第三章--会计凭证与账簿--会计学原理课件.ppt

《第三章--会计凭证与账簿--会计学原理课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章--会计凭证与账簿--会计学原理课件.ppt（53页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第三章第三章 会会计凭凭证与与账簿簿账户与复式与复式记账的相互的相互结合，代表复式簿合，代表复式簿记系系统的本的本质或内容，而复式簿或内容，而复式簿记系系统的运行，的运行，则需要需要借助于一定的形式或借助于一定的形式或载体。从目前来看，主要的体。从目前来看，主要的形式有两种：手写簿形式有两种：手写簿记形式和形式和电子数据形式。子数据形式。对于手写簿于手写簿记形式，主要的形式，主要的载体体为会会计凭凭证（会（会计分分录的的载体，当然，会体，当然，会计凭凭证还可可证明明经济业务已已经发生）和生）和账簿（簿（账户的的载体）；体）；对于于电子数子数据形式，主要的据形式，主要的载体体为电子子计算机。本章

2、主要算机。本章主要讨论手写簿手写簿记形式。形式。第一第一节 会会计凭凭证一、会一、会计凭凭证的意的意义在会在会计这个信息系个信息系统里，任何里，任何时候候对经济业务记账，都要求有所依据，从理，都要求有所依据，从理论上来上来说，没有，没有任何依据，会任何依据，会计人人员是不能是不能记账的（如向的（如向财务部部门报销需要需要发票）。那么，依据什么来票）。那么，依据什么来记账呢？呢？实际上，在上，在经济业务发生生时或或发生后，都会生后，都会产生一些生一些书面性的面性的证明文件，明文件，这些些书面面证明文件明文件一方面能一方面能够证明明经济业务已已经发生，另一方面，生，另一方面，它也包含一些它也包含一

3、些财务性性质的数据。会的数据。会计人人员在在记账时，实际上依据的就是上依据的就是这些些书面面证明文件，明文件，这些些书面面证明文件被称明文件被称为“会会计凭凭证”。1、会、会计凭凭证的含的含义：用来接受、：用来接受、记录经济业务发生的全部数据，以便明确生的全部数据，以便明确经济责任，并作任，并作为登登记账簿依据的簿依据的书面面证明明文件。文件。2、填制和、填制和审核会核会计凭凭证的意的意义。会计凭证的意义会计凭证的意义你们公司有没有偷税漏税啊？把会计凭证拿出来给我看看吧。会计凭证的意义1：会计凭证是会计记录的依据，也是会计检查的依据，具有法律效力。会计凭证的意义会计凭证的意义什么？这张餐饮费发

4、票按规定不能报销？我在外面吃喝玩乐还不是为了给公司拉生意?!会计凭证的意义2：通过对会计凭证的审核，可以通过对会计凭证的审核，可以监督和检查各项经济业务的合理性和合规性，从而监督和检查各项经济业务的合理性和合规性，从而有效地发挥会计的监督职能。有效地发挥会计的监督职能。原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容填制日期填制日期交易双方单位名称交易双方单位名称经济业务内容（包经济业务内容（包括实物数量和金额）括实物数量和金额）填制单位和有关人填制单位和有关人员的签章员的签章原始凭原始凭证的种的种类按来源可分按来源可分为自制凭自制凭证和外来凭和外来凭证。自制凭自制凭证：是由本企：是由本企业经办人人员所填

5、制的原始凭所填制的原始凭证，如收料，如收料单、盘存表、存表、领料料单、销货发票。票。外来凭外来凭证：从本企：从本企业以外的其他以外的其他单位或个人取得位或个人取得的原始凭的原始凭证，如机票、，如机票、车票、票、购货发票。票。注意，材料注意，材料请购单、车间派工派工单、购货合同不是合同不是原始凭原始凭证。原始凭原始凭证的种的种类按填制次数可分按填制次数可分为：一次凭：一次凭证、累、累计凭凭证和原始凭和原始凭证汇总表。表。一次凭一次凭证：一次填制就完成的原始凭：一次填制就完成的原始凭证。一般的原始凭一般的原始凭证都是一次凭都是一次凭证，如前面，如前面所所说的各种原始凭的各种原始凭证。累累计凭凭证：

6、经多次填制才能完成的原始多次填制才能完成的原始凭凭证。如限。如限额领料料单。原始凭原始凭证汇总表：根据表：根据许多同多同类经济业务的一次凭的一次凭证或累或累计凭凭证定期定期编制的原制的原始凭始凭证，如工，如工资汇总表、表、发料料汇总表。表。（二）（二）记帐凭凭证记账凭凭证是由会是由会计部部门根据已根据已审核原始凭核原始凭证编制、制、载有会有会计分分录、直接据以登、直接据以登记账簿的簿的书面面文件。文件。注意注意（1）记账凭凭证实质上是会上是会计分分录的的载体；体；（2）登）登记账簿的簿的“直接依据直接依据”。会会计工作的前三步：工作的前三步：记账（对经济业务做出会做出会计分分录，实际上就是上就

7、是编制制记帐凭凭证）、）、过账（把会（把会计分分录过入入账户）、）、试算平衡。算平衡。为什么什么不能直接根据原始凭不能直接根据原始凭证过账，而要先根据原始，而要先根据原始凭凭证编制制记帐凭凭证，然后才依据，然后才依据记账凭凭证过账呢？呢？凭证名称凭证名称凭证编凭证编号号填制日期填制日期经济业务摘要经济业务摘要会计分录会计分录所附原始凭证所附原始凭证张数张数有关人员签章有关人员签章确确认与会与会计凭凭证的关系的关系确确认分分为第一次确第一次确认和第二次确和第二次确认，后者我，后者我们暂时不管，我不管，我们以前以前对确确认下的定下的定义实际上是指第上是指第一次确一次确认，即，确定，即，确定经济业务

8、的原始数据是否的原始数据是否进入会入会计系系统，何，何时进入会入会计系系统，以何要素和，以何要素和账户进入会入会计系系统。原始凭原始凭证的的审核，解决了核，解决了“是否是否”的的问题；记帐凭凭证的的编制基本解决了制基本解决了“何何时”、“以何要素以何要素和和账户”的的问题；过账（即（即过入入账户或登或登记账簿）簿）对“以何要素和以何要素和账户”问题进行了深化。行了深化。因此，第一次确因此，第一次确认是从原始凭是从原始凭证的的审核开始，到核开始，到编制制记帐凭凭证、登、登记账簿簿结束。束。确确认、计量、量、记录和和报告；告；记账、过账、试算平算平衡衡等等，哪个正确？等等，哪个正确？抽象把握和具体

9、抽象把握和具体环节的关系。的关系。确确认是会是会计理理论研究人研究人员对会会计工作中关工作中关键环节的一种抽象把握，而会的一种抽象把握，而会计实务人人员可能只能意可能只能意识到其做的工作是到其做的工作是审核原始凭核原始凭证、编制制记帐凭凭证、登登记账簿，并不一定能意簿，并不一定能意识到到这些工作些工作实质上是上是一个确一个确认过程。程。记帐凭凭证的种的种类记账凭凭证可分可分为专用用记帐凭凭证和通用和通用记帐凭凭证。专用用记账凭凭证：专门用于某一用于某一类经济业务的的记帐凭凭证。又分又分为收款凭收款凭证、付款凭、付款凭证和和转账凭凭证，也可更，也可更详细地地分分为现金收款凭金收款凭证、现金付款凭

10、金付款凭证、银行存款收款凭行存款收款凭证、银行存款付款凭行存款付款凭证和和转账凭凭证。当当发生从生从银行提取行提取现金或将金或将现金存入金存入银行的行的经济业务时，一律填制付款凭一律填制付款凭证。有有时，一笔，一笔经济业务可能需要填制两可能需要填制两张凭凭证。通用通用记账凭凭证：适用于所有：适用于所有经济业务的的记帐凭凭证（适用（适用于于规模不大、模不大、经济业务不多的企不多的企业）。）。记账凭证分录：记账凭证分录：借：现金借：现金 40004000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40004000付款凭证记载与现金或银行存款支出有关的经济业务。付款凭证记载与现金或银行存款支出有关的经济业务

11、。记账凭证分录：记账凭证分录：借：管理费用借：管理费用办办 31803180 贷：银行存款贷：银行存款 31803180发生现金与银行存款发生现金与银行存款此增彼减的业务时，此增彼减的业务时，统一填制付款凭证。统一填制付款凭证。付款凭证记载与现金或银行存款收付无关的经济业务。付款凭证记载与现金或银行存款收付无关的经济业务。借：生产成本借：生产成本甲甲 1180000011800000 贷：原材料贷：原材料30m/m30m/m 760000 760000 原材料原材料20m/m20m/m 760000 760000有时一笔业务会同时有时一笔业务会同时涉及两种不同类型的涉及两种不同类型的凭证。凭证

12、。如：业主投资，一半如：业主投资，一半现金，一半存货。现金，一半存货。三、会三、会计凭凭证的填制和的填制和审核核（略）（略）第二第二节 会会计账簿簿一、一、账簿的意簿的意义账簿是由一定格式、相互簿是由一定格式、相互联结的的账页组成，成，以会以会计凭凭证为依据，全面、依据，全面、连续、系、系统地地记录各各项经济业务的簿的簿记。账簿是簿是账户的的载体，即体，即账簿是形式，簿是形式，账户是内容。是内容。账簿的作用：序簿的作用：序时记录；会；会计监督；督；为编制制报表提供依据。表提供依据。二、二、账簿的种簿的种类（一）按用途分（一）按用途分为序序时账簿、分簿、分类账簿与簿与备查账簿。簿。序序时账簿，也

13、称日簿，也称日记账，是按照，是按照经济业务发生的生的时间先后先后顺序，逐日逐笔序，逐日逐笔进行登行登记的的账簿。簿。在我国，日在我国，日记账一般只包括两种：一般只包括两种：现金日金日记账和和银行存款日行存款日记账（P92）。）。分分类账簿，是按照分簿，是按照分类账户开开设，并，并对各各项经济业务进行分行分类登登记的的账簿。簿。分分类账簿又分簿又分为总分分类账簿和明簿和明细分分类账簿（分簿（分别对应总分分类账户和明和明细分分类账户），见表表311、12、13。总分类账簿的格式总分类账簿的格式分分类账簿与序簿与序时账簿的区簿的区别：序序时账簿簿侧重于重于“序序时、逐笔、逐笔”，即按，即按时间先后先

14、后顺序逐笔登序逐笔登记经济业务，而分，而分类账簿簿侧重于重于“分分类”。分。分类账簿当然也是簿当然也是“序序时”登登记，但分，但分类账簿大多数情况下不是簿大多数情况下不是“逐笔逐笔”登登记，银行存行存款除了有日款除了有日记账外，外，还有有总分分类账簿和明簿和明细分分类账簿，而后两种簿，而后两种账簿并非簿并非“逐笔逐笔”登登记。备查账簿，也称簿，也称辅助助账簿，簿，对序序时账簿和分簿和分类账簿不能簿不能记载或或记载不全的事不全的事项进行行补充登充登记的的账簿。簿。特点：特点：记载那些不那些不对六要素六要素产生影响的生影响的经济事事项，如租入固定，如租入固定资产、债务担保等。担保等。（二）按外表形

15、式可分（二）按外表形式可分为订本本账、活、活页账和卡片和卡片账订本本账的的优点是可以防止点是可以防止账页的散失，缺的散失，缺点是不灵活，不便于根据需要增减点是不灵活，不便于根据需要增减账页；活活页账和卡片和卡片账的的优点是比点是比较灵活，可以灵活，可以根据需要增减根据需要增减账页，缺点是，缺点是账页容易散失。容易散失。因此，比因此，比较重要的重要的账簿一般采用簿一般采用订本本账，如日如日记账和一些重要的和一些重要的总分分类账，不太重，不太重要的要的账簿可以采用活簿可以采用活页账或卡片或卡片账，如各，如各种明种明细账簿。簿。（三）按（三）按账页格式可分格式可分为三三栏式、式、数量金数量金额式和多

16、式和多栏式式三三栏式：表式：表311、12数量金数量金额式：表式：表313多多栏式：表式：表314、15三、三、账簿的簿的设置和登置和登记（一）日（一）日记账的的设置和登置和登记设置：置：现金日金日记账和和银行存款日行存款日记账登登记：登登账依据依据逐日逐笔逐日逐笔日清月日清月结（含（含义）账页格式：三格式：三栏式（表式（表39）或多）或多栏式式（表（表310）（二）（二）总分分类账簿的簿的设置和登置和登记设置：根据置：根据总分分类账户设置。置。登登账依据：依据：记帐凭凭证、科目、科目汇总表和表和汇总记账凭凭证。账页格式：三格式：三栏式（式（为什么不采用数量金什么不采用数量金额式？）式？）（三

17、）明（三）明细分分类账簿的簿的设置与登置与登记设置：根据明置：根据明细分分类账户设置。置。登登账依据：原始凭依据：原始凭证、记账凭凭证。账页格式：三格式：三栏式、数量金式、数量金额式、多式、多栏式式四、四、账簿的使用和登簿的使用和登记规则（一）（一）账簿启用簿启用规则（略）（略）（二）（二）账簿的登簿的登记规则重点掌握重点掌握账簿的更正，簿的更正，账簿的更正方法包簿的更正方法包括三种：画括三种：画线更正法、更正法、红字更正法和字更正法和补充充登登记法。法。注意，注意，账簿的更正方法本身并不簿的更正方法本身并不难，关，关键是掌握每种更正方法的适用条件，而关于是掌握每种更正方法的适用条件，而关于适

18、用条件适用条件书上并没有上并没有讲清。清。画画线更正法更正法适用条件：适用条件：记帐凭凭证完全正确，完全正确，过账时所所过账户正确，但金正确，但金额发生生错误，且没有，且没有结账。所所谓结账，是指在会，是指在会计期末，期末，结计出某一出某一账户本期本期发生生额和余和余额的的过程。程。红字更正法字更正法适用条件：适用条件：（1）过账以后以后发现记帐凭凭证中的中的账户用用错，或，或账户和和金金额同同时发生生错误，不，不论是否是否结账，都用四步，都用四步红字更正字更正法；法；（2）记帐凭凭证完全正确，完全正确，过账时过错了了账户，或，或账户与金与金额都都发生生错误，不，不论是否是否结账，都用四步，都

19、用四步红字更正字更正法；法；（3）过账以后，以后，发现记账凭凭证中中账户正确，但金正确，但金额发生生错误，错误金金额大于正确金大于正确金额，不，不论是否是否结账都用两都用两步步红字更正法；字更正法；（4）记帐凭凭证完全正确，完全正确，过账时所所过账户正确，但金正确，但金额发生生错误，错误金金额大于正确金大于正确金额，且已，且已经结账，用，用两步两步红字更正法。字更正法。比比较：（1）和（）和（3）、（）、（2）和（）和（4）、（）、（4）与画）与画线更更正法的适用条件。正法的适用条件。红字更正法：适用条件（字更正法：适用条件（1）例如：企例如：企业于于1月月10日以日以现金支票金支票偿还应付勤

20、付勤业公司公司购货款款80 000元，原元，原记账凭凭证的会的会计分分录如如下：下：其他其他应付款付款勤勤业公司公司 80 000 银行存款行存款 80 000 该记帐凭凭证已已经过账，1月月20日日发现记帐凭凭证有有错误，并予以更正。，并予以更正。解解题：首先：首先说明本明本题应使用使用红字更正法，具体步字更正法，具体步骤如下：如下：（1）填制一）填制一张金金额为红字的字的记帐凭凭证：其他其他应付款付款勤勤业公司公司 80 000 银行存款行存款 80 000注意：注意：仅仅金金额是是红字；字；红字的含字的含义；红字更正法：适用条件（字更正法：适用条件（1）红字凭字凭证的会的会计分分录与以下

21、会与以下会计分分录不能等同：不能等同：银行存款行存款 80 000 其他其他应付款付款 80 000（2）根据）根据红字凭字凭证过账，冲，冲销原有原有错误分分录：其他其他应付款付款勤勤业 银行存款行存款 80 000 80 000 80 000 80 000红字更正法：适用条件（字更正法：适用条件（1）（3）编制正确的制正确的蓝字凭字凭证：应付付账款款勤勤业公司公司 80 000 银行存款行存款 80 000（4）蓝字凭字凭证过账：应付付账款款勤勤业公司公司 银行存款行存款 80 000 80 000 80 000 80 000红字更正法：适用条件（字更正法：适用条件（1）以上以上红字更正法分

22、字更正法分为四个步四个步骤，所以可以称，所以可以称为“四步四步红字更正法字更正法”。红字凭字凭证与原与原错误凭凭证虽然然账户相同，但具有相同，但具有以下区以下区别：日期、：日期、编号、摘要、金号、摘要、金额是否是否为红字、附件。字、附件。以上的例以上的例题中中为记帐凭凭证中中账户用用错，若，若账户与金与金额同同时发生生错误，则更正方法与以上例更正方法与以上例题一一样；若；若记帐凭凭证完全正确，只是完全正确，只是过账时过错账户（适用条件（适用条件（2），更正方法也一），更正方法也一样。红字更正法：适用条件（字更正法：适用条件（3）设上例中，上例中，错误凭凭证会会计分分录如下：如下：应付付账款款勤

23、勤业公司公司 800 000 银行存款行存款 800 000其他条件不其他条件不变，将如何，将如何进行更正？行更正？（1）填制）填制红字凭字凭证：应付付账款款勤勤业公司公司 720 000 银行存款行存款 720 000（2）过账：应付付账款款勤勤业 银行存款行存款 800 000 800 000 720 000 720 000以上更正法包括两步，因此可称以上更正法包括两步，因此可称为“两步两步红字更正法字更正法”。红字更正法：适用条件（字更正法：适用条件（4）更正方法与适用条件（更正方法与适用条件（3）相同。）相同。比比较红字更正法适用条件（字更正法适用条件（4）与画）与画线更正更正法的适用

24、条件，法的适用条件，为什么什么结账前用画前用画线更正更正法，而法，而结账后只能用后只能用红字更正法？字更正法？因因为结账以后，以后，记账错误不不仅是其本身的是其本身的错误，还会会导致期末致期末发生生额和余和余额的的错误，甚至甚至导致致报表表发生生错误，因此无法再用画，因此无法再用画线更正法更正。更正法更正。补充登充登记法法适用条件：适用条件：（1）过账以后以后发现，记帐凭凭证中中账户正确，但正确，但金金额发生生错误，错误金金额小于正确金小于正确金额，不，不论是是否否结账，都用，都用补充登充登记法；法；（2）记帐凭凭证完全正确，完全正确，过账时所所过账户正确，正确，但金但金额发生生错误，错误金金

25、额小于正确金小于正确金额，且已，且已经结账。比比较：补充登充登记法的适用条件（法的适用条件（1）与）与红字更正字更正法的适用条件（法的适用条件（3）、）、补充登充登记法的适用条件法的适用条件（2）与）与红字更正法的适用条件（字更正法的适用条件（4）、）、补充登充登记法的适用条件（法的适用条件（2）与画）与画线更正法的适用条件。更正法的适用条件。补充登充登记法法设上例中，上例中，错误凭凭证会会计分分录如下：如下：应付付账款款勤勤业公司公司 8 000 银行存款行存款 8 000其他条件不其他条件不变，将如何，将如何进行更正？行更正？采用采用补充登充登记法：法：（1）编制制蓝字凭字凭证：应付付账款

26、款勤勤业公司公司 72 000 银行存款行存款 72 000（2）过账。适用条件（适用条件（2）更正方法与适用条件（）更正方法与适用条件（1）更正方法相同。）更正方法相同。记帐凭证是否错所过账户是否错四步红字过账金额错误是否结账画线更正错误正确？两步红字补充登记账户是否错四步红字凭证中金额错错误正确？补充登记两步红字是是否是是否否是否是否否五、五、结账和和对账结账：在会：在会计期末，期末，结计出出账户本期本期发生生额和余和余额的的过程。程。对账：通：通过各种平衡机制保各种平衡机制保证记账的正确性。的正确性。具体包括：具体包括：账证核核对：账簿与凭簿与凭证的核的核对。账账核核对：总账借方余借方余

27、额与与贷方余方余额的核的核对；总账与明与明细账的核的核对；会；会计账与与统计账、保、保管管账、业务账的核的核对；会；会计账的的债权、债务与与债务人、人、债权人的核人的核对。账实核核对：帐面金面金额与与实存金存金额核核对。账表核表核对：账簿与簿与报表核表核对。第三第三节 会会计记账程序程序前面前面说过，账簿是依据凭簿是依据凭证进行登行登记的，的，但不同企但不同企业依据凭依据凭证登登记账簿的方法可能簿的方法可能并不相同，各种不同的登并不相同，各种不同的登记方法会方法会计上称上称之之为“记账程序程序”。记账程序主要包括三种：程序主要包括三种：记账凭凭证记账程序、科目程序、科目汇总表表记账程序程序和和

28、汇总记帐凭凭证程序。程序。一、一、记账凭凭证记账程序程序程序要点：程序要点：图表表316。特点：特点：直接直接根据根据记帐凭凭证逐笔逐笔登登记总账。优点：点：记账程序程序简单明了，便于会明了，便于会计人人员理解和操作；理解和操作；总账反映反映详细。缺点：登缺点：登记总账的工作量太大，不符合的工作量太大，不符合总账总括反映的特点。括反映的特点。适用性：适用于适用性：适用于规模不大、模不大、业务不多的企不多的企业。二、科目二、科目汇总表表记账程序程序为了克服了克服记账凭凭证记账程序程序总账登登记工作工作量太大的缺点，量太大的缺点，实践中践中产生了科目生了科目汇总表表记账程序，其程序，其特点特点是：

29、不是直接以是：不是直接以记帐凭凭证登登记总账，而是先，而是先对记帐凭凭证进行行汇总，编制科目制科目汇总表，再根据科目表，再根据科目汇总表登表登记总账。科目科目汇总表的表的编制。制。科目科目汇总表表记账程序的要点：程序的要点：图表表321。二、科目二、科目汇总表表记账程序程序优点：大大点：大大简化了登化了登记总账的工作量（比的工作量（比较图表表319与与320）。）。缺点：不能反映缺点：不能反映账户对应关系，不便于核关系，不便于核对账目（比目（比较图表表319与与320）。因此，）。因此，为了搞清了搞清账户对应关系，需要保留科目关系，需要保留科目汇总表工作底稿，把工作底稿作表工作底稿，把工作底稿

30、作为科目科目汇总表的附件装表的附件装订成册。成册。适用性：适用于适用性：适用于业务多、多、规模大的企模大的企业。三、三、汇总记账凭凭证记账程序程序为了克服科目了克服科目汇总表不能反映表不能反映账户对应关关系的缺点，系的缺点，实践中又践中又产生了生了汇总记账凭凭证记账程序，程序，这种种记账程序既能减少登程序既能减少登记总账的工作量，又能反映的工作量，又能反映账户的的对应关系，关系，其主要其主要特点特点为：（1）先根据）先根据记帐凭凭证编制制汇总记账凭凭证，再根据，再根据汇总记账凭凭证登登记总账；（；（2）汇总记帐凭凭证记账程序下，程序下，记帐凭凭证必必须分分为五种格式。五种格式。三、三、汇总记账

31、凭凭证记账程序程序汇总记账凭凭证的的编制。制。记账程序要点。程序要点。优点：既能减少登点：既能减少登记总账的工作量，又能反映的工作量，又能反映账户的的对应关系。关系。缺点：缺点：编制制汇总记帐凭凭证的工作量的工作量较大；大；汇总过程中容程中容易出易出错，有可能重复或，有可能重复或遗漏漏汇总某些某些记帐凭凭证。适用性：适用于适用性：适用于业务多、多、规模大的企模大的企业。比比较三种三种记账程序：程序：（1）各种）各种记账程序的主要区程序的主要区别在在于登于登记总账的依据不同；（的依据不同；（2）三种）三种记账程序完善性呈程序完善性呈递进趋势，汇总记账凭凭证记账程序相程序相对最最为完善。完善。最后最后还要注意，科目要注意，科目汇总表和表和汇总记帐凭凭证仍然属于仍然属于记账凭凭证的范畴。的范畴。