负债类应用案例——关于增值税小规模纳税人增值税涉税业务的会计处理.pdf

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1、1负债类应用案例关于增值税小规模纳税人增值税涉税业务的会计处理一、案 例 材 料某 省 甲 环 保 研 究 所，主 要 为 社 会 提 供 环 境 监 测、环 境 保护 和 技 术 咨 询 等 服 务。该 所 为 增 值 税 小 规 模 纳 税 人，2 0 2 2 年4 月 发 生 增 值 税 相 关 业 务 如 下：（1）4 月 6 日，因 与 乙 企 业 合 作 研 发 A 项 目，收 到 乙 企业 支 付 的 按 照 项 目 进 度 确 认 的 支 持 资 金 2 0 0 0 0 0 元；适 用 免税 政 策，当 日 向 乙 企 业 开 具 了 增 值 税 普 通 发 票。（2）4 月

2、1 1 日，为 研 发 A 项 目，用 乙 企 业 给 予 的 资 金购 买 一 台 实 验 设 备，取 得 增 值 税 普 通 发 票 上 注 明 的 价 款 3 00 0 0 元、增 值 税 税 额 3 9 0 0 元，款 项 当 日 用 单 位 自 有 资 金 通过 网 银 支 付。（3）4 月 1 4 日，以 基 本 户 通 过 网 银 缴 纳 上 月 未 交 增 值税 1 2 0 0 0 元、城 市 维 护 建 设 税 8 4 0 元、教 育 费 附 加 3 6 0 元和 地 方 教 育 费 附 加 2 4 0 元。（4）4 月 1 6 日，为 丙 煤 炭 企 业 提 供 环 境 监

3、 测 技 术 咨 询业 务，收 到 丙 企 业 支 付 的 按 照 业 务 完 成 进 度 确 认 的 咨 询 费 6 18 0 0 元；根 据 丙 企 业 要 求，甲 环 保 研 究 所 选 择 放 弃 免 税，当日 向 丙 企 业 开 具 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 价 款 为 6 0 0 0 0 元、2增 值 税 税 额 为 1 8 0 0 元。（5）4 月 2 5 日，两 名 科 研 人 员 报 销 差 旅 费：发 生 会 议费 4 5 0 0 元 和 住 宿 费 8 0 0 元，均 取 得 增 值 税 普 通 发 票；往 返高 铁 车 票 费 共 计 6 0 0 元，

4、当 日 网 银 转 账 报 销 上 述 费 用。两 名科 研 人 员 无 个 人 借 款。（6）4 月 2 9 日，计 算 确 认 本 月 应 交 的 增 值 税、城 市 维护 建 设 税、教 育 费 附 加 和 地 方 教 育 费 附 加。甲 环 保 研 究 所 4 月 适 用 增 值 税 免 税 政 策，也 可 选 择 放 弃免 税、对 部 分 应 税 销 售 收 入 开 具 征 收 率 为 3%的 增 值 税 专 用 发票，不 考 虑 其 他 税 费。二、案 例 分 析 及 账 务 处 理（一）案 例 分 析。本 例 中，甲 环 保 研 究 所 为 增 值 税 小 规 模 纳 税 人，根

5、 据 政府 会 计 准 则 第 8 号 负 债 第 二 十 一 条 关 于 应 交 税 费 的 规定，政 府 会 计 制 度 行 政 事 业 单 位 会 计 科 目 和 报 表（以下 简 称 政 府 会 计 制 度）关 于 应 交 增 值 税 的 规 定，中 华 人民 共 和 国 增 值 税 暂 行 条 例、中 华 人 民 共 和 国 增 值 税 暂 行 条例 实 施 细 则 对 小 规 模 纳 税 人 的 规 定，对 该 环 保 研 究 所 发 生的 上 述 涉 及 税 费 业 务 进 行 账 务 处 理。具 体 业 务 分 析 如 下：业 务 1 为 收 到 项 目 资 金 提 供 相 关

6、 服 务，适 用 于 政 府 会计 制 度 中“2 1 0 1 应 交 增 值 税”小 规 模 纳 税 人 提 供 服 务 情形，同 时 符 合 财 政 部 税 务 总 局 关 于 对 增 值 税 小 规 模 纳 税3人 免 征 增 值 税 的 公 告（财 政 部 税 务 总 局 公 告 2 0 2 2 年 第 1 5号）、国 家 税 务 总 局 关 于 小 规 模 纳 税 人 免 征 增 值 税 等 征 收 管理 事 项 的 公 告（国 家 税 务 总 局 公 告 2 0 2 2 年 第 6 号）第 一 款免 税 的 规 定，按 照 项 目 进 度 确 认 当 期 收 入。业 务 2 为 购

7、 买 设 备，适 用 于 政 府 会 计 制 度 中“2 1 0 1应 交 增 值 税”小 规 模 纳 税 人 购 入 应 税 资 产 情 形。业 务 3 为 缴 纳 税 费，适 用 于 政 府 会 计 制 度 中“2 1 0 1应 交 增 值 税”小 规 模 纳 税 人 缴 纳 增 值 税 和“2 1 0 2 其 他 应 交税 费”实 际 缴 纳 税 费 情 形。业 务 4 收 到 项 目 资 金 提 供 技 术 咨 询 服 务，适 用 于 政 府会 计 制 度 中“2 1 0 1 应 交 增 值 税”小 规 模 纳 税 人 提 供 应 税 服务 情 形，同 时 符 合 财 政 部 税 务

8、总 局 关 于 对 增 值 税 小 规 模纳 税 人 免 征 增 值 税 的 公 告（财 政 部 税 务 总 局 公 告 2 0 2 2 年第 1 5 号）、国 家 税 务 总 局 关 于 小 规 模 纳 税 人 免 征 增 值 税 等征 收 管 理 事 项 的 公 告（国 家 税 务 总 局 公 告 2 0 2 2 年 第 6 号）第 一 款 放 弃 免 税 的 规 定，按 照 项 目 进 度 确 认 当 期 收 入。业 务 5 为 购 进 服 务，适 用 于 政 府 会 计 制 度 中“2 1 0 1应 交 增 值 税”小 规 模 纳 税 人 购 入 应 税 资 产 或 服 务 情 形。业

9、 务 6 为 月 末 税 费 的 确 认，适 用 于 政 府 会 计 制 度 中“2 1 0 2 其 他 应 交 税 费”发 生 应 缴 税 费 情 形。（二）账 务 处 理。甲 环 保 研 究 所 在 4 月 份 对 于 上 述 业 务 的 账 务 处 理 如 下：4（单 位：元）1.4 月 6 日，收 到 乙 企 业 款 项 时：财 务 会 计：借：银 行 存 款 2 0 0 0 0 0贷：事 业 收 入 2 0 0 0 0 0预 算 会 计：借：资 金 结 存 货 币 资 金 2 0 0 0 0 0贷：事 业 预 算 收 入 2 0 0 0 0 02.4 月 1 1 日，购 买 实 验

10、设 备 时：财 务 会 计：借：固 定 资 产 3 3 9 0 0贷：银 行 存 款 3 3 9 0 0预 算 会 计：借：事 业 支 出 3 3 9 0 0贷：资 金 结 存 货 币 资 金 3 3 9 0 03.4 月 1 4 日，缴 纳 上 月 未 交 增 值 税、城 市 维 护 建 设 税、教 育 费 附 加 和 地 方 教 育 费 附 加 时：财 务 会 计：借：应 交 增 值 税 1 2 0 0 0其 他 应 交 税 费 应 交 城 市 维 护 建 设 税 8 4 0 应 交 教 育 费 附 加 3 6 0 应 交 地 方 教 育 费 附 加 2 4 05贷：银 行 存 款 1 3

11、 4 4 0预 算 会 计：借：事 业 支 出 1 3 4 4 0贷：资 金 结 存 货 币 资 金 1 3 4 4 04.4 月 1 6 日，收 到 丙 煤 炭 企 业 款 项 时：财 务 会 计：借：银 行 存 款 6 1 8 0 0贷：事 业 收 入 6 0 0 0 0应 交 增 值 税 1 8 0 0预 算 会 计：借：资 金 结 存 货 币 资 金 6 1 8 0 0贷：事 业 预 算 收 入 6 1 8 0 05.4 月 2 5 日，给 两 位 科 研 人 员 报 销 差 旅 费 时：财 务 会 计：借：业 务 活 动 费 用 5 9 0 0（4 5 0 0+8 0 0+6 0 0

12、）贷：银 行 存 款 5 9 0 0预 算 会 计：借：事 业 支 出 5 9 0 0贷：资 金 结 存 货 币 资 金 5 9 0 06.4 月 2 9 日，计 算 确 认 本 月 应 交 的 增 值 税、城 市 维 护 建设 税、教 育 费 附 加 和 地 方 教 育 费 附 加 时：（1）计 算 有 关 税 费 金 额：6本 月 应 交 的 增 值 税 为 1 8 0 0 元；本 月 应 交 的 城 市 维 护 建 设 税=1 8 0 0*7%=1 2 6（元）；本 月 应 交 的 教 育 费 附 加=1 8 0 0*3%=5 4（元）；本 月 应 交 的 地 方 教 育 费 附 加=1 8 0 0*2%=3 6（元）。（2）确 认 本 月 应 交 城 市 维 护 建 设 税、教 育 费 附 加 和 地方 教 育 费 附 加：财 务 会 计：借：业 务 活 动 费 用 2 1 6贷：其 他 应 交 税 费 应 交 城 市 维 护 建 设 税 1 2 6 应 交 教 育 费 附 加 5 4 应 交 地 方 教 育 费 附 加 3 6预 算 会 计：不 做 账 务 处 理