管理会计学-第12章幻灯片课件.ppt
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1、管理会计学第五版中国人民大学商学院孙茂竹 文光伟 杨万贵第12章 业绩考核与评价 n12.1 业绩考核与评价系统n12.2 以企业为主体的业绩考核与评价n12.3 以责任中心为主体的业绩考核与评价n12.4 基于EVA的业绩考核与评价n12.5 基于战略的业绩考核与评价n了解业绩考核与评价系统的构成要素及其相互关系。n了解以企业为主体的业绩考核与评价指标的优点,并掌握其与其他评价方法之间的关联关系。n了解责任和责任中心的实质,掌握不同责任中心的业绩考核与评价指标的应用思路和方法。学习目标n了解EVA的经济内涵,掌握EVA业绩考核与评价的思路和方法。n了解战略业绩考核与评价的不同模式,并掌握平衡
2、计分卡的评价思路和方法。12.1 业绩考核与评价系统 管理会计一直把管理者业绩评价作为内部管理控制研究的重要组成局部,这一研究集中于管理者业绩评价的主体、客体及评价目标。企业业绩考核与评价系统是指为到达一定的目的、运用特定的指标、比照统一的标准、采取规定的方法,对经营者业绩做出判断,并与鼓励结合的考评制度。业绩考核与评价系统的构成要素 企业业绩考核与评价系统可以分为两个层次的内容:一是企业整体层次的业绩评价,按评价对象的不同分为企业业绩评价和管理者业绩评价;二是企业内部各层级、各子公司、各经营单位的业绩评价,按评价对象的不同分为分部业绩评价和员工业绩评价。无论对哪一个层次的评价,业绩评价系统都
3、由以下几个要素构成:n评价主体是业绩评价的行为主体,可以是特定的组织机构,也可以是自然人;n评价客体是评价的行为对象,是根据不同的需要和目的而确定的;n评价目标是评价的立足点和目的地;n评价指标体系是评价系统的核心局部,其中评价指标是对评价客体实施评价的重要依据,评价标准是评价的参照系,评价方法是具体实施评价的技术标准;n鼓励机制是评价行为的延伸和反响,有利于评价客体行为的改善。评评价价主主体体评评价价目目标标评评价价客客体体评评价价结结论论评评价价指指标标体体系系业绩评价系统各构成部分之间的关系 评价主体依据一定的评价目标,通过一定的评价指标体系进展业绩评价,形成评价结论,并通过一定的鼓励机
4、制来影响评价客体的行为,使之更好地为满足评价主体的评价目标而工作。评价主体是指业绩评价的组织者和实施者。业绩评价主体 从管理会计角度讲,业绩评价主体分为二个层次:企业所有者对企业最高管理层进行的业绩评价 作为第一层次业绩评价主体的企业所有者,是依据产权关系为根底的委托代理关系对企业最高管理层进展业绩评价。在西方典型的股份中,所有者仅保存重要的表决权,而把大局部决策权委托给他们的代表-董事会,对管理者的业绩评价和奖惩措施的制定都由董事会来完成。董事会广泛地参与公司的内部治理,对股东财产负有经营管理责任,其最大的职责是公司财产的保值增值,同时还要维护其他利益相关者的利益,他们不仅与公司利益相关,而
5、且具有参与监视的动机,也有参与监视评价的能力。企业上级管理层对下级管理层的业绩评价 作为第二层次业绩评价主体的企业上级管理层,是依据管理权关系为根底的委托代理关系对企业下级管理层进展业绩评价。这一层次的关系相比第一层次的关系要复杂的多,是管理会计确定内部责任单位、进展业绩评价的重点。在选择评价主体的时候,应该注意下面三个根本的原那么:评价主体必须与公司的利益严密相关;评价主体的选择便于降低代理本钱;要有监视的动机和能力。评价客体即评价的对象。业绩评价客体 由于业绩评价分为两个层次,因此评价客体自然也就分为最高管理层和下级管理层。在公司制的企业中,董事会是主要的管理者,经理层是分享管理者角色的管
6、理者。谁能作为企业最高管理层的代表呢?自然是指企业管理组织构造中的各个层次,如纵向组织构造中的分厂、车间、工段、班组等,横向组织构造中的供给、生产、销售等职能部门和方案、财务、人事等管理部门。谁是下级管理层呢?当然,下级管理层未必一定服从企业管理组织构造的要求,如按可控性划分责任单位、按本钱动因划分作业单位等等。可以说作为评价客体的下级管理层,应根据管理的要求设置。评价目标解决为什么进展评价的问题。业绩评价目标 管理者业绩评价的目标应该是管理者的能力、水平和为实现企业目标所作的奉献,但在实践中这个目标可操作性较差。从股东角度看,企业的目标可能是股东财富最大化股票价格最大化;从企业职工的角度看,
7、企业的目标应该是企业销售收入增长的最大化或自身福利的最大化;从债权人的角度看,企业的目标应该是利润最大化。对于企业相关利益主体的不同目标的折衷,可以用实现企业的长期稳定开展、企业总价值的最大化来表述。企业的长期稳定开展和企业总价值的不断增长是企业的经营目标,企业的各利益集团都可以借此来实现他们的最终目的。长期稳定开展包含以下几个方面:为股东提供回报。关心企业职工利益,创造优美和谐的工作环境。关心客户的利益,在新产品的研制和开发上有较高投入,不断推出新产品来满足客户要求。保持对债权人的按期偿付,不拖欠。关心社区建立,注重社会奉献。12.2 以企业为主体 的业绩考核与评价 以企业为主体的业绩考核与
8、评价最初以考核利润为目标,后来以考核净资产利润率为目标,往往追求企业利润最大化或股东财富最大化。这种评价主要用于企业所有者对企业最高管理层进展的业绩评价,此外也可以用于企业上级管理层对下级管理层的业绩评价。追求利润最大化往往可以给企业利益相关者带来好处。基于利润的业绩考核与评价指标 基于利润的业绩考核与评价指标往往根据考核的需要而定,主要包括营业利润率、本钱费用利润率、资产报酬率、净资产收益率和总资产报酬率等,而针对上市公司那么经常采用每股收益、每股股利等指标。对所有者、债权人、投资者及政府来说,分析和评价企业的获利能力对其决策是至关重要的。基于净资产收益率的业绩考核与评价体系 45 为了全面
9、地了解和评价企业的财务状况和经营成果,需要利用假设干相互关联的指标对营运能力、偿债能力及盈利能力等进展综合性的分析和评价。46 杜邦财务分析体系正是利用几种主要财务指标之间的内在联系综合分析企业财务状况的一种综合财务分析方法。47 该体系以净资产报酬率为主体指标,分别反映营运能力、偿债能力及盈利能力,并按其内在联系有机结合起来,从而形成一个将资产负债表、利润表的数据综合在一起的指标分析体系。48净资产报酬率资产报酬率权益乘数销售利润率资产周转率11资产负债率利润额销售收入资产额资产额负债额收入、成本等损益类指标资产、资本等财务状况类指标杜邦财务分析体系反映所有者投入资本的获利能力,取决于企业的
10、资产报酬率和权益乘数。反映企业在运用资产进行生产经营活动的效率高低主要表示企业资金来源结构,即资产负债率,反映利用财务杠杆的程度和风险。增加收入、降低成本;加快资产周转速度进一步分析资产结构合理性。主要分析企业的存货周转率与应收账款周转率,并将其周转情况与资金占用情况结合分析49 1、净资产报酬率反映所有者投入资本的获利能力,取决于企业的资产报酬率和权益乘数。资产报酬率反映企业在运用资产进展生产经营活动的效率上下,而权益乘数那么主要反映企业的筹资情况,即企业资金来源构造。50 2、资产报酬率是反映企业获利能力的一个重要财务比率,它提醒了企业生产经营活动的效率,综合性也极强。企业的销售收入、本钱
11、费用、资产构造、资产周转速度以及资金占用量等各种因素,都直接影响到资产报酬率的上下。51 资产报酬率是销售利润率与资产周转率的乘积。因此,可以从企业的销售活动与资产管理两个方面来进展分析。52 3、销售利润率反映企业净利润与销售净额之间的关系,一般来说,销售收入增加,企业的净利会随之增加,但是,要想提高销售利润率,必须一方面提高销售收入,另一方面降低各种本钱费用,这样才能使净利润的增长高于销售收入的增长,从而使销售利润率得到提高。53 4、分析企业的资产构造是否合理,即流动资产与非流动资产的比例是否合理。54 资产构造不仅影响到企业的偿债能力,也影响企业的获利能力。一般来说,如果企业流动资产中
12、货币资金占的比重过大,就应当分析企业现金持有量是否合理,有无现金闲置现象,因为过量的现金会影响企业的获利能力;如果流动资产中的存货与应收账款过多,就会占用大量的资金,影响企业的资金周转。55 5、结合销售收入分析企业的资产周转情况。资产周转速度直接影响到企业的获利能力,如果企业资产周转较慢,就会占用大量资金,增加资金本钱,减少企业的利润。56 资产周转情况的分析,不仅要分析企业资产周转率,更要分析企业的存货周转率与应收账款周转率,并将其周转情况与资金占用情况结合分析。n考核与评价依赖的是历史信息,无法表达企业未来的开展状况n业绩考核与评价仅反映财务数据,无法全面反映企业的经营状况n业绩考核与评
13、价可能造成短视行为,无法全面反映企业的长远利益n业绩考核与评价没能有效考虑风险,无法正确反映企业目标基于利润的业绩考核与评价的缺点 12.3 以责任中心为主体 的业绩考核与评价 责任会计是现代管理会计的一项重要内容,是将庞大的企业组织分而治之的一种做法。责任会计的建立 分权管理与责任会计 实施分权管理的主要原因:1.信息的专门化。2.反响的及时化。3.下级管理人员的积极性。企业越是下放经营管理权,越要加强内部控制。于是很多大型企业将所属各级、各部门按其权力和责任的大小划分为各种本钱中心、利润中心和投资中心等责任中心,实行分权管理,其结果是各分权单位之间既有自身利益,又不允许各分权单位在所有方面
14、像一个独立的组织那样进展经营。责任中心 责任中心是指根据其管理权限承担一定的经济责任,并能反映其经济责任履行情况的企业内部单位。为了有效地进展企业内部控制,有必要将整个企业逐级划分为许多个责任领域,即责任中心。划分责任中心并不是以本钱利润或投资的发生额大小为依据的,而是依据发生与否和是否能分清责任。但凡管理上可分、责任可以识别、成绩可以单独考核的单位,都可以划分为责任中心,大到分公司、地区工厂或部门,小到车间、班组或某一个机台。按照责任对象的特点和责任范围的大小,责任中心可以分为本钱(费用)中心、利润中心和投资中心。责任组织结构图 是指只发生本钱(费用)而不取得收入的责任中心。任何只发生本钱的
15、责任领 域都可以确定为本钱中心。对这类责任中心只是考核本钱,而不考核其他内容。成本(费用)中心 本钱中心所发生的各项本钱,对本钱中心来说,有些是可以控制的,即可控本钱;有些那么是无法控制的,即不可控本钱。本钱中心只能对其可控本钱负责。一般来讲,可控本钱应同时符合以下三个条件:(1)责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的本钱;(2)责 任中心能够对本钱进展计量;(3)责任中心能够通过自己的行为对本钱加以调节和控制。但凡不能同时符合上述三个条件的本钱通常为不可控本钱,一般不在本钱中心的责任范围之内。本钱的可控与不可控是相对而言的,这与责任中心所处管理层次的高 低、管理权限的大小以及控制范围的大小
16、有直接关系。对企业来说,几乎所有本钱都可以被视为可控本钱,一般不存在不可控本钱;而对于企业内部的各个部门、车间、工段、班组来说,那么既有其各自专属的可控本钱,又有其各自的不可控本钱。一项对于较高层次的责任中心来说属于可控的本钱,对于其下属的较低层次的责任中心来说,可能就是不可控本钱;反过来,较低层次责任中心的可控本钱,那么一定是其所属的较高层次责任中心的可控本钱。是指既要发生本钱,又能取得收入,还能根据收入与本钱配比计算利润的责任单位。利润中心 利润中心的本钱和收入,对利润中心来说都必须是可控的。以可控收入减去可控本钱就是利润中心的可控利润,也就是责任利润。一般来说,企业内部的各个单位都有自己
17、的可控本钱(费用),所以成为利润中心的关键在于是否存在可控收入。对利润中心工作业绩进展考核的重要指标是其可控利润,即责任利润。如果利润中心获得的利润中有该利润中心不可控因素的影响,那么必须进展调整。将利润中心的实际责任利润与责 任利润预算进展比较,可以反映出利润中心责任利润预算的完成情况。将完成情况与对利润中心的奖惩结合起来,可以进一步调动利润中心增加利润的积极性。利润中心可以分为两类:n以对外销售产品而取得实际收入为特征的自然利润中心;n以产品在企业内部流转而取得内部销售收入为特征的人为利润中心。是指既要发生本钱又能取得收入、获得利润,还有权进展投资这样一种责任中心。投资中心 该种责任中心不
18、仅要对责任本钱、责任利润负责,还要对投资的收益负责。显然,投资中心应拥有较大的生产经营决策权,实际上相当于一个独立核算的企业,如总公司下属的独立核算的分公司或分厂等。内部结算价格 在责任会计体系中,企业内部的每一个责任中心都是作为相对独立的商品生产经营者存在的,为了分清经济责任,各责任中心之间的经济往来,应当按照等价交换的原那么实行“商品交换。各责任中心之间相互提供产品(或劳务)时,要按照一定的价格,采用一定的结算方式,进展计价结算。这种计价结算并不真正动用企业货币资金,而是一种观念上的货币结算,是一种资金限额指标的结算。计价结算过程中使用的价格,称为内部结算价格。n是分清各责任中心经济责任的
19、重要依据。n是测定各责任中心资金流量的重要依据。n是考核各责任中心生产经营成果的重要依据.内部结算价格的作用 大体上有以下六种类型可供选择。内部结算价格的类型 是以产品的方案制造本钱为依据制定的,即以制造本钱法下的方案单位本钱作为内部结算单价,适用于采用制造本钱法计算产品本钱的本钱中心之间的往来结算。计划制造成本型内部结算价格 是以产品的方案变动本钱为依据制定的,即以单位产品的方案变动本钱 作为内部结算单价,适用于采用变动本钱法计算产品本钱的本钱中心之间的往来结算。计划变动成本型内部结算价格 这类内部结算价格由两局部构成:一局部是产品的方案变动本钱,另一局部是方案固定总本钱,适用于采用各种方法
20、计算产品本钱的本钱中心相互之间的往来结算。计划变动成本加计划固定总成本型内部结算价格 是以产品的方案制造本钱为根底加上一定的利润制定的,即以单位产品的方案制造本钱加上一定比例的方案单位利润作为内部结算单价,适用于人为利润中心之间的往来结算。计划制造成本加利润型内部结算价格 是以产品的市场销售价格为根底制定的,即以单位产品的市场销售价格作为内部结算单价,适用于完全的自然利润中心之间的往来结算。市场价格型内部结算价格 采用双重内部结算价格,就是提供产品的责任中心转出产品与承受产品的责任中心转入产品,分别按照不同的内部结算价格结算,其差额由会计部门进展调整。双重内部结算价格 本钱中心是指在履行职责时
21、,只消耗资源区不能产生收入或购置资产的组织部门。成本中心的业绩考核与评价 由于本钱中心只对所报告的本钱或费用承担责任,所以本钱中心业绩评价的主要指标是生产效率、标准本钱与本钱差异的报告等。责任本钱差异是指责任本钱实际数额与责任本钱预算之间的差额,反映了责任本钱预算的执行结果。本钱中心业绩评价的主要指标是责任本钱及其增减额、升降率和与其作业相关的非财务指标等。本钱增减额=实际本钱额-预算本钱额本钱升降率=本钱增减额/预算本钱额nABC石化企业的油气勘探与生产分公司下面有E、F、G三个本钱中心,三个本钱中心某日的责任本钱预算值分别为50 000元、60 000元、70 000元。例12-1例12-
22、1 其可控本钱实际发生额分别为48 500元、62 500元、69 500元。根据上述公式计算得到表12-1内的数据。例12-1成本中心成本中心预算预算实际实际增减额增减额升降率(升降率(%)E50 00048 500-1 500-3F60 00062 5002 5004.17G70 00069 500-5000.71例12-1 责任本钱考核与评价通过责任本钱差异指标考核各责任本钱中心的责任本钱预算执行情况。考核时既要考核责任本钱预算差异,以提醒各项本钱的支出水平,评价各责任本钱中心降低本钱支出的绩效,又要考核责任本钱产量差异,以提醒各责任本钱中心通过增加产量形成的本钱相对节约额,促使责任本钱
23、中心寻求降低本钱的途径。利润中心是组织中对实现销售以及控制本钱负责的部门。利润中心的业绩考核与评价 对利润中心工作业绩进展考核的重要指标是其可控利润,即责任利润。如果利润中心获得的利润中有该利润中心不可控因素的影响,那么必须进展调整。将利润中心的实际责任利润与责任利润预算进展比较,可以反映出利润中心责任利润预算的完成情况。由于不同类型、不同层次的利润中心的可控范围不同,从而用于评价的责任利润指标亦不同。具体包含毛利、奉献毛益和营业利润三种不同层次的收益形式。毛利 作为利润中心的考核指标,毛利包含了利润中心管理者所能控制的销售收入和销售产品本钱两个因素,此外由于这一指标不包含经营费用因素,所以能
24、够促使各部门管理者进展本钱分析和控制。同时正是由于毛利没有包含经营费用因素,因此在采用这一考核指标时,必须注意由于毛利增加而引起的经营费用的增加。如果毛利的增加会引起营业费用更大幅度的增加,使企业净收益减少,久违背了目标一致性的原那么,这是不可取的。n承例一,ABC石化企业的油品炼制和销售分公司下有两个利润中心M、N,以毛利作为评价业绩指标是的收益如表12-2。例12-2例12-2利润中心利润中心M MN N合计合计销售净额销售净额435 000435 0003 131 4503 131 4503 566 4503 566 450期初存货期初存货90 00090 000600 000 600
25、000 690 000690 000本期生产本期生产260 000260 0002 150 0002 150 0002 410 0002 410 000减:期末存货减:期末存货55 00055 000447 000447 000502 000502 000销售成本销售成本295 000295 0002 303 0002 303 0002 598 0002 598 000毛利毛利140 000140 000828 450828 450968 450968 450例12-2部门贡献毛益 n部门奉献毛益n =销售净额-销售本钱-部门直接费用 考察部门奉献毛益首先要区分直接费用和间接费用。与采用毛利指
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