电子商务法电子商务法 (10).ppt

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1、第10 章 电子商务税收的法律问题 电子商务法案10-1v 2006 年9 月12 日，北京市民贾某在银河证券北京安外营业部股票账户上的1.2 万股“爱建”股份和1 万股“华东医药”分别被盗卖，并于当日分两笔以人民币22.45 元的成交价格被盗买了1.7 万股“银广厦”。随即打印出来的交割单上显示，偷梁换柱买入“银广厦”股票的价格是12 日“银广厦”第三个跌停板的价格，也就是人民币22.45 元，导致其直接损失达人民币30 万元左右。贾某要求赔偿有关资金及利息、手续费、印花税、过户费及支付精神赔偿损害金等总计人民币13万余元。一审法院驳回了贾某的诉讼请求。随后，她又向北京市二中院提起上诉。合议

2、庭认为，贾某的上诉请求缺少相关证据：其一，无证据证明本案股票交易的委托指令是安外营业部窃取其密码或利用自身技术服务优势所为；其二，也不能向法庭提供因安外营业部计算机交易系统不安全或管理不善，致使他人侵入系统或破解其交易密码进行涉案股票买卖的相应证据；其三，未能向法庭提供因安外营业部未尽及时通知之责给其造成经济损失的相应证据。简言之，法院认为，交易密码丢失，由股民承担责任而不是由证券商承担责任。故驳回原告上诉请求，维持原判。10.1 税法概述v 10.1.1 税法的定义 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为

3、准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。v 10.1.2 现行税收法律关系的构成 国家征税与纳税人纳税形式上表现为利益分配的关系，但经过法律明确其双方的权利与义务后，这种关系实质上已上升为一种特定的法律关系。在电子商务环境中，严格依法纳税、依法征税都具有重要的意义。税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、义务主体、客体和法律关系内容几方面构成的，但在其内涵上，税收法律关系则具有特殊性。v 10.1.3 税收的概念和特征v(1)强制性v(2)无偿性v(3)固定性v 10.1.4 税收的种类v(1)流转税。包括增值税、消费税、营业税、关

4、税等。v(2)所得税。包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税和农业税v 等。v(3)财产税。包括资源税、房产税、土地税、遗产赠与税等。v(4)行为税。包括车船使用税、屠宰税、城市维护建设税等。v 10.1.5 税法的基本原则v（1）税法基本原则的定位 对于税法基本原则的概括和表述不尽相同，从目前资料看至少有以下几项：税收法定原则；税收公平原则；税收效率原则；税收中性原则；财政原则；实质征税原则；社会政策原则；平等纳税原则；普遍纳税原则；合理负担原则；宏观调控原则；征税简便原则；维护国家主权原则；保护纳税人合法权益原则。v（2）税法基本原则的适用v 税收法定原则 税收法定原则，

5、又称税收法律主义，其基本精神是：法律明文规定为应税行为和应税标的物的，必须依照法律规定征纳税；法律没有明文规定的，不得征税。v 税收公平原则 我国税收学者认为，“税收公平原则就是指国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的水平保持均衡”。一般来说包括横向公平和纵向公平。横向公平强调情况相同，则税收相同；纵向公平指纳税能力不同，则缴税不同。税法公平作为税法基本原则之一对电子商务税收法律规范的制定也将产生直接的影响。v 税收效率原则 所谓税收效率原则，是指国家征税必须有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，必须有利于提高税务行政效率。具体包括税收经济效率原则和税收行

6、政效率原则。v 10.2 电子商务对税收的影响 对于电子商务这种可以深刻改变社会经济结构的新生事物，在其发展的初期通过一定的政策优惠的方式来促进其发展，正如其些高科技园区对高科技企业采取的所得税“二免三减”等优惠办法一样，是十分必要的。v 10.2.1 电子商务对传统流转税的影响v(1)电子商务的无国界性使大量税款流失v(2)电子商务无纸化冲击着传统的以账册凭证为依据进行征纳税的方式v(3)大量的网上广告间接地造成税款流失v 10.2.2 电子商务对所得税的影响v(1)常设机构的概念和范围界定遇到了困难v(2)国际税收管辖权的冲突v(3)国际投资所得避税问题将更加严重v 10.2.3 电子商务

7、对税收征管的影响v 电 子 商 务 的 无 形 化 给 税 收 征 管 带 来 了 许 多 新 问 题。传 统 的 税 收 征 管 是 建 立 在 各 种 票 证 和 账 簿 的 基 础 上，而 电 子 商 务 实 行 的 是 无 纸 操 作，各 种 销 售 依 据 都 是以 电 子 形 式 存 在，税 收 征 管 监 控 失 去 了 最 直 接 的 实物 对 象。同 时 电 子 商 务 的 快 捷 性、直 接 性、隐 匿 性、保 密 性 等，不 仅 使 得 税 收 源 泉 和 扣 缴 的 控 管 手 段 失灵，而 且 客 观 上 促 成 了 纳 税 人 遵 从 税 法 的 随 意 性，加 之

8、 税 收 领 域 现 行 征 管 技 术 的 滞 后，都 使 依 法 治 税显得无能为力。v 10.2.4 电子商务对关税体制的影响 关税是一国经济主权的表现。传统交易方式下，关税征收比较容易，当进行国际贸易的商品和服务进出国境时，各国海关会对其数量和价格予以检查评估，征收相应的关税。然而，网络交易的独特性却对关税问题提出了新的挑战。v 10.2.5 电子商务对税法构成要素的影响v(1)对纳税人身份的认定v(2)对征税客体的认定v 10.2.6 课税对象多元化 企 业 可 以 通 过 任 何 一 站 点 向 用 户 发 放 书 籍、画 册、报 纸、CD 和 计 算 机 软 件 等，当 用 户

9、需 要 时，只 需 通过 密 码 将 产 品 打 开 或 在 网 上 拷 贝 一 下 就 可 以 了。这时，产 品 的 物 质 载 体 和 销 售 数 量 按 通 常 的 销 售 概 念而 言 都 不 存 在。一 方 面，税 收 机 关 很 难 核 实 其 销 售收 入，另 一 方 面，对 其 按 销 售 货 物 征 收 增 值 税 还 是按 无 形 资 产 转 让 收 取 营 业 税，现 行 税 法 都 没 有 明 确规 定，使 税 务 机 关 无 所 适 从。互 联 网 使 得 税 收 对 象多 元 化，并 使 以 数 字 形 式 提 供 的 数 据、信 息 应 视 为提 供 服 务 所

10、得 还 是 销 售 商 品 所 得 难 以 判 定。可 以 说，课 税 对 象 的 多 元 化、虚 拟 化 是 电 子 商 务 对 税 收 的 一个重要影响。v 10.2.7 义务主体虚拟化 在互联网的环境下，互联网上的商店不是一个实体的市场，而是一个虚拟的市场，网上的任何一种产品都是触摸不到的。在这样的市场中，看不到传统概念中的商场、店面、销售人员，就连涉及商品交易的手续，包括合同、单证，甚至资金等，都以虚拟方式出现；而且，互联网的使用者具有隐匿性、流动性，通过互联网进行交易的双方，可以隐匿姓名、居住地等，企业只要拥有一台电脑、一个调制解调器、一部电话就可以以某种角度度上轻而易举的改变经营地

11、点，从一个高税率国家移至低税率国家。所有以上这些，都造成了在对纳税人身份判定上的难度。v 10.2.11 税收优惠与电子商务的发展 v 税收基本原则中包括公平原则和中性原则。依据税收公平原则，从事电子商务的主体同从事传统贸易的主体一样，也进行了商品的交易，有应税行为和应税所得，理所当然应成为税收征管范围内的纳税人。在研究对电子商务的税收优惠问题时，我们应该具体分析电子商务交易的内容、特点、形式和对象，来判断这样是否对整个经济的运行和资源的配置产生了负面影响。v 10.2.8 财务信息无纸化 互联网络的发展将促使纳税人（企业）的财务信息不断地走向无纸化，这表现为：（1）数据输入的无纸化。无纸化的

12、输入类型有两种：一种是像商品条码一样斋人工参与的数据输入方式；另一种是像电子数据交换系统（EDI）产生的发票和电子资金转账系统（EFT）产生的电子汇票，不需人工参与，直接可以从其他企业或部门获得。（2）处理过程的无纸化。（3）财务信息输出的无纸化。手工会计系统十，存贮账表的是纸介质：传统财务软件中存贮账表的是纸介质和磁蓖，互联网财务软件中存贮账表的越来越趋于网页方式和以网页为主体的多媒体方式，财务数据将变成网页数据。这使税收征管、稽查失去了最直接的纸制凭证。给税收工作带来了困难。v 10.2.9 结算支付电子化 电子商务、网上采购的基本前提是网上支付电子化，即不需要支票；不需要汇票，不需要现金

13、等纸张票据，直接将采购应付款项从企业账号或个人信用卡支付给对方的一种结算支付方式。结算支付电子化，一方面使税务机关可与银行、国库等部门建立网络联接，纳税人可将税款直接从其银行账户划入国库，加快资金的流动；另一方面也给税务机关监控纳税人的有关资金流动增加了困难。v 10.2.10 税收申报方式多样化 v 税收电子申报包括电子申报和电子缴税。v 电子申报是指纳税人利用各自的计算机和电话，通过电话网、分组交换网、互联网等通讯网络系统，直接将申报资料发送给税务机关，从而实现纳税人不必亲临税务机关即可完成申报的一种方式。v 电子缴税是指纳税人、税务局、银行、国库间通过计算机网络进行税款结算、划拨的过程。

14、通过电子缴款，只需将数据信息传递到银行数据交换系统和国库，由银行进行划拨，并向税务机关及纳税人发送银行收款凭单，税务机关据此核对销号。该环节完成了纳税人、税务局、银行、国库间电子信息及资金的交换，实现了税款收付的无纸化。v 10.2.12 电子商务税收问题国际解决动态v 迅猛发展的电子商务浪潮所带来的税收问题，对现行的税务体制有很大冲击，因此各国政府、国际组织都高度重视，纷纷提出积极的应对措施，希望凭借各自的优势，在新一轮国际税收规则的制定上占据主动，并在电子商务对税务体制未造成破坏前对其加以有效的控制。10.3 电子商务税收的法律规制v 10.3.1 是否对电子商务征收新税v 从企业到企业的

15、电子商务（B to B）到企业到消费者的电子商务（B to C）、消费者到消费者的电子商务（C to C）；以电子商务中的电子商店、电子贸易、电子金融、电子营销到电子化的服务、电子广告；从网上直销、集团竞价、网上拍卖到网上服务；从汽车、计算机到软件、CD 等，电子商务涵盖了许多的交易方式、交易范围与交易产品，并且其中的一些交易方式是以往传统交易方式中所没有的。对待这些特定的交易范围、交易方式与交易产品，尤其是其中一些新的交易方式，是否有必要征收新的税种，自然成为首先摆在人们面前的一个问题。v 10.3.2 是否对电子商务免征关税v 在WTO 1998 年的部长会议及OECD 1998 年的部长

16、会议上，都曾倡导不对电子商务征收关税。当然，这里的电子商务，还只是真正意义上的电子商务，即数字化产品的电子商务，而不包含实物的转移。所以，这种不对电子商务征收关税的倡导显然有三个基础：其一，旨在通过这一优惠措施极力推进电子商务这种新兴商业模式的推广与应用；其二，从实际操作的情况来看，其实即便是不这样做，我们也很难从税收的角度对数字产品的电子商务实行有力的控制；其三，我们所说的数字产品，其中计算机软件及信息服务占很大一部分，而对于这一部分产品，根据WTO 组织协议中的ITAA 协议，许多发达国家已经实现了对其的零关税。而在我国，是否对电子商务征收关税及如何征收，还需要许多理论及实践中的探讨。v

17、10.3.3 数字产品的电子商务税收v 数字产品的电子商务不仅具有一般形态的电子商务所具有的商流与信息流的虚拟性，更因其产品形态的特殊性，数字产品电子商务又具备物流的虚拟性的特点，这使得在其被转化为文字或图像以前，税务局很难了解交易的内容和性质；即使税务当局掌握了数字化产品的内容，在线交易也往往带有混和销售的性质，根据现行税收政策也难以对该交易进行确切分类。因为这是商品销售还是特许使用权转让，将数字产品究竟界定为货物或服务，网上销售是属于商品销售应征收增值税，还是转让无形资产应征收营业税等都难以确定，从而使得税收征管的难度大大增加。v 10.3.4 电子商务税务稽查v 电子商务环境下，生产销售

18、消费一条龙，特别是非记账式电子货币支付，不仅传输快捷，而且可实行匿名交易，从而使交易过程无法追踪。v 在此情况下，税务稽查就成为保障电子商务税收的重要一环，即是否能定额征收的问题税务机关要进行有效的征管稽查，必须掌握大量有关纳税人应税事实的信息和精确的证据，作为税务机关判断纳税人申报数据准确性的依据。为此，各国税法普遍规定纳税人必须如实记账并保存账簿、记账凭证以及其他与纳税有关的资料若干年，以便税务机关检查，这就从法律上奠定了以账证追踪审计作为税收征管的基础。v 10.3.5 电子商务税收管辖权v 电子商务税收管辖权主要牵涉到以下两方面的问题：v（1）常设机构位置的确定。v（2）商品供应地位置

19、的确定。v 10.3.6 制 定 符 合 我 国 国 情 的 电 子 商 务 税 收 政 策 和 法律v(1)扩大增值税征税范围v(2)使用电子商务交易专用发票v(3)采用独立固定的税率和统一税票案10-2 北京地税局将率先在全国应用安全电子印章v 北京地税局已决定在内部系统率先试用安全电子印章，准备尽快在北京实行完全的网上电子报税。在“第八届中国国际电子商务大会”上，北京市地税局局长王纪平说：“北京市实行网上电子报税已有两年多时间，但过去没有可以在互联网上使用的、有国家信用保证的安全电子印章，网上签章得不到法律认可。企业虽然是在互联网上申报，但必须下载并打印报税表格，再加盖企业公章后，才能将报表递送到税务部门。而签章电子化，则彻底实现了v 网上电子报税。地税部门和企业之间可以实现双向认证、双向传送，地税部门将企业上报的税单盖章后发回纳税人，双方都可以直接以电子版形式留存档案，便于双方查询和管理。时，也为纳税人提供了有第三方认证的电子完税证明，真正实现电子报税”。电子签名法于2005 年4 月1 日正式实施后为我国的电子税收奠定了基础。而公安部物证鉴定中心、中国电子商务协会、中国印章行业协会和中国金融认证中心研发的安全电子印章为网上完全无纸化电子报税铺平了道路。采用安全电子印章，可以从技术上解决税务系统网上电子报税难题。v 资料来源:电子商务法律法规，作者：刘喜敏