2023年现代管理会计要点.pdf

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1、第章现代管理睬计的形成和发展而跨入现代管理睬计阶段。现代管理睬计是以“决策与计划第一节财务会计与管理睬计是公司会计的两个重要领域会计是一个信息系统。近代的会计，一般以公司会计为主体。（占更要地位）财务会计与管理睬计，是公司会计的两个重要领域。财务会计重要是通过定期的财务报表，为公司外部同公司有经济利益关系的各种社会集团服务。管理睬计侧重于为公司内部的经营管理服务。第二节现代管理睬计的形成和发展管理睬计是从传统、单一的会计系统中分离出来，成为与财务会计并列并独立的学科。它的形成和发展，大体上可以分为两个大的阶段：执行性管理睬计阶段。（2 0世纪初到5 0年代）它是以泰罗的科学管理学说为基础形成的

2、会计信息系统，重要内容涉及标准成本、差异分析、预算控制等方面。它对促进公司提高生产效率和生产经济效果是有帮助的。其重要缺陷在于，同公司管理的全局、公司与外界关系的有关问题没有在会计体系中得到应有的反映。还只是种局部性、执行性的管理睬计,仍处在管理睬计发展的初级阶段。决策性管理睬计阶段。（2 0世 纪5 0年代后）它是以现代管理科学为基础形成的会计信息系统。它把为公司对的地进行生产经营决策放在首位，按照最优化的规定，为公司的生产经营活动进行科学的预测、决策、计划和控制，促使公司的生产经营实现最优运转，为最大限度地提高经济效益服务。它是一种全局性的，以服务于公司提高经济效益为核心的决策性管理睬计。

3、它包含并且发展了执行性管理睬计,从会计”和“执行会计”为主体，并把决策会计放在首位。现代管理科学的形成和发展，对现代管理睬计的形成与发展，在理论上起奠基和指导作用，在方法上赋予它现代化的管理方法和技术，使它的面貌焕然一新。一方面，丰富和发展了其初期形成的一些技术方法：另一方面，又大量吸取了现代管理科学中运筹学、行为科学等方面的研究成果,形成了新的与管理现代化相适应的会计信息系统。第三节现代管理睬计的重要特点1、侧重于为公司内部的经营管理服务2、方式方法更为灵活多样3、同时兼顾公司生产经营的全局和局部两个方面4、面向未来5、数学方法的广泛应用第二章现代管理睬计的特性、对象、方法和职能作用第一节现

4、代管理睬计的特性I、从学科性质来看，现代管理睬计是一门以现代管理科学为基础的新兴的综合*叉科学。（注意:不是以会计学为基础）2、从工作的性质看，现代管理睬计是管理信息系统的个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。一个完整的管理系统分为一个层次：-是决策系统（配决策人员），二是决策支持系统（配参谋人员），三是执行与控制系统（配执行人员）o会计人员属于决策支持系统的参谋人员。第二节现代管理睬计的对象现代管理睬计的对象是钞票流动。这是由于钞票流动具有最大的综合性，其流入与流出既有数量上的差别，也有时间上的差别，通过钞票流动的动态，可以把公司生产经营中资金、成本、赚钱这几个方面综合起来进行统一评价，为

5、公司改善生产经营、提高经济效益提供重要的、综合性的信息。一方面.，公司生产经营中钞票流出与流入数量上的差别制约着公司的赚钱水平，时间上的差别制约着公司资金占用的水平，这两个方面的差别还可综合起来进行考察，即时间上的差别，可 通 过“货币时间价值”进行换算，转化为同一起点上看问题，使时间上的差别也通过数量上的差别来表现。这样，可对公司生产经营中成本的花费水平、资金的占用水平和经营的赚钱水平进行综合表现和统一评价，从而把公司生产经营经济效益的分析评价建立在更加综合和可比的基础上。同时，钞票流动也具有很大的敏感性。通过钞票流动的动态，可以把公司生产经营的重要方面和重要过程全面、系统而及时地反映出来。

6、这样,钞票流动的有关信息的自然而然地成为公司生产经营活动的神经中枢，更好地发挥信息反馈作用。第二.节现代管理睬计的方法财务会计所用的方法属于描述性的方法，重点放在如何全面、系统地反映公司的生产经营活动。（静态）现代管理睬计所用的方法属于分析性的方法，借以从动态上来掌握它的对象第四节现代管理睬计的职能作用1、解析过去2、控制现在第三章成本的概念及其分类第一节成本的概念及其分类成本，是为生产一定产品而发生的各种生产花费的货币表现。涉及活劳动和物化劳动的价值。一、成本按经济用途分类分为制导致本和非制导致本。制导致本:指在产品制造过程中发生的，它由三种基本要素所组成,即直接材料、直接工资（直接人工）和

7、制造费用。非制导致本:是指销售与行政管理方而发生的费用。分为行销或销售成本、管理成本两类。直接材料+直接人工=重要成本宜接人工+制造费用=加工成本二、成本按性态分类（也可以说是成本按照成本习性分类）成本的性态，是指成本总额的变动与产量之间的依存关系。分为固定成本、变动成木和半变动成本三类。固定成本:指在一定产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。乂可分为酌量性固定成本和约束性固定成本两类。酌量性固定成本则是公司根据经营方针由高阶层领导拟定定期间的预算额而形成的固定成本。例如:研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。约束性固定成本重要是属于经营能力成本，它是和整个公司经营能力的形成及其正常维护

8、直接相联系的，公司的经济能力一经形成，在短期内难于作重大改变。例如:厂房、机器设备的折旧、保险费、（不动产）财产税、管理人员薪金等。严格地说假如固定资产折旧计算采用工作量法，可以视其为变动成本,否则为固定成本。对于工资也可以类似地判断,3、筹划未来计件工资可以作为变动成本，计时工资可以作为固定成本。变动成本：是指在关联范围内，其成本总额随着产量的增 四、按照可追踪性分类，可以分为直接成本和间接成本。减成比例增减。半变动成本:是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的比例。半变动成本通常有两种表现形式：1、半变动成本有一个初始量，在这基础上，产量增长，成本也会增长。（如电话费等）2、半变动成本

9、随产量的增长而呈梯式增长，称为阶梯式成本。检查人员的工资是比较典型的阶梯式成本。推荐例题：教材第5 1页习题一，注意这里只是列出了教材中需要填列的部分内容产 量（件）总成本（元）单位成本（元）固 定 变 动 半 变 动 合 计 固 定 变 动 半 变 动 合 计0 1700-25 0 2075 6 1 1.3 8.35 0 0 24 5 0 3 1 0.9 4.9750 2825 21 0.7 3.70 0 0 32 0 01.5 1 0.7 3.2三、成木按可控性分类分为可控性成本与不可控性成本。可控成本：从一个单位或部门看，凡成本的发生，属于这个单位或部门权责范围内，能为这个单位（部门）所

10、控制。不可控成本:不属于某一单位或部门的权责范围内，不能为这个单位（部门）加以控制的。成本按其可控性分类，目的在于明确成本责任，以便评价直接成本:是指能直接计入或归属于各种产品（劳务或作业）成本的费用。间接成本:是指不能直接计入，而须先进行归集，然后按照一定标准分派计入各种产品（劳务或作业）成本的费用。五、成本按可盘存性的分类分为期间成本和产品成本两类期间成本是一种和公司生产经营活动连续期的长短成比例的成本,其效益会随着时间的推移而消逝。产品成本是同产品的生产有着直接联系的成本。六、成本按经营决策的不同规定分类（重点）（一）差别成本广义的差别成本是指不同方案之间的预计成本的差额。狭义的差别成本

11、则指由于生产能力运用限度不同而形成的成本差别。（二）机会成本 决策时必须从多种可供选择的方案中选取一种最优方案，这时必须有些次优方案要被放弃，因此,要把已放弃的次优方案的可计量价值看作被选取的最优方案的“机会成本”加以考虑，才干对最优方案的最终利益作出全面的评价。（三）边际成本 边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分，就是产量增长或减少一个单位所引起的成本变动。（四）付现成本 付现成本是指所拟定的某项决策方案中，需要以钞票支付的成本。在经营决策中，特别是当公司的资金处在紧张状态，支付能力受到限制的情况卜.，往往会选或考核其工作成绩的好坏,促使可控成本的不断减少。择付现成本最小的方案来代替总

12、成本最低的方案。（五）应负成本 应负成本是机会成本的种表现形式。它不是公司实际支出，也不记账，是使用某种经营资源的代价。（六）重置成本 是指按照现在的市场价值购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。（七）淹没成本 是指过去发生、无法收回的成本。这种成本与当前决策是无关的。（八）可避免成本是指通过某项决策行动可改变其数额的成本。（九）不可避免成本是指某项决策行动不能改变其数额的成本,也就是同某一特定决策方案没有直接联系的成本。（十）可延缓成本 某一方案已经决定要采用，但如推迟执行，对公司全局影响不大，同这一方案相关联的成本就称为可延缓成本。（十）不可延缓成本如已选定的某个决策方案必须立即实行，否

13、则会影响公司的生产经营的正常进行，那么与这一方案有关的成本称为不可延缓成本。（十二）相关成本与非相关成本相关成本指与决策有关的未来成本。比如差别成本、机会成本、边际成本、机会成本、应负成本、重置成本、可避免成本 非相关成本指过去已发生、与某特定决策方案没有直接联系的成本。比如，不可避免成本、淹没成本（原始成本）第二节半变动成本的分解一、高低点法：是指以某一时期内的最高点产量的半变动成本与最低点产量的半变动成本之差，除以最高产量与最注意：高点或者低点应当是业务量（如产量）的最高或者最低点，而不是成本的最高或者最低点。推荐例题：教材第52页习题二注意最高点和最低点是按照直接人工小时（业务量）来选择

14、的最 高 点5月份 直接人工46小时 维修费50千元最 低 点9月份 直接人工M小时 维修费2 8千元b=（50-28）/（4 6-1 4）=22/32=0.6 8 7 5a=50-46*0.68 7 5=18.375Y=1 8.375+0.6 8 75X二、散布图法（亦称布点图法）：是指将所观测的历史数据，在坐标低上作图，据以拟定半变动成本中的固定成本和变动成本各占多少的一种方法。三、回归直线法（最小二乘法）：一般需要一方面计算相关系数推荐例题：教材第5 3页习题四1、经计算相关系数接近于I,所以可以按照回归直线法进行分解。n=9（数据个数是9个）E X =129 EY=167 EXY=25

15、52 EX 2=2 1 09Y=9.83+0.608 9 X2、当 机 器 工 作 小 时 为2 5小 时 时，维修成本为9.83+0.6089 X 2 5=25.05 元教材有关表达式尽量记忆背诵，否则按照上边方程假设未知数求解低产量之差。精确度由高到低排列：回归直线、散布图、高低点简便度由高到低排列：高低点、散布图、回归直线0 0（元）1、教材第52页习题三参考答案：Y=-ll 6.44+5.3 7 7 8 X该题目命题有严重错误，可以计算出相关系数，并非接近于1,事实上采用回归直线法计算是不合适的，并且计算出的固定成本是负数也不符合常规。2、江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司去年1 2个

16、月中最高与最低业务量情况下的制造费用总额如F：摘 要 高 点（10月）低 点（3月）业务量（机器小时）7 5000 5 0000制造费用总额（元）1762 5 0 1 4 2 5 0 0上表制造费用总额中涉及变动成本、固定成本和混合成本三类。该厂会计部门曾对低点月份业务量为50 0 00机器小时的制造费用总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：变动成 本 总 额5 0 0 0 0元;固定成本总额6000 0元;混合成本总额32 5 0 0元；制造费用总额合计14 2 5 0 0元。规定：采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分与固定部分,并写出混合成本公式。（2）若该厂计划期间的生产能量为6

17、50 00机器小时,则其制造费用总额将为多少？。（1）设方程为:y=a+bx则:b=（17）4-（7 5000-50000）=33750-4-2 500 0=1.35（元/小时）将（75000,1 762 5 0）或（5 0 000,142500）带入方程，求得a 76 25 0=1 .35X750 0 0+a a=750 0 0（元）该厂混合成本中包含的固定成本=75000-6 0 0 0 0=1 5 0混合成本中单位变动成本=（3 2 500-I 5 0 00）4-50 0 00=0.35（元/小时）混合成本公式如下：y=0.35x+l 5 000（2）总成本公式为:y=1.35x+75

18、0 0 0y=1 .35X650004-7 5 000=1 6 2 75 0（元）第四章变动成本法按安全成本计算,产品成本涉及了直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用；而按变动成本计算,其产品成本只涉及直接材料、直接人工和变动性制造费用。对固定性制造费用不计入产品成本,而是作为期间成本；全额列入损益表,从当期的销售收中直接扣减。第一节变动成本法与完全成本法的区别采用两种成本计算方法产品的区别：一、产品成本组成的不同在完全成本法下的产品成本涉及固定制造费用，而变动成本法下的产品成本不涉及固定制造费用。单位产品分摊地固定性制造费用=固定性制造费用/产量二、在“产成品”与“在产品”存货估

19、价方面的区别采用完全成本法时，期末产成品和在产品存货中不仅包含了变动的生产成本，并且还包含了一部分的固定成本。采用变动成本法时，期末产成品和在产品存货并没有承担固定成本，其金额必然低于采用完全成本法时的估价。三、在盈亏计算方面的区别1、产销平衡的情况下（本期生产量等于销售量，期末存货等于期初存货），按完全成本法拟定的净收益=按变动成本法所拟定的净收益。规定：（1）按照完全成本法分别计算第年、次年该产2、产大于销（本期生产量是大于销售量，期末存货大于期初存货），按完全成本法拟定的净收益,按变动成本法所拟定的净收益。3、产小于销（本期生产量小于销售量，期末存货小于期初存货），按完全成本法拟定的净收

20、益按变动成本法所拟定的净收益。例 题 推 荐1、江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司最近两年只生产和销售一种产品，有关该产品的产销基本情况以及按照完全成本法编制的两年损益表如卜.所示：产品的基本情况基 本 资 料 第 年 次 年生产量（件）8 0 00 1 0 000销售量（件）80 0 0 8000销售单价（元）1 5 15单位变动生产成本（元）8 8固定生产成本总额（元）24 0 00 2400 0损益表摘 要 第 一 年 第 一 年销 售 收 入120 23 0 1 2 0 2 30销售成本 88 0 00 8 320 0销 售 毛 利3 2023 36 8 00销 售 管 理 费 用2

21、0 230 202 3 0税 前 利 润1202 3 16800假设公司的固定生产成本是以生产量为基础分摊于该产品的产品单位成本。（2）第一年和次年的产品销售量相同，销售单价和成本水平均无变动，为什么次年的税前利润较第一年高出4800元。（3）按照变动成本法编制第一年和次年的损益表。（4）通过对两种不同方法编制的损益表进行对比，你认为哪种方法比较合适?为什么？（1）按照完全成本法分别计算第一年、次年该产品的产品单位成本如卜.：第一年单位成本=单变成本+单位固定制造费用=8 +24000/8000=1 1 元第一年单位成本=8+2 4 000/10000=1 0.40元（2）这是由于次年的产量比

22、第一年增长了 2023件,使得次年的单位产品固定制造费用和单位产品成本都减少了 0.6 0元，故次年的产品销售成本要比第年低8000*0.6 0=4800元，次年的税前利润比第一年增长4 80 0元。（3）按照变动成本法编制的第一年和次年的损益表如下：比较损益表项目第一 年 次 年销 售 收 入（1 5*80 0 0）120230 1 2 0230变 动 生 产 成 本6 4 0 0 0 64 0 00变动销售管理费用8 0 0 0 8000奉献毛益48000 4 8 000减:固定成本固定制造费用24 0 0 0 24000固定销售管理费用12023 1 2 023品；另设每件该产品分摊变动

23、销售及管理费用1元。税 前 利 润1202 3 1 2 0 2 3 略。销售费用900 0 9 0 0 02、江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司生产甲产品，共计2 0 2 3件,售价20元/件。期初存货为0,期末存货为20 0件，本期销售1800件。生产过程*发生直接材料费7000元，直接人工费4000元，制造费用4 000元，其中变动性制造费用1000元固定性制造费用30 0元。销售费用9 0 00元,其中变动部分3000元，固定部分600 0元。管理费用800 0元,其中变动部分100 0元，固定部分7 000元。规定：(1)分别采用变动成本法和完全成本法计算产品成本和期间成本。(2)分别

24、采用变动成本法和完全成本法计算产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析差异产生的因素。(3)分别采用变动成本法和完全成本法计算编制损益表。(1)分别以变动成本法和完全成本法计算产品成本和期间成本：产品成本变动成本法完全成本法直接材料 7 000 7000直接人工4 0 0 0 4 0 00变动性制造费用100 0 100 0固定性制造费用0 3000合计 1 2 02 3 1 5 000完全成本法下的单位产品成本为：1500 0/2 0 2 3=7.5元/件变动成本法下的单位产品成本为：1 2 023/202 3=6元/件期间成本完全成本法变动成本法管 理 费 用8 0 00 800 0合计

25、1700 0 2 0 230(2)本期销售成本、期末存货成本列示如下：项目完全成本法变动成本法期初存货成本0 0本期产品成本1500 0 1202 3可供销售商品合计1 5000 1 2023单位产品成本7.5 6期末存货量200 200期末存货成本1500 1 2 00本期销售成本13500 108 0 0可见：变动成本法下的期末存货成本与完全成本法下多30 0元,这是由于完全成本法下的产品成本不仅涉及了变动成本,并且涉及了部分的固定性制造费用30 0元,即期末存货成本中涉及了其承担的固定性制造费用部分，而变动成本法下只涉及变动成本。完全成本法下的本期销货成本比在变动成本法多2 7 0 0元

26、，这是由于变动成本法下的销货成本仅涉及变动成本10800元，而完全成本下，还涉及了固定性制造费用2700元，故导致两者之间的差异。(3)按照两种成本法编制的损益表如下：损益表(完全成本法)产品销售收入(1 800X20)3 6 000减:产品销售成本(1800X7.5 0)13500固定性制造费用0 3 0 00产品销售利润2 2500减:销售费用9000多少理应和销售量的增减相致,也就是销售量增长,利润也管 理 费 用8000营业利润5500损益表(变动成本法)产品销售收入入800 X 2 0)36000减:产品销售成本(1 800X6)108 0 0产品销售利润25 2 00减:固定性制造

27、费用3000销 售 费 用9000管 理 费 用8 0 00营 业 利 润52 0 0第二节对变动成本法与完全成本法的评价一、对完全成本法的评价：阅读教材中令管理人员理解的三个举例在教材64页下面的表格倒数第三行“销售毛利”和倒数第四 行“减：期末存货”添 加 行，销售成本合计，相应的三列数据分别为：24000、2100 0、27000.在教材6 5页下面的表格最后行第列空白处添加“销售成本合计”，相应的第一年数据为：123 7 5 0,不是教材中印刷的1 237500,估计是印刷错误。二、对变动成本法的评价：采用完全成本法的优点是可以发动公司提高产品产量的积极性。由于产量越大，单位产品分摊的

28、固定成本会越低，从而单位产品成本会随之减少。但是这种成本计算法的最大缺陷是：按照这种方法为基础所计算的分期损益难于为管理部门所理解。这是由于在产品售价、成本不变的情况下，利润的应增长。反之,销售量减少，利润也应减少。可是，按完全成本计算由于其中掺杂了人为的计算上的因素，使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，因而不易为管理部门所理解.，不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。采用变动成本法的优点是：所提供的成本资料能较好地符合公司生产经营的实际情况，易于为管理部门所理解和掌握。能提供每种产品赚钱能力的资料，有助于管理人员的决策分析。便于分清各部门的经济责任，有助于进行成本控制与业绩

29、评价。但是这种成本计算法也存在局限性：(D这种成本计算不符合传统的成本概念的规定。所拟定的成本数据不符合通用会计报表编制的规定。所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。三、两种方法的结合使用把平常核算建立在变动成本计匏的基础上,对在产品、产成品账户均按变动成本反映，同时另设“存货中的固定性制造费用”账户，把所发生的固定性制造费用记入这一账户。期末，把其中应归属于本期已销售产品的部分转入“本年利润”账户，并列入损益表，作为本期销售收入的一个扣减项目。而其中应归属期末在产品、产成品部分，则仍留在这个账户上，并将其余额附加在资产负债表上的在产品、产成品项上,使它们仍按所花费的完全成本列示。一、教材第

30、7 I页习题一1、变动成本法第一年净收益=(5-3)X 14-5X14 0 000X5%-65 0 0 0=3 0 00 0 7E变动成本法次年净收益=(5-3-5 X5%)X 1 6-150000-6500 0=3 0 0 00 元1、单位奉献毛益=单价-单位变动制导致本完全成本法第一年单位成本=3+15000 0/17 0 000=3.88元完全成本法次年单位成本=3 4150000/1 4 0000=4.07元完全成本法第一年净收益=(5-3.8 8-0.2 5)X 1 4 0000-65000=5 6 80 0 元完 全 成 本 法 次 年 净 收 益=(5 3.88-0.25)X 3

31、 0 000+(5-4.0 7-0.2 5)X I 3 0 000-6 5 000=26 1 00+88400-6 50 0 0=4 9 500 元 2、3、4 略二、教材7 2页习题二1、变动成本法第一年净收益=(1 5-5)X 2=2 02 3 0元变动成本法次年净收益=(15-5)X 3=120230元完全成本法第一年单位成本=5+18 0 0 0 0/30 0 00=1 1元完全成本法第年净收益=8 0 0 0 0元完全成本法次年单位成本=5+180000/24 0 0 0=1 2.5元完全成本法次年净收益=90000元第五章成本-产量一利润依存关系的分析第节奉献毛益与盈亏临界点记忆本

32、量利分析的概念，可以作为名词解释或者简答题的考核内容。一、奉献毛益奉献毛益:指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。奉献毛益总额=销售收入一变动成本单位奉献毛益=单位售价-单位变动成本这里需要补充强调一下，单位奉献毛益其实有两种理解方2、单位奉献毛益=单价-单位变动制导致本-单位变动销售及管理费用前者可以作为生产性单位奉献毛益。实际决策时候两者都可以加以运用，只但是随具体决策条件不同而有所不同。奉献毛益率：单位奉献毛益除单位售价或奉献毛益总额除以销售收入总额奉献毛益率=奉献毛益/销售收入二单位奉献毛益/单价=1-变动成本率二、盈亏临界点(损益两平点、保本点、盈亏突破点)盈亏临界点，也称损益两平点

33、或保本点,是指在一定销售量下，公司的销售收入和销售成本相等,不盈也不亏。当销售量高于盈亏临界点的销售量时，则会获得利润。盈亏临界点的销售量(实物单位)=固定成本+单位奉献毛益盈亏临界点的销售量(用金额表达):固定成本+奉献毛益率前者也可以叫保本量,后者也可以叫保本额。实际考试时，也有也许将前者直接叫做盈亏临界点的销售量。而将后者直接叫做盈亏临界点的销售额。假如题目并没有宜接强调数量或者是金额，就需要学员在考试时候结合题目所给出的基本条件进行结合判断。三、同时生产多种产品时，盈亏临界点的计算综合加权奉献毛益率(各种产品奉献毛益率X各种产品销售额比重)法:综合的盈亏临界点销售额=固定成本总额+综合

34、加权奉献毛益率率一固定成本=(2023X60+5 00X30+1 000X65)X24.7 5%各种产品的保本额=综合的盈亏临界点销售额X各种产品销售额比重假设品种结构不变推荐例题：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额为1 9 800元，三种产品的有关资料如下：品种销售单价(元)销售量(件)单位变动成本(元)甲2 023601600乙50 030300丙100 065700规定：(1 )采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各产品的保本销售量。(2)计算该公司营业利润。(1)甲产品的销售比重=2 0 23X6 0/2 0 0 0 00=60%,乙产品的销售

35、比重=5 0 0 X 3 0:2 00 0 00=7.5%,丙产品的销售比重=1000X654-200 0 0 0=32.5%.甲产品的奉献毛益率=(20 2 3 160 0)+2 0 23=2 0%,乙产品的奉献毛益率=(50 0-300)4-5 00=4 0%,丙产品的奉献毛益率=(I 0 00-7 0 0)4-1000=30%.综合奉献毛益率=20%X 6 0%+40%X7.5%+30%X 32.5%=24.7 5%,综合保本额=19 8 0 04-2 4.75%=80 0 0 0元甲产品保本量=80 0 0 0X6 0%+2 0 23=2 4元，乙产品保本量=8 0 000 X7.5%

36、+50 0=12元,丙产品保本量=8 0 0 00X 32.5%4-10 0 0=2 6 元。-19800=4950 0-19800=29700 元例题推荐：教材10 0页习题六根据题目，A的销售额比重=0.6 B的销售额比重=0.4加权平均的奉献毛益率=4 0%X 0.6+30%X0.4=36%1、计算指标：(1)盈亏临界点的销售额=72023/36%=202300元(2)A产品在盈亏临界点的销售量=20 2 300X0.6/5 =24000 件B产品在盈亏临界点的销售量=2 0 2 300X 0.4/2.5 0=32023 件(3)安全边际额:5 X30 0 00+2.50X 4=5000

37、 0 元预计利润=5 0000 X 3 6%=1 8 00 0元2、增长A产品销量引起奉献毛益增长=(40000-30000)X 5X 4 0%=202 3 0元，减 少B销售量引起的奉献毛益减少=(4 00 0 0-32023)X2.5 X30%=6000 元,合计弓|起的奉献毛益的增长为2 0 23 0 6 0 00=140 0。元，与增长的广告费9700元(固定成本)相比，超过4 3 00元，所以方案合算。3、重新计算A产品销售额=202 3 0 0元,B销售额=80000元两者的销售额比重分别为：5/7和2/7加权平均的奉献毛益率=4 0*X 5/7+30%X 2/7=2.6/7=0.

38、3 72盈亏临界点的销售额=(7 2 0 23+97 0 0)/0.3 7 2=81 700/0.372=2 1 9 6 24 元(2)营业利润=奉献毛益-固定成本=销售收入X奉献毛益四、同盈亏临界点有关的指标（-）盈亏临界点作业率：盈亏临界点的销售量除以公司正常开工完毕的销售量。（二）安全边际:指盈亏临界点以上的销售量。即现有或者预计的销售量超过盈亏临界点销售量的差额。安全边际量=现有或预计的销售数量-盈亏临界点销售数量安全边际额=现有或预计的销售金额-盈亏临界点销售金额安全边际率=安全边际量/现有或预计的销售数量安全边际率=安全边际额/现有或预计的销售金额安全边际率=1 -盈亏临界点的作业

39、率安全边际率+盈亏临界点的作业率=1安全边际率+保本作业率=1例题推荐：安全边际率=F A C JA.安全边际量+实际销售量B.保本销售量+实际销售量C.安全边际额：实际销售额D.保本销售额+实际销售额E.安全边际量+安全边际额（三）销售利润率1、销售利润率=销售利润+销售收入2、销售利润率=（销售收入-销售产品变动成本-固定成本）销售收入3、销售利润率=安全边际率X奉献毛益率4、销售利润率;安全边际率X（1-变动成本率）5、销售利润率=（1-盈亏临界点的作业率）X奉献毛益率6、销售利润率=（1盈亏临界点的作业率）X（1-变动成本率）五、盈亏临界图（保本图）2 02 3年上全简答3 4已经涉及

40、盈亏临界图的定义（教材81页）（一）盈亏临界图的绘制程序（二）盈亏临界图特点：1、盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多,亏损越少;销售量越少,能实现的利润越小，亏损越多。2、销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润越多，亏损越小；盈亏临界点越高，能实现的利润越小，亏损越多。3、在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本（截距）和单位产品变动成本（斜率）的多少。例题推荐:教材97页 习 题 1、作盈亏临界图略。2、计算以下各项指标：（1）盈亏临界点的销售量（用实物单位表现）=3 2 02 3/（5-3）=1 6 000 件（2）安全边际=2 0 2 3 0-1 6 000=4

41、 00 0 件（3 ）预计销售量的预计利润=2 02 3 0X（5-3）-3 2 02 3=800 0元或者 4 00 0 X 2=8000 元3、重新计算以下各项：（1）盈亏临界点的销售量=3 2 02 3/（5.5-3）=1 2 800#安全边际=1 80 0 0-1 2 8 00=5 2 0 0 件实现利润=5 2 00X 2.5=1 3 0 00（2）图略（3）方程:（5.5-3）X销售量-3 2 02 3=1 3 000X（1 +1 0%）得出：销售量=18520件预测利润=销售量X销售单价-销售量X单位产品变动成4、重新计算:新情况下的下列指标：（1）盈亏临界点的销售量=（3 2

42、0 23+40 0 0）/（4.6-3）=2250 0 件（2）方程：（4.6-3）X 销售量-320234000=8000 X（1+10%）得出：销售量=2 8000件 例题推荐:教材9 8页习题二1、盈亏临界点的销售量=2 023/（95）=5 0 0件2、作盈亏临界图略3、方程：（9 5）X销售量-2023=9 X销售量X 2 0%得出：销售量=9 0 9件4、方程：（9-5）乂销售量-20 2 3=2500得出：销售量=112 5件六、本-量-利分析的基本假设：如下：假定产品的单位售价不变，公司的销售总收入同产品的销售量成正比例地变动。假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分。其

43、中假定固定成本是处在“相关范围”内，其总额在全期内保持不变,不受销售量变动的影响，单位产品变动成本不变，变动成本总额同产品的销售量成正比例地变动。假定公司生产和销售一种产品，假如同时生产和销售多种产品时,其品种构成不变。假定全期内产品的生产量与销售量一致，不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。第二节目的利润的分析本-固定成本预测利润=单位奉献毛益X销售量-固定成本预测利润=奉献毛益率X销售额-固定成本预测利润=安全边际量X单位奉献毛益预测利润=安全边际额X奉献毛益率例题推荐:教材9 9页习题四解答：为了更清楚地表达意思，我在这里补充了个别教材中未涉及的项目。厂别 销售量（件）单 价 销售收入总

44、额单变成本变动成本总额单位奉献毛益固定成本总额净利或者亏损A 5 0 00 5 2 500 0 3 15000 2 500 0 5000B 4000 6.5 2 6000 5 20230 1.5 1500 4 5 00C 15 0 0 1 5 2 2 5 00 1 0 15000 5 9 00 0（1 5 00）D 45 0 0 9 40 5 00 5 22500 4 10000 80 0 0二、预计目的销售量（数量）预 计 目 的 销 售 量=（固定成本+目的利润）单位奉献毛益预计日的销售额=（固定成本+目的利润）：奉献毛益率预计目的销售额=单价X预计目的销售量例题推荐：江苏省淮安市清江电机

45、厂股份有限公司2 0 23年3月份的有关资料如下:销售收入2023 0 0元，销售成本150000元（其中固定成本占20%）o设现有的变动成本在销售收入中所占的比重能经常保持不变。规定：（1）计算在固定成本增长2 0 2 3 0元时的盈亏临界点销售额。（2）固定成一、预测利润本增长后,若要实现利润3 00 0 0元,销售收入应为多少？固定成本=1 5 0000 X 2 0%=30000 元1 998年利润比1997年增长1 0%.规定：运用本量利分析原变动成本=15 0 000X(1-20%)=120 2 30 元理进行规划，从哪些方面采用措施,才干实现目的利润（假定变动成本率=12023 0

46、 4-20 2 300=0.6,奉献毛益率=1-0.6采用某项措施时，其他条件不变）。=0.4（1）假如采用提高销售量的措施：(1)盈亏临界点销售额=(3 0 000+20 2 3 0)-7-0.4=11 99 7 的利润=2 40X80 0 0-1 80X8000=480000 元2500 0 元1 9 98 的利润:4800 0 0X(1+10%)=5 280 0。元(2)销售收入=(3 000 0+20230+30000)/0.4=20 2 3 0 0 元单位奉献毛益=单价-单位变动成本=1 8 0-150=30元第三节利润预测中的敏感分析销售量=（固定成本总额+目的利润）+（单价-单位

47、变动成目的利润=目的销售量X（预计单位售价-预计单位变动成本）本)=(3 0 X 8 0 00+5280 0 0)4-(2 40-150)=8 5 3 4 件一固定成本销售量增长;8 5 3 4-8000=53 4件 9 8年应增长销1、单位价格变动的影响售量534件，才干实现目的利润。2、变动成本变动的影响（2）假如采用减少固定成本的措施3、销售量变动的影响240X800 0-1 5 0X=19 20 2 3 7U4、固定成本变动的影响30X=4 800 0元 9 8年应减少固定成本480 0 0元，才5、多因素同时变动的影响干实现目的利润。6、税率变动的影响（3）假如采用减少单位变动成本的

48、措施以下总结的有关规律不要死记硬背：新的单位变动成本=(2 4 0X8000-30X)+8000=14 4元因素增长单位奉献毛益盈亏临界点目的销售量安1 501 4 4=6元 9 8年单位变动成本应减少6元，才全边际利润干实现目的利润。单 价+-+（4）假如采用提高单价的措施单变成本-+-新的单价=单位变动成本+（固定成本+目的利润）/销售销售量0 0 0+量=150+(240 0 00+528000)4-80 0 0=246 元固定成本0+-2 46-24 0=6元9 8年应提高单价6元,才干实现目的推荐例题1:江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司只产利润。销一种产品，1 9 9 7年销售量为

49、8000件,单价为2 4 0元，单推荐例题2:江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司1 9位成本为18 0元,其中单位变动成本为1 5 0元,该公司计划9 8年销售收入为1 8 0 00 0元，销售成本为1 6 0 00 0元，其中固定成本为8800 0元，若1999年计划增长广告贽3 200元,产品单价仍为40元/件。规定：(1)预 测I 999年该公司的保本点；(2)若1999年计划实现目的利润5 2 80 0元，则目的销售额应为多少？(1)销售量=销售收入+单价=180 0 0 0/40=45 0 0件单 位 变 动 成 本=变 动 成 本 总 额+销 售 量=(160000 88000)/

50、45 0 0=1 6元/件保本量=(8 8 0 00+3200)+(4 0-16)=380 0 件保本额=保本量X单价=3800X 4 0=1 52 000元(2)目的销售额二目的销售量X单价=(88 0 0 0+32 0 0+52 800)/(4 0-1 6)X 4 0=240000 元推 荐 例 题3：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司2023年预计销售某种产品5万件,若该产品变动成本率为50%,安全边际率为20%,单位奉献毛益为1 5元。规定：(1)预测20 23年该公司的保本销售额；(2)2 023年该公司可获得多少税前利润？(1)销售收入=奉献毛益总额/奉献毛益率=(5 X 1 5)