有表决权 2、股本的核算（1）“股本”账户的设置 股 本 股本的减少投资者投入的股本总额（发行股票的面值总额）余：股本总额（2）股票发行的核算v按面值发行【例7】某公司核定股份2000万股，每股面值1元，按面值发行。借：银行存款 20000

6、000 贷：股本 20000000v 溢价发行【例8】甲股份公司委托某证券公司代理发行普通股100000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假设根据约定，甲公司按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，从发行收入中抵扣。假定股票发行成功，股款已划入甲公司的银行账户。发行费用10000051%=5000（元）实际收到的价款10000055000495000（元）借：银行存款 495000 贷：股本 100000 资本公积股本溢价 395000四、企业资本（股本）增减变动的核算（一）增资的核算1、企业接受投资者追加的投资（见例1、2、3、4、5）2、资本公积转增资本【例9】某公司经有关规定，将资本公

7、积1000000元转增资本。借：资本公积 1000000 贷：实收资本 1000000 3、盈余公积转增资本【例10】某公司经有关规定，将盈余公积500000元转增资本。借：盈余公积 500000 贷：实收资本 5000004、以发放股票股利的方式增资【例11】某公司经批准并办理完有关手续，发放股票股利2000000元。借：利润分配转作股本的普通股股利 2000000 贷：股本 2000000（二）减资的核算1、有限责任公司和一般企业的减资及其核算 公司因经营不善、连年亏损或缩小经营规模、或资本过剩等原因，需要缩减资本。账务处理应为 借：实收资本 贷：银行存款 2、股份公司的股票回购及其核算【

8、例12】B股份有限公司截至2006年12月31日共发行股票30,000,000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6,000,000元，盈余公积4,000,000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3,000,000股并注销。假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，B公司应如何进行账务处理？分录：借 库存股 12000000 贷 银行存款 12000000借 股本 3000000 资本公积股本溢价 6000000 盈余公积 3000000 贷 库存股 12000000第三节 资本公积一、资本公积概述 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积和留存收益有

9、什么区别？资本公积的主要用途？资本公积的明细账户设置33二、资本公积的账务处理1.资本溢价明细科目的核算（1）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借：银行存款 原材料等 应付债券可转换债券 资本公积其他资本公积 应付账款等 贷：股本（实收资本）资本公积资本溢价 34（2）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（享受被合并方已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：资产或负债（合并对价）资本公积资本溢价（差额，也有可能在借方，不足冲减，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”

10、）35v 例13：2007年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权（甲和乙同受A公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为200万元。则甲公司账务处理如下：借：长期股权投资乙公司（20060%）120（份额）贷：银行存款 100 资本公积资本溢价 20 36（3）资本公积转增资本借：资本公积股本溢价或资本溢价 贷：股本或实收资本37 2.其他资本公积的核算（1）长期股权投资采用权益法，当被投资单位发生除净损益之外的所有者权益变动时，借或贷：长期股权投资（其他权益变动）贷或借：资本公积其他资本公积 处置所持股权时 借或贷：资本公积其他资本公积 贷或借

11、：投资收益38（2）其他事项 以权益结算的股份支付换取职工或其他方服务 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额。将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日持有至到期投资的公允价值与其账面价值余额的差额。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额。资产负债表日的有效套期利得或损益39第四节 留存收益一、留存收益概述二、留存收益的核算一、留存收益概述 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，其来源于企业生产经营活动所实现的利润，包括盈余公积和未分配利润两部分。v 企业当期实现的净利润，加上年初

12、未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。财政部2001年企业会计制度规定的利润分配顺序为：提取法定盈余公积金提取法定公益金应付优先股股利提取任意盈余公积金应付普通股现金股利转作资本（或股本）的普通股股票股利（一）利润分配的顺序企业可供分配的利润减去提取的法定盈余公积金和法定公益金之后，就是可供投资者分配的利润。42v 我国公司法所规定的利润分配程序为：弥补上一年公司亏损、计提10的法定公积金、计提经股东会决议的任意公积金、向股东分派股利。43（二）盈余公积1.盈余公积的构成：v 法定盈余公积：按税后利润的10%计提（非公司制企业也可按照超过10%的比例提取），法

13、定盈余公积已达到注册资本的50%时可以不再提取。v 法定公益金：已取消v 任意盈余公积：任意盈余公积，主要是公司制企业提取，提取比例由公司章程或股东大会决定。2.盈余公积的作用：用于弥补亏损和转增资本或股本，股份有限公司还可按股东大会决议发放股利。所剩的盈余公积不得少于注册资本的25%。（三）未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润。企业对未分配利润的使用有较大的自主权。1.股利的种类和限制因素 按照股利的支付手段可以分为现金股利、股票股利和财产股利。限制因素：可分配资产、法定要求、公司未来投资机会、债务契约等。（四）股利47v 用友软件：该公司在2001年发行股票，每股发行

14、价36.68元，大股东股权溢价35.68倍。公司在2002年5月发放红利，每10股送4.8元（税后），大股东的实际股息率为48%,而一级市场投资者的实际股息率为1.31，而二级市场投资者（以2001年5月21日收盘价51.42元计算）的实际股息率为0.933，大股东的股息率是流通股东的51.45倍。这也是中小投资者对股利分配并不热衷的主要原因。48二、留存收益的核算（一）盈余公积的核算 盈余公积（1）转增资本（2）弥补亏损（3）经批准发放现金股利按规定提取的盈余公积：（1）法定盈余公积（2）任意盈余公积余：盈余公积结存数额利润分配提取盈余公积（法定、任意）利润分配数：提取法定盈余公积提取任意盈

15、余公积年末，全数结转到“利润分配未分配利润”的借方月末余额：已累计分配数额 利润分配其他转入年末，全数转入“利润分配未分配利润”账户的贷方用盈余公积弥补亏损转入数月末余额：累计弥补数【例14】某企业本年度实现税后利润为10000000元，按10%的比例计提法定盈余公积，按4%的比例计提任意盈余公积。借：利润分配提取法定盈余公积 1000000 提取任意盈余公积 400000 贷：盈余公积法定盈余公积 1000000 任意盈余公积 400000【例15】某企业决定用以前年度的盈余公积弥补本年度的亏损，弥补数额为200000元。借：盈余公积法定盈余公积 200000 贷：利润分配其他转入 2000

16、00【例16】某企业经批准，将盈余公积500000元用于转增资本。借：盈余公积 500000 贷：股本（或实收资本）500000【例17】某企业经批准动用盈余公积发放现金股利300000元。借：盈余公积 300000 贷：应付股利 300000董事会宣布现金股利的分配预案时，会计上应当确认负债 借：利润分配应付现金股利（现金股利）贷：应付股利（现金股利）如果股东大会决议与董事会的分配预案不一致，作以前年度损益调整项目。董事会宣布股票股利时，会计上不确认负债，只需要在表外附注中说明。如果股东大会决议与董事会的分配预案不一致，作为股东大会决议当年的利润分配，无须作为以前年度损益调整。股东大会决议发

17、放股票股利时 借：利润分配转作股本的股利（股票股利）贷：股本（股票股利）（二）股利的核算54（三）未分配利润 利润分配未分配利润（1）年末，由“利润分配”各明细科目转入的利润分配数（2）年度亏损，由“本年利润”贷方转入（1）年末，由“本年利润”的借方转入，表示本年度实现的净利润（2）弥补的亏损余：未弥补亏损 余：未分配利润1、本年利润转入（盈利）：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润2、年末，各利润分配明细科目结转：（1）借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取任意盈余公积（2）借：利润分配其他转入 贷：利润分配未分配利润 例18：永新股份有限公司的股本为100,000,000元，每股面值1元。2007年度实现净利润50,000,000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。2008年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。永新公司应如何进行相关账务处理？