《企业会计准则第36号——关联方披露》及其指南、讲解2023年.docx

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1、企业会计准则第 36 号关联方披露第一章 总则第一条 为了标准关联方及其交易的信息披露，依据企业会计准则根本准则，制定本准则。其次条 企业财务报表中应当披露全部关联方关系及其交易的相关信息。对外供给合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易。其次章 关联方第三条 一方把握、共同把握另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方把握、共同把握或重大影响的，构成关联方。把握，是指有权打算一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中猎取利益。共同把握，是指依据合同商定对某项经济活动所共有的把握，仅在与该项经济活动

2、相关的重要财务和经营决策需要共享把握权的投资方全都同意时存在。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够把握或者与其他方一起共同把握这些政策的制定。第四条 以下各方构成企业的关联方：一该企业的母公司。二该企业的子公司。三与该企业受同一母公司把握的其他企业。四对该企业实施共同把握的投资方。五对该企业施加重大影响的投资方。六该企业的合营企业。七该企业的联营企业。八该企业的主要投资者个人及与其关系亲热的家庭成员。主要投资者个人，是指能够把握、共同把握一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。九该企业或其母公司的关键治理人员及与其关系亲热的家庭成员。关键治理人员，是指有

3、权力并负责打算、指挥和把握企业活动的人员。与主要投资者个人或关键治理人员关系亲热的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。十该企业主要投资者个人、关键治理人员或与其关系亲热的家庭成员把握、共同把握或施加重大影响的其他企业。第五条 仅与企业存在以下关系的各方，不构成企业的关联方：一与该企业发生日常往来的资金供给者、公用事业部门、政府部门和机构。二与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供给商、特许商、经销商或代理商。三与该企业共同把握合营企业的合营者。第六条 仅仅同受国家把握而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。第三章 关联方交易第七条 关联方交

4、易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不管是否收取价款。第八条 关联方交易的类型通常包括以下各项：一购置或销售商品。二购置或销售商品以外的其他资产。三供给或承受劳务。四担保。五供给资金贷款或股权投资。六租赁。七代理。八争论与开发工程的转移。九许可协议。十代表企业或由企业代表另一方进展债务结算。十一关键治理人员薪酬。第四章 披露第九条 企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的以下信息：一母公司和子公司的名称。母公司不是该企业最终把握方的，还应当披露最终把握方名称。母公司和最终把握方均不对外供给财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外供给财务报表的母公

5、司名称。二母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本或实收资本、股本 及其变化。三母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。第十条 企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：一交易的金额。二未结算工程的金额、条款和条件，以及有关供给或取得担保的信息。三未结算应收工程的坏账预备金额。四定价政策。第十一条 关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露。类型相像的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的状况下，可以合并披露。第十二条 企业只有在供给确凿证据的状况下，才能披露关联方交易是公正交易

6、。企业会计准则第 36 号关联方披露应用指南无。企业会计准则讲解第三十七章 关联方披露第一节 关联方披露概述关联方关系及其交易的披露，有助于会计信息使用者了解企业真实的财务状况和经营成果，企业会计准则第 36 号关联方披露(以下简称关联方披露准则)，标准了关联方关系及其交易的披露。关联方一般是指有关联的各方，关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系。关联方披露准则规定：一方把握、共同把握另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方把握、共同把握或重大影响的，构成关联方。因此，关联方关系往往存在于把握或被把握、共同把握或被共同把握、施加重大影响或被施加重大影响的各方之间。关联方具

7、有以下特征：一是关联方涉及两方或多方。关联方关系是有关联的双方或多方之间的相互关系。关联方关系必需存在于两方或多方之间，任何单独的个体不能构成关联方关系。例如，一个企业不能构成关联方关系。二是关联方以各方之间的影响为前提。这种影响包括把握或被把握、共同把握或被共同把握、施加重大影响或被施加重大影响的各方之间。即：建立把握、共同把握和施加重大影响是关联方存在的主要特征。关联方披露准则所指的“把握”、“共同把握”和“重大影响”，与企业会计准则第 2 号长期股权投资及企业会计准则第 33 号合并财务报表等准则的规定一样。关于构成“把握”、“共同把握”和“重大影响”的各种状况， 参见本讲解第三章“长期

8、股权投资”、第三十四章“合并财务报表”的相关内容。本章着重讲解了关联方关系的推断标准、关联方交易的类型、信息披露应包含的内容等问题。其次节 关联方关系的认定一、关联方关系的认定关联方关系的存在是以把握、共同把握或重大影响为前提条件的。在推断是否存在关联方关系时，应当遵守实质重于形式的原则。关联方披露准则第三条是推断关联方关系是否存在的根本标准，界定了构成企业关联方关系的有关方面。依据关联方披露准则的规定，关联方关系存在于：(一)该企业的母公司，不仅包括直接或间接地把握该企业的其他企业，也包括能够对该企业实施直接或间接把握的单位等。1. 某一个企业直接把握一个或多个企业。例如，母公司把握一个或假

9、设干个子公司，则母公司与子公司之间即为关联方关系。2. 某一个企业通过一个或假设干个中间企业间接把握一个或多个企业。例如，母公司通过其子公司，间接把握子公司的子公司，说明母公司与其子公司的子公司存在关联方关系。3. 某一个企业直接地和通过一个或假设干中间企业间接地把握一个或多个企业。例如，母公司对某一企业的投资虽然没有到达控股的程度，但由于其子公司也拥有该企业的股份或权益，母公司与其子公司对该企业的投资之和到达拥有该企业一半以上表决权资本的把握权的，说明母公司与该企业之间存在关联方关系。(二)该企业的子公司，包括直接或间接地被该企业把握的其他企业，也包括直接或间接地被该企业把握的企业、单位、基

10、金等特别目的实体。(三)与该企业受同一母公司把握的其他企业。由于两个或多个企业有一样的母公司，对它们都具有把握力气，即两个或多个企业假设有一样的母公司，它们的财务和经营政策都由一样的母公司打算，各个被投资企业之间由于受一样母公司的把握，可能为自身利益而进展的交易受到某种限制。因此，关联方披露准则规定，与该企业受同一母公司把握的两个或多个企业之间构成关联方关系。(四)对该企业实施共同把握的投资方。这里的共同把握包括直接的共同把握和间接的共同把握。需要强调的是，对企业实施直接或间接共同把握的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅由于共同把握了同一家企业而视为存在关联方关系。例如

11、，A、B、C 三个企业共同把握 D 企业，从而 A 和 D、B 和 D 以及 C 和 D 成为关联方关系。假设不存在其他关联方关系，A 和 B、A 和 C 以及 B 和 C 之间不构成关联方关系。(五)对该企业施加重大影响的投资方。这里的重大影响包括直接的重大影响和间接的重大影响。对企业实施重大影响的投资方与该企业之间是关联方关系，但这些投资方之间并不能仅仅由于对同一家企业具有重大影响而视为存在关联方关系。例如，A 企业和 C 企业均能够对 B 企业施加重大影响，假设A 和 C 不存在其他关联方关系，则 A 和 C 不构成关联方关系。(六)该企业的合营企业。合营企业，指依据合同规定经营活动由投

12、资双方或假设干方共同把握的企业。合营企业的主要特点在于投资各方均不能对被投资企业的财务和经营政策单独作出决策，必需由投资各方共同作出决策。因此，合营企业是以共同把握为前提的，两方或多方共同把握某一企业时，该企业则为投资者的合营企业。例如，A、B、C、D 企业各占 F 企业表决权资本的 25，依据合同规定，投资各方依据出资比例把握 F 企业，由于出资比例一样，F 企业由 A、B、C、D 企业共同把握，在这种状况下，A 和 F、B 和 F、C 和 F 以及 D 和 F 之间构成关联方关系。(七)该企业的联营企业。联营企业，指投资方对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。联营企业和重

13、大影响是相联系的，假设投资者能对被投资企业施加重大影响，则该被投资企业视为投资者的联营企业。(八)该企业的主要投资者个人及与其关系亲热的家庭成员。主要投资者个人，是指能够把握、共同把握一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。1. 某一企业与其主要投资者个人之间的关系。例如，张某是 A 企业的主要投资者，则 A 企业与张某构成关联方关系。2. 某一企业与其主要投资者个人关系亲热的家庭成员之间的关系。例如，A企业的主要投资者张某的儿子与 A 企业构成关联方关系。(九)该企业或其母公司的关键治理人员及与其关系亲热的家庭成员。关键治理人员，是指有权力并负责打算、指挥和把握企业活动的人员。通常状

14、况下，企业关键治理人员负责制定战略目标、经营打算、指挥调度生产经营活动等，主要包括董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及行使类似职能的人员等。1. 某一企业与其关键治理人员之间的关系。例如，A 企业的总经理与 A 企业构成关联方关系。2. 某一企业与其关键治理人员关系亲热的家庭成员之间的关系。例如， A企业的总经理的儿子与 A 企业构成关联方关系。(十)该企业主要投资者个人、关键治理人员或与其关系亲热的家庭成员控 制、共同把握或施加重大影响的其他企业。与主要投资者个人或关键治理人员关系亲热的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响

15、的家庭成员，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。推断与主要投资者个人或关键治理人员关系亲热的家庭成员是否为一个企业的关联方，应当视他们在处理与企业交易时的相互影响程度而定。对于这类关联方，应当依据主要投资者个人、关键治理人员或与其关系亲热的家庭成员对两家企业的实际影响力具体分析判 断。1. 某一企业与受该企业主要投资者个人把握、共同把握或施加重大影响的其他企业之间的关系。例如，A 企业的主要投资者 H 拥有甲企业 60的表决权资本，则 A 和甲存在关联方关系。2. 某一企业与受该企业主要投资者个人关系亲热的家庭成员把握、共同把握或施加重大影响的其他企业之间的关系。例如，A 企业的主要投资者乙的

16、妻子拥有 C 企业 60的表决权资本，则 A 和乙存在关联方关系。3. 某一企业与受该企业关键治理人员把握、共同把握或施加重大影响的其他企业之间的关系。例如，A 企业的关键治理人员 D 把握了丙企业，则A 和丙存在关联方关系。4. 某一企业与受该企业关键治理人员关系亲热的家庭成员把握、共同把握或施加重大影响的其他企业之间的关系。例如，A 企业的财务总监 Y 的妻子是丁企业的董事长，则 A 和丁存在关联方关系。企业设立的企业年金基金也构成企业的关联方。二、关联方关系界定的例外状况如上所述，把握、共同把握和重大影响是推断关联方关系的根本标准，因此， 不符合标准的应当排解在外。具体而言，仅与企业存在

17、以下关系的各方，不构成企业的关联方：(一)与该企业发生日常往来的资金供给者、公用事业部门、政府部门和机构， 以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供给商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。由于，企业在日常经营活动中，往往与资金供给者，公用事业部门，与企业发生大量交易的供给商、代理商、购置者等往来比较亲热，与政府部门和机构也有较多的联系，但是假设上述各方相应之间不存在把握和被把握、共同把握和被共同把握、施加重大影响和被施加重大影响，则不【Luyang：讲解中漏了“不”字】构成关联方关系。(二)与该企业共同把握合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。因为，假设两个企

18、业依据合同共享一个合营企业的把握权，某个企业单方面无法做出合营企业的经营和财务的决策，而合营企业是一个独立的法人，合营方各自对合营企业有重大影响，但各合营者无法影响其他合营者。在没有其他关联关系的状况下，仅由于某一合营企业的共同合营者，不能认定各合营者之间是关联方。(三)仅仅同受国家把握而不存在把握、共同把握或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。由于，在我国，国家把握的企业如国有企业不同于关联方披露准则所讲的存在把握、共同把握、重大影响关系的企业，国有企业都是独立法人和市场主体，实行自主经营、自负盈亏，相互之间不存在关联方披露准则所指的把握、共同把握、重大影响关系，不符合关联方关系。此外，假

19、设将仅受国家把握但不存在把握、共同把握、重大影响关系的企业都视为关联方，这些企业之间的交易都作为关联交易来处理，在实务中无法操作；而且会扭曲关联方及其交易的本质，掩盖了真正的关联方及其交易。所以，假设将同受国家把握的企业之间视为关联方，在不存在把握、共同把握和重大影响时，则全部的国有企业由于其拥有共同的全部者而都成为关联方，这就扩大了关联方的范围，混淆了关联方及其交易的本质特征。第三节 关联方交易一、关联方交易的推断关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不管是否收取价款。这确定义的要点有：(一)依据关联方定义，构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易， 通常是在关联方关

20、系已经存在的状况下，关联各方之间的交易。(二)资源或义务的转移是关联方交易的主要特征，通常状况下，在资源或义务转移的同时，风险和酬劳也相应地转移。(三)关联方之间资源或义务的转移价格，也是推断关联方交易的重要方面。二、关联方交易的类型关联方披露准则例举了关联方交易的类型。推断是否属于关联方交易，应以交易是否发生为依据，而不是以是否收取价款为前提。关联方的交易类型主要有：(一)购置或销售商品。购置或销售商品是关联方交易较常见的交易事项，例如，企业集团成员之间相互购置或销售商品，从而形成了关联方交易。(二)购置或销售除商品以外的其他资产。例如，母公司出售给其子公司设备或建筑物等。(三)供给或承受劳

21、务。例如，A 企业是 B 企业的联营企业，A 企业特地从事设备修理效劳，B 企业的全部设备均由 A 企业负责修理，B 企业每年支付设备修理费用 300 万元。(四)担保。担保包括在借贷、买卖、货物运输、加工承揽等经济活动中，为了保障其债权实现而实行的担保等。当存在关联方关系时，一方往往为另一方供给为取得借款、买卖等经济活动中所需要的担保。(五)供给资金(贷款或股权投资)。例如，企业从其关联方取得资金，或权益性资金在关联方之间的增减变动等。(六)租赁。租赁通常包括经营租赁和融资租赁等，关联方之间的租赁合同也是主要的交易事项。(七)代理。代理主要是依据合同条款，一方可为另一方代理某些事务，如代理销

22、售货物，或代理签订合同等。(八)争论与开发工程的转移。在存在关联方关系时，有时某一企业所争论与开发的工程会由于一方的要求而放弃或转移给其他企业。例如，B 公司是 A 公司的子公司，A 公司要求 B 公司停顿对某一产品的争论和试制，并将B 公司争论的现有成果转给 A 公司最近购置的、争论与开发力气超过 B 公司的 C 公司连续研制，从而形成关联方交易。(九)许可协议。当存在关联方关系时，关联方之间可能达成某项协议，允许一方使用另一方商标等，从而形成了关联方之间的交易。(十)代表企业或由企业代表另一方进展债务结算。(十一)关键治理人员薪酬。企业支付给关键治理人员的酬劳，也是一项主要的关联方交易。第

23、四节 关联方的披露关联方披露准则要求，企业财务报表中应披露全部关联方关系及其交易的相关信息，具体内容包括：一、企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存 在把握关系的母公司和子公司有关的信息。关联方关系存在于母公司和子公司之间的，应当披露母公司和全部子公司的名称，母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本或实收资本、股本及其变化，以及母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。在披露母公司名称时，母公司不是该企业最终把握方的，还应当披露企业集团内对该企业享有最终把握权的企业(或主体)的名称；母公司和最终把握方均不对外供给财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的

24、对外供给财务报表的母公司名称。二、企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的 性质、交易类型及交易要素。关联方关系的性质，是指关联方与该企业的关系，即关联方是该企业的子公司、合营企业、联营企业等；交易类型通常包括购置或销售商品、购置或销售商品以外的其他资产、供给或承受劳务、担保、供给资金(贷款或股权投资)、租赁、代理、争论与开发工程的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进展债务结算等；交易要素至少应当包括：交易的金额；未结算工程的金额、条款和条件，以及有关供给或取得担保的信息；未结算应收工程坏账预备金额；定价政策。关联方交易的金额应当披露相关比较数据。关联方交易的披露应

25、遵循重要性原则。对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，应当分别关联方以及交易类型披露；不具有重要性的，类型相像的非重大交易可合并披露，但以不影响财务报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。推断关联方交易是否重要，不应以交易金额的大小作为推断标准， 而应当以交易对企业财务状况和经营成果的影响程度来确定。三、对外供给合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内务企业之间的交易不予披露。合并财务报表是将集团作为一个整体来反映与其有关的财务信息，在合并财务报表中，企业集团作为一个整体对待，企业集团内的交易已不属于交易，并且已经在编制合并财务报表时予以抵销。因此，关联方披露准则规定对外供给合并

26、财务报表的，除了应按上述一、二的要求进展披露外，对于已经包括在合并范围内并已抵销的各企业之间的交易不予披露。第五节 旧比较与连接关联方披露准则是在对 1997 年公布实施的企业会计准则关联方关系及其交易的披露(以下简称原准则)进展修订的根底上完成的，准则与原准则相比，主要变化如下：一、旧比较(一)取消了有关个别财务报表中关联方关系及其交易信息披露的豁免原准则，不要求在与合并财务报表一同供给的母公司财务报表中披露关联方交易。准则规定，企业个别财务报表中应当披露全部关联方关系及其交易的相关信息。(二)拓宽了关联方的外延原准则规定，直接地对企业实施共同把握或施加重大影响的投资方，企业关键治理人员或与

27、其关系亲热的家庭成员属于关联方。准则规定，间接地对企业实施共同把握或施加重大影响的投资方，母公司的关键治理人员或与其关系亲热的家庭成员，主要投资者个人、关键治理人员或与其关系亲热的家庭成员直接或间接地把握、共同把握、重大影响的其他企业，也属于关联方。(三)增加了相关信息的披露要求。原准则没有对有关最终把握方名称、母公司之上与其最相近的对外供给财务报表的母公司名称、未结算工程的条款条件以及坏账预备等相关信息进展披露的规定。准则增加了对这些信息进展披露的要求。二、旧连接首次执行日之后，企业应当依据关联方披露准则的规定作相关披露。情感语录1. 爱情适宜就好，不要委屈将就，只要任凭，彼此之间不要太大压

28、力2. 时间会把最正确的人带到你身边，在此之前，你要做的，是好好的照看自己3. 女人的眼泪是最无用的液体，但你让女人流泪说明你很无用4. 总有一天，你会遇上那个人，陪你看日出，直到你的人生落幕5. 最美的感动是我以为人去楼空的时候你照旧在6. 我莫名其妙的地笑了，原来只由于想到了你7. 会离开的都是废品，能抢走的都是垃圾8. 其实你不知道，假设可以，我情愿把整颗心都刻满你的名字9. 女人谁不情愿青春永驻，但我情愿用来换一个疼我的你10. 我们和好吧，我想和你拌嘴吵架，想闹小脾气，想为了你哭鼻子，我想你了11. 如此情深，却难以启齿。其实你假设真爱一个人，内心酸涩， 反而会说不出话来12. 生命

29、中有一些人与我们擦肩了，却来不及遇见；遇见了，却来不及相识；相识了，却来不及生疏，却还要是再见13. 对自己好点，由于一辈子不长；对身边的人好点，由于下辈子不愿定能遇见14. 世上总有一颗心在期盼、呼唤着另一颗心15. 离开之后，我想你不要遗忘一件事：不要遗忘惦念我。惦念我的时候，不要遗忘我也在惦念你16. 有一种缘分叫钟情，有一种感觉叫曾经拥有，有一种结局叫命中注定，有一种难过叫绵绵无期17. 冷战也好，委屈也罢，不管什么时候，只要你一句软话，一个微笑或者一个拥抱，我都能笑着原谅18. 不要等到秋天，才说春风曾经吹过;不要等到分别，才说彼此曾经爱过19. 从没想过，自己可以爱的这么卑微，卑微

30、的只由于你的一句话就欣喜不已20. 当我为你掉眼泪时，你有没有心疼过情感语录1. 爱情适宜就好，不要委屈将就，只要任凭，彼此之间不要太大压力2. 时间会把最正确的人带到你身边，在此之前，你要做的，是好好的照看自己3. 女人的眼泪是最无用的液体，但你让女人流泪说明你很无用4. 总有一天，你会遇上那个人，陪你看日出，直到你的人生落幕5. 最美的感动是我以为人去楼空的时候你照旧在6. 我莫名其妙的地笑了，原来只由于想到了你7. 会离开的都是废品，能抢走的都是垃圾8. 其实你不知道，假设可以，我情愿把整颗心都刻满你的名字9. 女人谁不情愿青春永驻，但我情愿用来换一个疼我的你10. 我们和好吧，我想和你

31、拌嘴吵架，想闹小脾气，想为了你哭鼻子，我想你了11. 如此情深，却难以启齿。其实你假设真爱一个人，内心酸涩， 反而会说不出话来12. 生命中有一些人与我们擦肩了，却来不及遇见；遇见了，却来不及相识；相识了，却来不及生疏，却还要是再见13. 对自己好点，由于一辈子不长；对身边的人好点，由于下辈子不愿定能遇见14. 世上总有一颗心在期盼、呼唤着另一颗心15. 离开之后，我想你不要遗忘一件事：不要遗忘惦念我。惦念我的时候，不要遗忘我也在惦念你16. 有一种缘分叫钟情，有一种感觉叫曾经拥有，有一种结局叫命中注定，有一种难过叫绵绵无期17. 冷战也好，委屈也罢，不管什么时候，只要你一句软话，一个微笑或者一个拥抱，我都能笑着原谅18. 不要等到秋天，才说春风曾经吹过;不要等到分别，才说彼此曾经爱过19. 从没想过，自己可以爱的这么卑微，卑微的只由于你的一句话就欣喜不已20. 当我为你掉眼泪时，你有没有心疼过