企业财务会计课件-理论课教案.pdf

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1、企业财务会计申报省级精品课材料企业财务会计教案（理论教学）黑龙江农业职业技术学院企业财务会计课程组教学课题第一章总论课时号数1-2上课日期教学场所教学提示会计核算的前提条件和遵循的原则；如何考核一个企业的经营成果；会计上如何反映企 业的财务状况、经营成果和现金流量。教学目标知识目标：会计的基本假设、会计原则和会计要素、会计法规体系能力目标：能够运用所学的知识判断某一业务事项所遵循的原则及符合的前提条件。判断会计要素的类型。教学内容教学设计第一章总论第一节企业财务会计概述一、企业财务会计的分类二、企业财务会计的概念三、企业财务会计的特点四、企业财务会计的对象五、企业财务会计核算的基本方法六、企业

2、财务会计与社会环境的关系第一节企业财务会计法规一、会计法二、企业财务会计报告条例三、会计规章制度（准则、制度、核算方法、基础工 作规范）时间（分钟）方法资源10 51015 555525讲授教材 资料教学小结5本次课主要讲授了会计核算的前提、会计核算应遵循的原则以及会计的六大要素。其中：前提从时间和空间等不同的方面对会计核算对象进行了约束，会计要素要重点掌 握资产和收入。对企业财务会计法规体系也应有所了解。作业与思考为什么要进行会计假设？五个基本假设从哪些方面的会计核算主体 进行了约束？会计核算遵循一定的原则有哪些意义？第一章总论第一节企业财务会计概述一、会计分类二、企业财务会计的概念它是以货

3、币作为主要计量单位，运用专门的会计理论、方法与技术，对企业生产经营活 动的过程与生产经营活动的成果，进行连续、系统、全面、综合地记录、计算、核算和监督，并据以进行科学的分析与预测，向投资者和债权人等各方面提供准确信息，促进企业不断改 善经营管理、提高经济效益的一种专门的经济管理活动。三、企业财务会计的特点（一）服务对象的盈利性相对于预算会计而言（二）工作目标的对外性相对于管理会计的工作目标而言（三）核算规则的统一性统一执行国家财政部企业会计制度（四）工作程序的固定性（五）工作重点的后向性四、企业财务会计的对象财务会计的对象是指会计核算和监督的内容。包括资产、负债、所有者权益、收入、费 用和利润

4、六大要素。（-）资产1、含义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经 济利益的资源。前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、由企建造行为或其他交易或者事 项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所 有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。2、特征（1）资产是过去的交易、事项所形成的。（2）资产是由企业拥有或控制的。（3）资产应该预期能够给企业带来经济利益。（二）负债1、含义负债是指企业过去的交易或者事项形成

5、的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。2、特征（1）负债是企业过去的交易、事项的一种后果。（2）清偿负债会导致企业未来经济利益的流出；（三）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收 益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增 减变一动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日

6、常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的流出。（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的 流入额能够可靠计量时才能予以确认。收入是企业持续经营的基本条件。收入是企业获得利润，实现盈利的前提条件。（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可

7、能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流 出额能够可靠计量时才能予以确认。企业为生产产品。提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确 认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品。已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合 资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生 时确认为费用，计入当期损益。费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失、投资损失等。（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去

8、费用后的净额、直接计入 当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减 变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。五、企业财务会计核算的基本方法.核算方法 方法体系Y一分析方法r 设置账户复式记账填制和审核凭证登记账簿检查方法成本计算财产清查【编制会计报表六、企业财务会计与社会环境的关系(-)客观环境因素影响企业财务会计外部环境：1、经济因素(1)经济发展水平。(2)企业组织形式和资本来源的特点。(3)国家之间经济联系的程度。(4)通货膨胀程度经济周期、

9、市场状况、利率水平和波动状况、竞争状况和整个社会的技术状况等。2、政治因素政治因素对财务会计的影响具有波动性。主要包括：(1)政治体制(2)党派力量强弱社会安定程度、政策、法规的健全程度、政府机构的设置情况及其与企业的关系等。3、法律因素(1)欧洲大陆法系(2)英美法系(普通法系)内部环境：企业的历史、规模、技术状况、生产经营方式、领导作风、管理水平以及职工的 业务素质等。4、社会文化因素(1)保守程度(2)保密态度(3)信任程度(4)会计人员的社会地位5、教育因素6、科技因素(-)企业财务会计对社会环境有反作用主要有：会计信息在一定程度上影响国家和政府部门制定对内、对外的各项经济政策；影响

10、企业投资人和债权人的投资决策。第二节企业财务会计法规我国会计法规的层次：第一层次会计法律全国人大制定会计法第二层次 会计条例国务院制定如企业财务会计报告条例、总会计师条例、会计专 业职务试行条例省、自治区、直辖市人民代表大会及常务委会制定如黑龙江省会计管理条例第三层次 会计规章制度 财政部制定如会计制度、会计准则和专业核算办法省、自治区、直辖市的财政部门制定如黑龙江省企业会计基础规范和黑龙江省会计 账簿管理办法一、会计法现行的中华人民共和国会计法是1999年10月修订，2000年7月1日施行的。包 括总则、会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任和附则。会计工作要依据这 六部分的要求进

11、行。总则部分明确指出了会计法的立法目的、适用范围、设账要求、单位负责人的基本职责、会计机构及会计人员的职责和权利、对会计人员的奖励、会计工作监管体制、会计制度制定 体制。由会计法可知，国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织办理会计 业务都受会计法的约束；各单位领导人领导会计机构、会计人员和其他人员执行会计 法；会计核算的对象和内容主要包括款项和有价证券的收付，财物的收发、增减和使用，债权和债务的发生和结算，资本、基金的增减和经费的收支，收入、费用和成本的计算，财 务成果的计算和处理等。按照会计法，会计核算以人民币为记账本位币；会计年度以我国的公历年度，即公 历1月1日至12月31日

12、为一个会计年度;各单位的会计机构和会计人员为会计监督的主体，负责对本单位进行会计监督；各单位有义务接受依照法律和国家有关规定进行财政、审计、税务监督；单位领导人、会计人员违反会计法的有关规定，应当给予行政处理和追究刑 事责任。二、会计条例会计条例有总会计师条例和企业财务会计报告条例，与会计工作关系密切的是 财务会计报告条例。企业财务会计报告条例中所指的财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一 特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。企业（包括公司）编制和对外提供财务会计报告，应当遵守本条例。企业负责人对本企 业财务会计报告的真实性、完整性负责。任何组织或个人不得授意、指使、

13、强令企业编制和 对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。按照企业财务会计报告条例，年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。企业（包括公司）结账 时间要按体例进行，不得提前，也不能延后。在对外提供财务会计报告时应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、企业统一代码、组织形式、地 址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机 构负责人签名并盖章。设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。三、会计准则会计准则对会计核算的计量基础和会计核算业务的处理方法作出

14、了规定。会计准则分基 本会计准则、具体会计准则和企业会计准则应用指南三个部分。1.基本会计准则企业基本会计准则对会计的基本前提、会计信息质量要求、会计计量和财务会计报告提 出了要求，会计要以此为依据进行工作。（1）会计的基本前提会计有五个基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币 计量和权责发生制。会计主体是指会计所服务的特定单位或组织。它确定会计活动的空间范围和界限，把某 个特定会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务划分开。持续经营则是假设会计主体的生产经营活动在可预见的未来，将无限期地延续下去，即 会计主体在可预见的未来不会破产清算,它所拥有的资产，将按既定的目标投入正常的

15、营运,所承担的债务责任，将如期履行。有了持续经营假设，会计处理方法应当保持一致性和稳定 性。会计分期是指把企业连续不断的经营活动过程，合理地划分为若干较短的、等间距的“区 间”。它是对会计主体时间范围具体划分的假定，有了会计分期假设，企业进行结账和编制 财务会计报告就有了确定的日期（如月末、季末、半年末、年末），都应定期反映企业的财务 状况和经营成果，并进行各期之间的比较，以便及时发现问题，及时解决问题。权责发生制要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否 收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收 付，也不应当作为当期的收入和费用

16、。货币计量要求在对会计主体的经营活动进行会计确认、计量、记录和报告时，以采用具 有综合性特征的货币作为计量单位。规定记账应以人民币为记账本位币。但对业务收支以外 币为主的外资和合资企业，可以选用某一外币作为记账本位币，但在编制财务报表应折算成 人民币进行反映。【例某银行按不同的币种进行日常核算，期末统一折算为人民币编报财务会计 报告。你认为银行的做法正确吗？请说明理由。解析：正确。会计法第十二条的规定，”会计核算以人民币为记账本位币。业务收 支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财 务会计报告应当折算为人民币。”【例1-2 某企业将预定下年度的报刊费80

17、0元计入本年度管理费用。请指出以上种 做法是否正确，并说明理由。解析：不正确。按照基本前提中权责发生制的要求，企业所发生的费用应该是哪期受益，哪期承担，企业将下一年度的报刊费计入本年度管理费用，不符合会计的基本前提要求，所 以，这种做法不正确。(2)会计信息质量要求 会计信息质量从八个方面提出了要求：客观性、相关性、明 晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。客观性要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息内容真实，数 字准确，内容完整。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用

18、者的经济决策需要相关，有助 于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。如果提供的会 计信息对财务会计报告的使用者无用，就不具有相关性。明晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。如果企业所提供的会计信息字迹不清，不能辨认，项目不全，无法理解，或者是数字不准确，就不符合明晰性要求。可比性要求纵向和横向都可比。纵向可比要求同一企业不同时期发生的相同或者相似采 用一致的会计政策，确需变更的，应当在附注中说明。因为，如果企业相同或者相似的交易 或事项，在不同的会计时期采用不同的会计政策，将不利于会计信息使用者对会计信息的理 解。纵向可比要求并不

19、是不允许企业变更会计政策，如果变更后能使会计信息更准确和接近 实际，可以改变会计政策，但变更后要在财务报表附注中加以说明。横向可比要求不同企业 发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致和可 比。实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不 应仅以交易或者事项的法律形式为依据,而应看交易或者事项的实质。如融资租入固定资产，在租期未满前所有权并没有转移给承租人，但是从经济实质来看，与该项固定资产相关的收 益和风险已经转移给承租人，承租人也能行使对该项固定资产的控制，因此，承租人应该将 其视为自有固定资产进行管理，采取与自有固定资产

20、同样的政策进行折旧等。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关 的重要交易或者事项。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者 据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会 计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于 误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。谨慎性要求对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估 资产或收益、低估负债或费用。及时性要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得 提前或延后

21、。如果企业在规定的时限进行了确认、计量和报告就是及时，否则，就是不及时。（3）会计计量会计计量是对企业会计要素的记账金额和在报表及附注中反映的金额 所作的原则规定。要求企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成 本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可 靠计量。在历史成本计量下，要求资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照 购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者 资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付 的现金或者现金等价物的金额计量。【例1

22、-3】企业4月末结存甲材料3 000元，但按市场价格，该材料价值可达3 500 元，企业因此将甲材料的成本由3 000元改为3 500元，您认为这种做法是否正确？请说明 理由。解析：这种做法不正确。企业会计准则一基本准则规定，企业在历史成本计量下，要求资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价 的公允价值计量，无论资产升值或减值都不能调整资产成本。企业将甲材料的成本由3 000 元改为3 500元，违背了历史成本计量的要求，所以，这种做法不正确。在重置成本计量下，要求资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或者现金等 价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债

23、务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在可变现净值计量下，要求资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金 额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。在现值计量下，要求资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入 量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。在公允价值计量下，要求资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行 资产交换或者债务清偿的金额计量。会计计量的选择视具体情况而定，在无法采用历史成本计量的情况下，可根据具体业务 事项进行选择。如盘盈的资产应采用重置成本作为计量基础。（

24、4）财务会计报告 这部分明确了财务会计报告的内容包括财务报表及其附注和其他 应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。除小企业外，财务报表至少应当包括下列组 成部分：资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益）变动表、现金流量表和附注。2.具体会计准则具体会计准则就经济业务的会计处理及其程序作出具体规定。它包括基本业务会计准 则、特殊业务会计准则和特殊行业基本业务会计准则三方面内容。基本业务会计准则是对各类企业会计核算中共同性业务的会计处理作出规定，也就是对 所有企业会计核算中都存在的会计事项的处理作出规定。如企业会计准则1号存货 对存货的确认、计量、记录和报告作出了规定；企业会计准则4号固定

25、资产对固定 资产的确认、计量、记录和报告作出了规定等。特殊业务会计准则是就一些比较特殊的会计业务的处理方法和程序作出规定。如企业 会计准则7号非货币性资产交换对非货币性资产交换的原则、计量、记录和报告等作 作出了规定；企业会计准则15号建造合同对合同收入和合同成本的确认、计量、记 录和报告等作作出了规定。特殊行业基本业务会计准则是对特殊行业的基本会计业务处理作出规定。如企业会计 准则5号生物资产对生物资产的确认、计量、记录和报告作出了规定；企业会计准 则27号石油天然气开采对石油天然气开采的确认、计量、记录和报告作出了规定等。3.企业会计准则应用指南会计准则应用指南是根据基本准则和具体准则制定

26、的，指导会计实务操作的细则。主要 解决在运用会计准则处理经济业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表格式及其编制 说明。四、会计制度会计制度是进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称，是会计工作的主要依据。目前，我国主要有企业会计制度、小企业会计制度、金融企业会计制度、民间 非营利组织会计制度、村集体经济组织会计制度和行政与事业单位会计制度六个会 计制度，我国会计制度一般包括总说明、会计科目、财务报表和附录四部分内容。总说明主要就会计制度制定的依据，适用范围，管理权限，使用会计科目的具体要求，财务报表的报送范围、报送日期作出规定。会计科目主要是说明会计科目的使用。财务报表 主要规定企业向外

27、报送报表的种类、格式、其中还就各种报表的编制进行说明。附录主要是 会计事项分录举例。五、会计核算方法我国在统一会计制度后，为了体现不同行业会计核算的特点及相应的要求，制定了不同 行业的会计核算办法。如民航企业会计核算办法、施工企业会计核算办法、农业企业 会计核算办法、铁路运输企业会计核算办法和新闻出版业会计核算办法等等。六、会计基础工作规范会计基础工作规范是对会计工作的具体规定。会计基础工作规范对会计机构设 置和会计人员配备、会计人员职业道德、会计工作交接等提出了明确的要求。会计机构是各单位办理会计事务的职能机构。凡实行独立核算的单位，都应该设置独立 的会计机构，并配备专职的会计人员。对于业务

28、量较少的单位可以不设置独立的会计机构，但也应该配备专职的会计人员，并指定会计主管人员。在会计机构内部，不论其单位规模大小、都应设立核算岗、稽核岗，建立岗位责任制。会计人员是从事会计工作、处理会计业务、完成会计任务的专业人员。任何企事业单位 都应根据实际需要合理配备具有一定专业技术水平的会计人员O对会计人员的安排在遵守不 相容原则的前提下，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会 计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。会计职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的行为准则和道德规范。要求会计人员 要爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密。会计人员

29、工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接替人员。没有办清交接手续的，不得调动或者离职。交接时必须有监交人负责监交。一般会计人员交 接，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；会计机构负责人、会计主管人员交接，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。教学课题第二章货币资金第一节现金课时号数3-4上课日期教学场所教学提示货币资金包含的内容；用货币资金办理相关业务时应注意的问题。教学目标知识目标能力目标：货币资金包含的内容；现金管理的几项规定：能够判断违反现金资金使用规定的情形；能够进行现金资金的账务处理教学内容教学设计第二章货币资金第一节现金一、现金的涵义

30、二、现金管理三、库存现金的核算（一）账簿设置（二）核算使用的主要账户（三）现金清查结果实验一:现金日记账登记时间（分钟）方法资源5202040讲授 演示教材 资料教学小结货币!定，并对库5食金是流动性最强的资产，本次课对现金的控制及有关管理作出了相应的规 存现金的核算进行了讲授，要明确在现金清查中企业的处理方法。作业与思考1、货币资金包含哪些内容？2、加强现金资金控制有何重要意义？3、现金账的登记方法。第二章货币资金货币资金是企业在生产经营中停留在货币形态的那部分资金，他是企业流动资产的重要 组成部分。按其用途和存放地点的不同，分为库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金管理和控制应当遵循的

31、原则：（-）严格职责分工。（二）实行交易分开。（防止坐支）（三）实施内部稽核。（四）实施定期轮岗制度，即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。第一节现金一、现金的涵义广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金的票证。狭义的现金，即企业的库 存现金。我国会计上所说的现金，是指狭义的现金。现金是指存放在企业会计部门，由出纳员保管的作为日常零星开支用的现款，包括人民 币和外币。他是流动性最强的一种货币资产。二、现金管理（一）现金的使用范围现金管理暂行条例规定：允许企业使用现金结算的范围有：1、职工工资、津贴；2、个人劳务报酬；3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各

32、种奖金；4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；6、出差人员必须随身携带的差旅费；7、结算起点（结算起点定为1000元）以下的零星支出；8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（二）库存现金限额3-5天或不超过15天的日常零星开支的需要量。（三）现金收支的规定不准“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入和支取现金；不准“公款私存”，设置“小金库”等。不准坐支；提取现金应写明用途；特殊情况的采购需用现金时，应向银行提出申请，经开户行审核后支付现金。（四）现金管理其他要求1、钱账分人保管；2、印鉴分管；3、出纳

33、员不得兼管收入、费用、债权、债务账和会计档案。三、库存现金的核算（-）账簿设置1、现金日记账：序时账、三栏式、日清月结2、现金总账：分类账3、明细账：外币现金、人民币现金（有外币现金的企业）（二）核算使用的主要会计科目：库存现金（三）现金清查结果根据企业会计制度规定，发现现金的长款或短缺，要通过“待处理财产损溢一一待 处理流动资产损溢”科目进行核算。经批准处理后，现金长款计入营业外收入；现金短款计 入管理费用。现金核算实例：例1新华公司至8月末现金累计收入15000元，累计支出14500元，结余500元。9 月份发生以下几笔业务：1日，签发现金支票一张，从银行提取现金300元备用；以现金支 付

34、管理部门购办公用品费100元。2日，职工李明因公出差，预借差旅费500元，付给现金;25日收到仓库出售材料款468元。会计分录略。现金日记账登记见表2-1表2-1 现金日记账年凭证摘要对方科目收入付出结余月日字号831本月合计及余额150001450050091银付1提现银行存款30091现付1购办公用品管理费用10070092现付2李明借差旅费其他应收款500200925现收1出售材料其他业务收入 应交税费468668930本月合计及余额768600668实验:现金口记账登记 资料作业与思考教学课题第二节银行存款课时号数5-6上课日期教学场所教学提示货币资金的内容；结算方式教学目标知识目标能

35、力目标银行存款账户开立和使用要求、银行支付结算方式掌握不同结算方式下的账务处理及银行存款账余额调节表的编制方法教学内容教学设计第二节银行存款一、银行存款账户开立和使用要求二、银行支付结算方式及其账务处理（-）商业汇票（二）支票（三）银行汇票（四）银行本票（五）汇兑（六）委托收款（七）托收承付三、银行存款账簿的设置与登记四、银行存款的核对时间（分钟）方法资源15451510讲授教材 图片资料教学小结5本次课主要讲授了银行支付结算方式及其账务处理、银行存款账簿的设置与登记以 及银行存款的核对，重点讲授了银行支付结算方式的适用范围和银行存款日记账的登记 和银行存款余额调节表的编制方法。难点在于委托收

36、款和托收承付区别。1、银行存款账户开立和使用要求有哪些？2、银行存款的核对时可能遇到哪些问题？如何解决?第二节银行存款银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币和外币存款。一、银行存款账户开立和使用要求（-）实行独立核算的企业，必须在银行开设账户，且只能在银行开设一个基本存款账户。（二）企业在银行开立的存款账户，只办理本企业经营业务范围内的资金收付业务，不得出 租和转让给其他单位或个人使用。（三）银行存款账户必须有足够的资金保证支付，不准签发空头和远期付款凭证。（四）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。（五）不准无理拒绝付款，任意占用他人资

37、金。二、银行支付结算方式及其账务处理商业汇票、银行汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证（一）商业汇票1、含义：商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人 或持票人的票据。2、分类：商业汇票按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（1）银行承兑汇票 是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申 请，经银行审查承兑的票据。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。银行承兑汇票签发方应按交易双方的合同和协议，在一式四联的汇票上逐项填明签发 日期，收款人和申请人全称、银行账号、开户银行、汇票金额、到期日，合同号码等内容,

38、签发人保留存根。承兑申请人应持银行承兑汇票和购销合同，向其开户银行申请承兑。经银 行审查，认为符合承兑条件时，方予以签订承兑协议，并在银行承兑汇票上盖章，用压数机 压印汇票金额，将汇票连同解讫通知单交给承兑申请人转交收款人，收款人或被背书人将要 到期的银行承兑汇票、解讫通知单连同进账单送交银行办理收款手续。根据进账单第一联填 制付款凭证，承兑银行应于到期日凭汇票支付票款。承兑申请人于到期不能付款，承兑银行 应无条件付款，并根据承兑协议，对承兑申请人执行扣款，对尚未扣回的承兑金额，每天按 万分之五计收罚息。银行承兑汇票由银行负责承兑，其信用程度明显高于商业承兑汇票，收款人愿意采用,特别是在对购货

39、方信用程度不了解的情况下，采用银行汇票进行结算更为可靠。银行承兑汇 票的当事人为第三方，发生付款人拒付时，负连带责任。收票人出票的银行承兑汇票结算程序如图2 1。-开出汇票付款单位 开户银行图25银行本票结算程序图例5某企业按规定将款项10000元交存银行，取得银行本票。会计分录如下:借：其他货币资金一银行本票10000贷：银行存款 10000例6用银行本票支付购买办公用7000元。编制会计分录如下：借：管理费用 7000贷：其他货币资金一银行本票7000例7企业逾期将多余银行本票退回银行。编制会计分录如下：借：银行存款 3000贷：其他货币资金一银行本票3000（五）汇兑1、含义：汇兑结算方

40、式是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。2、种类：汇兑分为信汇、电汇两种。3、特点：（1）适用于异地之间的各种款项结算（2）简便、灵活（3）单位和个人均可使用转账汇兑款严禁转入储蓄和信用卡账户。4、银行汇兑结算程序银行汇兑结算程序如图2-60付款单位收款单位银行受理委托银行办理汇款A通知汇款已到付款单位 开户银行划转款项收款单位 开户银行5、账务处理:图2-6汇兑结算程序图一般通过“银行存款”账户进行核算，但如果付款单位向外地临时或零星采购通过银行汇出 款项,存入汇入银行的采购专户，由当地银行监督使用，这部分外埠采购存款属于其他货币资 金，不在“银行存款”科目核算。采用汇兑结算方式的

41、账务处理方法，由于汇款的具体内容不同，其账务处理方法也不同。一般情况下，企业汇出款项时，应借记有关账户，贷记“银行存款”账户；企业收到汇入的 款项时，应根据银行转来的信、电汇凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”账户，贷记有 关账户。（六）委托收款1、含义：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。2、特点：（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的单位和个人均可使用（3）凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地 款项。（4）不受金额起点限制3、委托收款结算程序委托收款结算程序如图2-7o付款单位持票办理结算通知收款入账委托银行办理收款通知付款支付款项 收款

42、单位传递凭证付款单位 开户银行收款单位 开户银行划转款项4、账务处理：收款单位应在收至 图27委托收款结算程序图 户，贷记“应收账款”、“其他应收款”等有关账户，付款单位应在付款期内根据银行的付款通知支付款项，借记“材料采购”、“应付账款”等有关账户，贷记“银行存款”账户。例8甲公司向乙公司销售商品117000元（含增值税），采用委托收款方式结算，编制会计 分录如下：借:应收账款一乙公司 117000贷：主营业务收入 100000应交税费一应交增值税（销项税额）17000例9甲公司采用委托收款方式向乙公司销售商品180000元，乙公司因商品品种不符要求 予以全部拒付，经过协商，甲公司同意给乙公

43、司20%的销售折让，甲公司重新办理委托收款 手续。这时甲公司首先应根据“拒付理由书”等有关凭证编制转账凭证，冲销原有销售收入，然后 按新的委托收款凭证重新确定销售收入。冲销时，编制会计分录如下：借：主营业务收入 100000应交税费一应交增值税（销项税额）17000贷：应收账款一乙公司 117000按照新的委托收款凭证重新确定销售收入，其会计分录如下：借：应收账款一乙公司 117000贷：主营业务收入 100000应交税费一应交增值税（销项税额）17000实际收到付款方支付的款项时，一方面按照实际收到的款项金额编制银行存款收款凭 证，其会计分录如下：借：银行存款 93600贷：应收账款一乙公司

44、93600同时按销售折让金额作转账凭证，其会计分录如下：借：主营业务收入 20000应交税费一应交增值税（销项税额）3400贷：应收账款一乙公司 23400（七）托收承付1、含义：异地托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。2、特点：（1）限于异地使用（2）限于有购销合同的商品交易、以及因商品交易而产生的劳务供应使用（3）金额起点为10万元，新华书店系统每笔金额起点为1000元（4）收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审 查同意的城乡集体所有制工业企业。3、异地托收承付程序异地托收承付程序如图2-8

45、。付款单位商品 收款单位通知付款承付通知收款单位入账委托银行托收款项付款单位 开户银行传递托收凭证划转款项收款单位 开户银行图2-6异地托收承付结算程序图4、账务处理：同“委托收款”结算方式使用异地托收承付结算方式的账务处理方法是：收款单位对于托收的款项，应在收到银 行的收账通知时，根据收账通知和有关原始凭证，编制银行存款收款凭证，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应收账款”等有关账户；付款单位对于承 付的款项，应在承付时，根据银行转来的托收承付结算凭证和所附的账单发票等有关凭证,编制银行存款付款凭证，借记“材料采购”、“应付账款”等有关账户，贷记“银行存款”账

46、户。例10甲公司采用异地托收承付方式向乙公司销售商品180000元，另外代垫运费3000元,已用转账支票支付。企业用转账支票代垫运费时，根据运费单据编制银行存款付款凭证，其会计分录如下:借：应收账款一乙公司 3000贷：银行存款 3000办妥托收承付手续后借：应收账款一乙公司 180000贷：主营业务收入 153846.15应交税费一应交增值税（销项税额）2 6153.85乙公司在收到银行的承付通知后经审查同意承付，借：材料采购 153846.15应交税费一应交增值税（进项税额）2 6153.85贷：银行存款 180000二、银行存款账簿的设置与登记（-）银行存款的账簿设置1、银行存款日记账按

47、开户银行、其他金融机构的名称和存款种类分别设置，如有外 币存款的企业，应分人民币和各种外币，设置银行存款日记账。为了便于了解企业与银行之 间的收支情况，正确计算每天的银行存款余额，一般还应设置“银行往来登记薄”，作为银 行存款的辅助记录。为了有效经营，灵活调度企业资金，出纳人员每日应根据银行存款，的 收款凭证、付款凭证序时登记，每日、每月终了，结出账面余额，定期同“银行存款”总账 核对，检查账薄记录是否正确、无误。银行存款日记账一般采取收入、付出、结存三栏式，其格式与现金日记账基本相同，即 除包括日期、凭证号、摘要、过账符号等通用要件之外，主干栏目分为收入、付出、结余三 个栏目。对于每一笔银行

48、存款的收入、付出业务，都要根据相应的收、付款凭证在日记账中 进行登记。银行存款日记账也可以采用多栏式。多栏式日记账格式如表2-2。X X 年凭 证摘要对应贷方科目对应借方科目余额月日种类号 数库存 现金主营 业 务收 入应收 账款应收 票据财务 费用合计现金材料 采购应付 账款合计51月初余额200001银收1出售产品5000 0500001银付1提现200020002银付2购入材料300030004银付3偿还欠款250025004银收2出售产品1500 01500 04银付4偿还欠款200002000 07现付2现金存入150015007银收3收回欠款30003000表2-2 银行存款日记账

49、8银收4票据兑现5000500010银收5出售产品2000 02000 015银付5偿还欠款750007500 031本月合计表2-3 银行存款日记账年凭证摘要对方科目结算凭证收入付出结余月H字号种类号数2、明细分类账明细分类核算是指按照二级或明细会计科目设置账页、进行详细的分类核算，他是与总 分类核算相对应的。关于银行存款明细分类核算，企业会计制度规定：(D银行存款应当按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。我国的相关 法律规定，企业只能在一家银行或其他金融机构开立一个基本账户。除此之外，企业还可以 根据需要开立辅助账户和专用账户。对于拥有超过一个银行账户的企业，就应该针对每一个

50、账户设置明细账，进行明细分类核算。此外，企业的银行存款的种类也可能有多种，例如，除了一般的结算存款之外，可能还会有定期存款等。对于不同的存款种类，也应该分别设置 明细账，进行明细分类核算。(2)有外币现金和存款的企业，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。随着我国对 外开放的扩大和外向型经济的发展，一些企业在生产经营中涉及到外币现金和存款。对于同 时存在不同币种的企业，在会计上只能选择一个币种作为记账本位币。但是，应该分别币种 设立明细账，进行明细分类核算。在进行银行存款业务序时核算的同时，还应设置“银行存款”账户进行银行存款的总分 类核算，总括反映企业存入银行和其他金融机构的各种存款的收、付