成本核算实务课件.ppt

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1、成本核算实务成本核算实务淄博职业学院淄博职业学院 会计系会计系 项目项目2 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配知识知识目标目标能力目标能力目标主要内容主要内容案例分析案例分析组织结构图组织结构图程序流程程序流程 知识知识目标目标 通过本项目学习，使学生了解要素费用的通过本项目学习，使学生了解要素费用的内容；理解要素费用的归集；掌握各种要内容；理解要素费用的归集；掌握各种要素费用分配方法的核算及账务处理素费用分配方法的核算及账务处理等。等。能力目标能力目标会进行原材料费用的分配会进行原材料费用的分配会正确填制原材料费用分配表会正确填制原材料费用分配表会进行外购动力费用的核算会进行外购动力费

2、用的核算会填制动力费用分配表会填制动力费用分配表会进行应付职工薪酬的核算会进行应付职工薪酬的核算会正确填制应付职工薪酬分配表会正确填制应付职工薪酬分配表会进行折旧费用分配的核算会进行折旧费用分配的核算会进行其他费用的核算会进行其他费用的核算会根据发生的经济业务作出相关会计处理会根据发生的经济业务作出相关会计处理1 1 1 13 3 3 35 5 5 56 6 6 67 7 7 79 9 9 92 2 2 24 4 4 48 8 8 8 程序流程程序流程材料及动力费用的归集和分配人工费用的归集和分配其他要素费用的归集与分配其他部门产 品直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用销售费用 案例分析案

3、例分析 齐鲁工厂有两个基本生产车间，第一车间和第二车间，两个辅助生产车间齐鲁工厂有两个基本生产车间，第一车间和第二车间，两个辅助生产车间机修车间及锅炉车间。第一车间生产豆浆机、果汁压榨机两种主要产品，机修车间及锅炉车间。第一车间生产豆浆机、果汁压榨机两种主要产品，第二车间生产柱塞泵。费用按其经济内容可以划分为外购材料、外购燃料、第二车间生产柱塞泵。费用按其经济内容可以划分为外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧与摊销费、利息支出、税金和其他支出等八个外购动力、职工薪酬、折旧与摊销费、利息支出、税金和其他支出等八个要素费用。这些要素费用有的直接用于产品生产而且专门设有成本项目；要素费用。这

4、些要素费用有的直接用于产品生产而且专门设有成本项目；有的直接用于产品生产，没有专门设立成本项目；有的间接用于产品生产；有的直接用于产品生产，没有专门设立成本项目；有的间接用于产品生产；有的用于经营管理；有的属非生产经营管理费用。对这些要素费用，应当有的用于经营管理；有的属非生产经营管理费用。对这些要素费用，应当分别进行分配和归集，通过不同的账户进行核算。分别进行分配和归集，通过不同的账户进行核算。主要内容主要内容单元单元2 人工费用的核算任务人工费用的核算任务 单元单元3 其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配 单元单元1材料费用的核算材料费用的核算 单元单元1 材料费用的核算材料费

5、用的核算材料费用核算的原始凭证材料费用核算的原始凭证材料发出的核算材料发出的核算 外购燃料及动力费用的外购燃料及动力费用的归集与分配归集与分配材料费用分配的核算材料费用分配的核算 材料费用核算的原始凭证材料费用核算的原始凭证 1.领料单领料单 2.限额领料单限额领料单 3.领料登记表领料登记表 4.退料单退料单 表表2-1 领料单领料单 20年年9月月领料单位：第一车间领料单位：第一车间 领料单号：领料单号：3809材料用途：豆浆机材料用途：豆浆机 发料仓库：发料仓库：6 材料材料类别材料材料编号号材料名材料名称称材料材料规格格计量量单位位数量数量材料材料单价价金金额（元）（元）请领实发原材料

6、原材料7952779527塑料塑料20mm20mm千克千克1501501501504 40000600600备注注合合计600600仓库管理员（签章）仓库管理员（签章）发料人（签章）发料人（签章）审批人（签章）审批人（签章）领料人（签章）领料人（签章）领料单领料单 表表2-2 限额领料单限额领料单20年年9月月领料车间：第二车间领料车间：第二车间 领料单编号：领料单编号：509材料用途：柱塞泵材料用途：柱塞泵 发料仓库：发料仓库：3 限额领料单限额领料单 材料材料类别材料材料编号号材料名称材料名称材料材料规格格计量量单位位领料料限限额全月全月实发数量数量计划划单价价（元）（元）全月全月实发金金

7、额（元）（元）备注注产品配品配件件8306283062柱塞柱塞3.5mm3.5mm付付50005000480048004.604.602208022080领料日料日期期请领实发扣除代用扣除代用退退库限限额余余额数量数量领料料单位位负责人人签章章数量数量发料人料人签章章收料人收料人签章章数量数量领料料单编号号数数量量退料退料单编号号900900900900410041001200120012001200290029001500150015001500140014007007006006008008006006006006002002004900490048004800200200供应部门负责人（

8、签章）供应部门负责人（签章）计划部门负责人（签章计划部门负责人（签章）仓库负责人（签章）仓库负责人（签章）领料日料日期期领料数量料数量发料人料人领料人料人备注注当当 日日累累 计5 525252525181820204545232318186363313113137676材料材料单价（元）价（元）5.205.20金金额合合计（元）（元）395.20395.2020年年9月月 材料类别：辅助材料材料类别：辅助材料 领料单位：第二车间领料单位：第二车间 材料编号：材料编号：36529 发料库号：发料库号：9 材料名称：机械油材料名称：机械油 计量单位：千克计量单位：千克 材料规格：材料规格：05

9、计划限额：计划限额：80千克千克领料登记表领料登记表 20年年7月月31日日退料单位：第一车间退料单位：第一车间 退料单编号退料单编号001领料用途：豆浆机领料用途：豆浆机 发料库号：发料库号：4材料材料类别材料材料编号号材料名材料名称称材料材料规格格计量量单位位退退 料料退料原退料原因因数量数量单价（元）价（元）金金额（元）（元）主要主要材料材料7957879578圆钢2020千克千克23238 80000184.00184.00月末剩月末剩余余仓库管理员（签章）仓库管理员（签章）审批人（签章）审批人（签章）退料人（签章）退料人（签章）退料单退料单 材料发出的核算材料发出的核算（一）按实际成

10、本计价材料发出的核算（一）按实际成本计价材料发出的核算 1发出材料实际单位成本的计算方法发出材料实际单位成本的计算方法 2按实际成本计价进行的材料发出的核算按实际成本计价进行的材料发出的核算（二）按计划成本计价进行材料发出的核算（二）按计划成本计价进行材料发出的核算 1在按计划成本计价组织材料日常核算在按计划成本计价组织材料日常核算 2按计划成本进行材料发出的核算。按计划成本进行材料发出的核算。按实际成本计价材料发出的核算按实际成本计价材料发出的核算 1在按计划成本计价组织材料日常核算，材料总账和明细账中收、发材料的金额都按计划成本进行登记。2按计划成本进行材料发出的核算。按计划成本计价进行材

11、料发出的核算按计划成本计价进行材料发出的核算 原材料费用分配的核算原材料费用分配的核算 （一）原材料费用分配对象的确定（一）原材料费用分配对象的确定 （二）原材料费用分配方法（二）原材料费用分配方法 1材料定额耗用量比例法材料定额耗用量比例法 2材料定额费用比例法材料定额费用比例法 第一步，计算某种产品材料定额耗用量。第一步，计算某种产品材料定额耗用量。某种产品材料定额耗用量某种产品材料定额耗用量=该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额第二步，计算单位材料定额耗用量，即计算材料耗用量分配率。第二步，计算单位材料定额耗用量，即计算材料耗用量分配率。材料耗用量分配

12、率材料实际消耗总量材料耗用量分配率材料实际消耗总量 各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料定额耗用量之和第三步，计算某种产品应分摊的材料数量。第三步，计算某种产品应分摊的材料数量。各种产品应分配的材料数量该种产品定额消耗的材料总量各种产品应分配的材料数量该种产品定额消耗的材料总量材料耗用量分配率材料耗用量分配率第四步，计算某种产品应分摊的材料费用。第四步，计算某种产品应分摊的材料费用。某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价材料单价材料定额耗用量比例法材料定额耗用量比例法 案例案例2-1：齐鲁工厂第一车间：齐鲁工厂第一车间20年年

13、9月生产豆浆机、果汁压榨机两种产品分别月生产豆浆机、果汁压榨机两种产品分别为为200件、件、300件，共同耗用钢材材料件，共同耗用钢材材料6800千克，该原材料的单位实际成本为每千千克，该原材料的单位实际成本为每千克克8元，该材料单位消耗定额豆浆机、果汁压榨机分别为每件元，该材料单位消耗定额豆浆机、果汁压榨机分别为每件8千克和千克和6千克。领料千克。领料单如下表所示：单如下表所示：领料料单 2020年年9 9月月 领料料单位：第一位：第一车间 领料料单号：号：38103810 材料用途：生材料用途：生产豆豆浆机机 果汁果汁压榨机榨机 发料料仓库：6 6 材料材料类别材料材料编号号材料名称材料名

14、称材料材料规格格计量量单位位数量数量材料材料单价价金金额（元）（元）请领实发主要材料主要材料7952879528圆钢2020千克千克68006800680068008.008.005440054400备注注合合计5440054400仓库管理管理员（签章）章）发料人（料人（签章）章）审批人（批人（签章）章）领料人（料人（签章）李俊章）李俊材料定额耗用量比例法材料定额耗用量比例法 共同耗用钢材材料费用分配计算如下：共同耗用钢材材料费用分配计算如下：豆浆机原材料定额耗用量豆浆机原材料定额耗用量20081600（千克）（千克）果汁压榨机原材料定额耗用量果汁压榨机原材料定额耗用量30061800（千克）

15、（千克）原材料耗用量分配率原材料耗用量分配率6800（16001800）2豆浆机应分配的原材料数量豆浆机应分配的原材料数量160023200（千克）（千克）果汁压榨机应分配的原材料数量果汁压榨机应分配的原材料数量180023600（千克）（千克）豆浆机应分配的原材料费用豆浆机应分配的原材料费用3200825600（元）（元）果汁压榨机应分配的原材料费用果汁压榨机应分配的原材料费用3600828800（元）（元）材料定额耗用量比例法材料定额耗用量比例法 这种分配方法，可以考核材料消耗定额的执行这种分配方法，可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理，但分情况，有利于进行材料消耗

16、的实物管理，但分配的计算工作量较大。为了简化分配计算工作配的计算工作量较大。为了简化分配计算工作量，也可以直接按材料定额消耗量分配材料费量，也可以直接按材料定额消耗量分配材料费用。用。材料定额耗用量比例法材料定额耗用量比例法 原材料费用分配率原材料费用分配率=原材料费用总额原材料费用总额各种产品材料定额耗用量之和各种产品材料定额耗用量之和某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用该种产品定额耗用量该种产品定额耗用量原材料费用分配率原材料费用分配率承承案例案例2-1，则，则原材料费用分配率原材料费用分配率=54400（1600+1800）=16豆浆机应分配的原材料费用豆浆机应分配的原材料费

17、用16001625600（元）（元）果汁压榨机应分配的原材料费用果汁压榨机应分配的原材料费用18001628800（元）（元）材料定额耗用量比例法材料定额耗用量比例法 上述两种分配的计算结果相同，但上述两种分配的计算结果相同，但后一种方法不能反映各种产品所应负担后一种方法不能反映各种产品所应负担的材料消耗总量，不利于加强材料消耗的材料消耗总量，不利于加强材料消耗的实物管理。的实物管理。材料定额耗用量比例法材料定额耗用量比例法 在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为了进一步简在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为了进一步简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例来分配化分配计

18、算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例来分配材料实际费用，会计上称之为材料定额费用比例法。计算公式材料实际费用，会计上称之为材料定额费用比例法。计算公式如下：如下：某产品某材料定额费用某产品某材料定额费用=该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额单位产品该种材料费用定额其中：单位产品该种材料费用定额其中：单位产品该种材料费用定额单位产品该种材料消耗定额单位产品该种材料消耗定额该种材料计划单价该种材料计划单价材料费用分配率材料费用分配率各种材料实际费用总额各种材料实际费用总额各种产品各种材料定额费用之和各种产品各种材料定额费用之和材料定额费用比例法材料定额费用比例法 原材料费用

19、分配在实际工作中是原材料费用分配在实际工作中是通过编制通过编制“原材料费用分配表原材料费用分配表”进行的。这种分配表应根据领退进行的。这种分配表应根据领退料凭证和有关凭证编制。下面举料凭证和有关凭证编制。下面举例说明其编制方法和会计处理。例说明其编制方法和会计处理。材料定额费用比例法材料定额费用比例法 原材料费用分配的核算原材料费用分配的核算案例案例2-22-2：齐鲁工厂工厂2020年年9 9月份月份发料情况表所示料情况表所示发出材料明出材料明细表表2020年年9 9月月 金金额单位：元位：元材料材料类别发料数量料数量单位成本位成本用途用途原材料原材料挤出聚出聚氯乙乙烯200200千克千克60

20、0600豆豆浆机生机生产用用圆钢68006800千克千克8.008.00豆豆浆机、果汁机、果汁压榨机两种榨机两种产品共用品共用燃料燃料煤炭煤炭120120千克千克6060锅炉炉车间100100千克，机修千克，机修车间2020千克千克煤炭煤炭2020千克千克6060基本生基本生产车间用用煤炭煤炭1010千克千克6060管理部管理部门用用辅助材料助材料水水200200千克千克4040基本生基本生产车间用用修理用修理用备件件5050只只6 6基本基本车间修理用修理用企企业投投产生生产豆豆浆机机200件，果汁件，果汁压榨机榨机300件，件，单件耗用件耗用圆钢材料定材料定额分分别为8千克、千克、6千克，

21、千克，原材料费用分配的核算原材料费用分配的核算原材料原材料费用分配表用分配表2020年年9 9月月 金金额单位：元位：元应借借账户成本或成本或费用明用明细项目目间接接计入入直接直接计入入合合计耗用材料定耗用材料定额（千克）（千克）费用分配用分配率率分配分配额生生产成本成本基本生基本生产成本成本豆豆浆机机直接材料直接材料1 6001625 600120 000145 600果汁果汁压榨机榨机直接材料直接材料1 8001628 80028 800小小计3 4001654 400120 000174 400辅助生助生产成本成本锅炉炉车间直接材料直接材料6 0006 000机修机修车间直接材料直接材料

22、1 2001 200小小计7 2007 200制造制造费用用基本生基本生产车间机物料消耗机物料消耗9 2009 200管理管理费用用机物料消耗机物料消耗600600修理用料修理用料300300小小计9009 00合合计54 400137 300191 700 原材料费用分配的核算原材料费用分配的核算根据上例根据上例“原材料费用分配表原材料费用分配表”编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本豆浆机豆浆机 145 600 果汁压榨机果汁压榨机 28 800 辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间 6 000 机修车间机修车间 1 200 制造费用制造费

23、用基本生产车间基本生产车间 9 200 管理费用管理费用 900 贷：原材料贷：原材料 191 700 外购燃料及动力费用的归集与分配外购燃料及动力费用的归集与分配 企业燃料费用的归集与分配和材料费用的归集与企业燃料费用的归集与分配和材料费用的归集与分配相同。分配相同。如果燃料单独作为一个科目进行核算，则按使用如果燃料单独作为一个科目进行核算，则按使用部门和用途借记部门和用途借记“基本生产成本基本生产成本”、“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“燃料燃料”科目，科目，如果企业不设置如果企业不设置“燃料燃料”科目，燃料费用可以并科目，燃料费用可以并入入“原材料原材

24、料”科目进行核算，此时燃料是作为科目进行核算，此时燃料是作为“原材料原材料”的明细科目进行核算的。的明细科目进行核算的。外购燃料及动力费用的归集与分配外购燃料及动力费用的归集与分配 案例案例2-3：齐鲁工厂：齐鲁工厂20年年9月生产豆浆机、果汁压月生产豆浆机、果汁压榨机两种产品，本月实际耗电量为榨机两种产品，本月实际耗电量为86000度，每度电度，每度电0.30元，共计元，共计25800元。根据电表记录，企业管理部门元。根据电表记录，企业管理部门耗电耗电4600度，车间管理部门耗电度，车间管理部门耗电3000度，生产车间耗度，生产车间耗电电78400度。本月豆浆机实耗工时度。本月豆浆机实耗工时

25、2600小时，果汁压榨小时，果汁压榨机实耗工时机实耗工时2400小时，动力费用分配表如表小时，动力费用分配表如表2-10所示。所示。外购燃料及动力费用的归集与分配外购燃料及动力费用的归集与分配 表表2-10 2-10 动力力费用分配表用分配表2020年年9 9月月 金金额单位：元位：元应借科目借科目成本及成本及费用用项目目动力力费用分配用分配电费分配分配实际工工时分配金分配金额（分配（分配率率4.704）用用电度数度数单价价（0.30元）元）生生产成本成本基本基本生生产成本成本豆豆浆机机燃料及燃料及动力力2 60012 230果汁果汁压榨机榨机燃料及燃料及动力力2 40011 290小小计5

26、00023 52078 40023 520制造制造费用用基本生基本生产车间3 000900管理管理费用用水水电费4 6001 380合合计86 00025 800 外购燃料及动力费用的归集与分配外购燃料及动力费用的归集与分配 根据表根据表2-10，财会部门做如下会计分录：，财会部门做如下会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本豆浆机豆浆机 12 230 果汁压榨机果汁压榨机 11 290 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 900 管理费用管理费用 1 380 贷：应付账款贷：应付账款 25 800单元单元2 人工费用的核算人工费用的核算 职工薪酬的范围职工薪酬的范围工

27、资费用的分配核算工资费用的分配核算职工福利的分配核算职工福利的分配核算职工薪酬范围职工薪酬范围新颁布的会计准则规定，职工薪酬是指企业为了新颁布的会计准则规定，职工薪酬是指企业为了获取职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及获取职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其它相关支出。主要包括以下内容：其它相关支出。主要包括以下内容：职工薪酬范围职工薪酬范围 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 解除与职工劳动关系给予的补偿 工资费用的分配核算工资费用的分配核算 工资费用的分配对象工资费用的分配对象工资费用的分配方法工资费用的分配方法计时工

28、资形式下工资的分配计时工资形式下工资的分配计件工资形式下工资的分配计件工资形式下工资的分配 工资费用分配对象的确定与材料费用工资费用分配对象的确定与材料费用的分配基本相同，即按谁受益谁负担的分配基本相同，即按谁受益谁负担的原则进行分配。的原则进行分配。工资费用的分配对象工资费用的分配对象 1计时工资形式下工资的分配计时工资形式下工资的分配 如果该生产部门只生产一种产品，则直接记入基本生产成本账户的如果该生产部门只生产一种产品，则直接记入基本生产成本账户的“直接工资直接工资”成本项目，如果生产两种及两种以上的产品，则要把成本项目，如果生产两种及两种以上的产品，则要把生产工人的工资按适当的分配标准

29、分配计入基本生产成本账户的生产工人的工资按适当的分配标准分配计入基本生产成本账户的“直接工资直接工资”成本项目。可选择的分配标准一般有两个：一是产品生成本项目。可选择的分配标准一般有两个：一是产品生产的实用工时，二是产品生产的定额工时。产的实用工时，二是产品生产的定额工时。工资费用的分配方法工资费用的分配方法 1计时工资形式下工资的分配：计时工资形式下工资的分配：工资费用分配率工资费用分配率生产工人工资总额生产工人工资总额各种产品实际工时（或定额工时）之和各种产品实际工时（或定额工时）之和 某种产品应分配的工资费用某种产品应分配的工资费用该产品的实际工时（或定额工时）该产品的实际工时（或定额工

30、时）工资费用分配率工资费用分配率2计件工资形式下工资的分配：计件工资形式下工资的分配：分配方法一般是按直接计入产品成本的生产工人计件工资额比例分配方法一般是按直接计入产品成本的生产工人计件工资额比例进行分配。进行分配。工资费用的分配方法工资费用的分配方法 在实际工作中，工资费用的分配，一般是在实际工作中，工资费用的分配，一般是通过编制通过编制“工资费用分配表工资费用分配表”进行的，编进行的，编制的依据是工资结算单。下面将计时工资制的依据是工资结算单。下面将计时工资形式下工资费用的分配进行举例说明。形式下工资费用的分配进行举例说明。工资费用的分配方法工资费用的分配方法 案例案例2-4：齐鲁工厂：

31、齐鲁工厂20年年9月份为生产甲、乙两种产月份为生产甲、乙两种产品支付生产工人工资品支付生产工人工资24600元，锅炉车间生产工人工资元，锅炉车间生产工人工资7400元，机修车间生产工人工资元，机修车间生产工人工资4100元，基本生产车间管元，基本生产车间管理人员工资理人员工资4500元（假定无锅炉车间和机修车间管理人员元（假定无锅炉车间和机修车间管理人员工资），企业行政部门管理人员工资工资），企业行政部门管理人员工资10800元，生产工人的元，生产工人的工资规定按甲、乙两种产品的生产工时比例进行分配，其工资规定按甲、乙两种产品的生产工时比例进行分配，其工时分别为工时分别为4100小时和小时和2

32、050小时。编制的小时。编制的“工资费用分配工资费用分配表表”如表如表2-11所示。所示。工资费用的分配方法工资费用的分配方法 工资费用分配表工资费用分配表 表表2-11 20年年9月月 金额单位：元金额单位：元应借借账户成本或成本或费用用项目目生生产工工时分配率分配率（）（）应分配分配工工资费用用生生产成本成本基本生基本生产成本成本豆豆浆机机直接工直接工资4 1004 10016 40016 400果汁果汁压榨机榨机直接工直接工资2 0502 0508 2008 200小小计6 1506 1504 424 60024 600辅助生助生产成本成本锅炉炉车间直接工直接工资7 4007 400机修

33、机修车间直接工直接工资4 1004 100小小计11 50011 500制造制造费用用基本生基本生产车间工工资4 5004 500管理管理费用用工工资10 80010 800合合计51 40051 400据此编制会计分录如下：据此编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本豆浆机豆浆机 16 400 果汁压榨机果汁压榨机 8 200 辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间 7 400 机修车间机修车间 4 100 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 4 500 管理费用管理费用 10 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 职工工资职工工资 51 400工资费用

34、的分配方法工资费用的分配方法 职职工工福福利利费费是是用用于于企企业业内内设设医医务务室室、职职工工浴浴室室、理理发发室室、幼幼儿儿园园、托托儿儿所所等等集集体体福福利利机机构构人人员员的的工工资资、医医务务经经费费、职职工工因因公公负负伤伤赴赴外外地地就就医医费费、职职工工生生活活困困难难补补助助、未未实实行行医医疗疗统统筹筹企企业业的的职职工工医医疗疗费费用用，以以及及按按照照国国家家规规定定开开支支的的其其他他职职工工福福利支出。利支出。根根据据新新企企业业会会计计准准则则和和修修订订后后的的企企业业财财务务通通则则的的有有关关规规定定，对对职职工工福福利利费费的的提提取取取取消消了了原

35、原制制度度按按工工资资总总额额14%的的规规定定，明明确确指指出出属属于于职职工工薪薪酬酬的的范范围围，除医疗保险以外的其他福利性费用，由企业自主决定提取福利费或是据实列支。除医疗保险以外的其他福利性费用，由企业自主决定提取福利费或是据实列支。在在会会计计处处理理上上，取取消消了了原原来来的的“应应付付福福利利费费”一一级级科科目目，增增设设“应应付付职职工工薪薪酬酬-职职工工福福利利”科科目目核核算算职职工工福福利利费费。发发生生的的福福利利费费按按照照计计算算对对象象列列入入相相关关成成本本、费费用科目。用科目。职工福利费的分配核算职工福利费的分配核算 案例案例2-52-5：仍以例：仍以例

36、2-42-4为例，合并例，合并编制的分配表格式如表制的分配表格式如表2-122-12所示。所示。表表2-12 2-12 工工资及福利及福利费分配表分配表 2020年年9 9月月 金金额单位：元位：元应借借账户成本或成本或费用用项目目生生产工工时分配率分配率元元/小小时工工资费用用计提提标准准职工福利工福利合合计生生产成本成本基本生基本生产成本成本豆豆浆机机直接工直接工资4100410016 40016 4007%7%1 1481 14817 54817 548果汁果汁压榨机榨机直接工直接工资205020508 2008 2005745748 7748 774小小计615061504 424 6

37、0024 6001 7221 72226 32226 322生生产成本成本辅助生助生产成本成本锅炉炉车间直接工直接工资7 4007 4005185187 9187 918机修机修车间直接工直接工资4 1004 1002872874 3874 387小小计11 50011 50080580512 305 12 305 制造制造费用用基本生基本生产车间工工资及及福利福利4 5004 5003153154 8154 815管理管理费用用福利福利费10 80010 80075675611 55611 556合合计51 40051 4007 73 5983 59854 99854 998 职工福利费的分

38、配核算职工福利费的分配核算 职工福利费的分配核算职工福利费的分配核算 因此编制职工福利费分配的分录如下：因此编制职工福利费分配的分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本豆浆机豆浆机 1 148 果汁压榨机果汁压榨机 574 辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间 518 机修车间机修车间 287 制造费用制造费用 基本生产车间基本生产车间 315 管理费用管理费用 756 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 3 598 单元单元3 其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配折旧费用的归集和分配折旧费用的归集和分配利息费用的核算利息费用的核算税金的核算税金

39、的核算 其他费用的核算其他费用的核算 折旧费用的归集必须按固定资产使用车间、部门来进行，以便正确计入各折旧费用的归集必须按固定资产使用车间、部门来进行，以便正确计入各车间、部门有关产品成本及费用当中。车间、部门的折旧费用通常采用固车间、部门有关产品成本及费用当中。车间、部门的折旧费用通常采用固定资产折旧计算表（如表定资产折旧计算表（如表2-13）的形式进行归集。）的形式进行归集。固定固定资产折旧折旧费用用计算表算表编制制单位：第二位：第二车间 2020年年9 9月月 金金额单位：元位：元固定固定资产 月折旧月折旧率率（）（）上月上月计提的折旧提的折旧上月增加上月增加额上月减少上月减少额本月本月

40、应计提折旧提折旧额原原值折旧折旧额原原值折旧折旧额原原值折旧折旧额原原值折旧折旧额房屋建筑物房屋建筑物机器机器设备专用用设备管理管理设备0.20.20.70.70.80.80.90.9900 000900 000700 000700 000400 000400 000200 000200 00018001800490049003200320018001800120 000120 00070 00070 00084084056056020 00020 00050 00050 000140140450450900 000900 000800 000800 000470 000470 000150

41、000150 00018001800560056003760376013501350合合计2200 0002200 0001170011700190 000190 0001400140070 00070 0005905902320 0002320 0001251012510 折旧费用的归集和分配折旧费用的归集和分配 折旧费用的分配应按用途来进行。通常由企业财会部门在月终编制折旧费用的分配应按用途来进行。通常由企业财会部门在月终编制“固定固定资产折旧费用计算表资产折旧费用计算表”，以此作为折旧费用分配的依据。根据固定资产折，以此作为折旧费用分配的依据。根据固定资产折旧费用分配表，会计部门作如下会

42、计分录：旧费用分配表，会计部门作如下会计分录：借：制造费用借：制造费用 一车间一车间 32 800 二车间二车间 12 510 三车间三车间 25 000 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 13 250 管理费用管理费用 8 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 92160 折旧费用的归集和分配折旧费用的归集和分配 利息费用的核算利息费用的核算 要素费用中的利息费用，不是产品成本的组成部分，而是财要素费用中的利息费用，不是产品成本的组成部分，而是财务费用的一个费用项目。务费用的一个费用项目。利息费用一般按季结算支付。每月预计利息费用时，应借记利息费用一般按季结算支付。每月预

43、计利息费用时，应借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“应付利息应付利息”账户；季末实际支付账户；季末实际支付全季利息费用时，借记全季利息费用时，借记“应付利息应付利息”等账户，贷记等账户，贷记“银行存银行存款款”账户。账户。利息费用如果数额不大，为了简化核算工作，也可以在季末利息费用如果数额不大，为了简化核算工作，也可以在季末实际支付时全部计入当月的财务费用，即借记实际支付时全部计入当月的财务费用，即借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。税金的核算税金的核算各种要素费用中的税金，也不是产品成本的组成部分，各种要素费用中的税金，也不是产品成本的组成部

44、分，而是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、而是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。土地使用税和印花税等。印花税可直接计算并交纳。交纳时，应借记印花税可直接计算并交纳。交纳时，应借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户，不通过账户，不通过“应交税费应交税费”账户核算。账户核算。房产税、车船使用税和土地使用税，需要预先计算应交房产税、车船使用税和土地使用税，需要预先计算应交金额，然后交纳。这些税金应通过金额，然后交纳。这些税金应通过“应交税金应交税金”账户核账户核算。算出应交纳税金时，应借记算。算出应交纳税金时，应借记“管理费用管

45、理费用”账户，贷账户，贷记记“应交税费应交税费”账户；在交纳税金时，应借记账户；在交纳税金时，应借记“应交税应交税费费”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。其他费用的核算其他费用的核算 要素费用中的其他费用是指除了前面所述各要素以外要素费用中的其他费用是指除了前面所述各要素以外的费用，包括邮电费、租赁费、印刷费、图书资料报的费用，包括邮电费、租赁费、印刷费、图书资料报刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、差旅费、刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、差旅费、误餐补助费、交通费补贴、保险费等。这些费用都没误餐补助费、交通费补贴、保险费等。这些费用都没有专门设立成本项目，应该在

46、费用发生时，按照发生有专门设立成本项目，应该在费用发生时，按照发生的车间、部门和用途，分别借记的车间、部门和用途，分别借记“制造费用制造费用”、“管管理费用理费用”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”或或“库存现金库存现金”等账户。等账户。组织结构图组织结构图要要素素费费用用的的归归集集和和分分配配材料费用的核算材料费用的核算 人工费用的核算人工费用的核算其他要素费用其他要素费用的归集与分配的归集与分配 外购燃料及动力费用的归集与分配外购燃料及动力费用的归集与分配材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配职工薪酬范围职工薪酬范围工资费用的分配核算工资费用的分配核算折旧费用的归集和分配折旧费用的归集和分配利息费用的核算利息费用的核算税金的核算其他费用的核算税金的核算其他费用的核算职工福利费的分配核算职工福利费的分配核算