2023年工业企业会计账务处理流程.pdf

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1、工业公司会计账务解决流程工业公司会计账务解决流程1、采购原材料借：原材料应交税金一应交增值税一进项税额贷：银行存款（应付帐款、票据）2、生产领用材料借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料3、分派工资借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬-工资4、计提福利费借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬-福利费5、发工资借：应付职工薪酬-工资贷：银行存款（库存钞票）6、平时车间费用借：制造费用贷：库存钞票7、月末结转借：生产成本贷：制造费用8、结转竣工产品借：生产成本贷：库存商品9、销售商品借：银行存款（应收帐款、应收票据）贷：主营业务收入应交税金一应交增值税-销项税额10、结转销售商品成本

2、借：主营业务成本贷：库存商品11、计交税金借：营业税金及附加贷：应交税费一城建税一教育费附加-地方教育费附加12、结转厂部费用借：本年利润贷：管理费用13、发生借款利息 支 出借：财务费用贷：银行存款（库存钞票）收 入借：银行存款（库存钞票）贷：财务费用14、结转各项收入借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润15、结转各项费用借：本年利润贷：主营业务成本其他业务支出主营业务税金及附加管理费用营业费用财务费用营业外支16、计交所得税借：所得税费用贷：应交税费一应交所得税17、结转所得税借：本年利润贷：所得税费用18、结转净利润 赚钱借：本年利润贷：利润分派 亏损借：利润分派贷

3、：本年利润第一章、货币资金及应收款项1.钞票备用金开立备用金借：其他应收款一备用金贷：钞票报销时补回预定钞票借：管理费用等贷：钞 票（报销不用备用金科目核算）撤消或减少备用金时借：钞票贷：其他应收款一备用金钞票长短款库存钞票大于账面值借：钞票贷：待解决财产损溢一待解决流动资产损溢查明因素后作如下解决：借：待解决财产损溢一待解决流动资产损溢贷：其他应付款一应付钞票溢余（X单位或个人）营业外收入一钞票溢余（无法查明因素的）库存钞票小于账面值借：待解决财产损溢一待解决流动资产损溢贷：钞票查明因素后作如下解决：借：其他应收款一应收钞票短缺款（X X个人）其他应收款一应收保险赔款管理费用一钞票短缺（无法

4、查明因素的）贷：待解决财产损溢一待解决流动资产损溢（2）接受捐赠借：钞票贷：待转资产价值-接受货币性资产价值缴纳所得税借：待转资产价值-接受货币性资产价值贷：资本公积-其他资本公积应交税金-应交所得税2.银行存款公司有确凿证据表白存在银行或其他金融机构的款项已经部分或所有不能收回借：营业外支出贷：银行存款3.其他货币资金（外埠存款）开立采购专户借：其他货币资金一外埠存款贷：银行存款用此专款购货借：物资采购应交税金-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金一外埠存款撤消采购专户借：银行存款贷：其他货币资金一外埠存款4.坏账损失直接转销法实际发生损失时借：管理费用-坏账损失贷：应收账款重新收回时借：

5、应收账款贷：管理费用-坏账损失借：银行存款贷：应收账款备抵法提取坏账准备金时借：管理费用-坏账损失贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款重新收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款5.应收票据（见后）A、收到银行承兑票据 借：应收票据贷：应收账款B、带息商业汇票计息借：应收票据贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）C、申请贴现借：银行存款财务费用（=贴现息-本期计提票据利息）贷：应收票据（帐面数）D、已贴现票据到期承兑人拒付（1）银行划付贴现人银行帐户资金借：应收账款-X 公司贷：银行存款（2）公司银行帐户资金局限性借：应收账款-X公司贷：银行存款短期借款（帐户资金局限性

6、部分）E、到期托收入帐借：银行存款贷：应收票据F、承兑人到期拒付借：应收账款（可计提坏账准备）贷：应收票据G、转让、背书票据（购原料）借：原 材 料（在途物资）应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应收票据6、应收账款A、发生:借：应收账款-X公 司（扣除商业折扣额）贷：主营业务收入应交税金一应交增值税（销项税）B、发生钞票折扣：借：银行存款（入帐总价-钞票折扣）财务费用贷：应收账款-X公 司（总价）7、应收债权出售（不含追索权）借：银行存款营业外支出其他应收款（预计销售退回）贷：应收账款发生销售退回时借：主营业务收入应交税金一应交增值税（销项税额）贷：其他应收款借：库存商品贷：主营业务成本第二

7、章、存 货1、原材料（1）取得发票与材料同时到借：原材料应交税金一应交增值税（进项税额）贷：银行存款发票先到借：在途物资（含运费）应交税金一应交增值税（进项税额）贷：银行存款材料已到，月末发票账单未到借：原材料贷：应付账款一暂估应付账款注：下月初，用红字冲回，等收到发票再解决（2）发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/贷：原材料2.委托加工物资发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料支付加工费、运杂费、增值税借：委托加工物资应交税金一应交增值税（进）贷：银行存款等交纳消费税（见应交税金）加工完毕收回加工物资借：原 材 料（验收入库加工物资+剩余物资）贷：委托加工物资

8、3 .包装物（1）生产领用，构成产品组成部分借：生产成本贷：包装物（2）随产品出售且借：营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价）贷：包装物（3）包装物的出租、出借第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）贷：包装物注：出租、出借金额较大时可分期摊销收取押金借：银行存款贷：其他应付款收取租金借：银行存款贷：应交税金一应交增值税（销项税额）其他业务收入 退 还 包 装 物（不管是否报废），借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）贷：银行存款损坏、缺少、逾期未归还等因素没收押金借：其他应付款（按没收的押金）其他业务支出（消费税）贷：应交税金一应交增值税（销项税额）应交税金一

9、应交消费税其他业务收入（差额部分）不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）（残值以外的，成为真正的费用、支出了）摊 销（略）-次、五五、分次4.低值易耗品（解决同包装物）5.存货清查盘盈确认借：原材料贷：待解决财产损溢一待解决流动资产损溢报批转销借：待解决财产损溢贷：管理费用盘亏或毁损确认借：待解决财产损溢贷：原材料应交税金一增（转出）报批转销i属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用贷：待解决财产损溢ii属于收发计量、核算、管理不善导致的损耗借：原 材 料（残料）其他应收款（保险、负责人赔款）管理费用贷：待解决财产损溢iii属于自然灾害或意外事故导致的

10、存货损耗借：原 材 料（残料）其他应收款（保险、负责人赔款）营业外支出一非常损失贷：待解决财产损溢注：待解决财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：假如已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；假如未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；假如其后批准的结果与自行解决不一致，则要调整当期报表的年初数。补充部分B、投资者投入借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：实收资本（或股本）C、非货币性交易取得（1）支付补价借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：原 材 料（固定资产、无形资产等换出物）应交税金-应交增值税（销项税）银行存款（支付的补价和相关税费

11、）（2）收到补价借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）银行存款（收到的补价）贷：原 材 料（等）应交税金-应交增值税（销项税）营业外收入-非货币性交易收益补价收益=补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加D、债务重组取得（1）支付补价借：原 材 料（应收账款-进项税+补价+相关税费）应交税金-应交增值税（进项税）贷：应收账款银行存款（=补价+相关税费）（2）收到补价借：原 材 料（应收账款-进项税-补价+相关税费）银行存款（补价）贷：应收账款银行存款（相关税费）E、接受捐赠借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：待转资产价值-接受捐赠非钞票资产准备银行存款（相关费用

12、）应交税金（税费）月底：借：待转资产价值-接受捐赠非钞票资产准备贷：资本公积-接受捐赠非钞票资产准备处置后：借：资本公积-接受捐赠非钞票资产准备贷：资本公积-其他资本公积D、工程领用借：在建工程（或工程物资）贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）E、用于职工福利借：应付福利费贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）存货的期末计价3、计划成本法A、付款、发票到达借：物资采购（实际成本）应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）B、入库 借：原 材 料（等）贷：物资采购（计划成本）C、月底物资采购余额转出借 方（超支）：借：材料成本差异贷：物资采购贷 方（节约）借：物资采

13、购贷：材料成本差异计划成本=实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价实际成本=包含合理损耗的购货金额（即发票价）材料成本差异率=（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）D、结转本月材料成本差异借：生产成本、制造费用、营业营业费用等贷：材料成本差异（正差用蓝字，负用红字）4、零售价法成本率=（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）期销售存货的成本=本期存货的售价（销售收入）*成本率例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20230元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售 价 120230元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少

14、？成本率=（20230+100000）/（30000+120230）=80%销售成本=100000*80%=80000 元5 毛利率法销售成本-销售收入-毛利例：某商业公司采用毛利率法，20235月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率2 4%,求 5 月末成本。5 月销售成本=4550*（1-24%）=3458万元5 月末成本=2400+1500-3458=442 万元7、委托加工物资委托方：A、借：委托加工物资贷：原材料B、支付运费、加工费等借：委托加工物资应交税金-应交增值税（进项税）贷：银行存款（应付账款）C、支付消费税借：委托加工物资（直接出

15、售）应交税金-应交消费税（收回后继续加工）贷：银行存款（应付账款）消费税计税价格=（发出材料金额+加工费）/（1-税率）。增值税=加工费*税率D、转回 借：原材料（库存商品）贷：委托加工物资计提跌价准备借：管理费用-计提的存货低价准备贷：存活跌价准备三、投 投1.短期投资购入借：短期投资-股票/债券/基金X应收股利、应收利息贷：银行存款其他货币资金注：收到购入时的钞票股利、债券利息借：银行存款贷：应收股利、应收利息收到持有时期内的股利或利息借：银行存款/钞票贷：短期投资一股票/债券X转让、出售借：银行存款短期投资跌价准备一股/债X（分摊部分）贷：短期投资一股票/债券X应收股利/应收利息（计入应

16、收尚未收回的）投资收益一出售股/债X（借或贷）4、计提跌价准备借：投资收益-计提短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备2 长期股权投资投资1、成本法1-1、取得（1）购买借：长期股权投资-X 公司应收股利（已宣告未分派钞票股利）贷：银行存款（2）债务人抵偿债务而取得a、收到补价借：长期股权投资（=应收账款-补价）银行存款（收到补价）贷：应收账款b、支付补价借：长期股权投资（=应收账款+补价）贷：应收账款银行存款（支付补价）（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）a、借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产b （1）支付补价借：长期股权投资-X 公司贷：固定资产清理银行存款（2）收到补价借：长期股权

17、投资-X 公司银行存款贷：固定资产清理营业外收入-非货币性交易收益（差额部分）1-2、平常事务（1）追加投资借：长期股权投资-X 公司贷：银行存款（2）收到投资年度以前的利润或钞票股利借：银行存款贷：长期股权投资-X 公司（3）投资年度的利润和钞票股利的解决借：银行存款贷：投资收益-长期股权投资-X 公司【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）O 我国公司一般是当年利润或钞票股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或钞票股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有

18、的投资收益（正数时冲减，否则所有作为收益。即：超过应享有收益部分冲减投资成本）（4）投资以后的利润或钞票股利的解决【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或钞票股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本。计算结果 0时，冲减，0时，恢复冲减的初始投资成本（最多到原冲减数）【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或钞票股利-应冲减初始投资成本的金额a、恢复以前会计期间冲减的投资成本借：应 收 股 利 30 000期股权投资-X 公司10 000贷：投资收益-股利收入40 000b、继续冲减投资成本借:应

19、收 股 利 45 000贷：长期股权投资-X 公 司 5 000投资收益-股利收入40 000举例：A 公司2023年 1 月 1 日以己银行存款购入B 公 司 10%股份，准备长期持有。投资成本 110 000,(1)B 公司2023年 5 月 8 日宣告分派上年度钞票股利100 000；取得时：借：长期股权投资-B 公司 110 000贷：银行存款 110 000宣告分派股利时：借：应 收 股 利 10 000贷：长期股权投资-B 公 司 10 000假设：(2)B 公司2023年实现净利润400 000,2023年 5 月 8 日宣告分派300 000钞票股利冲减投资成本额=(100 0

20、00+300 000)-400 000*10%-10 000=-10 000借：应收股利 30 000长期股权投资-X 公司 10 000贷：投资收益-股利收入40 000假设：(3)B 公司2023年实现净利润400 000,2023年 5 月 8 日宣告分派450 000钞票股利冲减投资成本额=(100 000+450 000)-400 000*10%-10 000=5 000借：应收股利 45 000贷：长期股权投资-X 公 司 5 000投资收益-鼓励收入 40 000假设：(4)引用例(3),B 公司2023年实现净利润100 000,2023年 4 月 8 日宣告分派30000钞票

21、股利冲减投资成本额=（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）*10%-（10 000+5 000）=-7 000借：应收股利 30 000长期股权投资-X公司 7 000贷：投资收益-股利收入 37 000此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000假设：（5）引用例（3）,B 公司2023年实现净利润200000,2023年 4 月 8 日宣告分派30 000钞票股利冲减投资成本额=（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）*10%-（10 000+5

22、000）=-35 000-35 000高于累计冲减投资成本部分，最多恢复=10 000+5 000=15 000借：应收股利 30 000长期股权投资-X公司 15 000贷：投资收益-股利收入45 000此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投资帐面价值）注：至此以前冲减部分所有确认为收益2、权益法所用科目：长期股权投资-X 公 司（投资成本）（股权投资差额）（损益调整）（股权投资准备）投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销A、取得（1）借：长期股权投资-X公 司（投资成本）占被投资公司应享有份额长期股权投资-

23、X公 司（股权投资差额）贷：银行存款（教材中分两步做分录）（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额借：长期股权投资-X 公 司（投资成本）占被投资公司应享有份额贷：资本公积-股权投资准备投资差额部分银行存款B、被投资公司实现净损益被投资公司分派投资以前年度股利借：应收股利贷：长期股权投资-X 公 司（投资成本）（2）被投资公司实现净利润借：长期股权投资-X 公 司（损益调整）贷：投资收益-股权投资收益（3）被投资公司发生净损失借：投资收益-股权投资损失贷：长期股权投资-X 公 司（损益调整）加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12（4）被投资公司分派利润

24、或钞票股利借：应收股利贷：长期股权投资-X 公 司（损益调整）（5）被投资公司接受捐赠a、被投资公司帐务解决（举例：固定资产）1借：固定资产贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产应交税金（或银行存款）支付的相关税费2借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产贷：资本公积-接受捐赠非钞票资产准备应交税金-应交增值税3 解 决 借：资本公积-接受捐赠非钞票资产准备贷：资本公积-其他资本公积b、投资公司1 借：长期股权投资-X 公 司（股权投资准备）.被投资公司确认资本公积*应享有份额贷：资本公积-股权投资准备（6）被投资公司增资扩股借：长期股权投资-X 公 司（股权投资准备）被投资公司确认资 本公积*

25、应享有份额贷：资本公积-股权投资准备（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）（8）专项拨款转入（同上）（9）关联交易差价（同上）（10）投资差额摊销（期限：1、协议约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过2023）借：投资收益-股权投资差额摊销贷：长期股权投资-x 公 司（股权投资差额）（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）分录中1 2 3 代实际金额a、被投资公司1）补提折旧借：以前年度损益调整1贷：累计折旧2）调减应交所得税借：应交税金-应交所得税.=1*所得税率贷：以前年度损益调整.23）减少未分派利润借：利润分派-未分派利润贷：以前年度

26、损益调整 3=1-24）冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金按调全年度计提比例*3盈余公积-法定公益金贷：利润分派-未分派利润.4调整后减少未分派利润（净利润）=3-4b、投资公司1）损益调整借：以前年度损益调整=上 3-4*股权比例贷：长期股权投资-X公 司（损益调整）2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动3）冲减未分派利润借：利润分派-未分派利润5贷：以前年度损益调整4）冲回多提公积金借：盈余公积-法定公积金-法定公益金贷：利润分派-未分派利润6调减的未分派利润（净利润）=5-63、权益法转成本法（资本公积准备不作解决）P89A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）借：银行存款贷：

27、长期股权投资-X公 司（投资成本）长期股权投资-X公 司（损益调整）投资收益（借或贷，差额部分）B、转为成本法借：长期股权投资-X公司成本法投资成本贷：长期股权投资-x公 司（投资成本）权益法下帐面余额长期股权投资-X公 司（损益调整）权益法下帐面余额C、宣告分派前期钞票股利冲减转为成本法下投资成本借：应收股利贷：长期股权投资-X公司4、成本法转权益法P90 以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额A、取得长期股权投资（成本法）借：长期股权投资-X公司贷：银行存款B、宣告分派投资前钞票股利借：应收股利贷：长期股权投资-X公司C、再投资后，追溯调整【追加投资前应摊销投

28、资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间1=（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）/摊销年限*已持有期间【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额.2【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额=2-1借：长期股权投资-X公 司（投资成本）（初始投资成本-确认的原始投资差额-分派的股利）（股权投资差额）=调整前确认的投资差额-确认摊销部分（损益调整）=2贷：长期股权投资-X 公司.调整时帐面数利润分派-未分派利润.=2-1（累计影响数）D、追加投资借：长期股权投资-x 公司.实际投资成本（含税费）贷：银行存款E、

29、以下分录见例题举例：A 公司2023年 1 月 1 日已银行存款520 000元购入B 公司股票，持股比例占10%,另支付2 000元相关税费。（1）2023年 5 月 8 日 B 公司宣告分派2023年钞票股利，A 公司可获得40 000元；a、借：长期股权投资-X公司 522 000贷：银行存款 522 000b、借：应收股利 40 000贷：长期股权投资-x 公 司 40 000长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000（2）2023年 1 月 1 日A 公司以1 800 000再次购入B 公司25%股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达3 5%,改用权益法

30、核算。B 公司2023年 1 月 1 日所有者权益合计4 500 000元，2023年实现净利润400 000,2023年实现净利润400 000A 与 B 所得税率均为3 3%,股权投资差额2023摊销。A、追溯调整2023年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10%=72 0002023年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 2002023年应确认的投资收益=400 000*10%=40 000成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800借：长期股权投资-b 公 司（投资成本）410 000=（522 000-40 000-7 200）(股 权

31、投 资 差 额)64 800=(72 000-7 200)（损益调整）贷：长期股权投资-b 公司利润分派-未分派利润追加投资借：长期股权投资-b 公 司（投资成本）贷：银行存款40 000=(400 000*10%)482 00032 8001 809 000=(1800 000+9 000)1 809 000C、因改用权益法，2023年分派2023年利润应转入投资成本（详见书P91）借：长期股权投资-b 公 司（投资成本）40 000贷：长期股权投资-b 公 司（损益调整）40 000E、股权投资差额=1809000-（4 500 000-400 000+400 000）*0.25=6840

32、00 初始权益加利润减分红借：长期股权投资-b 公 司（股权投资差额）684 000贷：长期股权投资-b 公 司（投资成本）684 000新的投资成本=410000+40000+180=1575000占所有者权益份额=（450+400000）*35%=1575000F、摊销投资差额借：投资收益-股权投资差额摊销75600=（64800四+684000/10）贷：长期股权投资-b 公 司（股权投资差额）756000H、2023年投资收益借：长期股权投资-b 公 司（损益调整）140 000=400000*35%贷：投资收益-股权投资收益 140 000F、【长期股权投资的账面价值】=长期股权投资

33、科目下1：（投 资 成 本）（股权投资差额）（损益调整）十、长期债券投资1、债券投资A、取得借：长期债权投资-债券投资（面值）（溢价）（应计利息）投资前确认的利息（债券费用）相关费用较大投资收益-长期债券费用摊销相关费用较小时贷：银行存款长期债权投资-债券投资（折价）B、一次还本付息：年度终了计提利息、摊销溢折价借：长期债权投资-债券投资（应计利息）（增长账面价值）长期债权投资-债券投资（折价）贷：长期债权投资-债券投资（溢价）（摊销）长期债权投资-债券投资（债券费用）（摊销）投资收益-债券利息收入（摊销后差额部分）C、分期付息：年度终了计提利息、摊销溢折价（1）计提、摊销借：长期债权投资-债

34、券投资（折价）应收利息贷：长期债权投资-债券投资（溢价）（摊销）（债券费用）（摊销）投资收益-债券利息收入（摊销后差额部分）（2）收到付息借：银行存款贷：应收利息（3）实际利率法溢折价摊销（分期付息）P94【应收利息】=面值*票面利率【投资 收 益（利息收入 =（面值+未摊销溢折价）*实际利率【本期溢折价摊销】=应收利息-利息收入（溢价正，折价负）【未摊销溢折价】=溢折价总额-本期摊销数（A）、溢价时，多收款，多付利息借：应收利息贷：投资收益-债券利息收益长期债权投资-X债券投资（溢价）（B）、折价时，少收款，少付利息。借：应收利息长期债权投资-X债券投资（折价）贷：投资收益-债券利息收益D、

35、可转换公司债券（1）取得时借：长期债权投资-X可转换公司债券投资（债券面值）（溢价）贷：银行存款（2）计提利息借：长期债权投资-x可转换公司债券投资（应计利息）贷：投资收益-债券利息收入（3）转 换 时（本例成本法）借：长期股权投资-x 公 司（若为短期持有，借：短期投资）贷：长期债权投资-X可转换公司债券投资（面值）（溢价）.未摊销部分（应计利息）E、各投资项目的处置借：银行存款投资收益一XX投资损失xx投资减值准备贷：xx投资（按处置比例转出）帐面数投资收益-XX投资收益（有收益时）注意：长期股权投资权益法资本公积借：资本公积-接受非钞票资产准备贷：资本公积-其他资本公积F、投资减值准备

36、按成本与市价孰低法借：投资收益-xx投资跌价准备贷：xx投资跌价准备十一、委托贷款1、计提利息 在“委托贷款”下尚有“本金”科目借：委托贷款-利息贷：投资收益-委托贷款利息收入2、到期利息未收回，所有冲回，做1相反分录3、年终计提减值准备借：投资收益-委托贷款减值贷：委托贷款-减值准备附：投资收益”科目下明细科目有-短期投资跌价准备-委托贷款利息收入-委托贷款减值-债券利息收入-长期债券费用摊销-股权投资收益-股权投资差额摊销-股权投资损失-计提的长期投资减值准备十二、投资的期末计价1、短期投资借：投资收益-短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备-股票A-债券2、长期投资减值借：投资收益-长期投

37、资减值准备贷：长期投资减值准备-B公司3、投资时产生“长期股权投资-XX单位（股权投资差额）”科目借方额的，计提股权投资减值准备时，先摊销掉“权投资差额”：借：投资收益-股权投资差额摊销贷：长期股权投资一一-XX单位（股权投资差额）局限性部分，再记借：投资收益-计提的长期投资减值准备贷：长期投资减值准备一XX单位4、投资时产生“资本公积-（股权投资准备）”科目贷方额的，计提股权投资减值准备时，先冲减掉。局限性部分，再正常计提，错 记“投资收益-计提的长期投资减值准备”。价值恢复时，顺序正相反。减值时：借：投资收益-计提的长期投资减值准备一1-2资本公积 XX单位（股权投资准备）-2贷：长期投资

38、减值准备一XX单位-一1价值恢复时，先恢复减值准备部分借：长期投资减值准备一XX单位-1贷：投资收益-计提的长期投资减值准备-1-2资本公积-一XX单位（股权投资准备）-25、假如计提减值准备的长期股权投资，其价值在处置时没完全恢复，应将处置收入先恢复提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。借：银行存款长期投资减值准备一XX单位投资收益（借为损失，贷为收益，由差额拟定）贷：资本公积-股权投资准备 先恢复长期股权投资一XX单 位 处置时账面余额应交税金 除所得税外同时：借：资本公积-股权投资准备贷：资本公积-其他资本公积【长期股权投资账面余额】=投资成本+损益调整+股权投资差额。【账面价值】=长期

39、股权投资账面余额-减值准备贷方余额股权分置改革（一）支付钞票方式借：股权分置流通权 支付的金额贷：银行存款（二）送股或缩股方式借：股权分置流通权 送股或缩股部分所相应的长期股权投资账面价值贷：长期股权投资 权益法核算的，要按比例贷记相关明细科目（三）发行认购权证方式1、将认购权证直接送给流通股股东的，发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。（1）、认购权证持有人行使认购权向公司购买股份时：借：银行存款 收到的价款股权分置流通权 行权价低于股票市场价格的差额贷：长期股权投资 减少股份部分所相应的长期股权投资账面价值投资收益 差额部分，或借（2）、规定以钞票结算行权价低于股票市场价格的差价部分的

40、：借：股权分置流通权 实际支付的金额贷：银行存款在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。2、将认购权证以一定价格出售给流通股股东的：借：银行存款贷：应付权证（1）、认购权证持有人行使认购权向公司购买股份时：借：银行存款 收到的价款股权分置流通权 行权价低于股票市场价格的差额应付权证 行权部分权证的金额贷：长期股权投资 减少股份部分所相应的长期股权投资账面价值投资收益 差额部分，或借（2）、规定以钞票结算行权价低于股票市场价格的差价部分的:借：应付权证 行权部分权证的金额股权分置流通权 差额贷：银行存款 实际支付的金额认购权证存续期满，“应付权证”科目的余额应一方面冲减“股权分置流通权”科目

41、，“股权分置流通权”科目的余额冲减至零后，应付权证”科目的余额计入“资本公积”科目。（四）以发行认沽权证方式取得的流通权1、将认沽权证直接送给流通股股东的，在相关备查登记簿中予以登记。（1）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给公司：借：股 权 分 置 流 通 权 按行权价高于股票市场价格的差额长期股权投资/短期投资 差额贷：银行存款 支付的价款（2）持有人以钞票结算行权价高于股票市场价格的差价：借：股权分置流通权 实际支付的金额贷：银行存款在备查登记簿中应同时注销相关认沽权证的记录。2、将认沽权证以一定价格出售给流通股股东：借：银行存款贷：应付权证（1）认沽权证持有人行使出售权将股份出售给公司

42、：借：股 权 分 置 流 通 权 按行权价高于股票市场价格的差额应付权证 行权部分权证相应的金额长期股权投资/短期投资 差额贷：银行存款 支付的价款（2）持有人以钞票结算行权价高于股票市场价格的差价：借：应付权证 行权部分权证相应的金额股权分置流通权 差额贷：银行存款 实际支付的金额期满，“应付权证”科目的余额解决同（三）（五）以上市公司资本公积转增或派发股票股利形成的股份，送给流通股股东：比照本规定第（二）款的规定对向流通股股东赠送股份进行会计解决。（六）以向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的方式取得的流通权按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值，借 记“股权分

43、置流通权”科目，贷记相关资产或负债科目。（七）以承诺方式取得的流通权（A）取得流通权的非流通股份出售的会计解决按出售的部分按比例予以结转。公司出售取得流通权的非流通股时，借：银行存款 收到的金额贷：长期股权投资 出售股份部分所相应的长期股权投资账面价值投资收益 按差额，借或贷同时，结转股权分置流通权成本：借：投资收益贷：股权分置流通权按照，”科目，按照，科目，按其差额，贷记或借记“”科目。同时，按应结转的（九）公司应在其资产负债表中的长期资产项目内单列“股权分置流通权”项目反映；应在流动负债项目内单列“应付权证”项目反映。对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权，应在财务报表附注中予

44、以披露,说明承诺的具体内容；对于发行的认购权证或认沽权证，也应在财务报表附注中说明发行的认购权证或认沽权证的具体内容.第五章固定资产1、取得价值构成（达成预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）=价 款（含增值税）+运杂费+包装费+安装成本+税金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资+专业人员服务费+其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等A、外购不需安装的借：固定资产贷：银行存款B、外购需安装的（1）借：在建工程贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）（2）借：在建工程贷：银行存款（支付的安装费等）（3）借：固定资产贷：在建工程达成预定可使用状态时结转C、自行建造

45、（1）购买工程物资借：工程物资（含增值税）贷：银行存款（2）领用工程物资借：在建工程贷：工程物资（3）领用本公司产成品借：在建工程贷：库存商品.帐面成本应交税金-应交增值税（销项税额）（4）领用本公司外购原材料借：在建工程贷：原 材 料（等）应交税金-应交增值税（进项税额转出）（5）工程物资转做公司存货借：原材料应交税金-应交增值税（进项税额）贷：工程物资（6）联合试车发生费用借：待摊费用.一年内摊销贷：银行存款.支付的费用原材料.使用本公司外购材料应交税金-应交增值税（进项税额）应付工资.应支付的工资（8）辅助生产车间提供的劳务借：在建工程贷：生产成本-辅助生产成本（7）竣工交付 借：固定资

46、产贷：在建工程（8）改扩建 借：在建工程贷：银 行 存 款（等）（9）改扩建变价收入 借：营业外收入贷：在建工程（10）参照预计可收回净额与改扩建+（原成本-累计折旧）熟低确认新的投资成本借：固定资产营业外支出乂。时贷：在建工程C、投资者投入（投资各方确认的价值）借：固定资产贷：实收资本（股本）D、债务重组（1）收到补价 借：银行存款.收到的补价固定资产贷：应收账款（2）支付补价 借：固定资产贷：应收账款银行存款.支付的补价D、非货币性交易换入（举例）（1）收到补价确认的收益=补价/（换出资产）公 允 价*（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公 允 价*应交税金和教育费附加借：银行存款固定资

47、产贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）营业外收入-非货币性交易收益（2）支付补价 借：固定资产贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）银行存款E、接受捐赠（1）借：固定资产贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值银行存款 支付的相关税费（2）借：待转资产价值贷：应交税金-应交消费税资本公积-接受非钞票资产准备F、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费）借：固定资产贷：资本公积银行存款G、盘盈 通 过“待解决财产损溢”入帐价值：1）市价-依新旧限度估计的损耗；2）预计未来钞票流量（1不可使用情况下）（1）借：固定资产贷：待解决财产损溢（2）借：待解决财产损溢贷：营业外收入H、出

48、包工程（1）付款或补付工程款借：在建工程-X工程贷：银行存款（2）竣工交付 借：固定资产贷：在建工程I、租 入（暂略）J、融资租赁（1）借：固定资产-融资租入固定资产需安装的租入在建工程贷：长期应付款-应付融资租赁款（2）分期付融资租赁款借：长期应付款-应付融资租赁款贷：银行存款（3）期满，资产产权转入公司借：固定资产-生产经营用固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租赁费用暂略2、固定资产折旧借：制造费用（管理费用、营业费用、其他业务支出）贷：累计折旧A、年限平均法（略）B、工作量发（略）C、双倍余额递减法第一年=固定资产价值*”使用年限次年=（固定资产价值-己提折旧）*2使用年限依此类

49、推倒数次年=（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2=最后一年D、年数总和法（扣除预计净残值）年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和总 年 数（即分母数）=n（n+l）/2 即n+（n-1）+2+1n 为预计使用年限分子：第一年=n；次年=n-l.依此类推 倒数次年=2；最后一年=1举例：（1）可使用年限为8 年分母=8*（8+1）72=36 第一年比例=的6,次年比例=m63、后续支出（1）汽车修理 借：管理费用贷：银行存款（2）固定资产装修，借“固定资产-固定资产装修”（两次装修之间提完折旧，未提完,一次所有记入营业外支出）4、处置第一步：借：固定资产清理 数值=净额+税费累计折旧固

50、定资产减值准备贷：固定资产银行存款（应交税金等科目）支付的费用第二步：分以下情况:A、投资转出借:xx投 资 如长期股权投资等贷：固定资产清理B、捐赠转出借:营业外支出-捐赠支出贷：固定资产清理C、债务重组借:应付账款营业外支出-债务重组损失 有损失时贷：固定资产清理资本公积-债务组收益 有收益时D、非货币性交易换出借：原材料应交税金贷：固定资产解决C、D参照前例，双方均也许涉及“营业外收入-xx收益（或支出-xx损失）”E、无偿调出 借：资本公积-无偿调出固定资产贷：固定资产清理F、盘亏 借：营业外支出贷：固定资产清理（P 1 2 9,书本借记“待解决财产损益”，最终解决完后，实质同样）G、