2019年初级会计师《初级会计实务》-讲义04第四章 所有者权益-优质版.pdf

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1、2019年全国初级会计职称考试初级会计实务初级会计实务2019 年全国会计专业技术资格考试辅导1第四章 所有者权益考情分析本章分值不高，内容比较简单，历年考试题型多为单选题、多选题和判断题。但由于所有者权益与其他会计要素的紧密联系，复习过程中，还应注意与其他章节的结合。教材变化：所有者权益构成增加“其他权益工具”实收资本：无实质性变动资本公积：增加了资本公积与其他综合收益的区别留存收益：无实质性变动最近 3 年题型题量：题型年份单项选择题多项选择题判断题不定项选择题合计2018 年2 题 3 分1 题 2 分1 题 1 分-6 分2017 年2 题 3 分1 题 2 分1 题 1 分1 题 2

2、 分8 分2016 年2 题 3 分1 题 2 分1 题 1 分-6 分所有者权益概述所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、留存收益、其他权益工具构成。所有者权益的特征：除非发生减资、清算或分派现金股利，不需要偿还；清算时，先清偿负债，再返还所有者权益；所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。第一节实收资本关键考点：1.非现金资产投资入账价值的确定2.实收资本增减变动的账务处理3.股份有限公司实收资本减少的账务处理一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同

3、、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估初级会计实务2019 年全国会计专业技术资格考试辅导2价并可以依法转让的非货币财产作价出资，法律、行政法规另有规定的除外。二、实收资本的账务处理1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资企业接受现金资产投资时：借：银行存款（实际收到的金额或存入企业开户银行的金额）贷：实收资本（投资者在企业注册资本中所占份额）资本公积资本溢价（实际收到或存入开户银行的金额超过投

4、资者在企业注册资本中所占份额）典型例题【2018判断题】企业收到的投资者超出其在企业注册资本中所占份额的投资，应直接计入当期损益。（）【答案】【例 41】甲、乙、丙共同投资设立 A有限责任公司，注册资本为 2 000 000 元，甲、乙、丙持股比例分别为 60%、25%和 15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000 元、500 000 元和 300 000元。A有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款 2 000 000贷：实收资本甲 1 200 000乙 500 000丙 300 0002.股份有限公司接受现金资产投资

5、股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。股份有限公司发行股票收到现金资产时：借：银行存款（实际收到的金额）贷：股本（每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）资本公积股本溢价（实际收到的金额与该股本之间的差额）股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。典型例题【例 42】B股份有限公司发行普通股 10 000 000 股，每股面值 1 元，每股发行价格 5 元。假定股票发行成功，股款 50 000 000 元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理：

6、应记入“资本公积”科目的金额50 000 0001 000 0000140 000 000（元）应编制如下会计分录：借：银行存款 50 000 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价 40 000 000（二）接受非现金资产投资企业接受投资者作价投入的固定资产（动产、不动产）、材料物资、无形资产等，应按投资合同或协议初级会计实务2019 年全国会计专业技术资格考试辅导3约定价值（不公允的除外）确定资产入账价值和在注册资本或股本中应享有的份额。借：固定资产/原材料/无形资产等应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本/股本资本公积资本溢价/股本溢价【差额】【提示】以不动产投资增值税

7、抵扣的规定适用一般计税方法的试点纳税人，2016 年 5 月 1 日后接受投资入股的并在会计制度上按固定资产核算的不动产（或不动产在建工程），其进项税额应自取得之日起分 2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。典型例题【判断题】除投资合同或协议约定价值不公允的以外，企业接受投资者作为资本投入的固定资产，应按投资合同或协议的约定价值确定其入账价值。（）（2017 年）【答案】1.接受投入固定资产企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产：借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）资本公积资本溢价（或股本溢价）典型例题【例 43】

8、甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为 2 000 000 元，增值税进项税额为 320 000 元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定，甲有限责任公司接受乙公司的投入资本为 2 320 000 元，全部作为实收资本。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产 2 000 000应交税费应交增值税（进项税额）320 000贷：实收资本乙公司 2 320 0002.接受投入材料物资企业接受投资者作价投入的材料物资：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（

9、或股本）资本公积资本溢价（或股本溢价）典型例题【例 44】乙有限责任公司于设立时收到 B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为 100 000 元，增值税进项税额为 16 000 元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。乙有限责任公司对原材料按实际成本进行日常核算。乙有限责任公司应编制如下会计分录：借：原材料 100 000初级会计实务2019 年全国会计专业技术资格考试辅导4应交税费应交增值税（进项税额）16 000贷：实收资本B公司 116 0003.接受投入无形资产企业收

10、到以无形资产方式投入的资本：借：无形资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）资本公积资本溢价（或股本溢价）典型例题【例 45】丙有限责任公司于设立时收到 A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为 60000 元，增值税进项税额为 3600（由投资方支付款项，并提供或开具增值税专用发票）；同时收到 B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为 80000 元，增值税进项税额为 8000（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司应编制如下会计分录：典型例题借：无形资产非专利技

11、术 60 000土地使用权 80 000应交税费应交增值税（进项税额）11 600贷：实收资本A公司 63 600B公司 88 000典型例题【2012单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 16%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值 100 000 元，投资协议约定的价值 120 000 元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。A.100 000B.117 000C.120 000D.139 200【答案】D【2016判断题】股份有限公司溢价发行股票时，按股票面值计入股本，溢价收入扣除发行手续费，佣金等发

12、行费用后的金额计入资本公积。（）【答案】（三）实收资本（或股本）的增减变动除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过 20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金，要受到工商行政管理部门的处罚。1.实收资本（或股本）的增加一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。初级会计实务2019 年全国会计专业技术资格考试辅导5企业用资本公积或盈余公积转赠资本时,应按转赠的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转赠资本时：用资本公积转赠资本时：借：资本公

13、积资本溢价（或股本溢价）贷：实收资本（或股本）用盈余公积转赠资本时：借：盈余公积贷：实收资本（或股本）用资本公积或盈余公积转赠资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各项投资者相应年增加的出资额。典型例题【2018多选题】某公司由甲、乙投资者分别出资 100 万元设立。为扩大经营规模，该公司的注册资本由 200 万元增加到 250 万元，丙企业以现金出资 100 万元享有公司 20%的注册资本，不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资，相关科目的会计处理结果正确的有（）。A.贷记“实收资本”科目 100 万元B.贷记“盈余公积”科目 100 万元C.贷记“资本公积科目 50 万元D.借记“银行存款

14、”科目 100 万元【答案】CD【2015多选题】下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（）A.资本公积转增资本B.接受投资者追加投资C.盈余公积转增资本D.接受非流动资产捐赠【答案】ABC【例 46】甲、乙、丙三人共同投资设立了 A有限责任公司，原注册资本为 4 000 000 元，甲、乙、丙分别出资 500 000 元、2 000 000 元和 1 500 000 元。为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本扩大为 5 000 000 元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资 125 000 元、500 000 元和 375 000 元。A有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资

15、。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000【例 47】承【例 46】，因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将资本公积1 000 000 元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：资本公积 1000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000初级会计实务2019 年全国会计专业技术资格考试辅导6【例 48】承【例 46】，因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将盈余公积1 000 000 元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：

16、借：盈余公积 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 0002实收资本（或股本）的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。（1）实收资本或股本的减少非股份有限公司：借：实收资本贷：银行存款（2）实收资本或股本的减少股份有限公司：回购时：借：库存股贷：银行存款减资时：借：股本（股票面值和注销股数计算的股票面值总额）资本公积股本溢价（差额）盈余公积（资本公积不足冲减时）利润分配未分配利润贷：库存股（注销库存股的账面余额，即回购价）如果购回股票支付的价款低于面值总额的：借：股本（股票面值总额）贷：库存股资本公积股本溢价（差额）

17、典型例题【例 49】A上市公司 2017 年 12 月 31 日的股本为 100 000 000 元（面值为 1 元），资本公积（股本溢价）为 30 000 000 元，盈余公积为 40 000 000 元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购本公司股票20 000 000 股并注销。假定 A上市公司按每股 2 元回购股票，不考虑其他因素。A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：库存股成本20 000 000240 000 000（元）借：库存股 40 000 000贷：银行存款 40 000 000（2）注销本公司股份时：应冲减的资本公积20 000 000220 000 00

18、0120 000 000（元）借：股本 20 000 000资本公积股本溢价 20 000 000贷：库存股 40 000 000初级会计实务2019 年全国会计专业技术资格考试辅导7【例 410】承【例 49】，假定 A上市公司按每股 3 元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：库存股成本20 000 000360 000 000（元）借：库存股 60 000 000贷：银行存款 60 000 000（2）注销本公司股份时：应冲减的资本公积20 000 000320 000 000140 000 000（元）资本公积中只有 30 000 000 元，只

19、能冲减 30 000 000 元，不足的部分冲减盈余公积。借：股本 20 000 000资本公积 30 000 000盈余公积 10 000 000贷：库存股 60 000 000典型例题【例 411】承【例 49】，假定 A上市公司按每股 0.9 元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：库存股成本20 000 0000.918 000 000（元）借：库存股 18 000 000贷：银行存款 18 000 000（2）注销本公司股份时：应增加的资本公积20 000 000120 000 0000.92 000 000（元）借：股本 20 000 000

20、贷：库存股 18 000 000资本公积股本溢价 2 000 000【2017单选题】某股份有限公司依法采用收购本公司股票方式减资。如果回购股票支付的价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与所冲减股本的差额应贷记的会计科目是（）。A.利润分配未分配利润B.盈余公积C.资本公积D.营业外收入【答案】C【2018多选题】某公司期初的所有者权益为：股本 5 000 万元（面值为 1 元），资本公积 1 000 万元（其中股本溢价 800 万元），盈余公积 500 万元。未分配利润 600 万元。本期经董事会批准，以每股 7 元的价格回购本公司股票 200 万股并按期注销。下列各项中，该公司回购

21、并注销股票的相关会计初级结果正确的由（）。A.注销时，借记“资本公积股本溢价”科目 800 万元B.注销时，借记“盈余公积”科目 400 万元C.回购时，借记“库存股”科目 1400 万元初级会计实务2019 年全国会计专业技术资格考试辅导8D.注销时，借记“股本”科目 1400 万元【答案】ABC【2017判断题】有限责任公司以资本公积转增资本，应当按照原出资者各自出资比例相应增加各出资者的出资金额。（）【答案】高频考点总结：1.接受非现金资产投资时，资产入账金额的确定；实收资本、资本溢价金额的确定。2.接受非现金资产投资的账务处理，发行股票的账务处理3.回购股票减资的账务处理。第二节资本公

22、积关键考点：1.发行股票中股本溢价的账务处理2.资本公积的核算范围一、资本公积概述（一）资本公积的来源资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益、其他综合收益的区别1.资本公积与实收资本（或股本）的区别（1）从来源和性质看。实收资本体现了企业所有者对企业的基本产权关系，资本公积不直接

23、表明所有者对企业的基本产权关系。（2）从用途看。实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。资本公积的用途是用来转增资本（或股本），不体现各所有者权益的占有比例，也不作为所有者参与企业经营和利润分配的依据。2.资本公积与留存收益的区别资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。留存收益是企业从历年实现的利润中提取形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。3.资本公积与其他综合收益的区别【2018 新增】【了解】其他综合收益是指企业根据企

24、业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。资本公积和其他综合收益都会引起企业所有者权益发生增减变动，资本公积不会影响企业的损益，而部分其他综合收益项目则在满足企业会计准则规定的条件时，可以重分类进损益，从而成为企业利润的一初级会计实务2019 年全国会计专业技术资格考试辅导9部分。二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）1.资本溢价除股份有限公司的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。投资者多缴的部分形成了资本溢价。典型例题【例 412】A有限责任公司由两位投资者投资 200 000 元设立，每人各出资 100 000 元。一年

25、后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到 300 000 元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金 110 000 元，同时享有该公司 1/3 的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款 110 000贷：实收资本 100 000资本公积资本溢价 10 0002.股本溢价股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足

26、以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。典型例题【例 413】B股份有限公司首次公开发行了普通股 50 000 000 股，每股面值 1 元，每股发行价格为 4元。B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的 3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B股份有限公司应编制如下会计分录：公司收到证券公司转来的发行收入50 000 0004（13%）194 000 000（元）应记入“资本公积”科目的金额溢价收入发行佣金50 000 000（41）50 000 00043%144 000 000（元）借：银行存款 194 000 000贷：股本 50 000 000资本

27、公积股本溢价 144 000 000【2018单选题】某公司委托证券公司发行普通股 400 000 股，每股面值为 1 元，每股发行价格为 16元。双方协议约定，证券公司按发行收入的 2%收取佣金，并直接从发行收入中扣除。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（）A.6 572 000B.5 880 000C.5 872 000D.6 000 000【答案】C初级会计实务2019 年全国会计专业技术资格考试辅导10【解析】该公司发行股票应计入资本公积的金额=400 00016（1-2%）4000001=5872 000【2017单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股 500 万

28、股。每股面值 1 元，发行价格 6 元，相关手续费和佣金共计 95 万元（不考虑增值税）。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入“资本公积”的金额为（）万元。A.2 905B.2 405C.2 500D.3 000【答案】B【解析】应计入资本公积的金额5006500952405（万元）。【2017单选题】下列各项中，关于股份公司溢价发行股票的相关会计处理表述正确的是（）。A.发行股票溢价计入盈余公积B.发行股票相关的手续费计入股本C.发行股票相关的手续费应从溢价中抵扣D.发行股票取得的款项全部计入股本【答案】C（二）其他资本公积企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况

29、下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，应按持股比例计算其应享有或应分担被投资单位所有者权益的增减数额。借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积【或相反分录】在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。典型例题【例 414】C有限责任公司于 2018 年 1 月 1 日向 F 公司投资 8 000 000 元，拥有该公司 20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对 F 公司长期股权投资采用权益法核算。2018 年 12 月 31 日，F 公司除净损益、其他综合收益和利润分配之外的所有者权益增加了 1 000 000 元。假定除此以外，F公司的

30、所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F 公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C有限责任公司应编制如下会计分录：C有限责任公司对 F公司投资增加的资本公积1 000 00020%200000（元）借：长期股权投资F公司 200 000贷：资本公积其他资本公积 200 000（三）资本公积转增资本经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或股本）科目下各所有者的明细分类账。借：资本公积贷：实收资本/股本初级会计实务2019 年全国会计专业技术资格考试辅导11典型例

31、题【2017多选题】下列各项中，应计入资本公积的有（）。A.注销的库存股账面余额低于所冲减股本的差额B.投资者超额缴入的资本C.交易性金融资产发生的公允价值变动D.采用公允价值计量的投资性房地产发生的公允价值变动【答案】AB【2017多选题】下列各项中，不会使资本公积发生增减变动的有（）。A.企业实现净利润B.可供出售金融资产公允价值变动C.资本公积转增资本D.投资者超过注册资本额的投入资本【答案】AB【2018判断题】资本公积项目在满足一定的条件时可以重新分类确认为损益，成为企业利润的一部分。【答案】【2011判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留

32、存收益。（）【答案】高频考点总结：1.资本公积的来源2.资本公积的账务处理3.存在发行手续费时对资本公积（股本溢价）金额的计算第三节留存收益关键考点：1.盈余公积的账务处理2.导致盈余公积发生变动的情形3.可供分配利润的计算一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏

33、损、转增资本或发放现金股利或利润等。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。初级会计实务2019 年全国会计专业技术资格考试辅导12典型例题【2011单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（）。A.资本溢价B.任意盈余公积C.未分配利润D.法定盈余公积【答案】A【2015多选题】下列各项中，属于企业留存收益的有（）。A.发行股票的溢价收入B.按规定从净利润中提取的法定盈余公积C.累计未分配利润D.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积【答案】BCD二、留

34、存收益的账务处理（一）利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或年初未弥补亏损）+其他转入利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。【提示】“利润分配”属于“所有者权益类”会计科目。利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润盈余公积补亏未分配利润年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损

35、，自“本年利润”科目转入“利润分配未初级会计实务2019 年全国会计专业技术资格考试辅导13分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转本年利润（净利润）借：本年利润贷：利润分配未分配利润计提当年法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积计提当年任意盈余公积借：利润分配提取任意盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积向投资者分配现金股利借：利润分配应付现金股利贷：应付股利向投资分配股票股利借：利润分配转作股本的股利贷：股本【提示】利润分配明细科目结转借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利转作股

36、本的股利【提示】“利润分配未分配利润”贷方余额表示累积未分配的利润金额借方余额表示累积未弥补的亏损金额典型例题【例 415】甲股份有限公司年初未分配利润为 0 元，本年实现净利润 2 000 000 元，本年提取法定盈余公积 200 000 元，宣告发放现金股利 800 000 元，假定不考虑其他因素。甲股份有限公司应编制如下会计分录：（1）结转实现净利润时：借：本年利润 2 000 000贷：利润分配未分配利润 2 000 000（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时：借：利润分配提取法定盈余公积 200 000应付现金股利 800 000贷：盈余公积 200 000应付股利 800 0

37、00（3）将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目：借：利润分配未分配利润 1 000 000贷：利润分配提取法定盈余公积 200 000应付现金股利 800 000【提示】非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的 10%。法定盈余公积累计额已达注册资初级会计实务2019 年全国会计专业技术资格考试辅导14本的 50%时可以不再提取。典型例题【2015单选题】2014 年初某企业“利润分配未分配利润”科目借方余额为 20 万元，2014 年度该企业实现净利润 160 万元，根据净利润的 10%提取盈余公积，2014 年年末该企业可供分配利润的金额为（）万元。

38、A.126B.124C.140D.160【答案】C【解析】2014 年年末该企业的可供分配利润的金额年初未分配利润本年实现的净利润其他转入20160140（万元）。【2013单选题】下列各项中，不影响当年可供分配利润的是（）。A.当年资本公积转增资本B.弥补年初未弥补亏损C.当年盈余公积补亏D.当年实现净利润【答案】A【2017判断题】企业根据股东大会审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的股票股利应确认为应付股利。（）【答案】（二）盈余公积按照公司法有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损，下同）的 10%提取法定盈余公积。达到注册资本的 50%时可不再提取。【提示】如果以前年度

39、未分配利润有盈余即年初未分配利润余额为正数在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润如果以前年度未分配利润有亏损即年初未分配利润余额为负数应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律法规为依据，后者由企业的权利机构自行决定。典型例题【2015判断题】期初未分配利润有贷方余额，期末获利的情况下，计提盈余公积时，要包含期初的贷方余额。（）【答案】【解析】如果期初未分配利润是借方余额，才需要包括期初的借方余额。1.提取盈余公积初级会计实务2019 年全国会计专业技术资格考试辅导15【例 416】乙股份有限公司本年实现净利

40、润为 5 000 000 元，年初未分配利润为 0。经股东大会批准，乙股份有限公司按当年净利润的 10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素。乙股份有限公司应编制如下会计分录：借：利润分配提取法定盈余公积 500 000贷：盈余公积法定盈余公积 500 000本年提取法定盈余公积金额5 000 00010%500000（元）2.盈余公积补亏【例 417】经股东大会批准，丙股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的金额为 600 000 元。假定不考虑其他因素。丙股份有限公司应编制如下会计分录：借：盈余公积 600 000贷：利润分配盈余公积补亏 600 0003.盈余公积

41、转增资本【例 418】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，丁股份有限公司将盈余公积 400 000 元转增股本。假定不考虑其他因素。丁股份有限公司应编制如下会计分录：借：盈余公积 400 000贷：股本 400 0004.用盈余公积发放现金股利或利润【例 419】戊股份有限公司 2017 年 12 月 31 日股本为 50 000 000 元（每股面值 1 元），可供投资者分配的利润为 6 000 000 元，盈余公积为 20 000 000 元。2018 年 3 月 20 日，股东大会批准了 2017 年度利润分配方案，按每 10 股 2 元发放现金股利。戊公司共需要分派 10 000 00

42、0 元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润 6 000 000 元、盈余公积 4 000 000 元。假定不考虑其他因素。戊股份有限公司应编制如下会计分录：（1）发放现金股利时：借：利润分配应付现金股利或利润 6 000 000盈余公积 4 000 000贷：应付股利 10 000 000（2）支付股利时：借：应付股利 10 000 000贷：银行存款 10 000 000典型例题【2018单选题】2017 年 1 月 1 日，某股份有限公司未分配利润为 100 万元，2017 年度实现净利润 400万元，法定盈余公积的提取比率为 10%，不考虑其他因素，下列关于盈余公积的账务处理正确的是（

43、）A.借：利润分配提取法定盈余公积 40贷：盈余公积 40B.借：本年利润提取法定盈余公积 40贷：盈余公积 40C.借：本年利润提取法定盈余公积 50贷：盈余公积 50D.借：利润分配提取法定盈余公积 50初级会计实务2019 年全国会计专业技术资格考试辅导16贷：盈余公积 50【答案】A【2010单选题】某公司 2009 年初所有者权益总额为 1360 万元，当年实现净利润 450 万元，提取盈余公积 45 万元，向投资者分配现金股利 200 万元，本年内以资本公积转增资本 50 万元，投资者追加现金投资 30 万元。该公司年末所有者权益总额为（）万元。A.1 565B.1 595C.1

44、640D.1 795【答案】C【解析】1 360450200301 640（万元）。【2018多选题】下列各项中，引起企业留存收益总额发生增减变动的有（）A.用盈余公积发放现金股利B.用盈余公积弥补亏损C.用盈余公积转增资本D.用净利润发放现金股利【答案】ACD【2016多选题】下列各项中，关于盈余公积的用途表述正确的有（）A.以盈余公积转增实收资本B.以盈余公积转增资本公积C.以盈余公积弥补亏损D.盈余公积发放现金股利【答案】ACD【2017多选题】下列各项中，导致企业留存收益发生增减变动的有（）。A.用盈余公积发放现金股利B.盈余公积弥补亏损C.资本公积转增资本D.盈余公积转增资本【答案】

45、AD【2015多选题】下列各项中，关于留存收益的表述正确的有（）。A.法定盈余公积经批准可用于转增资本B.“未分配利润”明细科目年末借方余额表示累积的亏损额C.留存收益包括盈余公积和未分配利润D.任意盈余公积可用于发放现金股利【答案】ABCD总结：交易事项对留存收益的影响对所有者权益的影响宣告发放现金股利减少减少初级会计实务2019 年全国会计专业技术资格考试辅导17盈余公积转增资本减少内部结构变动，总额不变资本公积转增资本不变内部结构变动，总额不变回购股票不变减少注销股本有可能减少不变交易事项对留存收益的影响对所有者权益的影响回购股票注销股本有可能减少减少提取盈余公积内部结构变动，总额不变内部结构变动总额不变盈余公积补亏内部结构变动，总额不变内部结构变动，总额不变盈余公积转增资本减少内部结构变动，总额不变盈余公积发放现金股利或利润减少减少高频考点总结：1.可供分配利润的计算2.交易事项对留存收益和所有者权益的影响