长期股权投资应用案例——关于处置成本法核算的长期股权投资的会计处理.pdf

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1、1长期股权投资应用案例关于处置成本法核算的长期股权投资的会计处理一、案 例 材 料甲 事 业 单 位 2 0 2 0 年 1 月 1 日“长 期 股 权 投 资”科 目 余额（假 设 均 为 成 本 法 核 算）如 下：以 现 金 方 式 取 得 的 长 期 股权 投 资 乙 公 司 账 面 余 额 1 0 0 0 0 0 0 元，以 固 定 资 产 置 换 取 得的 长 期 股 权 投 资 丙 公 司 账 面 余 额 5 0 0 0 0 0 0 元，以 无 形 资 产对 外 投 资（非 持 有 的 科 技 成 果 作 价 投 资）取 得 的 丁 公 司 股 权账 面 余 额 1 0 0 0

2、0 0 0 元，以 现 金 方 式 取 得 的 长 期 股 权 投 资 戊公 司 账 面 余 额 6 0 0 0 0 0 0 元。2 0 2 0 年，甲 单 位 发 生 以 下 经 济 业 务：（1）经 批 准，甲 单 位 于 2 0 2 0 年 1 月 1 日 出 售 乙 公 司 股权，获 得 处 置 价 款 1 2 0 0 0 0 0 元，尚 未 领 取 的 现 金 股 利 1 0 0 0 0 0元 连 同 转 让 对 方，处 置 过 程 中 发 生 其 他 相 关 税 费 支 出 5 0 0 0 0元，按 规 定 处 置 收 益 留 归 本 单 位 使 用。（2）经 批 准，甲 单 位

3、于 2 0 2 0 年 1 月 1 日 出 售 丙 公 司 股权，获 得 处 置 价 款 5 9 0 0 0 0 0 元，尚 未 收 到 的 现 金 股 利 5 0 0 0 0 0元 连 同 转 让 对 方，处 置 过 程 中 发 生 相 关 税 费 支 出 1 5 0 0 0 0 元，按 规 定 处 置 收 益 全 部 上 缴 财 政。（3）投 资 的 丁 公 司 因 经 营 不 善，经 批 准 开 展 破 产 清 算并 予 以 注 销，形 成 长 期 股 权 投 资 损 失，按 规 定 报 经 批 准 后，22 0 2 0 年 5 月 1 日，甲 单 位 对 丁 公 司 的 股 权 予 以

4、 核 销。（4）2 0 2 0 年 6 月，为 了 业 务 发 展 需 要，甲 单 位 以 其 持有 的 对 戊 公 司 的 长 期 股 权 投 资 交 换 己 单 位 拥 有 的 一 项 专 利权。在 6 月 3 0 日 的 交 换 日，甲 单 位 持 有 的 长 期 股 权 投 资 账面 余 额 为 6 0 0 0 0 0 0 元，在 交 换 日 的 评 估 价 值 为 6 1 0 0 0 0 0元；己 单 位 专 利 权 的 账 面 原 值 为 7 0 0 0 0 0 0 元，累 计 已 摊 销金 额 为 2 0 0 0 0 0 元，在 交 换 日 的 评 估 价 值 为 6 5 0 0

5、 0 0 0 元，甲 单 位 支 付 补 价 4 0 0 0 0 0 元。假 设 本 次 交 易 过 程 中 没 有 发 生其 他 相 关 税 费。二、案 例 分 析 及 账 务 处 理（一）出 售 乙 公 司 股 权 投 资 的 账 务 处 理。分 析：按 照 政 府 会 计 制 度 行 政 事 业 单 位 会 计 科 目和 报 表（以 下 简 称 政 府 会 计 制 度）规 定，处 置 以 现 金 取得 的 长 期 股 权 投 资，按 照 实 际 取 得 的 价 款，借 记“银 行 存 款”等 科 目，按 照 被 处 置 长 期 股 权 投 资 的 账 面 余 额，贷 记“长 期股 权 投

6、 资”科 目，按 照 尚 未 领 取 的 现 金 股 利 或 利 润，贷 记“应收 股 利”科 目，按 照 发 生 的 相 关 税 费 等 支 出，贷 记“银 行 存款”等 科 目，按 照 借 贷 方 差 额，借 记 或 贷 记“投 资 收 益”科目。2 0 2 0 年 1 月 1 日，甲 单 位 出 售 乙 公 司 股 权 投 资 的 账 务 处理 如 下：（单 位：元）财 务 会 计：3借：银 行 存 款 1 2 0 0 0 0 0贷：长 期 股 权 投 资 乙 公 司 1 0 0 0 0 0 0应 收 股 利 1 0 0 0 0 0银 行 存 款 5 0 0 0 0投 资 收 益 5 0

7、 0 0 0预 算 会 计：借：资 金 结 存 货 币 资 金（取 得 价 款 扣 减 支 付 的 相 关税 费 后 的 金 额）1 1 5 0 0 0 0贷：其 他 结 余（投 资 款）1 0 0 0 0 0 0投 资 预 算 收 益 1 5 0 0 0 0（二）处 置 丙 公 司 股 权 投 资 的 账 务 处 理。分 析：按 照 政 府 会 计 制 度 规 定，处 置 以 现 金 以 外 的其 他 资 产 取 得 的 长 期 股 权 投 资，按 照 被 处 置 长 期 股 权 投 资 的账 面 余 额，借 记“资 产 处 置 费 用”科 目，贷 记“长 期 股 权 投资”科 目；同 时，

8、按 照 实 际 取 得 的 价 款，借 记“银 行 存 款”等 科 目，按 照 尚 未 领 取 的 现 金 股 利 或 利 润，贷 记“应 收 股 利”科 目，按 照 发 生 的 相 关 税 费 等 支 出，贷 记“银 行 存 款”等 科目，按 照 贷 方 差 额，贷 记“应 缴 财 政 款”科 目。2 0 2 0 年 1 月 1 日，处 置 丙 公 司 股 权 投 资 的 账 务 处 理 如 下：（单 位：元）财 务 会 计：借：资 产 处 置 费 用 5 0 0 0 0 0 04贷：长 期 股 权 投 资 丙 公 司 5 0 0 0 0 0 0借：银 行 存 款（实 际 取 得 的 价 款

9、）5 9 0 0 0 0 0贷：应 收 股 利（尚 未 领 取 的 股 利）5 0 0 0 0 0银 行 存 款（支 付 的 相 关 税 费）1 5 0 0 0 0应 缴 财 政 款 5 2 5 0 0 0 0预 算 会 计：借：资 金 结 存 货 币 资 金 5 0 0 0 0 0贷：投 资 预 算 收 益（获 得 的 现 金 股 利）5 0 0 0 0 0（三）核 销 丁 公 司 股 权 投 资 的 账 务 处 理。分 析：按 照 政 府 会 计 制 度 规 定，因 被 投 资 单 位 破 产清 算 等 原 因，有 确 凿 证 据 表 明 长 期 股 权 投 资 发 生 损 失，按 照规

10、定 报 经 批 准 后 予 以 核 销 时，按 照 予 以 核 销 的 长 期 股 权 投 资的 账 面 余 额，借 记“资 产 处 置 费 用”科 目，贷 记“长 期 股 权投 资”科 目。2 0 2 0 年 5 月 1 日，核 销 丁 公 司 股 权 投 资 的 账 务 处 理 如 下：（单 位：元）财 务 会 计：借：资 产 处 置 费 用 1 0 0 0 0 0 0贷：长 期 股 权 投 资 丁 公 司 1 0 0 0 0 0 0预 算 会 计：不 做 账 务 处 理（四）置 换 戊 公 司 股 权 的 账 务 处 理。分 析：按 照 政 府 会 计 制 度 规 定，报 经 批 准 置

11、 换 转 出5长 期 股 权 投 资 时，置 换 换 入 的 资 产，按 照 确 定 的 成 本，借 记相 应 的 资 产 科 目，按 照 换 出 资 产 的 账 面 余 额，贷 记 相 关 资 产科 目（换 出 资 产 为 固 定 资 产、无 形 资 产 的，还 应 当 借 记“固定 资 产 累 计 折 旧”、“无 形 资 产 累 计 摊 销”科 目），按 照 置 换过 程 中 发 生 的 其 他 相 关 支 出，贷 记“银 行 存 款”等 科 目，按照 借 贷 方 差 额，借 记“资 产 处 置 费 用”科 目 或 贷 记“其 他 收入”科 目。支 付 补 价 的，按 照 确 定 的 成

12、本，借 记 换 入 资 产 有关 科 目，按 照 换 出 资 产 的 账 面 余 额，贷 记 相 关 资 产 科 目（换出 资 产 为 固 定 资 产、无 形 资 产 的，还 应 当 借 记“固 定 资 产 累计 折 旧”、“无 形 资 产 累 计 摊 销”科 目），按 照 支 付 的 补 价 和置 换 过 程 中 发 生 的 其 他 相 关 支 出，贷 记“银 行 存 款”等 科 目，按 照 借 贷 方 差 额，借 记“资 产 处 置 费 用”科 目 或 贷 记“其 他收 入”科 目。本 案 例 中，换 入 资 产 为 一 项 无 形 资 产，其 入 账 价 值 为 换出 资 产 评 估 价

13、 值+其 他 相 关 支 出+补 价=6 1 0 0 0 0 0+0+4 0 00 0 0=6 5 0 0 0 0 0 元，换 出 资 产 为 对 戊 公 司 的 长 期 股 权 投 资，价 值 为 6 1 0 0 0 0 0 元，支 付 补 价 4 0 0 0 0 0 元。2 0 2 0 年 6 月 1 日，置 换 戊 公 司 股 权 投 资 的 账 务 处 理 如 下：（单 位：元）财 务 会 计：借：无 形 资 产 专 利 权（换 出 资 产 评 估 价 值+其 他 相关 支 出+补 价）6 5 0 0 0 0 06贷：长 期 股 权 投 资 戊 公 司 6 0 0 0 0 0 0其 他 收 入（贷 差）1 0 0 0 0 0银 行 存 款（支 付 的 补 价 和 其 他 相 关 支 出）4 0 0 0 0 0预 算 会 计：借：其 他 支 出（实 际 支 付 的 补 价 和 其 他 相 关 支 出）4 0 0 0 0 0贷：资 金 结 存 货 币 资 金 4 0 0 0 0 0