教学课件:第十一章-采购与付款循环审计.ppt
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1、第十一章第十一章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计本章内容:本章内容:l 第一节第一节 采购与付款循环的特性采购与付款循环的特性l 第二节第二节 采购与付款循环的风险评估与控制测试采购与付款循环的风险评估与控制测试l 第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l 第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计第一节第一节 采购与付款循环的特性采购与付款循环的特性l一、采购与付款循环的业务活动及凭证、一、采购与付款循环的业务活动及凭证、记录记录序号序号主要业务活动主要业务活动对应的凭证及会对应的凭证及会计记录计记录管理层的认定管理层的认定1请购商品和劳务请购商品和劳务 请购单请购单发
2、生发生2编制订购单编制订购单订购单订购单完整性完整性3验收商品验收商品验收单、卖方发验收单、卖方发票票完整性、发生完整性、发生4储存已验收商品储存已验收商品 入库单入库单发生发生第一节第一节 采购与付款循环的特性采购与付款循环的特性5编制付款凭单编制付款凭单 付款凭单付款凭单发生、准确性、计价发生、准确性、计价和分摊、完整性和分摊、完整性6确认与记录负确认与记录负债债应付账款明细账、应付账款明细账、卖方对账单、转卖方对账单、转账凭证账凭证发生、完整性、准确发生、完整性、准确性、计价和分摊性、计价和分摊7付款付款付款凭证、付款付款凭证、付款凭单凭单发生、完整性、准确发生、完整性、准确性、计价和分
3、摊性、计价和分摊8记录现金、银记录现金、银行存款支出行存款支出现金日记账、银现金日记账、银行存款日记账行存款日记账发生、完整性、准确发生、完整性、准确性、计价和分摊性、计价和分摊第一节第一节 采购与付款循环的特性采购与付款循环的特性l二、采购与付款循环涉及的账户二、采购与付款循环涉及的账户l涉及的资产负债表的账户主要有:应付账款、应付票据、预付账款、固定资产、应交税金及相关存货账户。l涉及的利润表账户:管理费用。第二节第二节 采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试与风险评估与风险评估l一、采购与付款循环的重大错报风险评估一、采购与付款循环的重大错报风险评估lP245。第二节第二节 采
4、购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试与风险评估与风险评估l二、采购与付款循环的内部控制及其测试二、采购与付款循环的内部控制及其测试l(一)采购交易的内部控制及其测试(一)采购交易的内部控制及其测试lP245。l(二)固定资产的内部控制及其测试(二)固定资产的内部控制及其测试lP246。第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l【引例】【引例】l美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店,创美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店,创建于建于19591959年,在年,在19711971年已发展成为拥有年已发展成为拥有112112家零售家零售批发商店。在该年度,该公司篡改会计记录,把批发商店。在
5、该年度,该公司篡改会计记录,把250250万美元的亏损做成万美元的亏损做成150150万美元的盈利,同时隐万美元的盈利,同时隐瞒瞒102102万美元的负债。虚假的财务报表通过了罗斯万美元的负债。虚假的财务报表通过了罗斯会计师事务所的审计并被签发了无保留意见,据会计师事务所的审计并被签发了无保留意见,据此,该公司申请并获准发行了此,该公司申请并获准发行了300300万美元的股票,万美元的股票,并获得并获得1 2001 200万美元的流动资金贷款。万美元的流动资金贷款。l巨人公司是如何篡改应付账款的呢?巨人公司是如何篡改应付账款的呢?第三节第三节 应付账款审计应付账款审计公司公司应付账款减少金应付
6、账款减少金额额应付账款减少理应付账款减少理由由1 1001 100家广告商家广告商$300 000$300 000以前未入账的预以前未入账的预付广告费用付广告费用米尔布鲁克公司米尔布鲁克公司257 000257 000商品退回、总购商品退回、总购折扣、折扣优惠折扣、折扣优惠罗斯盖尔公司罗斯盖尔公司130 000130 000商品退回商品退回健身器材公司健身器材公司170 000170 000以前购买货物索以前购买货物索价过高价过高健美产品制造商健美产品制造商163 000163 000商品退回商品退回第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l一、应付账款的舞弊形式一、应付账款的舞弊形式l1.少计
7、应付账款,隐瞒负债l2.利用应付账款隐匿收入l3.利用应付账款贪污或建“小金库”l如隐瞒现金折扣或退货。l4.虚夸应付账款,收取回扣第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序l(一)账目核对(一)账目核对l(二)执行分析程序(二)执行分析程序l1.应付账款变动情况分析l比较本期期末与上期期末余额,分析波动原因,与主营业务收入比较。l2.应付账款有关比率分析l分析应付账款与流动负债的比率、应付账款与存第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l货的比率,与上期比较。l3.应付账款支付期分析l应付账款支付期=应付账款余额 360/购货,与上期比较。l4.应
8、付账款构成分析l(1)应付账款分期构成分析,与上期比较;l(2)应付账款供应商构成分析,与上期比较;l(3)应付账款账龄构成分析,与上期比较。第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l【例】某企业应付账款及有关项目数据如下(单【例】某企业应付账款及有关项目数据如下(单位:万元):位:万元):l应付账款的账龄如下:应付账款的账龄如下:年度年度应付账应付账款款购货购货存货存货流动负流动负债债主营收主营收入入上年上年80080048004800251625161800180096009600本年本年105010505040504024002400234023401017610176第三节第三节 应付账
9、款审计应付账款审计账龄账龄上年上年本年本年3030天以下天以下20020020020030603060天天2002003003006012060120天天30030040040012011201年年1001001001001 1年以上年以上0 05050第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l问:年末应付账款余额是否合理?问:年末应付账款余额是否合理?l应付账款增长应付账款增长=31.25%=31.25%l购货增长购货增长=5%=5%l存货增长存货增长=4.83%=4.83%l流动负债增长流动负债增长=30%=30%l主营收入增长主营收入增长=6%=6%l应付账款增长与存货、购货和主营收入的增
10、长不应付账款增长与存货、购货和主营收入的增长不匹配,所以期末应付账款余额不太正常。匹配,所以期末应付账款余额不太正常。第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l假如经询问,应付账款余额增大是账龄延长所致。假如经询问,应付账款余额增大是账龄延长所致。则进一步检查账龄:上年末应付账款平均账龄则进一步检查账龄:上年末应付账款平均账龄=57.5=57.5天天l本年末应付账款平均账龄本年末应付账款平均账龄=67=67天天l而上年平均支付期而上年平均支付期=60=60天天l本年平均支付期本年平均支付期=75=75天天l基本一致,结论:应付账款余额是合理的。基本一致,结论:应付账款余额是合理的。第三节第三节
11、应付账款审计应付账款审计l(三)函证应付账款(三)函证应付账款l1.函证条件l一般情况下,并不必须函证应付账款,这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款,况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。l但以下情况应进行应付账款的函证:(1)控制风险较高;(2)某应付账款明细账户金额较大;(3)被审计单位处于财务困难阶段。第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l2.函证对象l(1)较大金额的债权人;l(2)在资产负债表日金额不大、甚至为零,但为企业重要供货人的债权人;l(3)其他债权人,如:账龄较长的、不送对账单的等。l3.函证方式l函证最好采用积极函证方式,并具体说明应付金额。
12、第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l【例】假定注册会计师拟在下列应付账款明细账【例】假定注册会计师拟在下列应付账款明细账中选择两个进行函证,应选择哪两个?为什么?中选择两个进行函证,应选择哪两个?为什么?公司公司甲甲乙乙丙丙丁丁年末应年末应付账款付账款22 65022 65065 00065 000190 000190 000全年购全年购货总额货总额46 10046 1001980000198000075 00075 00021230002123000第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l4.函证的替代程序l如果存在未回函的重大项目,注册会计师应采用替代审计程序。l(1)从明细账追查记账
13、凭证、购货发票、入库凭证等。l(2)可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账。第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l(四)检查未入账应付账款(四)检查未入账应付账款l1.完整性测试l(1)检查验收单或入库单的连续编号。l(2)检查存货台账(购货日记账)。l(3)结合存货盘点情况(盘盈)进行检查。l2.截止测试(是否推迟记录)l(1)根据年后应付账款记录追查其原始凭证的日期;l(2)根据年后付款记录追查其原始凭证日期。第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l(3)结合存货盘点情况(盘盈)进行检查。l(五)检查应付账款的计价(五)检查应付账款的计价l(1)检查账证是否一致l(2)
14、检查现金折扣的会计处理l(3)检查外币应付账款的折算l(六)检查异常或大额交易应付账款(六)检查异常或大额交易应付账款l1.检查异常或大额交易应付账款的增加l从明细账追查记账凭证、购货发票、入库凭证等。第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l2.检查异常或大额交易应付账款的减少l从明细账追查至银行对账单、银行付款单据等,确认付款的真实性。l(七)检查长期挂账的应付账款(七)检查长期挂账的应付账款l检查其原始凭证、分析长期挂账的原因、检查资产负债表日后是否支付。l(八)检查应付账款的列报(八)检查应付账款的列报l在报表上的分类;应付关联方的账款;3年以上的大额应付账款。第三节第三节 应付账款审计
15、应付账款审计l【例】小张在检查某单位应付账款科目时,觉得该科目年报余额很小,本想一带而过,但打开账页后,发现多数账户所欠账款的时间一般均在一个月以内,且不是按每笔发生额支付就是定期结清欠款,但唯独应付运费的账户不同。应付运费科目中,每个月贷方发生额仅有2万3万元且不是按每笔或按期结清欠款,而是每月支付12次,每次支付2万3万元的整数现金,但从未结清过余额,这引起了小张的注意。为了摸清情况,小张决定来个统计分析。第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l他针对贷方和借方的发生情况分别设计了一张统计表。对贷方设计的内容有:运输单位、运送起始点、运送货物、运输数量、运输时间、运输合同号、运费金额、双方
16、经办人等。对借方设计的内容有:收款单位名称、付款日期、付款方式、付款金额、双方经办人等。花了半天时间填完表格后,小张发现了甲公司存在没有运输合同、运输发票内容填写不全、无法查明每笔运费发生的实际情况3个问题。由于无运输合同及发票的内容填写不齐全,由此也无法判断甲公司运输行为的第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l真实性和运费金额的合理性。另外,发票上开票人的姓名虽是同一人,但笔迹明显是两人所为。l小张意识到甲公司支付的运费可能有假,他请甲公司财务部邱经理将与运费对应的相关购进入库或销售的货物找出来,但邱经理磨磨蹭蹭才找到两份会计凭证。小张将发现的问题和疑点告知了邱经理。在事实面前,邱经理承认
17、了所有问题。原来,甲公司有一家固定的运输户,只要甲公司的车来不及运输,就请该运输户帮忙。该运输户每次都给甲公司多开发票。后来,甲公司还让该第三节第三节 应付账款审计应付账款审计l运输户开具了不少空头发票。最后的检查结果是,甲公司在3年的时间里共虚报运费43万元,不仅抵扣了7%的增值税,而且扣除增值税后的余额都计入了成本或费用。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l【引导案例】【引导案例】l锦州港是一家主营港口业务的上市公司,其锦州港是一家主营港口业务的上市公司,其B B股股和和A A股分别于股分别于19981998年和年和19991999年在上交所上市。该年在上交所上市。
18、该公司从公司从19941994年开始就进行财务舞弊。年开始就进行财务舞弊。1994-20001994-2000年,年,虚增收入虚增收入48 74448 744万元,万元,9999年末货币资金年末货币资金45 69345 693万元,万元,其中其中21 36721 367万元是虚构的,万元是虚构的,20012001年虚增利润年虚增利润35 42435 424万元。公司在万元。公司在1996-20011996-2001年间,虚增固定资产和在年间,虚增固定资产和在建工程计建工程计34 34434 344万元。万元。第四节第四节 固定资产及相关项目审计固定资产及相关项目审计l其虚构固定资产的手法是:其
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- 教学 课件 第十一 采购 付款 循环 审计
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