固定资产类应用案例——关于在建工程的会计处理.pdf

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1、1固定资产类应用案例关于在建工程的会计处理一、案 例 材 料（一）项 目 基 本 情 况。X X 省 某 水 库 工 程 建 设 项 目 概 算 总 投 资 1 2 1 2 0 0 万 元（非经 营 项 目），其 中：中 央 投 资 5 0 0 0 0 万 元、X X 省 级 配 套 投资 7 1 2 0 0 万 元。工 程 建 设 期 3 年。水 库 工 程 建 设 项 目 主 管部 门 为 X X 省 水 利 厅，项 目 法 人 为 X X 省 某 水 库 工 程 建 设 管 理中 心（事 业 单 位，以 下 简 称 甲 中 心）。水 库 建 成 后，甲 中 心负 责 工 程 的 运 行

2、管 理。（为 简 化 处 理，本 案 例 不 考 虑 税 费 等其 他 因 素；本 案 例 实 行 财 政 授 权 支 付。）（二）项 目 建 设 情 况。水 库 工 程 建 设 项 目 自 2 0 1 9 年 2 月 开 工 建 设，甲 中 心 公开 招 标 选 定 设 计、监 理、施 工 和 设 备 制 造 等 单 位。经 三 年 建设，至 2 0 2 2 年 3 月 底 验 收 合 格，完 成 竣 工 财 务 决 算 并 交 付使 用。根 据 竣 工 财 务 决 算，该 项 目 实 际 完 成 投 资 1 2 1 2 0 0 万 元，其 中：在 建 工 程 建 筑 安 装 工 程 投 资

3、 建 筑 工 程 3 7 2 0 0万 元，在 建 工 程 建 筑 安 装 工 程 投 资 安 装 工 程 2 8 0 0万 元，在 建 工 程 设 备 投 资 9 8 0 0 万 元，在 建 工 程 待摊 投 资 7 0 0 0 0 万 元，在 建 工 程 其 他 投 资 4 0 0 万 元，在2建 工 程 基 建 转 出 投 资 1 0 0 0 万 元。项 目 交 付 甲 中 心 资 产 价 值 1 1 8 8 0 0 万 元，其 中：公 共 基础 设 施 1 1 5 4 4 0 万 元，固 定 资 产 2 8 6 0 万 元，流 动 资 产 1 0 0万 元，无 形 资 产 4 0 0

4、万 元。项 目 交 付 交 通 部 门 进 场 道 路 2 4 0 0万 元，为 产 权 不 归 属 甲 中 心 的 专 用 设 施。（三）项 目 建 设 期 内 相 关 业 务。1.结 算 并 支 付 建 设 征 地 移 民 补 偿 费 用。建 设 征 地 移 民 补 偿 由 地 方 政 府 包 干 实 施。2 0 1 9 年 某 月，按 照 合 同 条 款 和 工 作 进 度，甲 中 心 结 算 并支 付 地 方 政 府 建 设 征 地 移 民 补 偿 经 费 3 0 0 0 万 元。2.结 算 并 支 付 设 计 费 用。2 0 1 9 年 某 月，按 照 合 同 条 款 和 工 作 进

5、 度，甲 中 心 结 算 并支 付 乙 公 司 设 计 费 5 0 0 万 元。3.购 置 自 用 固 定 资 产。2 0 1 9 年 某 月，甲 中 心 分 别 购 置 3 台 计 算 机、1 套 会 议 桌椅 和 5 台 空 调，购 置 费 用 共 计 3.8 0 万 元。4.支 付 工 程 预 付 款。2 0 1 9 年 某 月，在 丙 公 司 向 甲 中 心 提 交 同 等 金 额 的 预 付 款保 函 后，甲 中 心 支 付 丙 公 司 主 坝 标 段 工 程 预 付 款 1 5 0 0 万 元。5.结 算 并 支 付 主 坝 标 段 工 程 进 度 款。2 0 1 9 年 某 月，

6、办 理 主 坝 标 段 工 程 价 款 结 算。丙 公 司 上 月完 成 进 度 1 5 0 0 万 元，其 中：上 游 围 堰 6 0 0 万 元，下 游 围 堰32 0 0 万 元，场 内 临 时 道 路 1 0 0 万 元，主 坝 基 坑 土 石 方 开 挖 6 0 0万 元。按 合 同 约 定 抵 扣 预 付 工 程 款 3 0 0 万 元 后，实 际 支 付 丙公 司 1 2 0 0 万 元。6.开 发 合 同 管 理 信 息 系 统 软 件。2 0 1 9 年 某 月，按 照 合 同 条 款 和 工 作 进 度，甲 中 心 支 付 丁公 司 合 同 管 理 信 息 系 统 软 件

7、开 发 费 用 1 5 万 元。7.支 付 差 旅 费。2 0 2 0 年 某 月，办 公 室 张 某 报 销 一 行 三 人 差 旅 费 1 万 元。8.结 算 并 支 付 闸 门 及 启 闭 设 备 制 造 进 度 款。2 0 2 0 年 某 月，办 理 闸 门 及 启 闭 设 备 制 造 价 款 结 算。戊 公司 本 期 完 成 设 备 制 造 8 0 0 万 元，其 中：闸 门 制 造 5 0 0 万 元，启 闭 机 制 造 3 0 0 万 元。按 合 同 约 定 抵 扣 预 付 备 料 款 2 0 0 万 元后，实 际 支 付 戊 公 司 6 0 0 万 元。9.结 算 并 支 付

8、管 理 用 房 进 度 款。2 0 2 0 年 某 月，按 照 合 同 条 款 和 工 作 进 度，甲 中 心 结 算 并支 付 E 公 司 管 理 用 房 进 度 款 2 0 0 万 元。1 0.购 置 部 分 工 器 具 及 备 品 备 件。2 0 2 1 年 某 月，为 保 证 初 期 运 行 需 要，甲 中 心 购 置 一 批 不够 固 定 资 产 标 准 的 生 产 工 具、器 具 和 备 品 备 件，价 值 2 0 万元。1 1.预 留 尾 工 工 程 及 预 留 费 用。2 0 2 2 年 某 月，甲 中 心 预 留 尾 工 工 程 及 预 留 费 用 2 2 0 万 元，4其

9、中：副 坝 坝 顶 路 面 剩 余 工 程 2 0 0 万 元，预 留 项 目 建 设 管 理费 2 0 万 元。1 2.按 产 权 归 属 结 转 进 场 道 路 成 本。进 场 道 路 由 交 通 部 门 负 责 运 行 管 理，产 权 不 归 属 甲 中心。2 0 2 2 年 某 月，结 转 进 场 道 路 实 际 成 本 1 0 0 0 万 元。1 3.分 摊 待 摊 投 资。待 摊 投 资 累 计 支 出 7 0 0 0 0 万 元，按 费 用 与 资 产 形 成 之间 的 关 系，2 0 2 2 年 某 月，采 用 实 际 分 配 率 将 待 摊 投 资 分 摊 计入 交 付 使

10、用 资 产 价 值、转 出 投 资 价 值，分 摊 结 果 为：（1）主 坝 等 建 筑 物、构 筑 物 分 摊 待 摊 投 资 5 2 0 8 0 万 元；（2）闸 门、启 闭 机 和 电 气 设 备 等 需 安 装 设 备 分 摊 待 摊投 资 1 6 5 2 0 万 元。（3）专 用 设 施（进 场 道 路）分 摊 待 摊 投 资 1 4 0 0 万 元。1 4.项 目 竣 工 验 收 并 交 付 使 用。2 0 2 2 年 某 月，在 建 工 程 转 交 付，其 中：交 付 甲 中 心 资 产价 值 1 1 8 8 0 0 万 元，交 付 交 通 部 门 专 用 设 施（进 场 道 路

11、）价值 2 4 0 0 万 元。交 付 甲 中 心 资 产 包 括：（1）公 共 基 础 设 施 1 1 5 4 4 0 万 元；（2）固 定 资 产 2 8 6 0 万 元（管 理 用 房 2 1 6 0 万 元、通用 设 备 7 0 0 万 元）；（3）库 存 物 品 1 0 0 万 元；5（4）无 形 资 产 4 0 0 万 元。二、案 例 分 析 和 账 务 处 理（一）适 用 范 围 判 断。根 据 政 府 会 计 制 度 行 政 事 业 单 位 会 计 科 目 和 报表（以 下 简 称 政 府 会 计 制 度）规 定，单 位 对 基 本 建 设投 资 应 当 按 照 本 制 度 规

12、 定 统 一 进 行 会 计 核 算，不 再 单 独 建账，但 是 应 当 按 项 目 单 独 核 算，并 保 证 项 目 资 料 完 整。根 据 政 府 会 计 准 则 制 度 解 释 第 2 号 规 定，基 本 建 设项 目 应 当 由 负 责 编 报 基 本 建 设 项 目 预 决 算 的 单 位（即 建 设 单位）作 为 会 计 核 算 主 体。建 设 单 位 按 照 政 府 会 计 制 度 规定 在 相 关 会 计 科 目 下 分 项 目 对 基 本 建 设 项 目 进 行 明 细 核 算。根 据 政 府 会 计 准 则 第 5 号 公 共 基 础 设 施（以 下简 称 5 号 准

13、则）第 十 一 条 规 定，“政 府 会 计 主 体 自 行 建造 的 公 共 基 础 设 施，其 成 本 包 括 完 成 批 准 的 建 设 内 容 所 发 生的 全 部 必 要 支 出，包 括 建 筑 安 装 工 程 投 资 支 出、设 备 投 资 支出、待 摊 投 资 支 出 和 其 他 投 资 支 出”。根 据 基 本 建 设 财 务 规 则（财 政 部 令 第 8 1 号）第 七条 规 定，“按 项 目 单 独 核 算，根 据 批 准 的 项 目 概（预）算 做 好 核 算 管 理”。甲 中 心 作 为 事 业 单 位，应 按 照 政 府 会 计 制 度 和 基本 建 设 财 务 规

14、 则、基 本 建 设 项 目 成 本 管 理 规 定 等 规 定，通 过“在 建 工 程”及 其 所 属 明 细 科 目 核 算 水 库 工 程 建 设 项 目6在 建 设 期 内 发 生 的 实 际 成 本。（二）项 目 建 设 期 内 的 会 计 处 理。1.建 设 征 地 移 民 补 偿 费 用 会 计 处 理。分 析：根 据 5 号 准 则 第 十 一 条、政 府 会 计 制 度“1 6 1 3 在 建 工 程”科 目 使 用 说 明、基 本 建 设 财 务 规 则 第 二 十 一 条 建 设 成 本 的 支 出 内 容，建 设 征 地 移 民 补 偿 支 出 应在“待 摊 投 资”明

15、 细 科 目 中 核 算。2 0 1 9 年 某 月，甲 中 心 账 务 处 理 如 下：（单 位：万 元）财 务 会 计：借：在 建 工 程 待 摊 投 资 土 地 征 用 及 迁 移 补 偿 费3 0 0 0贷：零 余 额 账 户 用 款 额 度 3 0 0 0预 算 会 计：借：事 业 支 出 财 政 拨 款 支 出 项 目 支 出 X X 水库 工 程 3 0 0 0贷：资 金 结 存 零 余 额 账 户 用 款 额 度 3 0 0 02.设 计 费 用 会 计 处 理。分 析：根 据 5 号 准 则 第 十 一 条、政 府 会 计 制 度“1 6 1 3 在 建 工 程”科 目 使

16、用 说 明、基 本 建 设 财 务 规 则 第 二 十 一 条 建 设 成 本 的 支 出 内 容，发 生 的 设 计 费 用 应 在“待摊 投 资”明 细 科 目 中 核 算。2 0 1 9 年 某 月，甲 中 心 账 务 处 理 如 下：（单 位：万 元）7财 务 会 计：借：在 建 工 程 待 摊 投 资 设 计 费 5 0 0贷：零 余 额 账 户 用 款 额 度 5 0 0预 算 会 计：借：事 业 支 出 财 政 拨 款 支 出 项 目 支 出 X X 水库 工 程 5 0 0贷：资 金 结 存 零 余 额 账 户 用 款 额 度 5 0 03.自 用 固 定 资 产 会 计 处

17、理。分 析：根 据 5 号 准 则 第 十 一 条、政 府 会 计 制 度“1 6 1 3 在 建 工 程”科 目 使 用 说 明、基 本 建 设 财 务 规 则 第 二 十 一 条 建 设 成 本 的 支 出 内 容，因 计 算 机 等 自 用 固 定 资 产无 需 安 装 即 可 使 用，故 购 置 费 用 在“设 备 投 资”的“不 需 要安 装 设 备”明 细 科 目 中 核 算。2 0 1 9 年 某 月，甲 中 心 账 务 处 理 如 下：（单 位：万 元）财 务 会 计：借：在 建 工 程 设 备 投 资 不 需 要 安 装 设 备 计 算 机 1.5 0 设 备 投 资 不 需

18、 要 安 装 设 备 会 议 桌 椅0.8 0 设 备 投 资 不 需 要 安 装 设 备 空 调1.5 0贷：零 余 额 账 户 用 款 额 度 3.8 08预 算 会 计：借：事 业 支 出 财 政 拨 款 支 出 项 目 支 出 X X 水库 工 程 3.8 0贷：资 金 结 存 零 余 额 账 户 用 款 额 度 3.8 04.工 程 预 付 款 支 付 会 计 处 理。分 析：根 据 政 府 会 计 制 度“1 2 1 4 预 付 账 款”科 目使 用 说 明，支 付 的 工 程 预 付 款 在“预 付 账 款”的“预 付 工 程款”明 细 科 目 中 核 算。财 务 会 计：借：预

19、 付 账 款 预 付 工 程 款 丙 公 司 1 5 0 0贷：零 余 额 账 户 用 款 额 度 1 5 0 0预 算 会 计：借：事 业 支 出 财 政 拨 款 支 出 项 目 支 出 X X 水库 工 程 1 5 0 0贷：资 金 结 存 零 余 额 账 户 用 款 额 度 1 5 0 05.主 坝 标 段 工 程 款 会 计 处 理。分 析：根 据 5 号 准 则 第 十 一 条、政 府 会 计 制 度“1 6 1 3在 建 工 程”科 目 使 用 说 明、基 本 建 设 财 务 规 则 第 二 十 一条 建 设 成 本 的 支 出 内 容，施 工 工 程 结 算 款 应 在“建 筑

20、安 装 工程 投 资”、“待 摊 投 资”等 明 细 科 目 中 核 算，并 根 据 结 算 的具 体 项 目 进 行 更 为 明 细 的 核 算，以 满 足 资 产 价 值 计 量 和 确 认等 经 济 业 务 工 作 的 需 要。9结 算 的 项 目 能 否 直 接 形 成 资 产 是 决 定“在 建 工 程”明 细科 目 使 用 的 主 要 依 据。能 够 直 接 形 成 资 产 的 结 算 项 目，按 所形 成 的 资 产 性 质 和 特 征，分 别 在“建 筑 安 装 工 程 投 资”、“设备 投 资”、“其 他 投 资”中 核 算；不 能 够 直 接 形 成 资 产 的 结算 项

21、目，如 施 工 临 时 工 程，虽 然 存 在 建 筑 安 装 工 作 量 并 形 成工 程 实 体，但 随 着 工 程 进 展，相 关 工 程 或 设 施 需 拆 除 或 清 理，并 不 能 最 终 形 成 直 接 交 付 的 资 产，应 在“待 摊 投 资”中 核 算。因 上 游 围 堰、下 游 围 堰 和 场 内 临 时 道 路 均 为 施 工 临 时 工程，不 能 直 接 形 成 交 付 资 产，在“待 摊 投 资”的“临 时 设 施费”明 细 科 目 中 核 算；主 坝 基 坑 土 石 方 开 挖 在“建 筑 安 装 工程 投 资”的“建 筑 工 程”明 细 科 目 中 核 算。2

22、0 1 9 年 某 月，甲 中 心 账 务 处 理 如 下：（单 位：万 元）财 务 会 计：借：在 建 工 程 待 摊 投 资 临 时 设 施 费 上 游 围堰 6 0 0 待 摊 投 资 临 时 设 施 费 下 游 围 堰2 0 0 待 摊 投 资 临 时 设 施 费 场 内 临 时 道 路1 0 0 建 筑 安 装 工 程 投 资 建 筑 工 程 主 坝6 0 0贷：零 余 额 账 户 用 款 额 度 1 2 0 01 0预 付 账 款 预 付 工 程 款 丙 公 司 3 0 0预 算 会 计：借：事 业 支 出 财 政 拨 款 支 出 项 目 支 出 X X 水库 工 程 1 2 0

23、0贷：资 金 结 存 零 余 额 账 户 用 款 额 度 1 2 0 06.开 发 软 件 会 计 处 理。分 析：根 据 5 号 准 则 第 十 一 条、政 府 会 计 制 度“1 6 1 3 在 建 工 程”科 目 使 用 说 明，软 件 开 发 费 用 应 在“其他 投 资”明 细 科 目 中 核 算。2 0 1 9 年 某 月，甲 中 心 账 务 处 理 如 下：（单 位：万 元）财 务 会 计：借：在 建 工 程 其 他 投 资 无 形 资 产 1 5贷：零 余 额 账 户 用 款 额 度 1 5预 算 会 计：借：事 业 支 出 财 政 拨 款 支 出 项 目 支 出 X X 水库

24、 工 程 1 5贷：资 金 结 存 零 余 额 账 户 用 款 额 度 1 57.差 旅 费 会 计 处 理。分 析：根 据 5 号 准 则 第 十 一 条、政 府 会 计 制 度“1 6 1 3 在 建 工 程”科 目 使 用 说 明、基 本 建 设 财 务 规 则 第 二 十 一 条 建 设 成 本 的 支 出 内 容，差 旅 费 应 在“待 摊 投 资”的“项 目 建 设 管 理 费”明 细 科 目 中 核 算。1 12 0 2 0 年 某 月，甲 中 心 账 务 处 理 如 下：（单 位：万 元）财 务 会 计：借：在 建 工 程 待 摊 投 资 项 目 建 设 管 理 费 差旅 费

25、1贷：零 余 额 账 户 用 款 额 度 1预 算 会 计：借：事 业 支 出 财 政 拨 款 支 出 项 目 支 出 X X 水库 工 程 1贷：资 金 结 存 零 余 额 账 户 用 款 额 度 18.闸 门 及 启 闭 设 备 制 造 款 会 计 处 理。分 析：根 据 5 号 准 则 第 十 一 条、政 府 会 计 制 度“1 6 1 3 在 建 工 程”科 目 使 用 说 明 和 基 本 建 设 财 务 规 则 第 二 十 一 条 建 设 成 本 的 支 出 内 容，因 闸 门 及 启 闭 设 备 需 安 装方 可 使 用，设 备 制 造 款 在“设 备 投 资”的“在 安 装 设

26、备”明细 科 目 中 核 算。2 0 2 0 年 某 月，甲 中 心 账 务 处 理 如 下：（单 位：万 元）财 务 会 计：借：在 建 工 程 设 备 投 资 在 安 装 设 备 闸 门5 0 0 设 备 投 资 在 安 装 设 备 启 闭 机 3 0 0贷：零 余 额 账 户 用 款 额 度 6 0 0预 付 账 款 预 付 备 料 款 戊 公 司 2 0 01 2预 算 会 计：借：事 业 支 出 财 政 拨 款 支 出 项 目 支 出 X X 水库 工 程 6 0 0贷：资 金 结 存 零 余 额 账 户 用 款 额 度 6 0 09.管 理 用 房 进 度 款 会 计 处 理。分

27、析：根 据 5 号 准 则 第 十 一 条、政 府 会 计 制 度“1 6 1 3 在 建 工 程”科 目 使 用 说 明、基 本 建 设 财 务 规 则 第 二 十 一 条 建 设 成 本 的 支 出 内 容，管 理 用 房 进 度 款 应 在“建筑 安 装 工 程 投 资”等 明 细 科 目 中 核 算。2 0 2 1 年 某 月，甲 中 心 账 务 处 理 如 下：（单 位：万 元）财 务 会 计：借：在 建 工 程 建 筑 安 装 工 程 投 资 建 筑 工 程 管 理 用 房 2 0 0贷：零 余 额 账 户 用 款 额 度 2 0 0预 算 会 计：借：事 业 支 出 财 政 拨

28、款 支 出 项 目 支 出 X X 水库 工 程 2 0 0贷：资 金 结 存 零 余 额 账 户 用 款 额 度 2 0 01 0.工 器 具 及 备 品 备 件 会 计 处 理。分 析：根 据 5 号 准 则 第 十 一 条、政 府 会 计 制 度“1 6 1 3 在 建 工 程”科 目 使 用 说 明 和 基 本 建 设 财 务 规 则 第 二 十 一 条 建 设 成 本 的 支 出 内 容，因 工 器 具 及 备 品 备 件 达 不1 3到 固 定 资 产 标 准，故 购 置 费 用 在“设 备 投 资”的“工 具 及 器具”明 细 科 目 中 核 算。2 0 2 1 年 某 月，甲

29、中 心 账 务 处 理 如 下：（单 位：万 元）财 务 会 计：借：在 建 工 程 设 备 投 资 工 具 及 器 具（略）2 0贷：零 余 额 账 户 用 款 额 度 2 0预 算 会 计：借：事 业 支 出 财 政 拨 款 支 出 项 目 支 出 X X 水库 工 程 2 0贷：资 金 结 存 零 余 额 账 户 用 款 额 度 2 01 1.尾 工 工 程 及 预 留 费 用 会 计 处 理。分 析：根 据 5 号 准 则 第 十 一 条、政 府 会 计 制 度“1 6 1 3 在 建 工 程”科 目 使 用 说 明、基 本 建 设 财 务 规 则 第 三 十 八 条、基 本 建 设

30、项 目 竣 工 财 务 决 算 管 理 暂 行 办 法 第 十 七 条，尾 工 工 程 及 预 留 费 用 应 在“建 筑 安 装 工 程 投 资”、“待 摊 投 资”等 明 细 科 目 中 核 算。2 0 2 2 年 某 月，甲 中 心 账 务 处 理 如 下：（单 位：万 元）财 务 会 计：借：在 建 工 程 建 筑 安 装 工 程 投 资 建 筑 工 程 副 坝 2 0 0 待 摊 投 资 项 目 建 设 管 理 费 2 0贷：其 他 应 付 款 尾 工 工 程 路 面 剩 余 工 程1 42 0 0 预 留 费 用 项 目 建 设 管 理 费 2 0预 算 会 计：不 做 账 务 处

31、 理1 2.结 转 进 场 道 路 成 本 会 计 处 理。分 析：政 府 会 计 制 度“1 6 1 3 在 建 工 程”科 目 使 用说 明、基 本 建 设 财 务 规 则 第 四 十 四 条，产 权 不 归 属 甲 中心 的 进 场 道 路 作 为 转 出 投 资 处 理。2 0 2 2 年 某 月，甲 中 心 账 务 处 理 如 下：（单 位：万 元）财 务 会 计：借：在 建 工 程 基 建 转 出 投 资 1 0 0 0贷：在 建 工 程 建 筑 安 装 工 程 投 资 建 筑 工 程 进 场 道 路 1 0 0 0预 算 会 计：不 做 账 务 处 理1 3.分 摊 待 摊 投

32、资 会 计 处 理。分 析：政 府 会 计 制 度“1 6 1 3 在 建 工 程”科 目 使 用说 明、基 本 建 设 财 务 规 则 第 三 十 五 条，将 待 摊 投 资 支 出按 合 理 比 例 分 摊 计 入 交 付 使 用 资 产 价 值、转 出 投 资 价 值。具 体 分 摊 过 程 如 下：（1）确 定 分 摊 方 法。水 库 工 程 的 所 有 单 项 工 程 一 次 竣 工 并 投 入 使 用，因 此，应 采 用 实 际 分 配 率 分 摊 待 摊 投 资 支 出。（2）计 算 分 配 率。1 5实 际 分 配 率=待 摊 投 资 明 细 科 目 余 额（建 筑 工 程 明

33、 细科 目 余 额+安 装 工 程 明 细 科 目 余 额+设 备 投 资 明 细 科 目 余 额+基 建 转 出 投 资 明 细 科 目 余 额）1 0 0 即：分 配 率=7 0 0 0 0/(3 7 2 0 0+2 8 0 0+9 0 0 0+1 0 0 0)=1 4 0%注：不 需 要 安 装 的 设 备 7 0 0 万 元 和 达 不 到 固 定 资 产 标 准的 工 具、器 具 1 0 0 万 元 不 参 与 待 摊 投 资 的 分 摊，因 此，在 计算 分 配 率 时，设 备 投 资 明 细 科 目 余 额 从 9 8 0 0 万 元 调 整 为 90 0 0 万 元。（3）计

34、算 应 分 摊 的 待 摊 投 资。某 项 固 定 资 产 应 分 摊 的 待 摊 投 资=该 项 固 定 资 产 的 建 筑工 程 成 本 或 该 项 固 定 资 产（设 备）的 采 购 成 本 和 安 装 成 本 合计 分 配 率。以 副 坝 为 例，其 建 筑 工 程 成 本 为 8 0 0 0 万 元，应 分 摊 的待 摊 投 资 为 8 0 0 0*1 4 0%=1 1 2 0 0 万 元。计 算 完 成 各 项 资 产 应 分 摊 待 摊 投 资 后，2 0 2 2 年 某 月，甲中 心 账 务 处 理 如 下：（单 位：万 元）财 务 会 计：借：在 建 工 程 建 筑 安 装

35、工 程 投 资 建 筑 工 程（略）5 2 0 8 0 建 筑 安 装 工 程 投 资 安 装 工 程（略）3 9 2 0 设 备 投 资 在 安 装 设 备（略）1 2 6 0 0 基 建 转 出 投 资 1 4 0 01 6贷：在 建 工 程 待 摊 投 资（略）7 0 0 0 0预 算 会 计：不 做 账 务 处 理1 4.竣 工 验 收 交 付 使 用 会 计 处 理。分 析：政 府 会 计 制 度“1 6 1 3 在 建 工 程”科 目 使 用说 明、基 本 建 设 财 务 规 则 第 四 十 一 条、基 本 建 设 项 目竣 工 财 务 决 算 管 理 暂 行 办 法 第 十 九

36、条 以 及 财 政 部 水 利部 关 于 进 一 步 加 强 水 利 基 础 设 施 政 府 会 计 核 算 的 通 知 有 关规 定，将 在 建 工 程 转 为 交 付 公 共 基 础 设 施。交 付 甲 中 心 的 资 产 中，主 坝、副 坝 等 设 施 设 备 列 入“公共 基 础 设 施”科 目；管 理 用 房 和 自 用 固 定 资 产 等 通 用 设 备 列入“固 定 资 产”科 目；不 够 固 定 资 产 标 准 的 生 产 工 具、器 具和 备 品 备 件 等 列 入“库 存 物 品”科 目；软 件 开 发 及 购 置 等 列入“无 形 资 产”科 目。交 付 交 通 部 门

37、专 用 设 施（进 场 道 路）列 入“无 偿 调 拨 净 资 产”科 目。2 0 2 2 年 某 月，甲 中 心 账 务 处 理 如 下：（单 位：万 元）财 务 会 计：借：公 共 基 础 设 施 水 利 基 础 设 施 水 库 工 程 山 区 水 库（略）1 1 5 4 4 0固 定 资 产 房 屋 及 构 筑 物（略）2 1 6 0固 定 资 产 通 用 设 备（略）7 0 0库 存 物 品（略）1 0 0无 形 资 产（略）4 0 01 7无 偿 调 拨 净 资 产 2 4 0 0贷：在 建 工 程 建 筑 安 装 工 程 投 资 建 筑 工 程（略）8 9 2 8 0 建 筑 安 装 工 程 投 资 安 装 工 程（略）6 7 2 0 设 备 投 资（略）2 2 4 0 0 其 他 投 资（略）4 0 0 基 建 转 出 投 资 2 4 0 0预 算 会 计：不 做 账 务 处 理