会计学基础-教学ppt课件 --第四章-企业主要经济业务的核算.ppt

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2、所需要的劳动资料和劳动对象，如厂房、机器设备、材料等。因此，供应过程核算的主要内容包括固定资产购建和材料采购的核算。固定资产购建的核算 固定资产是指具有以下特征的有形资产：(1)生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。1.账户设置 (1)“固定资产”账户。(2)“在建工程”账户。第二节 供应过程的核算和采购成本的计算2.核算举例【例】某企业购入一台机器，发票价格50000元，增值税8 500元，发生安装费500元，运费2000元，所有费用已用银行存款全部付清，设备已交付使用。借：固定资产 61000贷：银行存款 61000采购成本的核算采购成本的核算1.1.

3、账户设置账户设置(1)(1)“在途物资在途物资”账户。账户。(2)(2)“原材料原材料”账户。账户。(3)(3)“应付账款应付账款”账户。账户。(4)(4)“预付账款预付账款”账户。账户。(5)(5)“应交税费应交税费”账户。账户。2.核算举例【例】某企业购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税额85 000元，对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料A材料 501 000应交税费应交增值税(进项税额)85 000货：银行存款 586 0001 1 产品生产成本的构成产品生产成本的构成 生产过程发生的生产经营费用分为生产费用和

4、期间费用。生产费用按用途划分为直接材料、直接人工和制造费用。直接材料是指构成产品实体的原料及主要材料。直接人工是指直接参与产品生产的生产工人工资和以此为依据计提的职工福利费等。制造费用是指发生时不能确认应由哪种产品承担，必须先进行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用。第三节 生产过程的核算和产品成本的核算2 2 账户设置账户设置(1)(1)“生产成本生产成本”账户。账户。(2)(2)“制造费用制造费用”账户。账户。(3)(3)“管理费用管理费用”账户。账户。(4)(4)“财务费用财务费用”账户。账户。(5)(5)“其他应收款其他应收款”账户。账户。(6)(6)“应付职工薪酬应付职工薪酬”

5、账户。账户。(7)(7)“累计折旧累计折旧”账户。账户。(8)(8)“应付利息应付利息”账户。账户。(9)(9)“库存商品库存商品”账户。账户。【例】月末，企业按本月职工工资薪酬的15%提取职工福利费。借：生产成本A产品 1 800 B产品 1 200 制造费用 450 管理费用 300贷：应付职工薪酬职工福费 3 7501 1 1 1、销售业务核算的内容、销售业务核算的内容、销售业务核算的内容、销售业务核算的内容主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用的核算，与往来单位货款的结算，确定销售业务成果等。用的核算，与往来单位货款的结算

6、，确定销售业务成果等。（一）销售业务的核算（一）销售业务的核算第四节第四节 销售业务、利润及其分配的核算销售业务、利润及其分配的核算（1 1）主营业务收入（损益类）主营业务收入（损益类）销售退回数；销售退回数；已销售商品、产品、已销售商品、产品、期末结转到期末结转到“本年利本年利 提供劳务等的收入提供劳务等的收入 润润”数数 （期末结转后一般无余额）（期末结转后一般无余额）2 2 2 2、销售业务核算需要设置的主要账户、销售业务核算需要设置的主要账户、销售业务核算需要设置的主要账户、销售业务核算需要设置的主要账户（2 2）主营业务成本（损益类）主营业务成本（损益类）已销售商品、产品、已销售商品

7、、产品、销售退回产品成本销售退回产品成本；提供劳务等的实际提供劳务等的实际 期末结转到期末结转到“本年利本年利 成本成本 润润”数数（期末结转后一般无余额）（期末结转后一般无余额）（3 3）营业税金及附加（损益类）营业税金及附加（损益类）按规定税率计算应按规定税率计算应 期末转入期末转入“本年利润本年利润”负担的各种税金及负担的各种税金及 的数额的数额 附加附加 （期末结转后一般无余额）（期末结转后一般无余额）（4 4）销售费用（损益类）销售费用（损益类）月内发生的各种月内发生的各种 期末转入期末转入“本年本年 销售费用销售费用 利润利润”的数额的数额 （期末结转后一般无余额）（期末结转后一般

8、无余额）（5 5）应收账款（资产类）应收账款（资产类）应向购货单位或接应向购货单位或接 收回的款项收回的款项 受劳务单位收取的受劳务单位收取的 债权债权 购货单位或接受劳购货单位或接受劳 务单位暂欠的款项务单位暂欠的款项（6 6）预收账款（负债类）预收账款（负债类）向购货单位销售或向向购货单位销售或向 预收的款项预收的款项 接受劳务单位提供劳接受劳务单位提供劳 务应冲销的数额务应冲销的数额 购货单位或接受劳务购货单位或接受劳务 企业预收款项数企业预收款项数 单位应补付的款项单位应补付的款项 3 3 3 3、销售过程的业务核算、销售过程的业务核算、销售过程的业务核算、销售过程的业务核算（1 1）

9、销售时）销售时 借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款 应收票据应收票据 预收账款预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（3 3）计算应交消费税等税金时）计算应交消费税等税金时借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税等应交消费税等（4 4）发生销售费用时）发生销售费用时借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）（2 2）结转已销产品成本时）结转已销产品成本时借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品XXXX产品产品借：应收账款借：应收账款 105

10、 300105 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 00090 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项)15 300)15 300例：向某工厂销售例：向某工厂销售A A产品产品100100台，每台台，每台900900元，销项增值税元，销项增值税率率17%,17%,产品已经发出，货款尚未收到。产品已经发出，货款尚未收到。主营业务利润的计算：主营业务利润的计算：主营业务利润主营业务利润 =主营业务收入主营业务收入 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 库存商品库存商品 主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入 银行存银行存款

11、款 应收票应收票据据营业税金及附加营业税金及附加 应收账应收账款款 应交税费应交税费 预收账预收账款款销售销售 结转已销产品成本结转已销产品成本计算营业税金及附加计算营业税金及附加4 4 4 4、销售业务核算图、销售业务核算图、销售业务核算图、销售业务核算图1 1、利润、利润 利润利润是企业在一定会计期间所取得的经营是企业在一定会计期间所取得的经营成果，是企业各种收入减去各种支出后的最终成果，是企业各种收入减去各种支出后的最终成果。成果。（二）利润形成的核算（二）利润形成的核算（1 1）营业利润）营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资

12、产减值损失售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变公允价值变动损益动损益投资损益投资损益（2 2）利润总额）利润总额=营业利润营业外收支净额营业利润营业外收支净额（3 3）净利润）净利润=利润总额所得税费用利润总额所得税费用（1 1）主营业务收入）主营业务收入（2 2）主营业务成本）主营业务成本（3 3）营业税金及附加）营业税金及附加 2 2、利润核算需要设置的主要账户、利润核算需要设置的主要账户（4）其他业务收入（损其他业务收入（损益益类）类）期末转入期末转入“本年利本年利 发生的其他业发生的其他业 润润”的数额的数额 务收入务收入（期末结转后无余额）（期末结转后无余额）其他业务收入一般

13、包括：材料销售、代购代销、其他业务收入一般包括：材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务收入等。包装物出租、提供劳务收入等。（5）其他业务成本（其他业务成本（损损益类）益类）本期发生的其他业本期发生的其他业 期末转入期末转入“本年本年 务支出数务支出数 利润利润”的数额的数额 （期末结转后无余额）（期末结转后无余额）（6）营业外收入（损营业外收入（损益益类）类）期末转入期末转入“本年利本年利 发生营业外发生营业外 润润”的数额的数额 收入收入（期末结转后无余额）（期末结转后无余额）营业外收入一般包括：处理固定资产净收益、营业外收入一般包括：处理固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入等出售

14、无形资产收益、罚款净收入等（7）营业外支出（营业外支出（损损益类）益类）发生的营业外发生的营业外 期末转入期末转入“本年本年 支出数支出数 利润利润”数数（期末结转后无余额）（期末结转后无余额）营业外支出一般包括：处理固定资产损失，出营业外支出一般包括：处理固定资产损失，出售无形资产损失、罚款支出、捐赠支出、自然售无形资产损失、罚款支出、捐赠支出、自然灾害造成的损失等灾害造成的损失等（8）投资收益（损益类）投资收益（损益类）发生的投资损失；发生的投资损失；发生的投资收益；发生的投资收益；期末结转到期末结转到“本年利本年利 期末结转到期末结转到“本年利本年利 润润”的投资净收益的投资净收益 润润

15、”的投资净损失的投资净损失（期末结转后无余额）（期末结转后无余额）（9）所得税费用（所得税费用（损损益类）益类）企业计算应交纳企业计算应交纳 期末结转到期末结转到“本本 的所得税额的所得税额 年利润年利润”的数额的数额（期末结转后无余额）（期末结转后无余额）（10）本年利润（所有者权益类）本年利润（所有者权益类）主营业务成本主营业务成本 主营业务收入主营业务收入 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本 营业外收入营业外收入 管理费用管理费用 投资收益投资收益(投资净收益投资净收益)财务费用财务费用 公允价值变动收益公允价值变动收益 销售费用销售费用 营

16、业外支出营业外支出 （亏损总额）（亏损总额）利润总额利润总额 本年利润（续前页）本年利润（续前页）利润总额利润总额 所得税费用所得税费用 净利润净利润 将净利润结转至将净利润结转至“利润利润 分配分配”账户贷方账户贷方 若为亏损，则从贷方结转至若为亏损，则从贷方结转至“利润分配利润分配”账户借方。账户借方。（结转后无余额）（结转后无余额）管理费用（财务费用、销售费用）管理费用（财务费用、销售费用）发生的各项期间费用发生的各项期间费用 期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账户数账户数（期末结转后无余额）（期末结转后无余额）（1111）期间费用账户）期间费用账户期间费用期间费用是指与一定会计期

17、间相联系，但与产品生产是指与一定会计期间相联系，但与产品生产没有直接关系，应直接计入当期损益的费用。没有直接关系，应直接计入当期损益的费用。管理费用管理费用：企业行政管理部门为组织和管理生产所：企业行政管理部门为组织和管理生产所发生的费用。具体包括企业行政管理人员工资、福发生的费用。具体包括企业行政管理人员工资、福利费、办公费、劳动保险费、董事会费、折旧费等利费、办公费、劳动保险费、董事会费、折旧费等内容。内容。发生时发生时:借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款（待摊费用、累计折旧等）贷：银行存款（待摊费用、累计折旧等）期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账户。账户。财务费用财务费用：企

18、业为筹集资金而发生的业务费用，主：企业为筹集资金而发生的业务费用，主要包括利息支出、汇兑损益、金融机构手续费等内要包括利息支出、汇兑损益、金融机构手续费等内容。容。发生时：发生时：借：财务费用借：财务费用 500500 贷：银行存款（预提费用等）贷：银行存款（预提费用等）500500期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账户。账户。销售费用销售费用：企业在销售产品过程中发生的各项费用以：企业在销售产品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用。具体包括包装费、运输及专设销售机构的各项费用。具体包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、销售机构职费、装卸费、保险费、展览费、广告费

19、、销售机构职工工资、福利费、差旅费、办公费等。工工资、福利费、差旅费、办公费等。发生时：发生时：借：销售费用借：销售费用 700700 贷：银行存款等贷：银行存款等 700700期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账户。账户。3 3、利润的核算、利润的核算例例1 1：出售材料一批，价值：出售材料一批，价值4 0004 000元，应交增值税税元，应交增值税税率率17%17%。款已收到存入银行。款已收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 4 680 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 4 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）680例例2 2：结转出售材料的实际成本：结转出

20、售材料的实际成本3 0003 000元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本 3 000 贷：原材料贷：原材料 3 0001 1、利润分配、利润分配利润分配的顺序：利润分配的顺序：（1 1）弥补以前年度亏损）弥补以前年度亏损（2 2）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积（3 3）向投资者分配利润）向投资者分配利润 （三）利润分配的核算（三）利润分配的核算（1）利润分配（所有者权益类）利润分配（所有者权益类）期初：未弥补亏损期初：未弥补亏损 期初：未分配利润期初：未分配利润 年终从年终从“本年利润本年利润”转转 年终从年终从“本年利润本年利润”转来转来 来的亏损总额；来的亏损总额；的净利润数；的净

21、利润数；利润分配数利润分配数(提取盈余提取盈余 用盈余公积弥补以前年用盈余公积弥补以前年 公积、向投资者分配等公积、向投资者分配等)度亏损度亏损 (历年发生的未弥补亏损历年发生的未弥补亏损)历年累积的未分配利润历年累积的未分配利润 2 2、利润分配核算需要设置的主要账户、利润分配核算需要设置的主要账户（2）盈余公积（所有者权益类）盈余公积（所有者权益类）以盈余公积弥补亏以盈余公积弥补亏 盈余公积提取数盈余公积提取数 损、转增资本等损、转增资本等 盈余公积实际结存数盈余公积实际结存数（1 1）将税后净利结转至）将税后净利结转至“利润分配利润分配”账户账户借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：

22、利润分配 如为亏损，做相反分录：如为亏损，做相反分录：借：利润分配借：利润分配 贷：本年利润贷：本年利润3 3、利润分配业务核算、利润分配业务核算（2 2）按税后净利的）按税后净利的10%10%计提法定盈余公积。计提法定盈余公积。借：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积贷：盈余公积 （3 3）按税后净利的一定比例向投资者分配利润。）按税后净利的一定比例向投资者分配利润。借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利 本年利润 利润分配 期初亏损 期初留存转入成本费 转入收入 转入亏损 转入净利用、损失 利得 进行分配 净亏损 净利润 未弥补亏损 未分配利润4 4 4 4、利润形成及利润分配业

23、务核算图、利润形成及利润分配业务核算图、利润形成及利润分配业务核算图、利润形成及利润分配业务核算图企业筹资渠道：1 投资人投入的资本 2 向债权人借入的资本第五节 资金筹集业务的核算1 实收资本的核算实收资本是指企业实际收到所有者投入的资本。所有者可以以货币资金。投入资本的投入资本的方式方式货币资金货币资金实实 物物无形资产无形资产（原材料、厂房、设备等）（原材料、厂房、设备等）账户设置账户设置应应设设置置“实实收收资资本本”账账户户，并并涉涉及及“固固定定资资产产”.“银银行行存款存款”.“无形资产无形资产”等账户。等账户。“实收资本”账户 账户性质：账户性质：账户性质：账户性质：所有者权益

24、类账户所有者权益类账户所有者权益类账户所有者权益类账户 核核核核算算算算内内内内容容容容：用用用用来来来来核核核核算算算算和和和和监监监监督督督督企企企企业业业业接接接接受受受受投投投投资资资资者者者者投投投投入入入入的的的的实实实实收收收收资资资资本或股本的增减变动情况本或股本的增减变动情况本或股本的增减变动情况本或股本的增减变动情况。明细核算：明细核算：明细核算：明细核算：可按投资者设置明细账户，进行明细核算可按投资者设置明细账户，进行明细核算可按投资者设置明细账户，进行明细核算可按投资者设置明细账户，进行明细核算 本本本本科科科科目目目目期期期期末末末末借借借借方方方方余余余余额额额额：

25、期期期期末末末末余余余余额额额额在在在在贷贷贷贷方方方方，表表表表示示示示企企企企业业业业实实实实收收收收资资资资本或股本总额。本或股本总额。本或股本总额。本或股本总额。贷方登记接受的所有者投资的增加额，借方登记接受所有者投资的减少额，该账户可按投资者设置明细账户，进行明细核算，股份有限公司应通过“股本”进行明细核算。实收资本实收资本收到投资者投入收到投资者投入的资本的资本投资者抽回的投资者抽回的投资投资期末所有者投资期末所有者投资的实有数额的实有数额结构结构：如下所示：如下所示会计处理：会计处理：（1）接受货币资金投资时，应记为：）接受货币资金投资时，应记为：借：银行存款借：银行存款 贷：实

26、收资本贷：实收资本（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本借入的主要方式借入的主要方式向银行借入向银行借入发行债券发行债券短期借款短期借款长期借款长期借款2 2 借款的核算借款的核算 企业向银行或其他金融机构借款形成企业的负债，偿还期限在一年(或超过一年的一个营业周期)以内或一年的借款称为短期借款，属于流动负债；偿还期限在一年(或超过一年的一个营业周期)

27、以上的借款称为长期借款，属于非流动负债；企业借入的各种款项应按规定的用途使用，按期归还并支付利息。应设置的主要账户应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款短期借款短期借款取得短期借款取得短期借款本金本金归还的短期借归还的短期借款本金款本金期末尚未归还的短期末尚未归还的短期借款本金期借款本金用途用途：核算企业向银行或其他金融机构借入：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以的期限在一年以下下的各种借款本金增减情况的各种借款本金增减情况的账户。的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用会计处理会计处理 短期借款的会计处理短期借款的会计处理取得短期借款本金时，应记为：取得短期借款本金时，应记为：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款归还短期借款本金时：应记为：归还短期借款本金时：应记为：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款