土地增值税清算审核.ppt

《土地增值税清算审核.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《土地增值税清算审核.ppt（103页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、土地增值税清算审核土地增值税清算审核 清算概念清算概念1清算前准备清算前准备2 清算审核清算审核3第一部分第一部分 土地增值税清算审核土地增值税清算审核成本方面成本方面一、土地增土地增值税清算概念税清算概念 1、清算名词2、清算的法律依据3、清算条件的确定4、清算单位的确定5、清算方式一、土地增土地增值税清算概念税清算概念 1、清算名词 指纳税人在符合土地增值税清算条件后，依照税收法律、法规及土地增值税有关政策规定，计算房地产开发项目应缴纳的土地增值税税额，并填写土地增值税清算申报表，向主管税务机关提供有关资料，办理土地增值税清算手续，结清该房地产项目应缴纳土地增值税税款的行为。2、清算的法律

2、依据细则第十六条 纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。具体办法由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地情况制定。一、土地增土地增值税清算概念税清算概念财税200621号各地要进一步完善土地增值税预征办法，根据本地区房地产业增值水平和市场发展情况，区别普通住房、非普通住房和商用房等不同类型，科学合理地确定预征率，并适时调整。工程项目竣工结算后，应及时进行清算清算，多退少补。一、土地增土地增值税清算概念税清算概念新国八条调整完善相关税收政策，加强税收征管 加强对

3、土地增值税征管情况的监督检查，重点对定价明显超过周边房价水平的房地产开发项目，进行土地增值税清进行土地增值税清算和稽查。算和稽查。一、土地增土地增值税清算概念税清算概念值得商榷的法律责任问题细则第十五条第二款 纳税人按照税务机关核定的税额及规定的期限缴纳土地增值税。规程第三十二条 土地增值税清算审核结束，主管税务机关应当将审核结果书面通知纳税人，并确定办理补、退税期限。一、土地增土地增值税清算概念税清算概念 3 3、土地增值税清算条件的确认、土地增值税清算条件的确认 根据土地增值税清算管理规程的规定,现行土地增值税清算分为“自行清算”和“要求清算”两种：规程第九条 纳税人符合下列条件之一的，应

4、进行土地增值税的清算。（一）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；（二）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（三）直接转让土地使用权的。一、土地增土地增值税清算概念税清算概念 土地增值税清算条件的确认土地增值税清算条件的确认第十条 对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。（一）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；（二）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；（三）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；（四）省（自治区、直辖市、计划单列市

5、）税务机关规定的其他情况。对前款所列第（三）项情形，应在办理注销登记前进行土地增值税清算。一、土地增土地增值税清算概念税清算概念 土地增值税清算条件的确认土地增值税清算条件的确认 对于自行清算自行清算的，纳税人必须按照规定在满足条件之日起9090日日内向税务部门办理清算手续；对于要求清算要求清算的，纳税人应在收到税务机关书面通知的9090日内日内办理清算手续，但是根据但是根据规程的程的规定，符合第九条定，符合第九条规定的企定的企业几乎很几乎很难找到，或者找到，或者说开开发商商轻而易而易举能能够做到不符合第九做到不符合第九条的条的规定，几乎可以理解定，几乎可以理解为“税税务部部门不通知不通知则不

6、清不清算算”这种种选择性清算方式的存在，使得企性清算方式的存在，使得企业往往有机往往有机会会选择后一种相后一种相对能拖延清算能拖延清算时间的清算方式。的清算方式。一、土地增土地增值税清算概念税清算概念 4 4、对项目清算目清算单位的确定位的确定如对开发项目确定的有关政策规定：财税95048号文规定：对纳税人既建普通标准住宅又搞其他房地产开发的，既建普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额。应分别核算增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用条例第八条（一）项的免税规定 财税200621号文规定：纳税人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，建造普通住宅，

7、又建造其他商品房的，应分别核算土地增值额。应分别核算土地增值额。国税发2006187号规定：土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。土地增值税清算管理规程（国税发200991号）第十七条规定，清算审核时，应审核房地产开发项目是否以国家有关部门审批、备案的项目为单位进行清算；对于分期开发的项目，是否以分期项目为单位清算；对对不同类型房地产是否分别计算增值额、增值率，缴纳土地增值税。不同类型房地产是否分别计算增值额、增值

8、率，缴纳土地增值税。各地对清算对象的确定一、土地增土地增值税清算概念税清算概念 纳税人建造普通标准住宅出售，增纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额值额未超过扣除项目金额20%20%的的(含含20%)20%)，免征土地增值税。但增值额超，免征土地增值税。但增值额超过扣除项目金额过扣除项目金额20%20%的，应对其全部增的，应对其全部增值额计税（包括未超过扣除项目金额值额计税（包括未超过扣除项目金额20%20%的部分）的部分）关于普通标准住宅、普通住宅和非普通住宅普通标准住宅、普通住宅和非普通住宅一、土地增土地增值税清算概念税清算概念普通标准住宅：指按所在地一般民用住宅标准建造的居

9、住用住宅。高级公寓、别墅、度假村等不属于普通标准住宅。普通标准住宅与其他住宅的具体划分界限由各省、自治区、直辖市人民政府规定。普通标准住宅一、土地增土地增值税清算概念税清算概念普通住宅标准住宅小区建筑容积率在1.0以上（含1.0）；由市、县规划管理部门将已批准的容积率在1.0以下的住宅项目清单，一次性提供给房产部门。房产部门将此内容计入房屋交易相关税收联系单中。新批准住宅项目中容积率在1.0以下的，定期提供。单套建筑面积在144平方米以下（含144平方米）；房屋面积以产权证记载的面积为准。实际成交价格在同区域住房平均交易价格1.44倍以下（含1.44倍）。一、土地增土地增值税清算概念税清算概念

10、 房产类型案例：房产类型案例：房产类型案例：房产类型案例：甲房地产公司开发商住混合楼项目，商业项目面积甲房地产公司开发商住混合楼项目，商业项目面积9000平平方米，普通标准住宅面积为方米，普通标准住宅面积为20000平方米，合计平方米，合计29000平方米。该混合楼项目土平方米。该混合楼项目土地成本为地成本为3000万元，房屋开发成本万元，房屋开发成本6500万元，与转让房地产有关的税金等万元，与转让房地产有关的税金等1120万元，其他费用按比例扣除。假如该商业项目收入为万元，其他费用按比例扣除。假如该商业项目收入为10000万元，普通标准住宅万元，普通标准住宅收入为收入为10000万元，合计

11、万元，合计20000万元。万元。（1）将普通住宅和商业项目分为两个清算单位计算土地增值税：）将普通住宅和商业项目分为两个清算单位计算土地增值税：普通标准住宅扣除项目为（普通标准住宅扣除项目为（3000+6500）2000029000（3000+6500）2000029000）30%5609077（万元）。（万元）。增值额增值额100009077923（万元）。增值率增值额（万元）。增值率增值额扣除项目扣除项目100%92310000100%9.23%。普通标准住宅增值额低于。普通标准住宅增值额低于20%，免征土地增值税。，免征土地增值税。商业扣除项目（商业扣除项目（3000+6500）9000

12、29000（3000+6500）900029000）30%5604393（万元）；增值额（万元）；增值额1000043935607（万元）；增值率（万元）；增值率56074393100%127.6%，适用，适用50%的税率；商的税率；商业项目应纳土地增值税业项目应纳土地增值税560750%439315%2144.55（万元）。（万元）。一、土地增土地增值税清算概念税清算概念 （2）将普通住宅和商业项目合并一个单位计算土地增值税：）将普通住宅和商业项目合并一个单位计算土地增值税：扣除项目土地成本房屋开发成本费用扣除扣除项目土地成本房屋开发成本费用扣除10%加计扣除加计扣除20%税金税金 3000

13、6500（30006500）10%（30006500）20%1120 13470（万元）。（万元）。增值额收入扣除项目增值额收入扣除项目20000134706530（万元）。（万元）。增值率增值额增值率增值额扣除项目扣除项目100%653013470100%48.48%。低于低于50%，适用，适用30%的税率。应纳的土地增值税：的税率。应纳的土地增值税：653030%1959（万元）。（万元）。通通过计算，可以得到如下算，可以得到如下结论：将商：将商业项目和住宅分开目和住宅分开计算算应纳税税2144.55万元，而合并万元，而合并计算土地增算土地增值税只需交税只需交纳1959万元，可少交万元，可

14、少交185.45万元。万元。项目清算单位在很大程度上决定着税收负担的大小。若将增值额较大的清算单位与项目清算单位在很大程度上决定着税收负担的大小。若将增值额较大的清算单位与较小的合并清算，就能够使税负降低；若分开清算，增值额较大的项目就会产生较较小的合并清算，就能够使税负降低；若分开清算，增值额较大的项目就会产生较多的纳税，从而影响总体纳税负担。多的纳税，从而影响总体纳税负担。一、土地增土地增值税清算概念税清算概念5、清算方式查帐征收核定征收对于分期开发的房地产项目，各期清算的方式应保持一致。一、土地增土地增值税清算概念税清算概念u核定征收房地产开发企业有下列情形之一的，税务机关可以参照与其开

15、发规模和收入水平相近的当地企业的土地增值税税负情况，按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税:一、土地增土地增值税清算概念税清算概念p依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；p擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；p虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的；p符合土地增值税清算条件，未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的；p申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。一、土地增土地增值税清算概念税清算概念国税发201053号要求:规范核定征收，堵塞税收征管漏洞 核定征收必须严格依照税收法律法规规定的条件进行

16、，任何单位和个人不得擅自扩大核定征收范围，严禁在清算中出现“以核定为主、一核了之”、“求快图省”的做法。凡擅自将核定征收作为本地区土地增值税清算主要方式的，必须立即纠正。对确需核定征收的，要严格按照税收法律法规的要求，从严、从高确定核定征收率。为了规范核定工作，核定征收率原则上不得低于5%，各省级税务机关要结合本地实际，区分不同房地产类型制定核定征收率。一、土地增土地增值税清算概念税清算概念二、清算前准备项目管理：主管税务机关应从纳税人取得土地使用权开始，按项目分别建立档案、设置台帐，对纳税人项目立项、规划设计、施工、预售、竣工验收、工程结算、项目清盘等房地产开发全过程情况实行跟踪监控，做到税

17、务管理与纳税人项目开发同步。关注会计核算对纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，应督促纳税人根据清算要求按不同期间和不同项目合理归集有关收入、成本、费用。清算受理清算规程第十二条纳税人清算土地增值税时应提供的清算资料（一）土地增值税清算表及其附表土地增值税清算表及其附表（参考表样见附件，各地可根据本地实际情况制定）。（二）房地产开发项目清算说明房地产开发项目清算说明，主要内容应包括房地产开发项目立项、用地、开发、销售、关联方交易、融资、税款缴纳等基本情况及主管税务机关需要了解的其他情况。（三）项目竣工决算报表、取得土地使用权所支付的地价款凭证、国项目竣工决算报表、取得土地使用权所支付的地价

18、款凭证、国有土地使用权出让合同、银行贷款利息结算通知单、项目工程合同结算有土地使用权出让合同、银行贷款利息结算通知单、项目工程合同结算单、商品房购销合同统计表、销售明细表、预售许可证单、商品房购销合同统计表、销售明细表、预售许可证等与转让房地产的收入、成本和费用有关的证明资料。主管税务机关需要相应项目记账凭证的，纳税人还应提供记账凭证复印件。（四）纳税人委托税务中介机构审核鉴证的清算项目，还应报送中介机构出具的土地增值税清算税款鉴证报告土地增值税清算税款鉴证报告。二、清算前准备税务机关审核时可要求纳税人提供的其他资料：开发项目立项批复（发改委、计委、建委文件）；开发项目立项批复（发改委、计委、

19、建委文件）；规划申请、报告及图纸（企业报送规划局），建设规划申请、报告及图纸（企业报送规划局），建设用地规划许可证、建设工程规划许可证（发证机关：用地规划许可证、建设工程规划许可证（发证机关：规划局）；规划局）；土地使用权证（发证机关：国土资源局、政府）；土地使用权证（发证机关：国土资源局、政府）；建筑工程施工许可证（发证机关：建委）；建筑工程施工许可证（发证机关：建委）；市建设工程施工图设计文件审查批准书（建委）；市建设工程施工图设计文件审查批准书（建委）；二、清算前准备商品房销（预）售许可证（房管局核发）；商品房销（预）售许可证（房管局核发）；工程概况及备案意见（备案机关：市房屋建筑工程竣

20、工验工程概况及备案意见（备案机关：市房屋建筑工程竣工验收备案办公室，以下简称收备案办公室，以下简称“备案表备案表”）；）；房屋分户（室）面积对照表（加盖市房屋产权监理处面积房屋分户（室）面积对照表（加盖市房屋产权监理处面积复核专用章）复核专用章）；销售房地产有关证明资料，以房地产购销合同统计表并加销售房地产有关证明资料，以房地产购销合同统计表并加盖公章的形式包含：销售项目栋号、房间号、销售面积、盖公章的形式包含：销售项目栋号、房间号、销售面积、销售收入、用途等。销售收入、用途等。其他补充资料：当期财务会计报表；项目的预算、概算书；其他补充资料：当期财务会计报表；项目的预算、概算书；能够按清算项

21、目支付贷款利息的有关证明及借款合同；与能够按清算项目支付贷款利息的有关证明及借款合同；与转让房地产有关的完税凭证及清算项目预缴土地增值税的转让房地产有关的完税凭证及清算项目预缴土地增值税的完税凭证。完税凭证。二、清算前准备 税务机关对土地增值税清算条件的确认税务机关对土地增值税清算条件的确认（一）审阅资料（一）审阅资料：房地产项目竣工验收备案表、房地产测绘报告、预销售 许可证、房屋销售清单（二）应对要点：（二）应对要点：1、审核是否竣工 2、审核申报的可销售面积是否准确 3、查验销售许可证时间 4、审核是否符合可清算条件二、清算前准备1、主管税务机关收到纳税人清算资料后，对符合清算条件的项目，

22、且报送的清算资料完备的，予以受理；2、对纳税人符合清算条件、但报送的清算资料不全的，应要求纳税人在规定限期内补报，纳税人在规定的期限内补齐清算资料后，予以受理；3、对不符合清算条件的项目，不予受理。4、主管税务机关已受理的清算申请，纳税人无正当理由不得撤消。受理、受理、补正正资料等工作流程：料等工作流程：二、清算前准备规程第十四条：对符合税务机关可要求纳税人进行清算情形的，应当作出评估，并经分管领导批准，确定何时要求纳税人进行清算的时间。对确定暂不通知清算的，应继续做好项目管理，每年作出评估，及时确定清算时间并通知纳税人办理清算。二、清算前准备1 1、审核时限、审核时限 主管税务机关受理纳税人

23、清算资料后，应在一定期限内及时组织清算审核。具体期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关确定。2 2、审核形式、审核形式 案头审核、实地审核三、土地增土地增值税清算税清算审核核 案头审核是指对纳税人报送的清算资料进行数据、逻辑审核数据、逻辑审核，重点审核项目项目归集的一致性、数据计算准确性归集的一致性、数据计算准确性等。实地审核是指在案头审核的基础上，通过对房地产开发项目实地查验等方式，对纳税人申报情况的客观性、真实性、合客观性、真实性、合理性理性进行审核。三、土地增土地增值税清算税清算审核核3 3、审核内容、审核内容（1 1）审核清算单位）审核清算单位 应审核房地产开发项目是否以国家有

24、关部门审批、备案的项目为单位进行清算；对于分期开发的项目，是否以分期分期项目为单位清算；对不同类型不同类型房地产是否分别计算增值额、增值率，缴纳土地增值税。三、土地增土地增值税清算税清算审核核三、土地增土地增值税清算税清算审核核 （2 2）项目目销售收入的售收入的审核核1、土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；2、未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。3、销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。收入形式分三类：1、货币收入 2、实物收入（对价

25、值不易确定的，按公允价值进行估价确认）3、其他收入（无形资产、具财产价值的权利等，需专门评估）1、房地、房地产面面积审核核依据依据资料料:、立、立项批文。批文。、建筑工程、建筑工程规划划许可可证。、施工、施工许可可证。、测会成果表。会成果表。、销售售许可可证。、产权证。7、实地地观测取得的情况取得的情况（2 2）项目目销售收入的售收入的审核核审核的内容：审核的内容：1 1、清算对象土地面积与非清算对象土地面积划分是否准确。、清算对象土地面积与非清算对象土地面积划分是否准确。2 2、实际建筑面积与规划建筑面积是否一致。、实际建筑面积与规划建筑面积是否一致。3 3、清算对象建筑面积与非清算对象建筑

26、面积划分是否准确。、清算对象建筑面积与非清算对象建筑面积划分是否准确。4 4、不可售建筑面积界定是否准确。、不可售建筑面积界定是否准确。5 5、建筑面积、可售建筑面积与不可售建筑面积是否符合应有、建筑面积、可售建筑面积与不可售建筑面积是否符合应有的逻辑关系。的逻辑关系。6 6、总的可售建筑面积、已售建筑面积和未售可售建筑面积之、总的可售建筑面积、已售建筑面积和未售可售建筑面积之间是否具有应有的逻辑关系。间是否具有应有的逻辑关系。7 7、普通标准住宅建筑面积与其他商品房建设面积区分是否准、普通标准住宅建筑面积与其他商品房建设面积区分是否准确。确。8 8、各类面积数据来源于什么地方。、各类面积数据

27、来源于什么地方。9 9、各类面积是如何计算出来的。、各类面积是如何计算出来的。（2 2）项目目销售收入的售收入的审核核2 2、销售收入审核、销售收入审核依据的资料依据的资料 商品房销（预）售许可证商品房销（预）售许可证物价部门核价批复物价部门核价批复房产销售分户明细表房产销售分户明细表销售合同及合同登记簿销售合同及合同登记簿（含房管部门网上备案登记（含房管部门网上备案登记资料）资料）销售发票存根销售发票存根房产管理部门的房地产项目销售公示表房产管理部门的房地产项目销售公示表等等（2 2）项目目销售收入的售收入的审核核审核收入确认的完整性审核收入确认的完整性1 1）房地产销售面积与项目可售面积的

28、数据是否关联；）房地产销售面积与项目可售面积的数据是否关联；2 2）对销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积）对销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，而发生补、退房款的是否按规定进行转让收不一致，而发生补、退房款的是否按规定进行转让收入调整。入调整。3 3）有无价格明显偏低情况。）有无价格明显偏低情况。4 4）有无少计、漏计事项，确认有无将开发产品用于职工）有无少计、漏计事项，确认有无将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等情况债务、换取其他单位和个人的非货币性资产

29、等情况（2 2）项目目销售收入的售收入的审核核5 5）预售收入是否及时转入转让收入。）预售收入是否及时转入转让收入。6 6）是否有转让收入计入）是否有转让收入计入“其他应付款其他应付款”。7 7）是否有账外隐匿收入、企业体外循环。）是否有账外隐匿收入、企业体外循环。8 8）是否有超容积、超规划建设面积转让收）是否有超容积、超规划建设面积转让收入未合并计算土地增值税。入未合并计算土地增值税。9 9）是否将可售面积作为不可售面积，发生）是否将可售面积作为不可售面积，发生转让时其收入未合并计算土地增值税。转让时其收入未合并计算土地增值税。（2 2）项目目销售收入的售收入的审核核1010）是否有购房人

30、分次付款的，按实收款计收入，）是否有购房人分次付款的，按实收款计收入，余款不计转让收入。余款不计转让收入。1111）是否有销售精装修房，精装收入与房屋转让收）是否有销售精装修房，精装收入与房屋转让收入分别记帐，未合并计算土地增值税？入分别记帐，未合并计算土地增值税？1212）是否将转让收入截留在委托销售公司，少计转）是否将转让收入截留在委托销售公司，少计转让收入。让收入。1313）拆迁安置（产权置换）的差价款是否计入收入）拆迁安置（产权置换）的差价款是否计入收入？1414）代收费用、代垫费用已作为开发费用扣除的，）代收费用、代垫费用已作为开发费用扣除的，是否计入转让收入。是否计入转让收入。（2

31、 2）项目目销售收入的售收入的审核核审核收入确核收入确认的符合性的符合性 对房地产开发企业相关项目销售窗口表和物价部门批复进行核对，确认同时期的销售价格是否存在明显不合理变动的情况。如果有此现象，则要重点对低价销售的情重点对低价销售的情况进行核实，对销售价格明显偏低且无正当况进行核实，对销售价格明显偏低且无正当理由的，按规定进行纳税调整处理理由的，按规定进行纳税调整处理。（2 2）项目目销售收入的售收入的审核核条例条例第九条第三款：第九条第三款：转让房地房地产的成交价格低于房地的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。估价格，又无正当理由的。按照房地按照房地产评估价格估价格计算算征收征收宣

32、传提纲第十一条：税务机关根据评估价格，确定其转让房地产的收入、扣除项目金额等，及计算房地产转让时所要缴纳的土地增值税。（2 2）项目目销售收入的售收入的审核核 开开发产品用于品用于职工福利、工福利、奖励、励、对外投外投资、分配、分配给股股东或或投投资人、抵人、抵偿债务、换取其他取其他单位和个人的非位和个人的非货币性性资产等等视同同销售行售行为而未而未计入收入入收入销售退回、折扣与折售退回、折扣与折让业务的虚假的虚假发生，冲减收入；生，冲减收入；预收收购房款、售房款挂房款、售房款挂应收收应付科目，不付科目，不计收入收入部分售房款刑具收款收据，部分售房款刑具收款收据，隐匿收入匿收入无正当理由，以明

33、无正当理由，以明显低价低价销售，少售，少计收入收入售后返租行售后返租行为中将冲减租金后中将冲减租金后实际收款作收入，少确收款作收入，少确认收入收入以房低工程款、广告以房低工程款、广告费、银行行贷款等，不款等，不计收入收入购房人房人违约支付的支付的违约金、滞金、滞纳金未金未计入收入入收入以以视同同买断、包断、包销等特殊等特殊销售方式委托售方式委托销售售产品的，未按品的，未按规定确定确认收入收入。项目销售收入可能存在的风险点：（2 2）项目目销售收入的售收入的审核核 审阅有关有关资料：料：总平平图、规划划图、预售售证、销售售发票、票、销售合同、售合同、测绘报告、特价部告、特价部门核价批复、房核价批

34、复、房产销售分售分户明明细表、房表、房产销控表、大控表、大产权证及清册、公建配套表等及清册、公建配套表等实地地查看看销售情况售情况核核实与收入有关的内部控制与收入有关的内部控制将房地将房地产转让收入明收入明细表与表与财务报表、主表、主营业务收入明收入明细账、记账凭凭证及及销售售发票等原始凭票等原始凭证、土地增、土地增值税税纳税申税申报表等表等进行核行核对重点重点审核核销售明售明细、房、房产销售面售面积与与项目可售面目可售面积的数据关的数据关联，及，及发票票计入情况入情况对价格明价格明显偏低情况偏低情况审核，必要核，必要时进行行调整整审核往来核往来账款、款、营业外收入等科目外收入等科目。针对销售

35、收入存在风险的应对方法：审核销售面积。审核销售面积。账账核对、账据核对。账账核对、账据核对。清理清理“预收账款预收账款”科目及各种应付款项，将应科目及各种应付款项，将应 确认的收入全部转入确认的收入全部转入“主营业务收入主营业务收入”。视同销售行为的确认视同销售行为的确认 销售折扣、折让的相关业务的计算和会计处理的销售折扣、折让的相关业务的计算和会计处理的 复核复核收入专题收入专题（2 2）项目目销售收入的售收入的审核核（3 3）扣除项目确认及审核重点扣除项目确认及审核重点u扣除项目内容：1、取得土地使用权所支付的金额。2、房地产开发成本，包括：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费

36、、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。3、房地产开发费用。4、与转让房地产有关的税金。5、国家规定的其他扣除项目。u扣除项目审核的目的扣除项目审核的目的避免多计、虚列扣除项目金额的现象。避免多计、虚列扣除项目金额的现象。避免扣除项目金额归集不准确的现象。避免扣除项目金额归集不准确的现象。避免扣除项目金额分配不准确的现象。避免扣除项目金额分配不准确的现象。避免无合法凭据的扣除项目金额的现象。避免无合法凭据的扣除项目金额的现象。（3 3）扣除项目确认及审核重点扣除项目确认及审核重点u每个扣除项目审核都要关注到以下各点：（1）是否真实发生，是否存在虚列情形。（2）是否将房地产开发费用土地和房地

37、产开发成本。（3）多个（或分期）项目共同发生的费用，是否按项目合理分摊。（4）票据是否合法有效。（3 3）扣除项目确认及审核重点扣除项目确认及审核重点 土地成本的确土地成本的确认 涉及土地成本主要包括两个部分：取得土地使用权时取得土地使用权时所支付的金额（所支付的金额（指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款、按国指纳税人为取得土地使用权所支付的地价款、按国家统一规定交纳的有关费用和家统一规定交纳的有关费用和契税契税）、房地产开发成本中的土土地征用及拆迁补偿费地征用及拆迁补偿费。以不符合以不符合规定的票据列支土地成本定的票据列支土地成本取得的土地征用的返取得的土地征用的返还资金或金或补贴收入未冲

38、减收入未冲减费用，多用，多列支成本列支成本土地土地闲置置费等不得扣除等不得扣除项目未剔除目未剔除分期开分期开发的，的，对不属于本期清算不属于本期清算项目的土地成本，未予目的土地成本，未予以剔除以剔除对多个多个项目成本混合的，未按合理方法分目成本混合的，未按合理方法分摊（3 3）扣除项目确认及审核重点扣除项目确认及审核重点 A：拆迁拆迁补偿费。所强调的不是税务发票的取得，而是费用的用的实际发生，生，特别是向个人支付的拆迁补偿款、拆迁合同和签收花名册或签收凭证等的对应。）（220号文对安置用房和补差价款的处理有了明确规定）B：政府：政府补偿款或款或奖励款。励款。在政府实行“招拍挂”后，企业在支付土

39、地出让金时取得的票证上也开始趋于规范，金额比较容易确定，但随之也出现了因未能完成土地平整、三通等特殊原因政府返还或补偿一部分款项，或者当地政府为招商引资给予企业奖励款的现象。C：土地：土地闲置置费处理的不同：土地增理的不同：土地增值税税不得扣除不得扣除企企业所得税所得税可税前据可税前据实扣除扣除由于土地增值税与企业所得税可能分别由国、地税管辖，税收政策与纳税处理的一致性也显得非常重要，土地增值税的收入和成本核算应当考虑和企业所得税的相关规定相一致。（3 3）扣除项目确认及审核重点扣除项目确认及审核重点应审核比对的资料：土地使用权证出让合同土地收据契税票据银行支付记录与政府相关部门的协议取得土地

40、使用取得土地使用权支付金支付金额和土地征用及拆迁和土地征用及拆迁补偿费计算本期开发项目的“取得土地使用权所支付的金额”是否真实、正确审核其受让土地面积是否正确判定其是否存在政府返还和以地补路等情况。对存在以地补路的情况要结合政府的相关文件和协议进一步核实。（3 3）扣除项目确认及审核重点扣除项目确认及审核重点 审阅有关有关资料：土地出料：土地出让金金缴费证明、明、缴费票据及票据及转账凭凭证、土地出、土地出让转让合同及合同及发票、土地使用票、土地使用权契税票据、土地使用契税票据、土地使用权证、总平平图、立、立项批批复文件、建复文件、建设用地用地规划划许可可证等等实地地查看用地情况，看用地情况，查

41、验土地面土地面积是否有出入是否有出入审查与扣除与扣除项目核算有关的内部控制目核算有关的内部控制审核土地出核土地出让合同、土地出合同、土地出让金、金、转账凭凭证、契税、契税计税金税金额、缴费证明等明等是否一致是否一致审核取得土地征用的返核取得土地征用的返还资金或金或补贴收入是否冲减收入是否冲减费用用发生生额同一宗土地有多个开同一宗土地有多个开发项目，是否予以分目，是否予以分摊，分，分摊办法是否合理、合法是否合理、合规，具体金具体金额的的计算是否正确。算是否正确。是否存在将房地是否存在将房地产开开发费用用记入取得土地使用入取得土地使用权支付金支付金额以及土地征用以及土地征用及拆迁及拆迁补偿费的情形

42、。的情形。拆迁拆迁补偿费是否是否实际发生，尤其是支付生，尤其是支付给个人的拆迁个人的拆迁补偿款、拆迁（回款、拆迁（回迁）合同和迁）合同和签收花名册或收花名册或签收凭收凭证是否一一是否一一对应。土地成本审核主要方法：土地成本审核主要方法：（3 3）扣除项目确认及审核重点扣除项目确认及审核重点是否虚列拆迁是否虚列拆迁项目，造成虚列拆迁成本。目，造成虚列拆迁成本。拆迁补偿费是否实际发生，尤其是支付给个人的拆迁补偿款、拆迁（回迁）合同和签收花名册或签收凭证是否一一对应，是否有虚列是否有虚列补偿费的情况。以安置房的情况。以安置房补偿的，拆迁的，拆迁户支付差价的，是否冲减折迁支付差价的，是否冲减折迁补偿费

43、。土地土地购进价格是否合理。价格是否合理。确确认土地面土地面积是来源是否有法定的依据。是来源是否有法定的依据。出出让土地的状土地的状态及土地用途。及土地用途。审核土地出核土地出让金的内涵。土地出金的内涵。土地出让金中已包含了拆迁金中已包含了拆迁补偿费，是否有代政府等有关部，是否有代政府等有关部门承担拆迁承担拆迁费用的情况。用的情况。（3 3）扣除项目确认及审核重点扣除项目确认及审核重点有无从关有无从关联方取得的土地的情况。方取得的土地的情况。审核由母公司支付土地出核由母公司支付土地出让金、土地使用金、土地使用权直接由直接由子公司登子公司登记的情况。的情况。审核政府核政府给予减免的出予减免的出让

44、金、其他金、其他费用或用或给予的予的补贴是否是否计入了取得土地所支付的金入了取得土地所支付的金额。审核以地核以地补路（工程）方式取得土地，是否由政府路（工程）方式取得土地，是否由政府文件文件为依据，道路（工程）的建依据，道路（工程）的建设成本是否由政府成本是否由政府部部门的确的确认文件文件证书。（3 3）扣除项目确认及审核重点扣除项目确认及审核重点 房地房地产开开发成本的确成本的确认 房地产企业取得土地所支付的金额取得土地所支付的金额和房地产开发成本房地产开发成本是土地增值税清算扣除项目中最主要的组成部分。开开发土地和新建房及配套土地和新建房及配套设施（以下施（以下简称房地称房地产开开发）的成

45、本，是指的成本，是指纳税人房地税人房地产开开发项目目实际发生的成本（以下生的成本（以下简称房地称房地产开开发成本），包括成本），包括土地征用及拆迁土地征用及拆迁补偿费补偿费、前期、前期工程工程费、建筑安装工程、建筑安装工程费、基、基础设施施费、公共配套、公共配套设施施费、开开发间接接费用。用。房地产企业会计科目房地产企业会计科目三、土地增土地增值税清算税清算审核核 1、前期工程、前期工程费的的审核核 前期工程费，包括规划、设计、项目可行性研究和水文、地前期工程费，包括规划、设计、项目可行性研究和水文、地质、勘察、测绘、质、勘察、测绘、“三通一平三通一平”等支出。等支出。三、土地增土地增值税清算

46、税清算审核核前期开发费用审核所依据的资料：土地出让合同土地出让合同建设工程规划许可证申请资料建设工程规划许可证申请资料勘察合同勘察合同设计合同设计合同人防审批意见书人防审批意见书消防审批意见书消防审批意见书临时用地审批意见书临时用地审批意见书缴纳各项规费所依据文件缴纳各项规费所依据文件缴纳费用收据缴纳费用收据通通过虚虚签合同、虚构成本合同、虚构成本项目以虚增前期工程目以虚增前期工程费虚构没有虚构没有发生的生的业务，开具虚假，开具虚假发票票开开发多个多个项目的，目的，对不属于本不属于本项目的目的费用未予以剔除用未予以剔除分期开分期开发的，利用的，利用滚动开开发项目故意混淆前后目故意混淆前后项目，

47、提目，提前列支前列支同一同一项目中建造不同目中建造不同类型房型房产的，未按合理分配方法分的，未按合理分配方法分摊成本成本归集集错误，混淆成本，混淆成本归集方向集方向政府性政府性规费收收费返返还未冲减未冲减结转成本成本时，面，面积计算有算有误或虚增面或虚增面积，多分，多分摊成本成本前期工程费存在的主要问题：前期工程费存在的主要问题：1、前期工程、前期工程费的的审核核前期工程费审核关注点：前期工程费审核关注点：（1）所发生的人防费、消防费用、临时用地（占道）费、树木移值砍伐费用等是否有相关部门的审批为依据。（2）所发生的前期费用与规划设计的内容是否一致。（3）临时设施的建造费用是否有建造合同或者实

48、物为依据。1、前期工程、前期工程费的的审核核 前期工程前期工程费审核方式：核方式：审阅有关有关资料：料：总平平图、规划划图、立、立项批复文件、建批复文件、建设用地用地规划划许可可证、项目可行性目可行性报告、概告、概预算算资料、施工料、施工许可可证、政府政府规费收收费文件及文件及标准、准、测绘报告、告、规划划设计勘察勘察测绘等等合同合同协议及相关票据等及相关票据等项目目实地地查核、核、询问审查与扣除与扣除项目核算有关的内部控制目核算有关的内部控制审核前期工程核前期工程费明明细账、表、表、总账、申、申报表等是否一致表等是否一致审核相关合同与概核相关合同与概预算算资料，料，审核其核其执行、成本、行、

49、成本、费用等是用等是否真否真实发生生同一同一项目有分期开目有分期开发或有不同或有不同类型房型房产的，是否予以分的，是否予以分摊，分分摊办法是否合理、合法是否合理、合规，具体金，具体金额的的计算是否正确。算是否正确。1、前期工程、前期工程费的的审核核 2、建筑安装工程、建筑安装工程费的的审核核存在的主要存在的主要问题：通通过虚虚签合同、虚构成本合同、虚构成本项目或虚增合同金目或虚增合同金额以虚增建筑安装工程以虚增建筑安装工程费虚列、重复列支甲供材料增加建安成本虚列、重复列支甲供材料增加建安成本虚构没有虚构没有发生的生的业务，开具虚假，开具虚假发票，虚增成本票，虚增成本开开发多个多个项目的，目的，

50、对不属于本不属于本项目的目的费用未予以剔除用未予以剔除分期开分期开发的，利用的，利用滚动开开发项目故意混淆前后目故意混淆前后项目，提前列支目，提前列支同一同一项目中建造不同目中建造不同类型房型房产的，未按合理分配方法分的，未按合理分配方法分摊成本成本归集集错误，混淆成本，混淆成本归集方向集方向变更合同、虚增虚列精装更合同、虚增虚列精装费用以增加建安成本用以增加建安成本结转成本成本时，面，面积计算有算有误或虚增面或虚增面积，多分，多分摊成本成本建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建建筑安装工程费，是指以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费，以自营方式发生的建筑安装工程费。筑安装工程费