长期股权投资应用案例——关于持有期间采用权益法核算的会计处理.pdf

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1、1长期股权投资应用案例关于持有期间采用权益法核算的会计处理一、案例材料甲事业单位报经批准于 2019 年 1 月 1 日以自有房产出资，与乙单位共同成立丙公司。甲单位该房产账面余额 1 600万元，累计折旧 200 万元，评估价值 1 300 万元。丙公司注册资本 2 000 万元，甲单位出资的股权占有比例为 70%，乙单位出资股权的占有比例为 30%，同时甲支付了 100 万元补价。为了简化处理，假定不考虑其他税费相关问题。（1）2019 年丙公司全年实现净利润 800 万元，除净利润以外的所有者权益科目中“资本公积”减少额为 100 万元。（2）2020 年 1 月，丙公司根据 2019

2、年业绩，向股东宣告分派现金股利 600 万元。按照本级财政部门的规定，甲单位需将长期股权投资持有期间取得的投资收益上缴本级财政。甲单位 2020 年 2 月取得现金股利 420 万元后将该现金股利上缴。（3）2020 年因受新冠肺炎疫情等市场环境影响，丙公司经营困难，全年发生净亏损 2 200 万元。（4）2021 年丙公司经营略有好转，全年实现净利润 250万元。二、案例分析及账务处理2（一）取得初始投资的账务处理。分析：按照政府会计准则第 2 号投资（以下简称2 号准则）规定，长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法进行核算。政府会计主体无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资

3、单位的财务和经营政策决策的，应当采用成本法进行核算。本案例中甲单位投资比例 70%，实务中甲单位可以决定被投资单位的财务和经营政策，因此采用权益法核算。同时，按照2 号准则规定，以现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上换入长期股权投资发生的其他相关支出确定。本案例中甲单位长期股权投资的成本等于换出的自有房产的评估价值 1 300 万元加上支付的补价 100 万元等于 1 400 万元。按照政府会计制度行政事业单位会计科目和报表（以下简称政府会计制度）规定，长期股权投资采用权益法核算的，还应当按照“成本”、“损益调整”、“其他权

4、益变动”设置明细科目，进行明细核算。因此，本案例中甲单位对该长期股权投资核算时除了按照被投资单位丙公司进行明细核算之外，还分了三个明细科目“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。因此，2019 年 1 月 1 日甲单位取得长期股权投资的账务3处理如下：（单位：元）财务会计：借：长期股权投资丙公司成本（换出资产的评估价值加上补价）14 000 000资产处置费用1 000 000固定资产累计折旧房屋建筑物 2 000 000贷：固定资产房屋建筑物16 000 000银行存款1 000 000预算会计：借：其他支出（实际支付的补价）1 000 000贷：资金结存货币资金1 000 0

5、00（二）2019 年 12 月 31 日的账务处理。1.被投资单位实现净利润时：分析：按照政府会计制度规定，被投资单位实现净利润的，按照应享有的份额，借记“长期股权投资（损益调整）”科目，贷记“投资收益”科目。因此，2019 年丙公司实现 800 万元利润时，甲单位确认投资收益为 800*70%=560 万元，甲单位的账务处理如下：（单位：元）财务会计：借：长期股权投资丙公司损益调整5 600 0004贷：投资收益丙公司5 600 000预算会计：不做账务处理2.被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动时：分析：按照政府会计制度规定，被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权

6、益变动的，按照应享有或应分担的份额，借记或贷记“权益法调整”科目，贷记或借记“长期股权投资（其他权益变动）”科目。因此，2019 年丙公司除净利润以外的所有者权益科目“资本公积”减少额为 100 万元，甲单位确认减少的权益法调整数额为 100*70%=70 万元，甲单位的账务处理如下：（单位：元）财务会计：借：权益法调整丙公司700 000贷：长期股权投资丙公司其他权益变动700 000预算会计：不做账务处理（三）2020 年 1 月宣告发放股利时的账务处理。分析：按照政府会计制度规定，被投资单位宣告分派现金股利或利润的，按照应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资（损益调整）”

7、科目。因此，2020年1月丙公司宣告发放600万元现金股利时，5甲单位的账务处理如下：（单位：元）财务会计：借：应收股利丙公司4 200 000贷：长期股权投资丙公司损益调整4 200 000预算会计：不做账务处理（四）2020 年 2 月收到股利时的账务处理。分析：按照政府会计准则制度解释第 2 号规定，事业单位按规定需将长期股权投资持有期间取得的投资收益上缴本级财政的，收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目，同时按照此前确定的应收股利金额，借记“投资收益”科目或“累计盈余”科目（此前确认的投资收益已经结转的），贷记“应收股利”科目；本案例中甲单位 2020 年

8、收到的股利来源于 2019 年丙公司产生的利润，同时甲单位 2019 年年底已经确认当年的投资收益，并于 2019 年年底结转至“累计盈余”科目。将取得的现金股利或利润上缴财政时，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”等科目。甲单位的账务处理如下：（单位：元）1.收到股利时：财务会计：借：银行存款4 200 0006贷：应缴财政款4 200 000借：累计盈余4 200 000贷：应收股利4 200 000预算会计:不做账务处理2.上缴财政时：财务会计：借：应缴财政款4 200 000贷：银行存款4 200 000预算会计:不做账务处理（五）2020 年 12 月 31 日的账务处理。分析：

9、按照政府会计制度规定，被投资单位发生净亏损的，按照应分担的份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资（损益调整）”科目，但以长期股权投资的账面余额减记至零为限。2020 年 1 月宣告发放现金股利之后，“长期股权投资丙公司”科目的账面余额=1 400+560-70-420=1 470 万元。2020 年丙公司亏损 2 200 万元，按照股权比例应分担的份额为 2 200*70%=1 540 万元，而可减少“长期股权投资丙公司”科目账面余额的金额为 1 470 万元，备查登记应记录未减记长期股权投资的金额为 1 540-1 470=70 万元。甲单位的账务处理如下：（单位：元）财务会计：7借

10、：投资收益丙公司14 700 000贷：长期股权投资丙公司损益调整14 700 000预算会计：不做账务处理（六）2021 年 12 月 31 日的账务处理。分析：按照政府会计制度规定，发生亏损的被投资单位以后年度又实现净利润的，按照收益分享额弥补未确认的亏损分担额等后的金额，借记“长期股权投资（损益调整）”科目，贷记“投资收益”科目。2021 年丙公司实现利润 250 万元，可恢复“长期股权投资丙公司”科目账面余额=250*70%-70=105 万元。甲单位的账务处理如下：（单位：元）财务会计：借：长期股权投资丙公司损益调整1 050 000贷：投资收益丙公司1 050 000预算会计：不做账务处理