审计学(第3章职业道德基本原则和概念框架)课件.ppt

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1、第一节第一节 职业道德基本准则职业道德基本准则第二节第二节 职业道德概念框架职业道德概念框架第三节第三节 注册会计师对职业道德概念框架注册会计师对职业道德概念框架的具体运用的具体运用第四节第四节 非执业会员对职业道德概念框架非执业会员对职业道德概念框架的运用的运用第三章第三章 职业道德基本原则与概念框架职业道德基本原则与概念框架本章讲解内容本章讲解内容一、中国注册会计师职业道德规范建设概况一、中国注册会计师职业道德规范建设概况二、职业道德基本原则二、职业道德基本原则三、职业道德概念框架为会员提供的解决职业道德问三、职业道德概念框架为会员提供的解决职业道德问题的思路题的思路四、对职业道德基本准则

2、可能产生不利影响的几种具四、对职业道德基本准则可能产生不利影响的几种具体情形体情形一、中国注册会计师执业准则建设概况一、中国注册会计师执业准则建设概况（一）中国注册会计职业道德建设概况（一）中国注册会计职业道德建设概况1.1.中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则（19961996）2.2.中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见（20022002）3.3.中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则和和中国注册会计中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则师协会非执业会员职业道德守则（20102010）注册会计师个人（个人会员）注册会计

3、师个人（个人会员）注册会计师注册会计师中注协会员中注协会员会计师事务所（团体会员）会计师事务所（团体会员）非执业会员（个人会员）非执业会员（个人会员）注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则注注册册会会计计师师执执业业准准则则（二）中国注册会计执业准则建设概况（补充）（二）中国注册会计执业准则建设概况（补充）1.注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系(道德标准道德标准)(技术标准技术标准)(管理标准管理标准)注册会计师业务范围注册会计师业务范围鉴证业务鉴证业务相关服务相关服务税务服务税务服务代编财务信

4、息代编财务信息审计审计审阅审阅其他鉴证业务其他鉴证业务2.注册会计师业务范围注册会计师业务范围3.鉴证业务的保证程度鉴证业务的保证程度（1）合理保证：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务）合理保证：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下环境下可接受的低水平可接受的低水平，以此作为以，以此作为以积极方式积极方式提出结论的提出结论的基础。（如财务报表审计）基础。（如财务报表审计）（2）有限保证：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务）有限保证：注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下环境下可接受的水平可接受的水平，以此作为以，以此作为以消极方式消极方式提出结论的基提出结论的基础。（如财务报表审阅、预测

5、性财务信息审核）础。（如财务报表审阅、预测性财务信息审核）【例例1:单选单选】注册会计师执行下列业务中，对保证程度描注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是（述不正确的是（）。）。A代编财务信息不需要任何程度的保证代编财务信息不需要任何程度的保证B财务信息执行商定程序仅需要有限保证财务信息执行商定程序仅需要有限保证C内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证保证D验资要合理保证验资要合理保证【答案答案】B【例题例题2：单选：单选】注册会计师执行的下列业务中，保证程注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（度最高的是（）。）。A

6、财务报表审计财务报表审计B预测性财务信息审核预测性财务信息审核C内部控制审核内部控制审核D对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序【答案答案】A二、职业道德基本原则二、职业道德基本原则(P27)(P27)（一）诚信原则（一）诚信原则（二）独立原则（二）独立原则（三）客观和公正原则（三）客观和公正原则（四）专业胜任能力和应有的关注原则（四）专业胜任能力和应有的关注原则（五）保密原则（五）保密原则（六）良好职业行为原则（六）良好职业行为原则【例题例题3多选题多选题】注册会计师职业道德明确包含以下基注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（本原则（）。）。A.专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和

7、应有的关注B.独立、客观、公正和廉洁独立、客观、公正和廉洁C.诚信、独立、客观诚信、独立、客观D.职业行为原则和保密原则职业行为原则和保密原则【答案答案】ACD（一）诚信原则（一）诚信原则(P27)(P27)信信凡出言凡出言信为先信为先诈与妄诈与妄奚可焉奚可焉话说多话说多不如少不如少惟其是惟其是勿佞巧勿佞巧奸巧语奸巧语秽污词秽污词市井气市井气切戒之切戒之见未真见未真勿轻言勿轻言知未的知未的勿轻传勿轻传事非宜事非宜勿轻诺勿轻诺苟轻诺苟轻诺进退错进退错凡道字凡道字重且舒重且舒勿急疾勿急疾勿模糊勿模糊彼说长彼说长此说短此说短不关己不关己莫闲管莫闲管见人善见人善即思齐即思齐纵去远纵去远以渐跻以渐跻见人

8、恶见人恶即内省即内省有则改有则改无加警无加警惟德学惟德学惟才艺惟才艺不如人不如人当自励当自励若衣服若衣服若饮食若饮食不如人不如人勿生戚勿生戚闻过怒闻过怒闻誉乐闻誉乐损友来损友来益友却益友却闻誉恐闻誉恐闻过欣闻过欣直谅士直谅士渐相亲渐相亲无心非无心非名为错名为错有心非有心非名为恶名为恶过能改过能改归於无归於无倘掩饰倘掩饰增一辜增一辜 弟子规弟子规1诚信原则要求：会员应当在所有的职业关系和商业关诚信原则要求：会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。2禁止情形：会员如果认为业务报告、申报资料或其他禁止情形：会员如果认为业务报告、

9、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；（）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺少充分）含有缺少充分依据的陈述或信息；（依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。）存在遗漏或含糊其辞的信息。3防范措施：注册会计师如果注意到已与有问题的信息防范措施：注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。发生牵连，应当采取措施消除牵连。4.例外情形：在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准例外情形：在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告

10、，不被视为违反上述要求。则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。【例题例题4多选题多选题】注册会计师在执行年度财务报表审计业注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则违背了诚信的基本原则()。A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假假B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位重要的往来单位C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反

11、注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露可能导致大额违约赔款而未作任何披露【答案答案】ABCD（二）独立原则（二）独立原则1.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证鉴证业务业务时，应当从实质上和形式上保持时，应当从实质上和形式上保持独立性独立性，不得因任何利害，不得因任何利害关系影响其客观性。关系影响其客观性。(P28)(P28)项目组成员项目组成员被审计单位员工被审计单位员工会计师事务所会计师事务所被审计单位被审计

12、单位2.独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性（P44）。）。（1）实质上的独立性是一种实质上的独立性是一种内心状态内心状态，使得注册会，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；（2）形式上的独立性是一种形式上的独立性是一种外在表现外在表现，使得一个理，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有

13、损害诚信原后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。则、客观和公正原则或职业怀疑态度。【例题例题5单选题单选题】职业道德守则要求会员保持实质上和职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的形式上的独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的是是()。A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响于职业因素影响B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系济利益关系C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推

14、定为其诚信如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害、客观或职业怀疑态度已经受到损害D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立式上独立【答案答案】B（三）客观和公正原则（客观和公正原则（P28P28）客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。职业判断。（四）专业胜任能力和应有的关注原则（四）专业胜任能力和应有的关注原则（P28）1.专业胜任

15、能力专业胜任能力（1）专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和）专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。务，就构成了一种欺诈。（2）专业胜任能力可分为两个独立阶段：专业能力）专业胜任能力可分为两个独立阶段：专业能力的获取；专业胜任能力的保持。的获取；专业胜任能力的保持。2.应有关注应有关注应有的关注，要求会员勤勉尽责，保持应有的关注，应有的关注，要求会员勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业道

16、德规范的要求，勤勉尽责，认真、遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。全面、及时地完成工作任务。（五）保密原则（五）保密原则（P29P29）1.保密原则的基本要求保密原则的基本要求注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：不得有下列行为：（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。益。

17、2.无意泄密的对象无意泄密的对象会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主要近亲主要近亲属属和和其他近亲属其他近亲属以及以及关系密切的商业伙伴关系密切的商业伙伴无意泄密的可能无意泄密的可能性。性。3.需要会员保密的客户或雇佣单位需要会员保密的客户或雇佣单位（1）拟接受的客户或拟受雇的工作单位；）拟接受的客户或拟受雇的工作单位；（2）在终止与客户的关系后，注册会计师应当对以前在）在终止与客户的关系后，注册会计师应当对以前在职业活动中获知的涉密信息保密。职业活动中获知的涉密信息保密。（3）现有客户或雇佣单位；）现有客户或雇佣单位；4.会员在下列情形下可以披露涉密

18、信息：会员在下列情形下可以披露涉密信息：（1）法律法规允许披露，并且取得客户的授权；）法律法规允许披露，并且取得客户的授权；（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；维护自己的合法权益；（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；查，答复其询问和调查；（5）法律法规、执业准则

19、和职业道德规范规定的其）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。他情形。5.在决定是否披露涉密信息时，注册会计师应当考虑下列在决定是否披露涉密信息时，注册会计师应当考虑下列因素：因素：（1）客户同意披露的涉密信息，是否为法律法规所）客户同意披露的涉密信息，是否为法律法规所禁止；禁止；（2）如果客户同意披露涉密信息，是否会损害利害）如果客户同意披露涉密信息，是否会损害利害关系人的利益；关系人的利益；（3）是否已了解和证实所有相关信息。）是否已了解和证实所有相关信息。（4）信息披露的方式和对象。）信息披露的方式和对象。（5）可能承担的法律责任和后果。）可能承担的法律责任和后果。【例题例题6

20、多选题多选题】注册会计师正在执行某上市公司注册会计师正在执行某上市公司2008年年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有()。A.在未得到在未得到X公司同意的情况下将公司同意的情况下将X公司利润分配政策提公司利润分配政策提供给供给X公司所在行业联营单位公司所在行业联营单位B.在未得到在未得到X公司授权情况下向中国证券会报告其发现的公司授权情况下向中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为公司隐瞒巨额收入的偷税行为C.在未得到在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计

21、准则的审计工作底稿证实自己遵循审计准则的审计工作底稿D.在未得到在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿年审计工作底稿【答案答案】BC（六）良好职业行为（六）良好职业行为（P29）职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法律法规，职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。避免发生任何损害职业声誉的行为。注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；验；（2）贬低或

22、无根据地比较其他注册会计师的工作。）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。三、职业道德概念框架为会员提供的解决职业道德问题的三、职业道德概念框架为会员提供的解决职业道德问题的思路（思路（P30P30）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响识别对遵循职业道德基本原则的不利影响:自身利益自身利益;自自我评价我评价;过度评价过度评价;密切关系密切关系;外在压力。外在压力。评价已识别不利影响的严重程度评价已识别不利影响的严重程度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。的水平。（一）对职业道德基本原则产生不利影响的情形（一）对职业道德基本

23、原则产生不利影响的情形 1.自身利益自身利益（P30、P32）（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利直接经济利益益；（2）会计师事务所的收入过分）会计师事务所的收入过分依赖依赖某一客户；某一客户；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系商业关系；（4）会计师事务所担心可能）会计师事务所担心可能失去失去某一重要客户；某一重要客户；（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇协商受雇于该于该客户；客户；（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成）会计师事务

24、所与客户就鉴证业务达成或有收费或有收费的协的协议；议；（7）注册会计师在评价所在会计师事务所）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专以往提供的专业服务业服务时，发现了重大错误。时，发现了重大错误。2.自我评价（自我评价（P30、P32）（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的服务后，又对系统的运行有效性运行有效性出具鉴证报告；出具鉴证报告；（2）会计师事务所为客户）会计师事务所为客户编制原始数据编制原始数据，这些数据构成，这些数据构成鉴证业务的对象；鉴证业务的对象；（3）鉴证业务项目组成员）鉴证业务项目组成员担任或

25、最近曾经担任担任或最近曾经担任客户的董客户的董事或高级管理人员；事或高级管理人员；（4）鉴证业务项目组成员）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于目前或最近曾受雇于客户，并客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；（5）会计师事务所为鉴证客户提供）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响直接影响鉴证对象信鉴证对象信息的其他服务。息的其他服务。3.过度推介（过度推介（P30、P32）（1）会计师事务所推介审计客户的股份；）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩

26、护人。计师担任该客户的辩护人。4.密切关系（密切关系（P30、P32）（1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；员；（2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；够对业务对象施加重大影响；（3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；目合伙人；（4）注册会计师接受客户的礼品或款待；）注册会计师接受客户的礼

27、品或款待；（5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系长期业务关系。5.外在压力（外在压力（P30、P33）（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响；（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；（3）客户威胁将起诉会计师事务所；）客户威胁将起诉会计师事务所；（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小）会计师事务所受到降低

28、收费的影响而不恰当地缩小工作范围；工作范围；（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；计师面临服从其判断的压力；（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。【例题例题7多选题多选题】下列情形中属于产生自身利益不利影响下列情形中属于产生自身利益不利影响的有（的有（）。）。A.在被审计单位拥有直接经济利益在被审计单位拥有直接经济利益B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商审计项目组成员与审

29、计客户进行雇佣协商C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系系D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排【答案答案】ABC【例题例题8多选题多选题】下列情形中属于产生自我评价不利影响下列情形中属于产生自我评价不利影响的有（的有（）。）。A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员理人员B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合

30、伙人审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人D.审计项目负责人最近曾受雇于客户审计项目负责人最近曾受雇于客户【答案答案】AD【例题例题9多选题多选题】下列情形中属于产生过度推介不利影响下列情形中属于产生过度推介不利影响的有（的有（）。）。A.会计师事务所推介审计客户的股份会计师事务所推介审计客户的股份B.会计师事务所过分依赖向某一客户的收费会计师事务所过分依赖向某一客户的收费C.审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人任该客户

31、的辩护人【答案答案】AD（二）防范措施（二）防范措施（P31P31）应对不利影响的防范措施包括下列两类应对不利影响的防范措施包括下列两类：（P31）法律法律法规和职业规范规定的防范措施法规和职业规范规定的防范措施;（P31）和和在具体工作中在具体工作中采取的防范措施采取的防范措施；工作环境中的防范措施包括会计师事务所层面和具体业工作环境中的防范措施包括会计师事务所层面和具体业务层面的防范措施；务层面的防范措施；1.由法律法规或职业规范规定的防范措施（由法律法规或职业规范规定的防范措施（P31）（1）取得会员资格需要的教育、培训和经验要求）取得会员资格需要的教育、培训和经验要求（2）持续职业发展

32、要求）持续职业发展要求（3）公司治理规定）公司治理规定（4）职业准则）职业准则（5）行业或监管机构的监控和惩戒程序）行业或监管机构的监控和惩戒程序（6）由依法授权的第三方对会员编制的报告、报表、沟）由依法授权的第三方对会员编制的报告、报表、沟通函件或其他信息进行外部复核通函件或其他信息进行外部复核2在具体工作中采取的防范措施在具体工作中采取的防范措施u会计师事务所层面的防范措施（会计师事务所层面的防范措施（P33）（1）会计师事务所领导层强调遵循职业道德基本原则的）会计师事务所领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；重要性；（2）会计师事务所领导层倡导鉴证业务项目组成员维护）会计师事务所领导层

33、倡导鉴证业务项目组成员维护公众利益；公众利益；（3）实施和监控项目质量控制的政策和程序；）实施和监控项目质量控制的政策和程序；（4）制定有关政策，以识别对遵循职业道德基本原则的）制定有关政策，以识别对遵循职业道德基本原则的不利影响、评价这些不利影响的重要程度、采取防范措施不利影响、评价这些不利影响的重要程度、采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平。如果无法采取适以消除不利影响或将其降至可接受水平。如果无法采取适当的防范措施，应当终止业务约定或拒绝接受业务委托；当的防范措施，应当终止业务约定或拒绝接受业务委托；（5）制定要求遵循职业道德基本原则的内部政策和程序；）制定要求遵循职业道德基本

34、原则的内部政策和程序；（6）制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目）制定有关政策和程序，以识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；组成员与客户之间的利益或关系；（7）制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某一）制定有关政策和程序，以监控和管理对来源于某一客户的收入的依赖程度；客户的收入的依赖程度；（8）当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙）当向鉴证客户提供非鉴证服务时，分派不同的合伙人和项目组，并向不同的上级报告工作；人和项目组，并向不同的上级报告工作；（9）制定有关政策和程序，以防止项目组以外的人员对）制定有关政策和程序，以防止项目组以外的人员对业务结果产生不当影

35、响；业务结果产生不当影响；（10）及时与所有合伙人和专业人员沟通会计师事务所的）及时与所有合伙人和专业人员沟通会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训和教育；的培训和教育；（11）指定高级管理人员负责监督会计师事务所质量控制）指定高级管理人员负责监督会计师事务所质量控制系统是否适当运行；系统是否适当运行；（12）向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名）向合伙人和专业人员提出鉴证客户和关联实体的名单，要求与之保持独立性；单，要求与之保持独立性；（13）建立惩戒机制，以促进遵循政策和程序；）建立惩戒机制，以促进遵

36、循政策和程序；（14）公开相关政策和程序，以鼓励和授权员工向会计师）公开相关政策和程序，以鼓励和授权员工向会计师事务所的高层反映遵循职业道德基本原则方面的问题。事务所的高层反映遵循职业道德基本原则方面的问题。u具体业务层面的防范措施（具体业务层面的防范措施（P34）（1）由未涉及非鉴证服务的注册会计师）由未涉及非鉴证服务的注册会计师复核复核已执行的非已执行的非鉴证工作，或在必要时提供建议；鉴证工作，或在必要时提供建议；（2）由鉴证业务项目组以外的注册会计师）由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核复核已执行的已执行的鉴证工作，或在必要时提供建议；鉴证工作，或在必要时提供建议；（3）向客户的独立董事

37、、行业监管机构或其他会员等独）向客户的独立董事、行业监管机构或其他会员等独立第三方咨询；立第三方咨询；（4）与客户治理层讨论职业道德问题；）与客户治理层讨论职业道德问题；（5）向客户治理层披露服务性质和收费金额；）向客户治理层披露服务性质和收费金额；（6）请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；）请其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；（7）轮换轮换鉴证业务项目组高级员工。鉴证业务项目组高级员工。【例题例题10单选题单选题】会计师事务所承接了具体的某项审计会计师事务所承接了具体的某项审计业务后应当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或业务后应当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或降低对独

38、立性的不利影响。下列防范措施中可能无效的降低对独立性的不利影响。下列防范措施中可能无效的是（是（）。）。A.由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作行的审计工作B.向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询C.向被审计单位的治理层披露服务性质向被审计单位的治理层披露服务性质D.与被审计单位的管理层讨论职业道德问题与被审计单位的管理层讨论职业道德问题【答案答案】D【例题例题11简答题简答题】课堂练习课堂练习1.V1.V公公司司系系ABCABC会会计计师师事事务务所所的的常常年年审审计计客客户户。

39、20112011年年1111月月，ABCABC会会计计师师事事务务所所与与V V公公司司续续签签了了审审计计业业务务约约定定书书，审审计计V V公公司司20112011年年度度财财务务报报表。假定存在以下情形：表。假定存在以下情形：（1）V公司由于财务困难，应付公司由于财务困难，应付ABC会计师事会计师事务所务所2010年度审计费用年度审计费用100万元一直没有支付。万元一直没有支付。经双方协商，经双方协商，ABC会计师事务所同意会计师事务所同意V公司延公司延期至期至2012年底支付。在此期间，年底支付。在此期间，V公司按银行公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。同期贷款利率支付资金占用费。课

40、堂练习课堂练习（2）V公司由于财务人员短缺，公司由于财务人员短缺，2011年年向向ABC会计师事务所借用一名注册会计会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司公司2011年度财务报表审计项目组。年度财务报表审计项目组。课堂练习课堂练习（3）甲注册会计师已连续）甲注册会计师已连续5年担任年担任V公司公司年度财务报表审计的签字注册会计师。年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计根据有关规定，在

41、审计V公司公司2011年度财年度财务报表时，务报表时，ABC会计师事务所决定不再会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立但在成立V公司公司2011年度财务报表审计项年度财务报表审计项目组时，目组时，ABC会计师事务所要求其继续会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。担任外勤审计负责人。课堂练习课堂练习（4）由于）由于V公司降低公司降低2011年度财务报表年度财务报表审计费用近审计费用近1/3，导致，导致ABC会计师事务所会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，审计收入不能弥补审计成本，ABC会计会计师事务所决定不再对师事务所决定不再对V公

42、司下属的公司下属的2个重个重要的销售分公司进行审计，并以审计范要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。围受限为由出具了保留意见的审计报告。课堂练习课堂练习（5）V公司要求公司要求ABC会计师事务所在出会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定报告。为此，双方另行签订了业务约定书。书。课堂练习课堂练习（6 6）ABCABC会会计计师师事事务务所所针针对对审审计计过过程程中中发发现现的的问问题题，向向V V公公司司提提出出了了会会计计政政策策选选用用和和会会计计处处理理调调整整的的建建议议，并

43、并协协助助其其解解决相关账户调整问题。决相关账户调整问题。【要求要求】请根据中国注册会计师职业道请根据中国注册会计师职业道德规范有关规定，分别德规范有关规定，分别判断判断上述六种情上述六种情形是否对形是否对ABC会计师事务所遵守职业道会计师事务所遵守职业道德规范产生不利影响，并简要德规范产生不利影响，并简要说明理由说明理由。【参考答案参考答案】（1 1）产生不利影响。）产生不利影响。ABCABC会会计计师师事事务务所所将将20102010年年审审计计费费用用收收入入100100万万元元延延期期至至20122012年年底底可可以以达达到到继继续续承承接接L L公公司司20122012年年年年报报

44、审审计计委委托托，同同时时，对对V V公公司司以以前前年年度度尚尚未未支支付付的的审审计计费费用用收收取取资资金金占占用用费费，与与V V公公司司存存在在除除审审计计收收费费以以外的外的直接经济利益直接经济利益关系关系.（2 2）不会产生不利影响。）不会产生不利影响。该该注注册册会会计计师师从从事事的的记记账账凭凭证证输输入入工工作作不不属属于于编编制制鉴鉴证证业业务务对对象象的的数数据据和和其其他他记录，且未参加年报审计项目组。记录，且未参加年报审计项目组。（3）产生不利影响产生不利影响。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任计师，但还担任V公司公

45、司2011年度财务报表年度财务报表外勤审计负责人，存在长期业务关系。外勤审计负责人，存在长期业务关系。（4 4）产生不利影响。）产生不利影响。由由于于ABCABC会会计计师师事事务务所所受受到到V V公公司司降降低低收收费费的的压压力力而而不不恰恰当当地地缩缩小小工工作作范范围围，形形成成外在压力外在压力不利影响。不利影响。（5）不会）不会产生不利影响产生不利影响。内部控制审核与审计报表业务不是不相内部控制审核与审计报表业务不是不相容的工作容的工作，不会对遵守职业道德规范产，不会对遵守职业道德规范产生不利影响。生不利影响。（6 6）不会产生不利影响。）不会产生不利影响。为为V V公公司司提提出

46、出会会计计政政策策选选用用和和会会计计处处理理调调整整的的建建议议，并并协协助助其其解解决决相相关关账账户户调调整整问问题题属属于于审审计计过过程程中中的的正正常常工工作作，不不属属于于编编制制鉴鉴证证业业务务对对象象的的数数据据和和其其他他记记录录，不会对遵循职业道德产生不利影响。不会对遵循职业道德产生不利影响。四、对职业道德基本准则可能产生不利影响的几种具体情四、对职业道德基本准则可能产生不利影响的几种具体情形（自学）形（自学）（一）专业服务委托（一）专业服务委托（二）利益冲突（二）利益冲突（三）应客户的要求提供第二次意见（三）应客户的要求提供第二次意见（四）收费（四）收费（五）专业服务营销（五）专业服务营销（六）礼品和招待（六）礼品和招待（七）保管客户资产（七）保管客户资产（八）对客观和公正原则的要求（八）对客观和公正原则的要求