2022年上市公司年报会计监管报告.docx

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1、2023 年上市公司年报会计监管报告公布日期：2023 年 7 月 17 日截至 2023 年 4 月 30 日，沪深两市2023 年已上市的3,050 家公司其中A 股 3,032 家，除*ST 烯碳未按期披露年报外，其余3,049 家均按时披露了 2023 年年度报告。105 家上市公司财务报告被出具非标准审计意见，其中，保存意见20 家、无法表示意见 10 家，带强调事项段的无保存意见 75 家。1,658 家主板上市公司中，除豁免披露内控评价报告和内控审计报告的上市公司，以及*ST 烯碳未按规定披露内控评价报告和内控审计报告外，88 家上市公司财务报告内部把握被出具非标准审计意见，其中

2、，带强调事项段的无保存意见68 家，否认意见 20 家。为把握上市公司执行会计准则、企业内部把握标准和财务信息披露规章的状况，证监 会会计部组织特地力气抽样批阅了612 家上市公司 2023 年年度财务报告，批阅中重点关注了股权投资和企业合并、收入确认、金融工具、公允价值、资产减值、格外常性损益、所得税、政府补助等方面的会计处理、财务信息披露状况及其存在的问题，并对内部把握评价与 审计报告的披露状况进展分析和总结，形本钱监管报告。年报批阅过程中，证监会会计部公布了六份年报会计监管简报，三期会计监管工作通讯年报分析专刊，准时向有关方面通报上市公司 2023 年年度财务报告和内控报告存在的问题 1

3、05 项，涉及 84 家上市公司。同时，证监会会计部通过问询沪深交易所、建议专项核查等方式准时处理觉察的问题，并向有关各方传递关于会计准则、内部把握标准执行和 财务信息披露等方面的监管标准。总体而言，上市公司能够较好地理解并执行企业会计准则、内控标准和相关信息披露规章，但仍有局部公司存在执行会计准则不到位、会计专业推断不合理、信息披露不标准的 问题。一、股权投资和企业合并相关问题股权投资和企业合并相关的会计问题始终是会计准则执行中的难点领域。近年来，上市公司股权投资形式愈发多样化，股权构造及交易安排日益简洁，局部上市公司对于股权投 资与企业合并中一些特别事项的会计处理和披露存在确定问题，使得财

4、务报表使用者很难充 分了解交易的商业实质及其影响。一股权投资的分类不恰当企业会计准则第 2 号长期股权投资标准了长期股权投资确实认和计量，长期股权投资是指投资方对被投资单位实施把握、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的 权益性投资。企业会计准则第 40 号合营安排标准了对各参与方在合营安排中权益的会计处理。对被投资单位不具有把握、共同把握和重大影响的权益性投资，应适用企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量。对股权投资的分类是否恰当，直接影响适用的会计准则和具体会计处理是否正确。1. 长期股权投资与其他金融资产相互混淆关于是否对被投资单位具有重大影响，企业会计准则给出了原则性定义，即对一

5、个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够把握或者与其他方一起共同把握这些政 策的制定。实务中应结合直接或间接拥有被投资单位的比例、是否在被投资单位的董事会或 类似权力机构中派有代表等因素进展推断。当投资方直接或间接持有被投资单位20%以上但低于 50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据说明不能参与被投资单位的生产经营决策，不具 有重大影响。依据公开发行证券公司信息披露编报规章第 15 号财务报告的一般规定2023 年修订以下简称“15 号文”，对于持有被投资单位 20%或以上表决权但不具有重大影响的，公司应披露相关推断和依据。年报分析觉察，局部上市公司持有

6、被投资单位股权比例较高，却认定对被投资单位不具有重大影响，也未披露相关信息，无从区分其分类是否恰当。较为典型的例子，上市公司 持有一个或多个被投资单位股权，持股比例均高于 20%，将其分类为以本钱计量的可供出售金融资产，也未披露治理层推断其对被投资单位不具有重大影响的依据。还有个别上市公司 持有被投资单位超过 30%的股份，却仅由于该投资已托付其他方治理而将其分类为可供出售金融资产。2. 对有限合伙企业投资的分类不恰当近年来，上市公司作为有限合伙人参与合伙企业投资的情形日益普遍。由于合伙企业是契约性组织，有限合伙人在合伙企业中担当风险、共享收益，以及对合伙企业的影响程度， 不仅受其出资比例的影

7、响，更主要由合伙企业章程确定。依据企业会计准则相关规定，公司 需要综合考虑相关事实和状况，尤其是对合伙企业的权力、可变回报等因素，推断有限合伙 人是否对合伙企业存在把握、共同把握或重大影响，以确定其分类和后续会计处理，同时需 要充分披露推断的依据和理由。年报分析觉察，个别上市公司作为有限合伙人持有合伙企业较大份额例如 99%，仍将其分类为以本钱计量的可供出售金融资产，也未披露对该合伙企业不具有把握、共同把握、重大影响的推断理由，无法合理推断其分类是否恰当。二权益性交易的认定与处理存在误区依据企业会计准则和相关规定，对于控股股东直接或间接代公司偿债、债务豁免或捐赠的行为，经济实质上属于控股股东对

8、公司的资本性投入，应作为权益性交易处理。年报分 析觉察，个别上市公司的控股股东代为担当其已发生的税款、担保支出等费用，实质上属于 控股股东对该公司的资本性投入，但上市公司将该笔投入作为利得计入损益，而未作为权益性交易计入全部者权益资本公积。三非同一把握下企业合并未充分确认可识别资产和负债非同一把握企业合并中，购置方应在取得把握权日以公允价值重确认和计量被购置方全部可识别资产和负债，包括被购置方财务报表中已确认的各项资产和负债，以及被购置方财务报表中原未予以确认的资产和负债，例如内部研发形成的非专利技术、内部产生的品牌等。年报分析中觉察，局部上市公司在非同一把握下企业合并中确认了大额商誉，商誉占

9、合并对价的比例高达 90%。大额商誉形成的可能缘由之一是上市公司未能充分识别和确认被购置方拥有的无形资产，导致应确认为无形资产的金额被直接计入商誉。四企业合并中或有对价确实认与计量不正确近年来，上市公司在并购交易中设置或有对价的安排日益普遍，尤其是业绩补偿条款多样化。例如，企业合并协议中商定，假设购置日后发生或有事项或满足特定条件，购置方有义务通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者有权通过减 少尚未支付的剩余对价或要求返还局部已经支付的对价等方式调减合并对价。依据企业会计准则及其相关规定，非同一把握下企业合并中，购置方应当将合并协议 中商定的或有对价作为合并对价的一局

10、部，依据其在购置日的公允价值计入企业合并本钱。购置日及后续会计期间对于或有对价的公允价值的计量均应基于标的企业将来业绩推想情 况、或有对价支付方信用风险及偿付力气、其他方连带担保责任、货币的时间价值等因素予 以确定。年报分析觉察，大多数附有业绩补偿条款的并购交易在确定企业合并本钱时没有考虑或有对价的影响，在购置日及后续会计期间，将或有对价的公允价值简洁计量为零，且未披 露相关公允价值计量所承受的重要估量和推断。五合并报表层面对集团内交易相关税收影响的抵销和调整不正确合并财务报表范围内的企业间转让土地使用权所产生的未实现内部交易损益应予抵 销。但是，对于因转让土地使用权而缴纳的土地增值税，由于是

11、法定事项，在集团内部转让 土地使用权缴纳土地增值税可以抵减将来税金的权利已经成立的状况下，该事项与未实现内 部交易损益不同，原则上不应抵销。年报分析觉察，局部上市公司将集团内部转让土地使用 权缴纳的土地增值税直接按内部交易抵销。需要说明的是，考虑到土地增值税的特别性，对 于并非作为自用的内部土地使用权转让，在估量将削减将来缴纳土地增值税税金的状况下， 可以列报为资产。此外，纳入合并财务报表范围内的公司间发生交易，其中一方将自产产品销售给另一方，如依据税法规定，出售方属增值税免税工程，销售自产产品免征增值税，而购入方属增 值税应税工程，其购入产品过程中可以计算相应的增值税进项税额用于抵扣。由于税

12、项是法 定事项，在集团内部企业间进展产品转移时，进项税抵扣的权利已经成立，原则上不应抵销，在合并报表层面表达为一项资产。考虑到进项税抵扣权利相对应的收入是建立在加工后的产品最终对外销售的根底上 的，在合并财务报表中可以确认为一项递延收益，随着后续加工后的产品完成对外销售时再转入损益中确认。年报分析觉察，局部公司没有考虑该类集团内交易增值税进项税额的特别性，导致合并报表层面的抵销和列报不正确。二、收入确认问题收入是上市公司财务报表使用者最为关注的财务指标之一。近年来，无论是传统行业还是兴行业，业务模式不断创，交易安排日趋简洁，相应地，上市公司收入确认问题也日益凸显。一与嘉奖积分相关的收入未递延处

13、理依据企业会计准则及相关规定，企业在销售产品或供给劳务时授予客户嘉奖积分的， 应当将销售取得或应收的货款，在商品销售或供给劳务产生的收入与嘉奖积分之间进展安排， 与嘉奖积分相关的局部应首先确认为递延收益，待客户兑换嘉奖积分或积分失效时，结转计 入当期损益。年报分析觉察，个别上市公司在销售商品或供给劳务时向客户授予嘉奖积分，依据取得或应收的货款总额确认收入，未将与嘉奖积分相关的收入递延处理，而是仅将将来嘉奖积 分兑换义务确认估量负债。二将经营活动中代第三方收取的款项确认为收入依据企业会计准则第 14 号收入的规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致全部者权益增加的、与全部者投入资本无关的经济

14、利益的总流入。企业在确认收入时， 应当依据上述定义进展推断，只有由企业本身所从事的日常活动所产生的经济利益的总流入 才能确认为企业的收入。在某些交易安排下，企业在日常经营活动中从客户所收取的款项中 可能包含了代第三方收取的款项，在这种状况下，该代收款项并不会为企业带来经济利益的 流入，也并不会导致企业全部者权益的增加，不能确认为企业的收入。年报分析觉察，局部上市公司在供给商与客户商谈确定所需商品规格、数量及选购单价后，分别与供给商和客户签订购销合同，公司并不担当任何与商品相关的风险，销售合同 款中与商品价款相关的局部，主要是代供给商向客户收取价款，相应地，这局部业务的毛利 率较低，个别公司毛利

15、率缺乏 1%。在此类业务中，上市公司没有考虑其在该项交易安排中是否担当转让商品的主要责任、在转让商品之前或之后是否担当了商品的主要风险，推断其 是主要责任人还是代理人，而是将合同价款中实质上代供给商向客户收取的价款也确认为销 售收入。三会员费收入未在会员受益期内分期确认依据企业会计准则及相关规定，会员费只允许取得会籍，全部其他效劳或商品都要按其公允价值另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。会员费能使会员在商定期间内得到各种效劳或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或供给效劳的，应在整个受益期内分期确认收入。年报分析觉察，个别上市公司销售会员卡取得的收入，仅由于会员在会员期内得到各

16、种效劳还需另行付费，即在收到款项并开具发票时就一次性全额确认收入，而没有进一步考 虑会员费是否能使会员以低于非会员的价格取得商品或效劳等因素。假设销售会员卡取得的 收费实质上是与将来供给的商品或效劳相关，应在将来供给商品或效劳的期限内分期确认收 入。三、金融工具确认、计量与披露问题近年来，上市公司持有的金融产品种类繁多，参与的金融交易日趋简洁，但在金融资产确实认和计量、权益工具或金融负债的区分、嵌入衍生工具的拆分、金融资产和金融负债 的抵销列报等方面，对准则规定理解不充分、执行不到位的状况也不断增多。一未恰当识别和确认金融工具近年来，随着金融业务的日趋简洁，局部金融工具合同与非金融工具业务往往

17、复合在 一起，需要依据企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的相关规定予以识别并进展会计处理。年报分析中觉察，个别上市公司存在对联营企业的投资，除按净资产比例分 享收益外，被投资方承诺年投资回报平均不低于商定的固定收益。依据金融工具准则的规定， 对该被投资企业的投资是一项复合资产，其中包含金融资产和长期股权投资，在初始确认时 不应全部确认为长期股权投资，应当将将来确定可收回的金额确认为应收款项，并以摊余成 本法进展后续计量。二权益工具与金融负债相互混淆依据企业会计准则第 37 号金融工具列报的规定，权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除全部负债后的资产中的剩余权益的合同。企业应当将发行的以

18、下金融工具分类为权益工具：该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；对于将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具，如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进展结算的合同义务，如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。年报分析觉察，个别上市公司混淆了金融负债和权益工具。例如有的上市公司发起设立某进展基金，该进展基金有固定的投资期限、商定了投资收益率、商定了投资期限届满之 后的回购事宜，明显不满足权益工具的定义，但仍将该类工具确认为权益工具；有的上

19、市公 司担当了一项以固定金额或可确定金额回购子公司少数股东股权的合同义务，在合并报表中 仍将其作为少数股东权好处理。三嵌入衍生工具未予以分拆并单独计量依据企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的相关规定，假设混合工具没有整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，则嵌入的衍生工具应当考虑能否将其从混合工具中分拆出来，并以公允价值计量且其变动计入损益。年报分析觉察，个别上市公司确认的贷款类金融资产中存在转股权，与主债务合同不存在严密关系，该资产整体也没有被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产，但公司将贷款整体认定为对外借款，并仅由于转股权具有不确定性而未

20、将其分拆出来作 为单独的衍生工具处理。四金融资产和金融负债的抵销列报不正确依据企业会计准则第 37 号金融工具列报的规定，金融资产和金融负债依据相互抵销后的净额列报需要同时满足以下两个条件：企业具有抵销已确认金额的法定权利， 且该种法定权利是当前可执行的；企业打算以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金 融负债。年报分析中觉察，有的上市公司因对外担保被仲裁机构裁定担当赔付义务，同时对原债务人提起追偿诉讼。公司将赔付义务与追偿可能形成的资产以净额列报。然而，该诉讼事 项预期能够形成的金融资产与前一仲裁事项形成的金融负债并非直接相关，公司不具有当前 可执行的法定抵销权利，不能在同一过程或周期内结

21、算，也无法几乎消退全部的信用风险和 流淌性风险，不满足金融资产和金融负债抵销的条件。五金融工具相关信息披露问题1. 与金融资产终止确认相关的披露不充分依据企业会计准则及 15 号文的规定，上市公司应当披露金融资产转移确实认依据和计量方法，对于已经转移但未整体终止确认的金融资产，应当依据类别披露已转移金融资产的性质、仍保存的与全部权有关的风险和酬劳的性质、已转移金融资产与相关负债之间关系的性质等信息；在转移金融资产形成的相关负债的交易对手方仅对已转移金融资产有追索权的状况下，应当以表格形式披露所转移金融资产和相关负债的公允价值以及净头寸，即已转 移金融资产和相关负债公允价值之间的差额；连续确认已

22、转移金融资产整体的，应披露已转 移金融资产和相关负债的账面价值；按连续涉入程度确认所转移金融资产的，应披露转移前 该金融资产整体的账面价值、按连续涉入程度确认的资产和相关负债的账面价值。年报分析觉察，个别涉及该类业务的上市公司只简洁披露因金融资产是以无追索权的方式转移，从而终止确认该项金融资产，未依据相关的规定披露金融资产转移确实认依据和计量方法，也未披露该金融资产转移是否符合终止确认条件的相关信息。个别上市公司终止 确认了未到期已贴现的商业承兑汇票，但未披露由商业承兑汇票本身的追索权导致的信用风险是否完全转移等关键信息。2. 金融工具风险信息披露不充分依据企业会计准则的规定，公司应当披露与各

23、类金融工具风险包括信用风险、流淌性风险、市场风险等相关的定性和定量信息，包括治理层确定风险集中度的说明和参考因素包括交易对手方、地理区域、货币种类、市场类型等，以及各风险集中度相关的风险敞口金额，以便财务报表使用者评估报告期末金融工具产生的风险的性质和程度，更好地评价企业所面临的风险敞口。年报分析觉察，个别上市公司年末托付贷款余额金额重大，但在财务报表附注中未披露相关的定性和定量信息，从而导致财务报表使用者无法猎取充分、有用的信息评估其资产 状况。又如个别上市公司的应收账款主要源于前几大客户，其财务报告附注只是笼统地披露 其赊销政策及信用风险在可控范围。四、公允价值计量问题企业会计准则中应用公

24、允价值的领域日益广泛，就如何计量公允价值也有特地规定。但是，对于不存在活泼市场的资产与负债公允价值的估量与计量，实务中承受的方法与结果 不全都的现象较为普遍，甚至局部公司承受的计量方法未遵循会计准则的原则性规定。一处置局部股权丧失把握权后剩余股权的公允价值计量问题依据企业会计准则的规定，企业因处置局部股权投资等缘由丧失把握权的，在编制合 并财务报表时，对于剩余股权，应当依据其在丧失把握权日的公允价值进展重计量。假设 剩余股权不存在活泼市场报价，不应简洁依据股权处置交易价格确认剩余股权的公允价值， 还应综合考虑活泼市场中类似资产的报价、非活泼市场中一样或类似资产的报价等相关信息， 并在此根底上考

25、虑把握权溢价、少数股权折价等因素对公允价值进展合理估量。年报分析觉察，个别上市公司处置局部非上市子公司股权并丧失把握权，处置后对剩 余股权的公允价值直接以处置股权取得的价款和剩余股权与处置股权的相比按例计算确定， 没有考虑把握权溢价、少数股权折价等因素对剩余股权公允价值的影响。二公允价值层次的划分及披露问题依据企业会计准则的规定，企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次， 并首先使用第一层次输入值，其次使用其次层次输入值，最终使用第三层次输入值。公允价 值计量结果所属的层次，由对公允价值整体而言具有重要意义的输入值所属的最低层次打算。年报分析觉察，个别上市公司未能准确理解各层次输入值

26、的区分，导致公允价值层次划分不 准确。例如上市公司购置的资产治理打算的份额，以资产治理公司供给的该打算资产构造估 值表中列示的单位净值作为其公允价值，将其分类为第一层次公允价值计量的工程，不符合 第一层次输入值的推断标准。五、资产减值计提与相关信息披露问题资产减值是运用会计估量与推断的重要领域。资产是否存在减值的推断，以及资产减值测试中对于影响因素的考虑或参数的选择等，直接影响财务报表结果，需要充分披露相关 推断依据、计量方法和影响因素等。上市公司财务报告中存在资产减值计提不充分，相关信 息披露不完整等问题。一未充分关注资产减值迹象企业会计准则第 8 号资产减值列举了以下说明资产可能发生了减值

27、的迹象： 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而估量的下跌；企 业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化， 从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企 业计算资产估量将来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；有证据说明 资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者打算提前处 置；企业内部报告的证据说明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所制造的净 现金流量或者实现的营业利润或者损失远远低于估量金额等；其他说明资产可能已经发 生减值的迹象。年报

28、分析觉察，个别上市公司没有依据企业会计准则的规定充分关注以下情形下的资 产减值迹象并进展相关资产的减值测试：所处行业产能过剩或快速技术进步、市场竞争猛烈； 在建工程工程由于工艺、市场变化、企业自身等缘由长时间暂停或暂缓建设；频繁筹划跨行 业重组注入业务，现有“重资产”特征业务连续亏损；资产位于地域风险显著外汇管制、 恶性通货膨胀、宏观经济恶化的国家或地区等等，可能存在资产减值预备计提不充分的情 形。二商誉减值相关问题1. 合并报表商誉减值与个别报表长期股权投资减值规律不全都商誉计提减值预备通常是由商誉相关的资产组或者资产组组合所处的经济、技术或法 律等环境发生不利变化，市场利率或其他市场投资酬

29、劳率提高，资产组或资产组组合的经济 绩效低于或者将低于预期所致。当这些因素构成相关资产例如个别报表中长期股权投资 的减值迹象时，公司应对相关资产进展减值测试。年报分析觉察，个别上市公司由于子公司连续亏损且资不抵债，以前年度在合并财务报表层面已对企业合并时形成的商誉全额计提了减值预备，但在母公司财务报表层面并没有 在相关期间对相应的长期股权投资计提减值预备。2. 商誉减值测试方法不正确依据企业会计准则，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进展减值测试， 比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值与其可收回金额，如可收回金额低于其账面 价值的，应当确认商誉的减值损失。年报分析觉察，个别上市公

30、司通过比对被收购方的实际 业绩与收购时的评估报告中的推想值，结合将来经营打算估算标的公司价值，与按权益法计 算的投资账面价值比较，推断是否存在减值迹象，未依据准则要求计算商誉所安排资产组的 可收回金额，并与资产组的账面价值比对进展减值测试。3. 商誉减值相关信息披露不充分依据企业会计准则及 15 号文要求，企业至少应当在每年年度终了时进展减值测试， 并披露商誉减值测试过程、参数及商誉减值损失确实认方法。年报分析觉察，商誉减值相关信息披露不充分的状况普遍存在，比方：对期末存在的巨额商誉，未披露任何减值测试信息； 未按规定披露减值测试中使用的增长率、毛利率、折现率等关键参数；对当期计提的减值预备披

31、露过于笼统，仅披露是基于评估机构对于资产组整体价值的评估结果；在报告期内对商誉全额计提减值预备，其缘由仅披露为公司认为超额投资局部的经济价值没有得到表达。三金融资产减值相关问题1. 应收账款减值及相关披露问题依据企业会计准则，对单项金额重大的应收账款应当单独进展减值测试，单独测试未发生减值的应收款项包括单项金额重大和不重大的应收款，应当包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中再进展减值测试。其中“重大”的标准应由公司依据自身状况予以 确定。年报分析觉察，个别上市公司在对应收款项进展减值测试时，将具有显著不同信用风 险的应收款项组合计提减值预备；未分别依据应收款项组合的信用风险特征确定各项组合

32、计 提坏账预备的比例；坏账预备计提依据披露不充分或不清楚。2. 按本钱计量的可供出售权益工具减值测试未考虑将来现金流依据企业会计准则的规定，按本钱计量的可供出售权益工具发生减值时，应当将该权 益工具的账面价值与依据对将来现金流折现确定的现值之间的差额确认为减值损失。年报分 析觉察，个别上市公司对依据本钱计量的可供出售权益工具减值测试时未考虑将来现金流量， 在尚未猎取被投资企业任何财务信息的状况下，对该投资全额计提减值预备，在继后较短期 间内出售给关联方时又确认处置损益。四重大资产减值信息披露不充分依据企业会计准则第 8 号资产减值，对于重大资产减值，应当披露资产或资产组可收回金额确实定方法。可

33、收回金额依据资产组公允价值减去处置费用后的净额确定的， 还应当披露确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。资产组的公允价值减去处置费用后的净额不是依据市场价格确定的，应当披露企业治理层在确定公允价值减去处置费用后的净额时所承受的各关键假设及其依据。可收回金额依据资产组估量将来现金流量的现值确定的，应当披露：企业治理层估量将来现金流量的各关键假设及其依据；企业治理层在确定各关键假设相关的价值时，是否与企业历史阅历或者外部信息来源相全都；如不全都，应当说明理由；估量现值时所承受的折现率。年报分析中觉察，多数上市公司承受了估量将来现金流量的现值来确定可收回金额， 但是没有披露估量将来现金流量的关键假

34、设如收入增长率、利润率等及其依据、估量现值时所承受的折现率等关键参数，使得财务报表使用者无法推断其减值测试的结果是否真实 牢靠。六、格外常性损益相关问题公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1 号格外常性损益以下简称“解释性公告 1 号”，明确了格外常性损益的定义、具体工程和披露要求，为格外常性损益的界定和信息披露供给了指引。局部上市公司未按规定识别格外常性损益工程，或者未充分披露与格外常性损益工程相关的信息。一未恰当推断识别格外常性损益工程1. 未能正确识别与股份支付相关损益的性质依据解释性公告 1 号的规定，对于以现金结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日和结算日对负债的公允

35、价值重计量，确认为当期本钱费用，属于常常性损 益；在可行权日之后，企业需将应付职工薪酬的公允价值变动计入当期公允价值变动损益， 属于格外常性损益。年报分析觉察，局部上市公司未明确区分在等待期内和可行权日之后的 以现金结算的股份支付余额，也未披露资产负债表日相关公允价值和损益影响，将实际支付 的股票增值权费用超出已计提股权鼓舞费用的股份价值全部划分为常常性损益。2. 将合并商誉减值错误列报为格外常性损益并购重组实务中，标的资产的出售方一般会对交易完成后标的资产在确定期间的利润作出承诺。在标的资产未按预期实现承诺利润时，出售方会以股份或现金方式赐予上市公司补偿。由于补偿仅针对并购重组交易完成后的特

36、定期间，正常经营状况下，企业取得业绩补 偿款不具有持续性，依据解释性公告第 1 号的规定应确认为格外常性损益。同时，因并购重组产生的商誉，其减值与企业的其他长期资产例如固定资产、无形资产等减值性质一样， 属于企业日常经营活动产生，应作为企业的常常性损益。年报分析觉察，局部上市公司将业绩补偿产生的损益列报为格外常性损益，并且认为商誉减值与业绩补偿相关，错误地将商誉减值对损益的影响也列报为格外常性损益。二与格外常性损益相关的披露不充分依据解释性公告 1 号，对于重大的格外常性损益工程应当增加必要的附注说明，对其他符合格外常性损益定义的损益工程，以及依据自身正常经营业务的性质和特点，将规定中 列举的

37、格外常性损益工程界定为常常性损益的，应当在附注中单独做出说明。年报分析觉察，局部上市公司将规定中列举的格外常性损益工程界定为常常性损益项 目，但未在附注中单独作出说明，使财务报告使用者无法依据相关信息作出恰当的推断。个 别上市公司对“其他符合格外常性损益定义的损益工程”未进展充分披露，且与财务报表其 他信息可能存在冲突之处，使投资者很难理解该交易对财务报表的影响，不符合披露要求。此外，个别上市公司格外常性损益披露存在简洁错误，其营业外收入中披露确实认为格外常性损益的金额与补充资料中“格外常性损益”的金额存在重大差异。七、所得税会计处理与信息披露问题除会计与税法的计量根底不同外，递延所得税确实认

38、与计量还需要考虑资产收益实现方式、将来应纳税所得额是否充分等因素的影响。局部上市公司所得税会计处理存在考虑因素不全面、递延所得税资产确认不够慎重等问题。所得税调整信息不标准、不充分的状况也较为普遍。一权益法核算投资递延所得税确实认未考虑持有意图依据企业会计准则及相关规定，对于承受权益法核算的长期股权投资，其账面价值与 计税根底产生的临时性差异是否应确认相关的递延所得税影响，应考虑该项投资的持有意图： 假设企业拟长期持有该项投资，对于承受权益法核算的长期股权投资账面价值与计税根底之 间的差异一般不确认相关的递延所得税影响；在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情 况下，因长期股权投资账面价值与计

39、税根底不同产生的有关临时性差异，均应确认相关的递 延所得税影响。年报分析觉察，有的上市公司在未区分长期持有还是拟转让或处置意图的状况下，将承受权益法核算的长期股权投资账面价值与计税根底之间的差异确认了相关的递延所得税 影响。二递延所得税资产确实认不够慎重依据企业会计准则规定，对于依据税法规定可以结转以后年度的可抵扣亏损，在估量 可利用可抵扣亏损的将来期间内很可能取得足够应纳税所得额的，应当以很可能取得的应纳 税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。年报分析觉察，局部上市公司没有结合实际经 营状况合理估量将来是否很可能取得足够的应纳税所得额，递延所得税资产确实认不够慎重。如有些上市公司经营状况并

40、未发生实质性好转，仅由于本年处置股权等偶发性交易产生的收 益实现了扭亏为盈，而将以前年度未确认相关所得税影响的可抵扣亏损于本年度确认了递延 所得税资产；甚至个别公司连续发生亏损，也确认了与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。三所得税调整信息披露不充分依据企业会计准则和 15 号文的规定，对于本期会计利润和所得税费用的调整过程， 公司应从税前会计利润动身，考虑一系列调整因素的影响后得出所得税费用。这些调整因素 包括永久性差异影响、未确认递延所得税的临时性差异的影响、集团内公司不同税率影响、税率变动影响等。期末存在未确认为递延所得税资产的可抵扣临时性差异和可抵扣亏损的， 应列示期初余额、期末余额及可抵

41、扣亏损到期年度等。年报分析觉察，局部上市公司未依据上述规定披露，存在的主要问题有：1.未披露本 期会计利润与所得税费用的调整过程；2.未披露未确认为递延所得税资产的可抵扣临时性差 异和可抵扣亏损信息；3.所得税调整过程不符合所得税费用和会计利润的内在规律，背离调 节项本身的性质，如调整项“不行抵扣的本钱、费用和损失的影响”为负数，递延所得税资产披露不能勾稽等；4.高技术企业证书到期后照旧承受优待税率计算递延所得税，未披露 治理层推断公司能够连续适用优待税率的依据。八、政府补助相关问题依据企业会计准则及相关规定，政府补助应区分为与资产相关的政府补助和与收益相 关的政府补助，分别进展处理。与资产相

42、关的政府补助，应当在相关资产使用寿命内平均分 配，计入当期损益；与收益相关的政府补助，应依据相关费用或损失的状况，相应计入损益。 企业对于综合性工程的政府补助，需要将其分解为与资产相关的局部和与收益相关的局部， 分别进展会计处理，难以区分的，应将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助。年报分析觉察，个别上市公司对于同一政府补助工程，以前年度将该工程收到的款项 作为与资产相关的政府补助，2023 年则将同一工程收到的款项作为与收益相关的政府补助， 一次性计入当期损益，未披露该变动相关信息。此外，局部公司未按要求披露与政府补助相 关的信息，尤其是政府补助对公司利润影响的信息披露不充分。九、其他信息

43、披露问题除上述提及的信息披露问题外，局部上市公司在持续经营、分部报告、会计政策等领域存在信息披露不充分问题，甚至个别公司财务报告在文字表述、附注列示、数据计算等方 面存在简洁错误。一与持续经营相关的信息披露不充分依据企业会计准则以及 15 号文的规定，上市公司应在充分考虑宏观政策风险、市场经营风险、公司目前或长期的盈利力气、偿债力气、财务弹性以及公司治理层转变经营政策的意向等因素的根底上，对其自报告期末起至少12 个月的持续经营力气予以评估。假设评估结果说明对其持续经营力气产生重大疑心的，上市公司应当在财务报告附注中披露导致对持续经营力气产生重大疑心的因素及其拟实行的改善措施。年报分析觉察，局

44、部上市公司未能恰当识别对持续经营力气产生重大疑心的因素，未在财务报告中披露相关因素以及拟实行的改善措施。例如个别上市公司经营业绩近年来围绕盈亏平衡点上下波动，且流淌资产远小于流淌负债，治理层照旧在年度报告编制根底中声明“不存在对持续经营力气产生重大疑心的因素”。二分部报告的披露不充分企业会计准则规定，公司存在多种经营或跨地区经营的，应当确定报告分部，披露分 部信息。15 号文规定，上市公司应披露报告分部确实定依据、分部会计政策、报告分部的财务信息，以及分部财务信息合计金额与对应合并财务报表工程的调整过程；上市公司无报 告分部的，应说明缘由。年报分析觉察，上市公司对分部报告的披露普遍不到位、不充

45、分。个别上市公司在财务报告中未披露任何分部报告信息，或者简洁披露无报告分部也未说明原 因。局部上市公司在董事会报告中披露其主营业务掩盖多个行业或产品分类，并按类别供给 了相关业绩状况，说明其在经营治理方面存在分部，但未在财务报告中供给单独的分部报告， 也未说明不供给分部信息的缘由。三会计政策披露不充分上市公司收入确认、争论开发支出资本化等会计政策披露仍存在条文化、原则化，未与公司具体业务结合，主要业务披露不完整、业务模式表述不清楚等问题。1. 未结合生产经营特点披露收入确认的会计政策依据 15 号文的相关规定，公司应当结合实际生产经营特点制定共性化的收入确认政策，披露具体收入确认时点及计量方法

46、，同类业务承受不同经营模式在不同时点确认收入的， 应当分别披露。年报分析中觉察，局部上市公司未结合生产经营特点披露其收入确认政策， 未能说明收入确认的具体时点。如局部上市公司包含多项差异较大且对公司毛利奉献重大的 业务，但公司只披露了其中局部业务的收入确认政策；又如，局部上市公司在业务和经营模 式发生重大变化的状况下，收入确认的会计政策仍照搬以前年度报告，未披露增业务模式 的相关收入确认政策。2. 争论开发支出资本化会计政策披露不充分依据 15 号文的规定，上市公司应结合公司内部争论开发工程特点，披露划分争论阶段和开发阶段的具体标准，以及开发阶段支出资本化的具体条件。年报分析觉察，局部上市 公

47、司对研发支出资本化会计政策的披露照搬会计准则的原则性规定，未依据自身行业和研发 工程特征进展共性化披露，无法让报表使用者了解公司研发流程及其主要阶段的特点和区分标准。此外，个别上市公司盈利力气较弱，而当年开发支出费用化和资本化金额较大，其是否正确划分对投资者整体理解财务报表具有较为重大的影响，但该公司并未依据15 号文的要求对开发支出相关会计政策进展披露。四简洁错误局部上市公司年报在文字表述、附注列示、数据计算、数字勾稽、内容关联方面频繁 消灭错误。例如，附注与报表工程不符，上市公司在投资收益中包含处置子公司相关的其他 综合收益转入金额，但是在其他综合收益的变动中无相应转出项；在净负债和净亏损的状况 下，上市公司简洁套用加权平均净资产收益率的计算公式计算出较大的正数净资产收益率； 上市公司的孙公司吸取合并另一家孙公司，该事项属于内部交易事项不应对集团现金流量产 生影响，但在合并现金流量表中披露有“收到的其他与投资活动有关的现金”等。十、内部把握信息披露问题在内控信息披露方面，存在内部把握评价与审计报告内容与格式不标准、评价结论与审计意见不适当、内控缺陷等信息披露不充分，以及内控信息与其他信息不全都