公共部门经济学第六章公共收入理论和实践ppt课件.ppt

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1、第六章第六章 公共收入理论与实践公共收入理论与实践 第一节第一节 公共收入的概述公共收入的概述 第二节第二节 税收及税收效应分析税收及税收效应分析 第三节公债管理与宏观经济调控第三节公债管理与宏观经济调控 第四节第四节 政府收费管理政府收费管理第一节第一节 公共收入的概述公共收入的概述一、公共收入定义一、公共收入定义二、公共收入的适度规模二、公共收入的适度规模三、公共收入的原则三、公共收入的原则四、公共收入的形式四、公共收入的形式五、中国财政收入情况五、中国财政收入情况 一、公共收入定义一、公共收入定义 公共收入，亦称政府收入、财政收入，政府为公共收入，亦称政府收入、财政收入，政府为履行其职能

2、而筹集的一切资金的总和。公共收入履行其职能而筹集的一切资金的总和。公共收入是政府为满足公共支出的需要，凭借政治权力从是政府为满足公共支出的需要，凭借政治权力从企业和家庭取得的一切货币收入，即政府为履行企业和家庭取得的一切货币收入，即政府为履行其职能而筹集到的一切货币资金的总和，是政府其职能而筹集到的一切货币资金的总和，是政府为支付公共产品成本而筹措的资金，是以货币计为支付公共产品成本而筹措的资金，是以货币计量的政府占有的社会产品的总值。量的政府占有的社会产品的总值。二、公共收入的适度规模二、公共收入的适度规模 几个衡量标准：几个衡量标准：1 1、财政收入占、财政收入占GDPGDP比重。是反映财

3、政收入同比重。是反映财政收入同GDPGDP间数量关系的重要统计指标。间数量关系的重要统计指标。财政收入占财政收入占GDPGDP比重（比重（%）=同期财政收入合计额同期财政收入合计额/本期本期GDPGDP 一般来说，此指标数值越大，说明国家财政一般来说，此指标数值越大，说明国家财政收入越多，国家财力越充足。收入越多，国家财力越充足。2 2、财政收入占、财政收入占GNPGNP比重。比重。3 3、财政收入占社会总产值比重。、财政收入占社会总产值比重。（二）财政收入的制约因素（二）财政收入的制约因素 1.1.经济发展水平和生产技术水平。经济发展水平和生产技术水平。2.2.收入分配政策和制度。收入分配政

4、策和制度。3.3.价格因素。价格因素。（三）（三）“以支定收以支定收”的财政观的财政观 1.1.市场经济市场经济社会公共需要社会公共需要政府职能政府职能财政财政职能职能财政支出财政支出财政收入财政收入 2.2.思路：政府究竟需要干多少事思路：政府究竟需要干多少事政府究竟需政府究竟需要花多少钱要花多少钱政府需要收多少钱政府需要收多少钱 三、公共收入的原则三、公共收入的原则 （一）受益原则（一）受益原则 1.1.受益原则，指的是政府所提供的物品或服受益原则，指的是政府所提供的物品或服务的成本费用的分配，要与社会成员从政府所务的成本费用的分配，要与社会成员从政府所提供的物品或服务中所获得的效益相联系

5、。提供的物品或服务中所获得的效益相联系。2.2.形式：规费、使用费。形式：规费、使用费。3.3.优点：若成功贯彻，会形成林达尔均衡，优点：若成功贯彻，会形成林达尔均衡，不存在免费搭车者。不存在免费搭车者。4.4.问题：大多数公共物品属于联合消费、共问题：大多数公共物品属于联合消费、共同受益，进而存在从低呈报或隐瞒不报现象。同受益，进而存在从低呈报或隐瞒不报现象。（二）支付能力原则（二）支付能力原则 1.1.指的是政府所提供的物品或服务的成本费用指的是政府所提供的物品或服务的成本费用的分配，要与社会成员的支付能力相联系。的分配，要与社会成员的支付能力相联系。2.2.优点：若成功贯彻，会达到相对公

6、平的状态。优点：若成功贯彻，会达到相对公平的状态。3.3.问题：支付能力的测度，收入标准？财产标问题：支付能力的测度，收入标准？财产标准？消费支出标准？准？消费支出标准？四、公共收入的形式四、公共收入的形式 恒等式：收恒等式：收=税税+债债+费费+（一）税收。税收是政府为实现其职能需要，凭借政（一）税收。税收是政府为实现其职能需要，凭借政治权力，并按照特定的标准，强制、无偿地取得公共收治权力，并按照特定的标准，强制、无偿地取得公共收入的一种形式，是公共收入的主体。入的一种形式，是公共收入的主体。（二）公债。指政府凭借自身信用，按市场供求关系（二）公债。指政府凭借自身信用，按市场供求关系自愿灵活

7、地取得的公共收入。自愿灵活地取得的公共收入。公债的特征：自愿性、有偿性、灵活性。公债的基本公债的特征：自愿性、有偿性、灵活性。公债的基本功能是弥补财政赤字。功能是弥补财政赤字。（三）政府引致的通货膨胀。亦称通货膨胀税，是政（三）政府引致的通货膨胀。亦称通货膨胀税，是政府为了弥补财政缺口，通过扩大货币供给造成普遍物价府为了弥补财政缺口，通过扩大货币供给造成普遍物价上涨，降低私人部门的实际购买力，从而形成政府占有上涨，降低私人部门的实际购买力，从而形成政府占有社会资源的增加。通货膨胀在本质上是公私两大部门之社会资源的增加。通货膨胀在本质上是公私两大部门之间的资源再分配。间的资源再分配。（四）其他收

8、入。主要有行政收费、捐赠、国有资产（四）其他收入。主要有行政收费、捐赠、国有资产经营收入、战争赔款等。经营收入、战争赔款等。五、中国财政收入情况五、中国财政收入情况财财政收入政收入（亿亿元）元）增增长长率率（）（）完成完成预预算数算数（）（）占占GDP比重比重（）（）2019年年21715.2514.9105.816.12019年年26396.4721.611216.52019年年31649.2919.9108.217.12019年年39343.6224.3111.0718.792019年年5130430.4116.520.82019年年61330.3519.5104.920.42009年年6

9、8518.311.7103.520.432019年年83101.5121.3112.420.71第二节第二节 税收及税收效应分析税收及税收效应分析一、税收概述一、税收概述二、主要税种介绍二、主要税种介绍三、税收的宏观效应分析三、税收的宏观效应分析四、税收转嫁与归宿四、税收转嫁与归宿五、最优税制设计五、最优税制设计 一、税收概述一、税收概述（一）概念（一）概念税收是政府为实现其职能需要，凭借政治权力，税收是政府为实现其职能需要，凭借政治权力，并按照特定的标准，强制、无偿地取得公共收入并按照特定的标准，强制、无偿地取得公共收入的一种形式。的一种形式。（二）税收的特点（二）税收的特点在公共收入的四大

10、类中，税收是最重要的。税在公共收入的四大类中，税收是最重要的。税收具有强制性、无偿性、固定性三个特点。税收收具有强制性、无偿性、固定性三个特点。税收是政府取得公共收入的最佳形式。是政府取得公共收入的最佳形式。（三）税收的要素（三）税收的要素 税收主要由课税主体、课税对象和税率三大要素组成。税收主要由课税主体、课税对象和税率三大要素组成。1.1.课税主体，亦称纳税人、纳税义务人。课税主体是指课税主体，亦称纳税人、纳税义务人。课税主体是指法律规定的直接负有纳税义务的自然人和法人，即纳税人。法律规定的直接负有纳税义务的自然人和法人，即纳税人。要注意的是，法律上的纳税人和实际上的负税人不一定相要注意的

11、是，法律上的纳税人和实际上的负税人不一定相一致，只有当纳税人无法向其他人转嫁税收时，法律上的一致，只有当纳税人无法向其他人转嫁税收时，法律上的纳税人才同经济上的纳税人即实际负税人相一致。纳税人才同经济上的纳税人即实际负税人相一致。2.2.课税客体，亦称课税对象，也就是对什么课税。课税课税客体，亦称课税对象，也就是对什么课税。课税对象指法律规定的征税标的物，包括所得、商品、财产和对象指法律规定的征税标的物，包括所得、商品、财产和其他，亦称纳税品。其他，亦称纳税品。3.3.税率。税率是所课征的税额与课税对象之间的数量关税率。税率是所课征的税额与课税对象之间的数量关系或比例，也就是课税的尺度。主要有

12、比例税、累进税和系或比例，也就是课税的尺度。主要有比例税、累进税和定额税三种。定额税三种。平均税率，指的是全部应征税额占课税对象数额的比例，平均税率，指的是全部应征税额占课税对象数额的比例，公式表示为：公式表示为：平均税率平均税率=（全部应征税额（全部应征税额/课税对象数额）课税对象数额）100100 边际税率，指的是课税对象数额的增量中税额增量所占的边际税率，指的是课税对象数额的增量中税额增量所占的比例，公式表示为：比例，公式表示为：边际税率边际税率=（全部应征税额全部应征税额/课税对象数额）课税对象数额）100100比例税率，就是对课税对象规定的课税比率不随课比例税率，就是对课税对象规定的

13、课税比率不随课税变化而变化，而保持在一个不变的水平上税变化而变化，而保持在一个不变的水平上。税率(%)0 课税对象数额平均税率=边际税率累进税率，就是按照课税对象数额的大不，规定累进税率，就是按照课税对象数额的大不，规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高。不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高。税 率 (%)0 课税对象数额平均税率边际税率（累进税率）累退税率，就是按照课税对象数额的大小，规定不累退税率，就是按照课税对象数额的大小，规定不同等级的生产率，课税对象数额越大，税率越低。同等级的生产率，课税对象数额越大，税率越低。税 率(%)15.020 48000 课税对象数额平均税率

14、边际税率(累退税率)除了这三大要素之外，税收的其他要素除了这三大要素之外，税收的其他要素还有计税单位和课税环节。根据计税单位还有计税单位和课税环节。根据计税单位税收可分为货币税和实物税，根据课税环税收可分为货币税和实物税，根据课税环节可分为单一环节课税和多环节课税。节可分为单一环节课税和多环节课税。课税主体、课税对象、税率、计税单位课税主体、课税对象、税率、计税单位和课税环节一起构成了完整的税收制度。和课税环节一起构成了完整的税收制度。（三）税收的原则（三）税收的原则 1.1.税收原则理论的演变税收原则理论的演变 威廉威廉配第配第 基本观点：公平负担税收。基本观点：公平负担税收。针对英国当时税

15、制弊端，提出三条标准：公平、针对英国当时税制弊端，提出三条标准：公平、简便和节省。简便和节省。攸士第攸士第 基本观点：征税不能妨碍纳税人的经济活动。基本观点：征税不能妨碍纳税人的经济活动。六大原则：促进主动纳税；不侵犯臣民的合理六大原则：促进主动纳税；不侵犯臣民的合理的自由和增加对产业的压迫；平等课税；具有明的自由和增加对产业的压迫；平等课税；具有明确法律依据；挑选征收费用最低的商品货物征税；确法律依据；挑选征收费用最低的商品货物征税；纳税手续简便，分期缴纳，时间安排得当。纳税手续简便，分期缴纳，时间安排得当。亚当亚当斯密斯密 基本观点：政府少干预经济，政府职能应仅限于维护社基本观点：政府少干

16、预经济，政府职能应仅限于维护社会秩序和国家安全。会秩序和国家安全。四项原则：平等原则；确实原则；便利原则；最少征收四项原则：平等原则；确实原则；便利原则；最少征收费原则。费原则。萨伊萨伊 基本观点：政府支出不具生产性，最好的税收是最轻的基本观点：政府支出不具生产性，最好的税收是最轻的税收。税收。五项原则：税率最适度原则；节约征收费用原则；各阶五项原则：税率最适度原则；节约征收费用原则；各阶层人民负担公平原则；有利于国民道德提高原则。层人民负担公平原则；有利于国民道德提高原则。瓦格纳瓦格纳 基本观点：以税收为手段，调节社会生活基本观点：以税收为手段，调节社会生活 四大项九小点：四大项九小点：财政

17、政策原则：收入充分、收入弹性财政政策原则：收入充分、收入弹性 国民经济原则：慎选税源、慎选税种国民经济原则：慎选税源、慎选税种 社会正义原则：普遍、平等社会正义原则：普遍、平等 税务行政原则：确实、便利、节省税务行政原则：确实、便利、节省 2.2.税收基本原则。税收基本原则。公平原则。税收公平原则是设计和实施税收制度最重公平原则。税收公平原则是设计和实施税收制度最重要或首要的原则。要或首要的原则。税收公平原则就是指政府征税要使各个纳税人承受的负税收公平原则就是指政府征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担水平保持

18、均衡。税收的公平原则可以从横向公平和纵向公平这保持均衡。税收的公平原则可以从横向公平和纵向公平这两个方面来把握。横向公平是指税收应使相同境遇的人承两个方面来把握。横向公平是指税收应使相同境遇的人承担相同的税负。纵向公平是指税收应使境遇不同的人承担担相同的税负。纵向公平是指税收应使境遇不同的人承担不同的税负。不同的税负。效率原则。税收的效率原则就是要求政府征税有利于资效率原则。税收的效率原则就是要求政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。它可以分为税收的经济效率原则和税收本身的效率原则两率。它可以分为税收的经

19、济效率原则和税收本身的效率原则两个方面。个方面。税收的经济效率原则，旨在考察税收对社会资源配置和经济税收的经济效率原则，旨在考察税收对社会资源配置和经济机制运行的影响状况。而检验税收经济效率的标准，在于税收机制运行的影响状况。而检验税收经济效率的标准，在于税收的额外负担最小化和额外收益最大化。的额外负担最小化和额外收益最大化。税收本身的效率原则，旨在考察税务行政管理方面的效率状税收本身的效率原则，旨在考察税务行政管理方面的效率状况。而检验税收本身效率的标准，在于税收成本占税收收入的况。而检验税收本身效率的标准，在于税收成本占税收收入的比重，也就是说，是否以最小的税收成本取得了最大的税收收比重，

20、也就是说，是否以最小的税收成本取得了最大的税收收入。入。（四）税收的分类（四）税收的分类 1.1.税收分类的沿革。税收的分类是随着社会经济发税收分类的沿革。税收的分类是随着社会经济发展而不断变化的。下表是古典经济学家对税收分类的展而不断变化的。下表是古典经济学家对税收分类的看法。看法。代表人物代表人物理理论论观观点点税税收收分分类类的的沿沿革革威廉威廉配第配第“土地是土地是财财富之母，富之母，劳动劳动是是财财富之父富之父”劳动劳动作用于土地才有生作用于土地才有生产产物，地租是生物，地租是生产产物的剩物的剩余，因此主余，因此主张张以地租及其派生物来征税。以地租及其派生物来征税。亚亚当当斯密斯密资

21、资本主本主义义的三个的三个阶级阶级（土地所有者、（土地所有者、资资本所有者本所有者和和劳动劳动力所有者）分力所有者）分别别有三种收入：地租、利有三种收入：地租、利润润和工和工资资。主。主张张以以这这三种收入三种收入为对为对象征税。象征税。瓦格瓦格纳纳重重视视以税收以税收为为收入收入调节调节手段，主手段，主张对张对受益能力受益能力强强者多收税，收益能力弱者少收税，共同需要的一者多收税，收益能力弱者少收税，共同需要的一般商品少收税，建立收益税、般商品少收税，建立收益税、财产财产税和消税和消费费税。税。2.2.发达国家的税收分类发达国家的税收分类经经合合组织组织（OECD）分）分类标类标准准国国际货

22、币际货币基金基金组织组织（IMF）分分类标类标准准1所得税（包括所得税（包括对对所得、利所得、利润润和和资资本利本利得的得的课课税）税）所得税所得税2社会保社会保险险税（包括税（包括对对雇雇员员、雇主及私、雇主及私营营人人员课员课税）税）社会保社会保险费险费（非税收入）（非税收入）3薪金及人薪金及人员员税税薪金及人薪金及人员员税税4财产财产税（包括税（包括对对不不动产动产、财产财产增增值值、遗产遗产和和赠赠与的与的课课税）税）财产财产税税5商品与商品与劳务劳务税（包括税（包括产产品税、品税、销销售税、售税、增增值值税、消税、消费费税及税及进进出口关税等）出口关税等）国内商品与国内商品与劳务劳务

23、税税6其他税收其他税收进进出口关税出口关税7其他税收其他税收 二、主要税种介绍二、主要税种介绍 （一）所得税（一）所得税 它以所得为课税对象，向取得所得的自然人它以所得为课税对象，向取得所得的自然人和法人课征。这里的所得是指扣除了各项成本和法人课征。这里的所得是指扣除了各项成本费用开支后的净所得，这也是所得税区别于其费用开支后的净所得，这也是所得税区别于其他税种的一个特点。因此，总所得不等于应税他税种的一个特点。因此，总所得不等于应税所得。所得。所得税的构成包括个人所得税、法人所得税所得税的构成包括个人所得税、法人所得税和社会保险税（费）。和社会保险税（费）。1.1.个人所得税。个人所得税是指

24、以个人所个人所得税。个人所得税是指以个人所得为对象的税收。个人所得是一年内的消费支得为对象的税收。个人所得是一年内的消费支出加上财富净值变动额的总和。在征税时，应出加上财富净值变动额的总和。在征税时，应扣除为取得所得而支付的事业经费和为养家糊扣除为取得所得而支付的事业经费和为养家糊口而必需的生计费。个人所得在扣除了这些费口而必需的生计费。个人所得在扣除了这些费用之后才是课征个人所得税的对象。用之后才是课征个人所得税的对象。中国的个人所得税纳税人是指在中国境内居住满中国的个人所得税纳税人是指在中国境内居住满1 1年年或虽在中国居住不满或虽在中国居住不满1 1年但从中国境内取得所得的个人。年但从中

25、国境内取得所得的个人。课税对象是工资、个体工商户生产经营所得，承包承租课税对象是工资、个体工商户生产经营所得，承包承租私营所得、劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得、利息、私营所得、劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得、利息、股息红利、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、股息红利、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得。其税率对工薪是其他所得。其税率对工薪是5 54545，对经营所得是，对经营所得是5 53535，其他一般为，其他一般为2020。2.2.法人所得税。法人所得税是指以厂商等法法人所得税。法人所得税是指以厂商等法人为对象，对其一定时期所得（利润）课征的人为对象，对其一定时期所得（

26、利润）课征的税收。法人所得税的纳税者有居民公司和非居税收。法人所得税的纳税者有居民公司和非居民公司两类。对居民公司征收法人所得税的对民公司两类。对居民公司征收法人所得税的对象是该公司取得的来源于全世界的所得；对非象是该公司取得的来源于全世界的所得；对非居民公司征收法人所得税的对象是该公司取得居民公司征收法人所得税的对象是该公司取得的来源于该国疆界内的所得。的来源于该国疆界内的所得。3.3.社会保险税。社会保险税是指以纳税人社会保险税。社会保险税是指以纳税人的工资和薪金所得为对象的税收。纳税者包括的工资和薪金所得为对象的税收。纳税者包括全体工薪收入者以及自营业者。负税者是雇主全体工薪收入者以及自

27、营业者。负税者是雇主和雇员共同负担。课税对象是在职人员的工薪和雇员共同负担。课税对象是在职人员的工薪收入以及自营业人员的事业纯收益。社会保险收入以及自营业人员的事业纯收益。社会保险税具有不允许宽免或费用扣除、不包括利息等税具有不允许宽免或费用扣除、不包括利息等其他个人所得、专款专用的特点。其他个人所得、专款专用的特点。（二）财产税（二）财产税 财产税是指以财产额为课税对象，向财产拥有人或转财产税是指以财产额为课税对象，向财产拥有人或转让财产者课征的税收。它由一般财产税、特种财产税和让财产者课征的税收。它由一般财产税、特种财产税和财产转让税组成。财产转让税组成。1.1.一般财产税以纳税人的全部财

28、产价值为课税对象，一般财产税以纳税人的全部财产价值为课税对象，实行综合课征。它的课征方法是纳税人无权决定自己拥实行综合课征。它的课征方法是纳税人无权决定自己拥有的财产额，而由税务部门的专职估价人对财产估价，有的财产额，而由税务部门的专职估价人对财产估价，纳税人据此纳税。它的征税者一般为地方政府。纳税人据此纳税。它的征税者一般为地方政府。2.2.特种财产税政府选择一种或几种财产作为课征对象，特种财产税政府选择一种或几种财产作为课征对象，实行分别课征。它的课征对象是土地房产或其他不动产、实行分别课征。它的课征对象是土地房产或其他不动产、机械、机动车辆等。机械、机动车辆等。3.3.财产转让税是指对发

29、生转让的财产课征的税收。由财产转让税是指对发生转让的财产课征的税收。由遗产税、继承税和赠与税组成。遗产税以所有人死亡时遗产税、继承税和赠与税组成。遗产税以所有人死亡时留下的财产为对象征收。继承税以继承人在所有人死亡留下的财产为对象征收。继承税以继承人在所有人死亡时所继承的财产为对象征收。赠与税以赠送的财产价值时所继承的财产为对象征收。赠与税以赠送的财产价值为对象向赠与人或受赠人征收。为对象向赠与人或受赠人征收。（三）商品劳务税（三）商品劳务税 商品劳务税是以商品和劳务的流转额为课税商品劳务税是以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系，也称商品流转税。种类包括对象的课税体系，也称商品流转税。种类

30、包括消费税、销售税（营业税）、增值税和关税。消费税、销售税（营业税）、增值税和关税。三、税收的宏观效应分析三、税收的宏观效应分析税收宏观效应是指生产者和消费者对税收做出反应。税收宏观效应是指生产者和消费者对税收做出反应。税收宏观效应理论旨在考察税收对纳税人的经济选择或税收宏观效应理论旨在考察税收对纳税人的经济选择或经济行为方面的影响，通常可归纳为经济行为方面的影响，通常可归纳为替代效应替代效应和和收入效收入效应应。（一）税收与生产者行为的关系（一）税收与生产者行为的关系生产者行为是指生产者在运用自己可支配的各种生产生产者行为是指生产者在运用自己可支配的各种生产要素来实现利润最大化时所作的选择和

31、决策。税收对生要素来实现利润最大化时所作的选择和决策。税收对生产者同时产生替代效应和收入效应。税收对生产者选择产者同时产生替代效应和收入效应。税收对生产者选择的替代效应的具体表现是：政府增加课税的替代效应的具体表现是：政府增加课税生产者对生产者对课税商品或课重税商品生产减少，而增加无税商品或轻课税商品或课重税商品生产减少，而增加无税商品或轻税商品的生产量。税商品的生产量。税收对生产者选择的收入效应具体表现为：政府增加税收对生产者选择的收入效应具体表现为：政府增加课税课税生产者收入减少生产者收入减少可支配的生产要素减少可支配的生产要素减少商品生产活动下降商品生产活动下降社会福利损失。社会福利损失

32、。（二）税收与消费者行为的关系（二）税收与消费者行为的关系消费者行为是指消费者为使自己既定的收入达到最大消费者行为是指消费者为使自己既定的收入达到最大的满足而作出的各种选择和决策。税收对消费者选择也的满足而作出的各种选择和决策。税收对消费者选择也同时具有替代效应和收入效应。税收对消费者选择的替同时具有替代效应和收入效应。税收对消费者选择的替代效应具体表现为：政府增加课税代效应具体表现为：政府增加课税商品价格上涨商品价格上涨消费者减少购买课税商品或课重税商品消费者减少购买课税商品或课重税商品增加购买增加购买无税或轻税商品。无税或轻税商品。税收对消费者选择的收入效应具体表现为：政府增加税收对消费者

33、选择的收入效应具体表现为：政府增加课税课税消费者可支配收入减少消费者可支配收入减少降低商品购买水平降低商品购买水平消费水平下降消费水平下降社会福利损失。社会福利损失。车购税新政实施车购税新政实施小排量汽车热销小排量汽车热销 受国际金融危机的影响，我国的汽车行业面受国际金融危机的影响，我国的汽车行业面临着严峻的形势。为振兴汽车产业，国务院决临着严峻的形势。为振兴汽车产业，国务院决定，减征部分乘用车车辆购置税税率。即自定，减征部分乘用车车辆购置税税率。即自20092009年年1 1月月2020日至日至20092009年年1212月月3131日购置的日购置的1.6L1.6L及以下排量的乘用车，暂减按

34、及以下排量的乘用车，暂减按5%5%税率征收车辆税率征收车辆购置税。减税政策实施后，汽车行业人士和消购置税。减税政策实施后，汽车行业人士和消费者认为，实施车购税新政，对于培育汽车消费者认为，实施车购税新政，对于培育汽车消费市场，有效拉动汽车消费，促进国内汽车产费市场，有效拉动汽车消费，促进国内汽车产业的稳定较快发展能够起到相当重要的推动作业的稳定较快发展能够起到相当重要的推动作用。用。汽车经销商：销量比往年同期多三成汽车经销商：销量比往年同期多三成 消费者：该出手时就出手。消费者：该出手时就出手。本次车购税新政的实施，让消费者的购车费本次车购税新政的实施，让消费者的购车费用下降，普通消费者是最直

35、接的受益人。用下降，普通消费者是最直接的受益人。（三）税收与劳动投入的关系（三）税收与劳动投入的关系 税收对劳动投入的替代效应具体表现是：政税收对劳动投入的替代效应具体表现是：政府增加对劳动力投入课税（所得税）府增加对劳动力投入课税（所得税）劳动劳动和休闲的价格失衡和休闲的价格失衡纳税人选择休闲替代劳纳税人选择休闲替代劳动动社会福利损失。税收对劳动投入的收入社会福利损失。税收对劳动投入的收入效应具体表现为：政府增加课税效应具体表现为：政府增加课税纳税人的纳税人的可支配收入减少可支配收入减少为了维持已有的消费水平为了维持已有的消费水平纳税人更多地增加劳动投入而减少休闲。纳税人更多地增加劳动投入而

36、减少休闲。（四）税收与私人储蓄的关系（四）税收与私人储蓄的关系税收对储蓄的替代效应具体表现为：政府增加课税税收对储蓄的替代效应具体表现为：政府增加课税纳税人的实际利息收入减少纳税人的实际利息收入减少降低储蓄对纳税人的降低储蓄对纳税人的吸引力吸引力纳税人以消费取代储蓄纳税人以消费取代储蓄私人储蓄下降。私人储蓄下降。税收对储蓄的收入效应具体表现为：政府增加课税税收对储蓄的收入效应具体表现为：政府增加课税纳税人可支配收入减少纳税人可支配收入减少为了维持一定的储蓄水平为了维持一定的储蓄水平纳税人减少当期消费而增加储蓄。纳税人减少当期消费而增加储蓄。（五）税收与私人投资的关系（五）税收与私人投资的关系

37、影响私人投资的因素主要有两个，一是投资收影响私人投资的因素主要有两个，一是投资收益，二是投资成本。税收对私人投资的效应主要益，二是投资成本。税收对私人投资的效应主要通过税收对纳税人的投资收益率和折旧率的影响通过税收对纳税人的投资收益率和折旧率的影响来实现。来实现。四、税收转嫁与归宿四、税收转嫁与归宿（一）税收的转嫁与归宿（一）税收的转嫁与归宿税收的转嫁是指纳税人缴纳税款后，通过种税收的转嫁是指纳税人缴纳税款后，通过种种途径将税收负担转移给他人的过程。种途径将税收负担转移给他人的过程。税收的归宿是指税收负担的最终归着点或税税收的归宿是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果。只要税收转嫁过程结

38、束，收转嫁的最后结果。只要税收转嫁过程结束，税收负担归着于最后的负担者，便找到了税收税收负担归着于最后的负担者，便找到了税收归宿。归宿。（二）税收转嫁的形式（二）税收转嫁的形式 税收转嫁有四种形式：税收转嫁有四种形式：1.1.前转，也称顺转。是指纳税人将其所纳税款通过前转，也称顺转。是指纳税人将其所纳税款通过提高其提供的商品或生产要素价格的方法向前转移给提高其提供的商品或生产要素价格的方法向前转移给该商品或生产要素的购买者或最终消费者负担。其过该商品或生产要素的购买者或最终消费者负担。其过程为：厂商程为：厂商提高出厂价提高出厂价转嫁给批发商转嫁给批发商提提高批发价高批发价零售商零售商提高零售价

39、提高零售价转嫁给消费转嫁给消费者。者。2.2.后转，也称逆转。是指纳税人将其所纳税款以压后转，也称逆转。是指纳税人将其所纳税款以压低生产要素购人价格或延长工时、降低工资等方法向低生产要素购人价格或延长工时、降低工资等方法向后转嫁给生产要素提供者负担。其过程为：零售商压后转嫁给生产要素提供者负担。其过程为：零售商压价购进商品价购进商品转嫁给批发商转嫁给批发商压价从厂商进货压价从厂商进货转嫁给生产厂商转嫁给生产厂商压价购进原料、降低工资、延压价购进原料、降低工资、延长工时等办法长工时等办法转嫁给原料供应商和工人。转嫁给原料供应商和工人。3.3.消转。指纳税人通过改进技术或强化管理来补偿消转。指纳税

40、人通过改进技术或强化管理来补偿其纳税损失，使税负在生产率提高中自行消失。消转其纳税损失，使税负在生产率提高中自行消失。消转与一般意义上的税收转嫁不同，后者是指纳税人把税与一般意义上的税收转嫁不同，后者是指纳税人把税负转移给负税人，而前者则是指纳税人并未把税负转负转移给负税人，而前者则是指纳税人并未把税负转移给他人，也没有特定的负税人。因而严格地说，它移给他人，也没有特定的负税人。因而严格地说，它是一种特殊的税收转嫁形式。是一种特殊的税收转嫁形式。4.4.税收资本化，也称资本还原。指生产要素购买者税收资本化，也称资本还原。指生产要素购买者将所购生产要素未来应付的税款，通过压价购进的形将所购生产要

41、素未来应付的税款，通过压价购进的形式在购买时预先扣除，把税负向后转嫁给生产要素出式在购买时预先扣除，把税负向后转嫁给生产要素出售者。这是后转的特殊形式。售者。这是后转的特殊形式。（三）税收转嫁与归宿的影响因素（三）税收转嫁与归宿的影响因素 1.1.产品或生产要素的供求关系。商品或生产要素的供产品或生产要素的供求关系。商品或生产要素的供求弹性是决定税收转嫁与归宿状况的关键因素。这里涉求弹性是决定税收转嫁与归宿状况的关键因素。这里涉及两个重要概念，需求弹性和供给弹性。需求弹性是商及两个重要概念，需求弹性和供给弹性。需求弹性是商品或生产要素的需求量（购买量）对于市场价格升降所品或生产要素的需求量（购

42、买量）对于市场价格升降所作出的反映程度。供给弹性是商品或生产要素的供给量作出的反映程度。供给弹性是商品或生产要素的供给量（生产量）对于市场价格升降所作出的反映程度。（生产量）对于市场价格升降所作出的反映程度。商品或生产要素的需求弹性越大，税收前转的可能商品或生产要素的需求弹性越大，税收前转的可能性越小；反之，商品或生产要素的需求弹性越小，税收性越小；反之，商品或生产要素的需求弹性越小，税收前转的可能性越大。前转的可能性越大。商品或生产要素的供给弹性越大，税收前转的可能商品或生产要素的供给弹性越大，税收前转的可能性越大；反之，商品或生产要素的供给弹性越小，税收性越大；反之，商品或生产要素的供给弹

43、性越小，税收前转的可能性越小。前转的可能性越小。如果商品或生产要素的需求弹性大于供给弹性，税如果商品或生产要素的需求弹性大于供给弹性，税收向后转嫁或不能转嫁的部分将会较大；反之，商品或收向后转嫁或不能转嫁的部分将会较大；反之，商品或生产要素的供给弹性大于需求弹性，税收向前转嫁的部生产要素的供给弹性大于需求弹性，税收向前转嫁的部分将会较大。分将会较大。如果商品或生产要素的需求完全没有弹性，税收将如果商品或生产要素的需求完全没有弹性，税收将会全部向前转嫁；反之，如果商品或生产要素的供给完会全部向前转嫁；反之，如果商品或生产要素的供给完全没有弹性，税收将会全部向后转嫁。全没有弹性，税收将会全部向后转

44、嫁。如果商品或生产要素的需求完全有弹性，税收将会如果商品或生产要素的需求完全有弹性，税收将会全部向后转嫁；反之，如果商品或生产要素的供给完全全部向后转嫁；反之，如果商品或生产要素的供给完全有弹性，税收将会全部向前转嫁。有弹性，税收将会全部向前转嫁。2.2.市场竞争状况（市场结构）。在充分竞争市场竞争状况（市场结构）。在充分竞争的市场上，供求关系决定能否转嫁。然而在垄的市场上，供求关系决定能否转嫁。然而在垄断的市场上，垄断者可按所征税款额度提高价断的市场上，垄断者可按所征税款额度提高价格，从而将税负全部或大部分转嫁给消费者。格，从而将税负全部或大部分转嫁给消费者。3.3.税收方式。比如课税范围与

45、税收转嫁与归税收方式。比如课税范围与税收转嫁与归宿的关系。一般来说，课税范围越宽广，越易宿的关系。一般来说，课税范围越宽广，越易于税收转嫁；课税范围越狭窄，越不易于税收于税收转嫁；课税范围越狭窄，越不易于税收转嫁。转嫁。五、最优税制设计五、最优税制设计 税制设计有三个要素：税种的配置、税源选择税制设计有三个要素：税种的配置、税源选择和税率确定。和税率确定。1.1.税种的配置实际上研究的是各个税种之间的税种的配置实际上研究的是各个税种之间的相互配合问题。相互配合问题。2.2.税源选择问题涉及三个概念：税本、税源和税源选择问题涉及三个概念：税本、税源和税收。有税本才有税源，有税源才有税收。税源税收

46、。有税本才有税源，有税源才有税收。税源选择问题实际上是要科学地保护税本。选择问题实际上是要科学地保护税本。3.3.税率的确定实际上解决的是两个方面的问税率的确定实际上解决的是两个方面的问题：一个是税率水平的确定，另一个是税率形题：一个是税率水平的确定，另一个是税率形式的确定。一个合适的税率也会对税收起很大式的确定。一个合适的税率也会对税收起很大作用。作用。对税率形式的确定问题，主要是在比例税率对税率形式的确定问题，主要是在比例税率和累进税率之间进行选择。这实际上是对公平和累进税率之间进行选择。这实际上是对公平与效率的选择。与效率的选择。拉弗曲线表明：税收拉弗曲线表明：税收随税率提高而增加，当随税率提高而增加，当税率超过一定限度之后，税率超过一定限度之后，继续提高税率非但不能继续提高税率非但不能增加税收反而会减少税增加税收反而会减少税收。收。DEBCOAA税税率率 拉弗曲线拉弗曲线谢谢！谢谢！48