所得税汇算清缴技巧及政策解朱克实.ppt

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1、找讲师中国最大的培训讲师选聘平台20142014年所得税汇算清缴技巧及年所得税汇算清缴技巧及最新政策解读最新政策解读主讲人：朱克实博士北京国家会计学院教授中国人民大学财政学税收实务方向博士中国注册税务师中税咨询高级合伙人找讲师中国最大的培训讲师选聘平台目录第一部分、2014年汇算清缴主要政策解读和实际运用第二部分、2014年企业所得税新版纳税申报表填报具体操作及注意事项第三部分、企业所得税和会计的异同及处理 找讲师中国最大的培训讲师选聘平台第一部分 2014年汇算清缴主要政策解读和实际运用第一讲、全面深入细致系统地研读企业所得税法及其实施条例第二讲、企业所得税政策文件解读（1）国家税务总局关于

2、企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）（2）财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号）第三讲、总分机构汇总纳税管理规定的变化找讲师中国最大的培训讲师选聘平台第一讲、全面深入细致系统地研读企业所得税法及其实施条例一、所得税预缴及预缴技巧 二、所得税汇算清缴前试算平衡及相关费用控制找讲师中国最大的培训讲师选聘平台一、所得税预缴及预缴技巧 预售收入预缴申报表的填报。假设某地产企业2010年第一季度取得了预售收入1000万元，预计利润率为20%，期间费用80万元，营业税金及附加为55.5万，预缴的土地增值税为10万元，如何

3、进行预缴纳税申报？（1）国税函2008299号文件 （2）预计利润率的理解？（3）预售收入季度申报是否允许弥补以前年度亏损？（税局逼我做假账）（4）国税函200844号 （5）国税函【2008】635号文件：（四要素公式分析）（6）国家税务总局公告2011年第64号 （7）国家税务总局公告2011年第76号 （8）国家税务总局公告2013年第44号 （9）国家税务总局公告2014年28号找讲师中国最大的培训讲师选聘平台找讲师中国最大的培训讲师选聘平台找讲师中国最大的培训讲师选聘平台找讲师中国最大的培训讲师选聘平台二、所得税汇算清缴前试算平衡及相关费用控制1.收入与费用控制2.收入与限额支出控制

4、找讲师中国最大的培训讲师选聘平台（一）预缴技术运用及风险控制（一）预缴技术运用及风险控制1.1.预缴的基础预缴的基础2.2.预缴的时限预缴的时限3.3.预缴的限额预缴的限额国税函200934号三、各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%.4.4.预缴控制的技术预缴控制的技术（1 1）会计八项减值准备技术的运用）会计八项减值准备技术的运用（2 2）白条的运用）白条的运用（3 3）做错账的效果分析）做错账的效果分析5.5.预缴数额的底限预缴数额的底限找讲师中国最大的培训讲师选聘平台（二）

5、控制盈亏规避鉴证风险（二）控制盈亏规避鉴证风险哪些业务在汇算清缴时需要鉴证报告哪些业务在汇算清缴时需要鉴证报告(北京市规定）北京市规定）（1）企业财产损失，纳税人向税务机关提出企业财产损失或金融企业呆账损失税前扣除申请的。（2）房地产开发企业年度纳税申报。房地产开发企业在开发产品完工后，应在进行年度纳税申报时，附送中介机构对该项开发产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间差异情况的鉴证报告。（国税发200931号未作强制规定）（3）当年亏损超过10万元（含）的纳税人，附送年度亏损额的鉴证报告。（4）当年弥补亏损的纳税人。（5)本年度实现销售（营业）收入在3000万元（含）以上的纳税人，附送当

6、年所得税汇算清缴的鉴证报告。（6）其他情况，诸如连续两年亏损、零申报等。各省要与当地税务机关进行衔接。各省要与当地税务机关进行衔接。找讲师中国最大的培训讲师选聘平台（三）控制盈亏规避多缴纳税款风险（三）控制盈亏规避多缴纳税款风险手段：手段：A.A.费用、费用、B.B.收入、收入、C.C.投资特定基金投资特定基金1.1.对于应进本期的费用可以递延到以后期间处理。对于应进本期的费用可以递延到以后期间处理。20112011年年2525号公告号公告国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年年1515号号追溯调整。追溯调整。2.2.控制费用误区控制费用误区（1 1）会计折旧与税法折旧的运用。）会

7、计折旧与税法折旧的运用。1515号公告。号公告。比如饮用水发票开具时间推到下年开具。比如饮用水发票开具时间推到下年开具。受国税函受国税函【20102010】7979号文件限制，跨年发票的处理问号文件限制，跨年发票的处理问题。题。找讲师中国最大的培训讲师选聘平台（三）控制盈亏规避多缴纳税款风险（三）控制盈亏规避多缴纳税款风险B.收入1.租金收入等收入的确认 税法上在以权责发生制确认收入的同时，对一些收入的确认采取类似收付实现制原则；利息收入、租金收入、特许权使用费收入、分期收款方式销利息收入、租金收入、特许权使用费收入、分期收款方式销售商品收入的确认。售商品收入的确认。租金收入特别规定（国税函2

8、01079号）：提前一次性支付，可可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。（房产税。（财税财税20091282009128号号）找讲师中国最大的培训讲师选聘平台（三）控制盈亏规避多缴纳税款风险（三）控制盈亏规避多缴纳税款风险案例分析四（一）租金收入的确认例某企业2009年12月欲将一厂房租给B企业，拟定三种租赁方案。方案一：2009年12月一次性收取了2010年至2012三年的租金300万.方案二：分别于2009年、2010年、2011年12月收取次年租金

9、100万。方案三：于2012年12月一次性收取三年的租金300万（假设前二年免租，第三年租金为300万元，怎样进行税收筹划）找讲师中国最大的培训讲师选聘平台（三）控制盈亏规避多缴纳税款风险（三）控制盈亏规避多缴纳税款风险2.用赊销模式通过合同规范纳税义务发生时限增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第第3838条对三种不同的销售结算方条对三种不同的销售结算方式具体进行了确定：式具体进行了确定：第一种方式：直接收款模式。采取直接收款方式销售货物，第一种方式：直接收款模式。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得

10、索取销售款凭据的当天。的当天。第二种方式：赊销收款模式。采取赊销和分期收款方式销第二种方式：赊销收款模式。采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；第三种方式：预收货款模式。采取预收货款方式销售货物，第三种方式：预收货款模式。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳为货物发出的当天增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。税义务发生的当天。纳税人生产经营活动

11、中采取直接收款方式销售货物，已将货物纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天为开具发票的当天。（国家税务总局公告2011年第40号）找讲师中国最大的培训讲师选聘平台 例五：企业投资某证劵投资基金例五：企业投资某证劵投资基金10001000万份，申

12、购日净值万份，申购日净值为每单位为每单位1.201.20元。截至元。截至20112011年年4 4月月5 5日，该基金单位净值日，该基金单位净值为为2.802.80元，在此期间，基金公司未进行过分红。因此，元，在此期间，基金公司未进行过分红。因此，企业浮动收益为企业浮动收益为16001600万元万元10001000（2.802.801.201.20）。企业拟收回此项投资，且该基金已发布将在企业拟收回此项投资，且该基金已发布将在4 4月月1010日日对每一基金份额分红对每一基金份额分红0.700.70元的公告。公司目前面临两种元的公告。公司目前面临两种选择：选择：方案一是在分红前赎回全部基金份额

13、，方案二是待基金方案一是在分红前赎回全部基金份额，方案二是待基金分红后再赎回全部基金份额。分红后再赎回全部基金份额。方案一：企业赎回基金实现收益方案一：企业赎回基金实现收益16001600万元万元10001000（2.82.81.21.2），该笔投资的税后净收益为，该笔投资的税后净收益为12001200万元万元16001600（1 125%25%）方案二：企业先通过分红实现收益方案二：企业先通过分红实现收益700700万元万元（10000.7010000.70），再通过赎回实现收益），再通过赎回实现收益900900万元万元10001000（2.102.101.201.20），该笔投资的税后净收

14、益为，该笔投资的税后净收益为13751375万元万元700700900900（1 125%25%），多实现税后收益，多实现税后收益175175万元（万元（1375137512001200）。）。找讲师中国最大的培训讲师选聘平台 例六：某企业预测2011年度应纳税所得额为2000万元。企业购买2000万份净值为1.80元的某基金。该基金发布公告，将在近期进行大比例分红，将其净值从1.80元降低到1.00元。一周后，每一份基金单位分红0.80元，企业取得免税的分红所得1600万元（20000.80）。取得分红收入后不久，企业将基金赎回，假定基金净值仍为1.00元，则产生赎回损失1600万元（360

15、020001.00）。可用以后弥补亏损。找讲师中国最大的培训讲师选聘平台（四）精准控制限额支出（四）精准控制限额支出1.广告与业务宣传费用控制2.业务招待费用的控制3.利息支出的控制4.手续费用支出的控制找讲师中国最大的培训讲师选聘平台1.1.广告与业务宣传费用控制广告与业务宣传费用控制【例题7】（1）关联公司、化妆品特殊规定【案例说明】信达公司、信诚公司均为化妆品销销售企业售企业。其中信达公司为“迪奥”品牌的持有方，经信达公司特许授权后，信诚公司可以使用“迪奥”品牌。当年，信达公司实现销售收入40000万元，发生广告费和业务宣传费支出13000万元；信诚公司实现销售收入18000万元，发生广

16、告费与业务宣传费支出6200万元。已知信达公司利润为3000万元，而信诚公司会计利润为2500万元，无其他调整事项。找讲师中国最大的培训讲师选聘平台（1 1）如果发生于）如果发生于20112011年年(2010(2010年度汇算清缴年度汇算清缴），两家单），两家单位所发生的广告费与业务宣传费该如何进行扣除？位所发生的广告费与业务宣传费该如何进行扣除？（2 2）如果发生于）如果发生于20122012年（年（20112011年度汇算清缴年度汇算清缴），两家），两家单位所发生的广告费与业务宣传费该如何进行扣除？单位所发生的广告费与业务宣传费该如何进行扣除？【法规依据】（1 1）企业所得税法实施条例企

17、业所得税法实施条例第四十四条；第四十四条；（2 2）20112011年时的政策依据：财税年时的政策依据：财税200920097272号号（3 3）20122012年时的政策依据：财税年时的政策依据：财税201220124848号号政策解读政策解读成本分摊协议介绍成本分摊协议介绍找讲师中国最大的培训讲师选聘平台2011年（2010年度汇算清缴）信诚公司可扣除限额为：1800015%=2700万元 实际发生6200万元，超标额：6200 2700 3500 万元，应调增应税所得。信达公司可扣除限额为：4000015%=6000 万元；实际发生13000万元；超标额：130006000 7000 万

18、元，应调增应税所得。两公司应当缴纳的企业所得税为：（3500-2500）25%（3000+7000）25%2750 万元。找讲师中国最大的培训讲师选聘平台20122012年（年（20112011年度汇算清缴年度汇算清缴）信诚公司可扣除限额为：信诚公司可扣除限额为：1800030%=54001800030%=5400万元万元；实际发生实际发生62006200万元，超标：万元，超标：62006200 5400 5400 800 800 万万元，应调增应税所得。元，应调增应税所得。应税所得为：应税所得为：800-2500=-1700800-2500=-1700万元，亏损可在以后年万元，亏损可在以后年

19、度弥补。度弥补。信达公司可扣除限额为：信达公司可扣除限额为：4000030%=12000 4000030%=12000 万元；万元；实际发生实际发生1300013000万元；超标：万元；超标：1300013000 12000 12000 1000 1000 万元，也应调增应税所得。万元，也应调增应税所得。应当缴纳的企业所得税为（应当缴纳的企业所得税为（3 3000+1000000+1000）25%=1000 25%=1000 万元万元两公司应当缴纳的企业所得税为：两公司应当缴纳的企业所得税为：1000 1000 万元。万元。20122012年比年比20112011年少交企业所得税年少交企业所得

20、税 1750 1750 万元，且有万元，且有 1700 1700 万元亏损可在以后年度弥补。万元亏损可在以后年度弥补。找讲师中国最大的培训讲师选聘平台（2 2）广告和业务宣传费用的一般规定）广告和业务宣传费用的一般规定第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%15%的部的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除结转扣除。找讲师中国最大的培训讲师

21、选聘平台（3 3）广告费和业务宣传费是否都按）广告费和业务宣传费是否都按15%15%的标准执行？的标准执行？国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号第五条规定：发生的广告费号第五条规定：发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。定在税前扣除。国家税务总局国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知通知（国税函（国税函201020107979号）第七条规定：号）第七条规定：企业筹办期间不企业筹办期间不计算为亏损年度问题计算为亏损年度

22、问题。企业自开始生产经营的年度，为开始计企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照，应按照国家税国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税（国税函函200998200998号）第九条规定执行。号）第九条规定执行。国家税务总局国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知知（国税函（国税函20092009989

23、8号）第九条规定：号）第九条规定：新税法中开（筹）新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业办费未明确列作长期待摊费用，企业可以可以在开始经营之日的当在开始经营之日的当年一次性扣除，年一次性扣除，也可以也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变定处理，但一经选定，不得改变。找讲师中国最大的培训讲师选聘平台广告业务宣传费用的控制广告业务宣传费用的控制1.尽量在筹办期限进行广告业务的宣传，不受限额控制，但也不便太多。2.如果太多可以向以后年限结转，但注意正常经营状态可以无限制期向后结转。3.对于筹建期的广告业务宣传费用则只能一次性扣

24、除或结转到以后年度进行处理。这里面有一个五年限制或三年限制，注意时限的风险。找讲师中国最大的培训讲师选聘平台2.2.业务招待费用的控制业务招待费用的控制（1）一般规定：第四十三条第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。找讲师中国最大的培训讲师选聘平台 （2）筹建期业务招待费等税前扣除怎样处理）筹建期业务招待费等税前扣除怎样处理？【例题8】【案例说明案例说明】A A企业于企业于20112011年年6 6月开始筹建，月开始筹建，20122012年年9 9月份投产运营。月份投产运营。9 91212月份取得销售收入月份取得

25、销售收入10001000万元。万元。A A企企业业20112011年年6 67 7月份共发生业务招待费月份共发生业务招待费2020万元，广告费和万元，广告费和业务宣传费业务宣传费100100万元；万元；20122012年年1 18 8月份（筹建期）发生月份（筹建期）发生业务招待费业务招待费3030万元，广告费与业务宣传费万元，广告费与业务宣传费230230万元；万元；9 91212月份发生业务招待费月份发生业务招待费1515万元，发生广告费与业务宣传万元，发生广告费与业务宣传费费200200万元。企业的开办费选择一次性扣除。万元。企业的开办费选择一次性扣除。【要求解答要求解答】2011 201

26、1年与年与20122012年，年，A A企业可以税前扣除企业可以税前扣除多少的业务招待费、广告费与业务宣传？多少的业务招待费、广告费与业务宣传？先看法规：先看法规：1515号公告。号公告。找讲师中国最大的培训讲师选聘平台业务招待费筹建期间发生业务招待费为筹建期间发生业务招待费为5050万元（万元（20203030），），可以计入税法意义开办费的额度为：可以计入税法意义开办费的额度为：5060%=305060%=30（万元）（万元）生产经营期发生业务招待费生产经营期发生业务招待费1515万元，而对应的销万元，而对应的销售收入为售收入为10001000万元，万元，鉴于鉴于1560%1560%9 9

27、10000.5%10000.5%5 5，因而可以扣除，因而可以扣除的限额为的限额为5 5万元。万元。综合而言，可扣除限额为综合而言，可扣除限额为3535万元（万元（30305 5），意味），意味着企业需要调增应税所得：着企业需要调增应税所得：50+15-35=50+15-35=3030万元万元找讲师中国最大的培训讲师选聘平台广告费与业务宣传费筹建期发生广告费等计筹建期发生广告费等计330330万元（万元（100100230230），可以），可以全额计入税法意义上的开办费，并可以按照规定全额扣全额计入税法意义上的开办费，并可以按照规定全额扣除；除；生产经营期发生广告费等计生产经营期发生广告费等计

28、200200万元，而当期销售收万元，而当期销售收入入10001000万元，可扣除的广告费限额为：万元，可扣除的广告费限额为：100015%=150100015%=150万元万元 因而企业应当调增应税所得为：因而企业应当调增应税所得为：200-150=50200-150=50万元万元 两项综合，企业可扣除的广告费为：两项综合，企业可扣除的广告费为：（330+150 330+150）万元，应当调增的应税所得为）万元，应当调增的应税所得为5050 万元。万元。找讲师中国最大的培训讲师选聘平台（3 3）一次进费用与摊销选择的基础）一次进费用与摊销选择的基础会计方面会计方面企业会计准则应用指南附录会计科

29、目与主要帐务处理（财会200618号）中关于“管理费用”会计科目的核算内容与主要帐务处理有以下特点：改变了过去将开办费作为资产处理的作法。开办费不再是“长期待摊费用”或“递延资产”，而是直接将费用化。新的资产负债表没有反映“开办费”的项目，也就是说不再披露开办费信息。明确规定，开办费在“管理费用”会计科目核算。统一了开办费的核算范围，即开办费包括筹办人员职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等。找讲师中国最大的培训讲师选聘平台开办费的具体内容规范了开办费的帐务处理程序，即开办费首先在“管理费用”科目核算，然后计入当期损益，不再按照摊销处理。实施新准

30、则后，新设立的房地产开发企业应该严格按照新准则的规定进行开办费的帐务处理。找讲师中国最大的培训讲师选聘平台特别条款的解读：关于筹建期的确定特别条款的解读：关于筹建期的确定国家税务总局国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知通知（国税函（国税函201020107979号）第七条规定：号）第七条规定：企业筹办期间企业筹办期间不计算为亏损年度问题不计算为亏损年度问题。企业自开始生产经营的年度，为开企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支

31、出，不得计算为当期的亏损动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照，应按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知知（国税函（国税函200998200998号）第九条规定执行。号）第九条规定执行。1.1.必须是主营业务产生收入，比如建设期资投资收益不可以必须是主营业务产生收入，比如建设期资投资收益不可以确认为开始生产经营年度。确认为开始生产经营年度。2.2.试运营产生的收入时点也不完全作为开始生产经营年度。试运营产生的收入时点也不完全作为开始生产经营年度。找讲师中国最大的培训讲师选聘平台试车费用和试生产收入与开办费关系试车

32、费用和试生产收入与开办费关系工程试车费用和生产产品的会计核算工程试车费用和生产产品的会计核算 固定资产准则规定，固定资产准则规定，外购固定资产外购固定资产的成本，包的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；卸费、安装费和专业人员服务费等；自行建造自行建造固定固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。工程试车作为固定资产前所发生的必要支出构成。工程试

33、车作为固定资产建设的必要步骤，建设的必要步骤，试车费用和试车过程中生产产品试车费用和试车过程中生产产品的收入的收入应作为使资产达到预定可使用状态前所发生应作为使资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，计入工程成本，即试车费用直接计入的必要支出，计入工程成本，即试车费用直接计入在建工程成本，试车过程中生产的、能对外销售的在建工程成本，试车过程中生产的、能对外销售的产品应按实际销售收入或预计售价冲减在建工程成产品应按实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本，工程决算、转固定资产时，本，工程决算、转固定资产时，再按照在建工程成再按照在建工程成本，转作固定资产。本，转作固定资产。找讲师中国最大的培训讲

34、师选聘平台工程试车费用和生产产品的相关税务处理 根据增值税法的相关规定，无论是试生产产品还是正式生产出来的产品，均属于应税产品，需要按照规定缴纳增值税。此外，工程试车耗用材料实际上还是用于生产应税产品，其相应的进项税额仍然可以抵扣，不必进行进项税额转出。企业所得税法规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的金额，为应纳税所得额，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。因此企业工程试车生产产品的销售收入尽管在会计核算上冲减在建工程成本，但根据税法，应并入企业的总收入予以计征企业所得税。同时按照收入与成本配比原则要求，与此相

35、关的成本及工程试车耗用的材料费用也应该予以税前扣除。找讲师中国最大的培训讲师选聘平台【例9】：某企业投资建设一条钢材生产线，工程试车前在建工程账面价值为500万元，工程试车耗用原材料等25万元，生产出的产品按市场价格销售，适用增值税税率17，取得含税销售收入11.7万元。试车完成后工程竣工决算、转固。会计处理如下：1.领用原材料等25万元时。借：在建工程 250000 贷：原材料等 250000 工程试车领用原材料等的增值税进项税在购进时已经进行了进项抵扣，不需做进项税转出处理。2.取得含税销售收入11.7万元时，按不含税销售收入直接冲减在建工程。或者，先按预计不含税销售价格10万元从在建工程

36、中结转产成品。借：产成品 100000 贷：在建工程 100000 找讲师中国最大的培训讲师选聘平台取得销售收入11.7万元时:借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 同时结转产品成本:借：主营业务成本 100000 贷：产成品 100000 3.在建工程转固时，转固金额为5002510515（万元）。借：固定资产 5150000 贷：在建工程 5150000 找讲师中国最大的培训讲师选聘平台(4)(4)最佳吃法的控制最佳吃法的控制【特别奉献特别奉献】业务招待费用的税务管理策略业务招待费用的税务管理策略应把年业务招待费用支出控制在企

37、业年收入的应把年业务招待费用支出控制在企业年收入的0.83%0.83%以内。以内。根据税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发根据税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的生额的60%60%扣除，但是最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但是最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%0.5%。假设假设Y Y代代表实际的交际应酬费，表实际的交际应酬费，X X代表企业的当年营业收入代表企业的当年营业收入，T T代表允许税前扣除的交代表允许税前扣除的交际应酬费，则：际应酬费，则：T=60%Y(1)T=60%Y(1)Y0.5%XY0.5%X（2 2）由

38、于这些公司的实际交际应酬费都往往超过营业收入的由于这些公司的实际交际应酬费都往往超过营业收入的0.5%0.5%这个最高限制，这个最高限制，要有效控制这比支出，其最好支出额也只能达到要有效控制这比支出，其最好支出额也只能达到0.5%X0.5%X。根据上述公式（。根据上述公式（1 1）和公式（和公式（2 2），得出下面的公式：），得出下面的公式：T=60%Y=0.5%XT=60%Y=0.5%X（3 3）整理公式（整理公式（3 3），得出：），得出：Y=0.83%X Y=0.83%X（4 4）从公式（从公式（4 4）我们可以看出，当把年交际应酬支出控制在企业年收入的）我们可以看出，当把年交际应酬支出

39、控制在企业年收入的0.83%0.83%以内时，企业可以不必每年进行交际应酬费的大幅度纳税调增。以内时，企业可以不必每年进行交际应酬费的大幅度纳税调增。因此，企业可以在年初制定一个计划，并在每月结束时，对当月以及以前月因此，企业可以在年初制定一个计划，并在每月结束时，对当月以及以前月度的交际应酬费与营业收入作对比，如果其比例超过度的交际应酬费与营业收入作对比，如果其比例超过0.83%0.83%，就要及时作出，就要及时作出调整了。调整了。找讲师中国最大的培训讲师选聘平台3.3.利息支出的控制利息支出的控制1.借款渠道2.开业投资资本与借款规模控制3.未缴足资本与经营借款利息处理4.统借统还的利息处

40、理5.借款利息上限及比照标准（1）企业所得税前扣除（2）土地增值税扣除标准6.关联方借款（有偿、无偿）7.借款不归还（12月31日）找讲师中国最大的培训讲师选聘平台1.1.借款渠道借款渠道 （一）借款费用的税前扣除（一）借款费用的税前扣除1.1.借款费用的范围：借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的借款费用的范围：借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的,与借入资金相关的利息费用与借入资金相关的利息费用,包括：包括：（1 1）长期、短期借款的利息；）长期、短期借款的利息；（2 2）与债券相关的折价或溢价的摊销；）与债券相关的折价或溢价的摊销；（3 3）安排借款时发生的辅助费用的摊销；）安排借款时

41、发生的辅助费用的摊销；（4 4）与借入资金有关）与借入资金有关,作为利息费用调整额的外币借款产生的作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。差额。找讲师中国最大的培训讲师选聘平台第十一条第十一条 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 3个月的，应个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生

42、产的符合生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程的程 序，借款费用的资本化应当继续进行。序，借款费用的资本化应当继续进行。第十二条第十二条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额态之后所发生的借款费用，应当在发生

43、时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。确认为费用，计入当期损益。利息支出的会计处理与税务处理找讲师中国最大的培训讲师选聘平台（二）利息支出的税务处理1.1.所得税规定：所得税规定：（1 1）一般规定）一般规定企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第三十七条规定：第三十七条规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在

44、有关资产购置、建造期间发生的发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照条例的规定扣除。资产的成本，并依照条例的规定扣除。利息支出的会计处理与税务处理找讲师中国最大的培训讲师选聘平台国税发国税发【20092009】3131号规定：房地产开发经营企业按下列号规定：房地产开发经营企业按下列规定执行：规定执行：第二十一条第二十一条 企业的利息支出按以下规定进行处理：企业的利息支出按以下规定进行处理：（一）企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收（一）企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借

45、款费用，规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。前扣除。（二）企业集团或其成员企业（二）企业集团或其成员企业统一向统一向金融金融机构机构借款分摊借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。予

46、在税前扣除。利息支出的会计处理与税务处理找讲师中国最大的培训讲师选聘平台利息支出的会计处理与税务处理利息支出的会计处理与税务处理第三十八条规定第三十八条规定,企业在生产经营活动中发生的下企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业

47、同期同类贷款利率计算的数不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。额的部分。找讲师中国最大的培训讲师选聘平台“不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分”的理解：1 1、上上海海市市税税务务局局只只要要不不超超过过司司法法部部门门的的上上限限，均均可可以以扣扣除。除。银发200230号二、民间个人借贷利率由借贷双方协商确定，但双方协商的利率不得超过中国人民银行公布的金融机构同期、同档次贷款利率（不含浮动）的4倍。超过上述标准的，应界定为高利借贷行为。2 2、天天津津市市国国、地地税税、河河北北地地税税规规定定，只只能能在在基基准准利利率率内内扣除。扣除。3 3、大大连连国国、

48、地地税税规规定定：如如果果该该企企业业既既向向金金融融机机构构借借款款，也也向向非非金金融融企企业业或或个个人人借借款款，就就按按照照该该金金融融机机构构的的利利率率，如如果果全全部部都都是是向向非非金金融融机机构构或或个个人人借借款款，则则按按照照基基准准利利率率扣除。扣除。4 4、河南省地税局规定：按照该企业开户行的利率扣除。、河南省地税局规定：按照该企业开户行的利率扣除。利息支出的会计处理与税务处理找讲师中国最大的培训讲师选聘平台关于金融企业同期同类贷款利率确定问题（同期商业银行）根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数

49、额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、银行、财务公司、信托公司等金融机构信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金

50、融企业对某些企业提供的实际贷款利率。（国家税务总局公告2011年第34号）利息支出的会计处理与税务处理找讲师中国最大的培训讲师选聘平台（2）限制性允许扣除的利息1）企业所得税法第四十六条规定“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。”2）企业所得税法实施条例第一百一十九条：债权性投资是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。”企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；（二）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责