《国际管理会计课件.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《国际管理会计课件.pptx(18页珍藏版)》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、第三部分第三部分 国际管理会计国际管理会计第一节第一节 国际转移定价国际转移定价第二节第二节 国际税务筹划国际税务筹划第三节第三节 外汇风险管理外汇风险管理第四节第四节 金融工具运用金融工具运用第五节第五节 经营业绩评价经营业绩评价国际转移定价国际转移定价是指跨国公司管理当局出于是指跨国公司管理当局出于税负和其他目的确定公司与关联单位之间税负和其他目的确定公司与关联单位之间交易价格的一种行为与策略。交易价格的一种行为与策略。产生原因:产生原因:跨国公司业务本身存在定价问跨国公司业务本身存在定价问题;跨国公司所在国税收管理的需要。题;跨国公司所在国税收管理的需要。目标与功能:目标与功能:管理控制
2、;配置资源;实施管理控制;配置资源;实施战略;优化税赋;调节利润;转移资金;战略;优化税赋;调节利润;转移资金;规避风险规避风险定价策略:定价策略:低价输入,高价输出(子公司低价输入,高价输出(子公司所在国税率较低;市场竞争激烈;进口高所在国税率较低;市场竞争激烈;进口高关税等);低价输入,高价输出。关税等);低价输入,高价输出。第一节第一节 国际转移定价国际转移定价国国际际转转移移定定价价的的方方法法交易比较定价法交易比较定价法可比非控制价格法可比非控制价格法可比非控制交易法可比非控制交易法转售价格法转售价格法成本加成法成本加成法交易净利润法交易净利润法可比利润法可比利润法利润分割法利润分割
3、法利润比较定价法利润比较定价法国际转移定价的税收监管国际转移定价的税收监管税收管辖权:税收管辖权:一国政府行使主权征税所拥有的管理权力和一国政府行使主权征税所拥有的管理权力和范围,是国家主权在税收领域的体现。分为属人原则和属范围,是国家主权在税收领域的体现。分为属人原则和属地原则两种地原则两种双重征税:双重征税:各国政府对国际所得行使税收管辖权,造成按各国政府对国际所得行使税收管辖权,造成按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一期限内同时同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一期限内同时征税的情况。是属人原则和属地原则叠加使用造成的征税的情况。是属人原则和属地原则叠加使用造成的公平独立核算原
4、则:公平独立核算原则:当两公司的商业和金融关系因主动或当两公司的商业和金融关系因主动或被动原因出现了异于彼此独立公司间应发生的正常关系的被动原因出现了异于彼此独立公司间应发生的正常关系的情况时,由于该种情况而使其中任何一方公司在正常条件情况时,由于该种情况而使其中任何一方公司在正常条件下本应增加而未增加的任何利润将被除数记为该公司的盈下本应增加而未增加的任何利润将被除数记为该公司的盈利并相应征税(利并相应征税(OECD)税务争端的解决机制:税务争端的解决机制:事前的预防机制(预约定价)和事事前的预防机制(预约定价)和事后的调整方式(相互协商或仲裁)后的调整方式(相互协商或仲裁)第二节第二节 国
5、际税务筹划国际税务筹划税务筹划税务筹划是指纳税人通过有目的的安排,使其能够减少纳税支出的纳是指纳税人通过有目的的安排,使其能够减少纳税支出的纳税优化综合方案。税优化综合方案。漏税:漏税:非故意地不纳税或者减少纳税(很难判断)非故意地不纳税或者减少纳税(很难判断)逃税:逃税:采取漏报、谎报、隐瞒、欺骗等非法手段,不纳税或者减少采取漏报、谎报、隐瞒、欺骗等非法手段,不纳税或者减少纳税纳税 骗税:骗税:通过提供虚假账簿、假凭证等会计记录和资料,故意假报、通过提供虚假账簿、假凭证等会计记录和资料,故意假报、虚报、瞒报,不纳税或者减少纳税虚报、瞒报,不纳税或者减少纳税 避税:避税:通过合法手段减轻纳税人
6、义务的行为通过合法手段减轻纳税人义务的行为 节税:节税:以遵守税收法规和政策的合法方式少纳税的合理行为。以遵守税收法规和政策的合法方式少纳税的合理行为。广义上:广义上:一切非违法手段进行的有利于纳税人的财务安排,包括避税一切非违法手段进行的有利于纳税人的财务安排,包括避税和节税;和节税;狭义上:狭义上:指节税指节税国际税务筹划国际税务筹划是指跨国纳税人有目的地利用各国税制的差别是指跨国纳税人有目的地利用各国税制的差别和国际税收协定,合法谋求最大限度地减轻税收负担,增加和国际税收协定,合法谋求最大限度地减轻税收负担,增加税后收益的纳税优化综合方案税后收益的纳税优化综合方案产生原因:产生原因:利润
7、最大化是产生的主观原因;各国税收差异的利润最大化是产生的主观原因;各国税收差异的存在是产生的客观原因。存在是产生的客观原因。主要方法:主要方法:人的流动(居所的避免);人的非流动(通过中人的流动(居所的避免);人的非流动(通过中介);物的转移(转移定价);物的非转移(延期纳税);介);物的转移(转移定价);物的非转移(延期纳税);流动与非流动相结合流动与非流动相结合国际避税港:国际避税港:是指对收入和财产免税或按很低的税率课税的是指对收入和财产免税或按很低的税率课税的国家或地区。全球有国家或地区。全球有350多个,遍布多个,遍布75个国家和地区。个国家和地区。产生原因:产生原因:发达国家投资不
8、足;不发达国家振兴本国经济的发达国家投资不足;不发达国家振兴本国经济的需要需要避税方式:避税方式:建立基地公司,将收入与税务在企业与基地公司建立基地公司,将收入与税务在企业与基地公司间转移间转移国外纳税筹划的情况在企业财务决策中,税务筹划先行。在企业财务决策中,税务筹划先行。(波音公司放弃经营了(波音公司放弃经营了85年的华年的华盛顿洲的西雅图大本营,税率盛顿洲的西雅图大本营,税率47%,迁至堪萨斯洲的芝加哥),迁至堪萨斯洲的芝加哥)专业化趋势明显。专业化趋势明显。(日本(日本85%以上的企业委托税务士事务所办理纳税;以上的企业委托税务士事务所办理纳税;美国美国50%,澳大利亚,澳大利亚70%
9、的企业聘有金融工程师的企业聘有金融工程师跨国税务筹划日益普遍。跨国税务筹划日益普遍。(联合利华的子公司遍布世界各国,面对各(联合利华的子公司遍布世界各国,面对各国复杂的税制,聘了国复杂的税制,聘了45位专家专门进行纳税筹划,一年仅节税一项给位专家专门进行纳税筹划,一年仅节税一项给公司带来数百万美元的收入)公司带来数百万美元的收入)设置专门的税务会计。设置专门的税务会计。我国的北京、深圳、大连设专门网站(税务筹划网、中国税务通)我国的北京、深圳、大连设专门网站(税务筹划网、中国税务通)国际税收协定与国际反避税国际税收协定国际税收协定是指两外和两上以上的主是指两外和两上以上的主权国家,为了协调相互
10、间在处理跨国纳权国家,为了协调相互间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关税人征税事务和其他有关方面的税收关系,本着对等原则,经由政府谈判,所系,本着对等原则,经由政府谈判,所签订的书面协定。签订的书面协定。国际反避税的方式:国际反避税的方式:多边、双边和单边。多边、双边和单边。单边主要指主权国家通过立法加强税收单边主要指主权国家通过立法加强税收的行政管理;多边和双边则主要利用国的行政管理;多边和双边则主要利用国际税收协定进行际税收协定进行第三节 外汇风险管理外汇风险外汇风险是指汇率变动导致公司营利性、是指汇率变动导致公司营利性、净现金流和市场价值变化的可能性。包净现金流和市场价值变化
11、的可能性。包括换算风险(期末与账面汇率之差)、括换算风险(期末与账面汇率之差)、交易风险(成交日汇率与结算日汇率之交易风险(成交日汇率与结算日汇率之差)和经营风险(汇率变动引起现金流差)和经营风险(汇率变动引起现金流量下降)量下降)外汇风险管理外汇风险管理是通过对汇率变动趋势的是通过对汇率变动趋势的预测,对承受风险的外币资产或负债项预测,对承受风险的外币资产或负债项目进行调整或保值,从而使企业可能发目进行调整或保值,从而使企业可能发生的外汇损失的风险降到最小的过程生的外汇损失的风险降到最小的过程外汇风险管理的目标外汇风险管理的目标基本目标:基本目标:使企业由于汇率变动而产生损失的风险使企业由于
12、汇率变动而产生损失的风险达到最小。达到最小。具体目标:具体目标:(一)对(一)对换算风险管理换算风险管理的目标在于保证国外资产的母的目标在于保证国外资产的母币价值,防止投资人不信任抽回投资币价值,防止投资人不信任抽回投资(二)对(二)对交易风险管理交易风险管理的目的,一是使公司最终发生的目的,一是使公司最终发生兑换行为时的损失达到最小;二是能确定未来一定兑换行为时的损失达到最小;二是能确定未来一定外币流量等值的母币流量。外币流量等值的母币流量。(三)对(三)对经营风险管理经营风险管理的目的在于保证公司的长远利的目的在于保证公司的长远利益和长期发展。益和长期发展。外外汇汇风风险险管管理理的的步步
13、骤骤:确确定定目目标标 预预测测汇汇率率 掌掌握握受受险险情情况况并并编编制制资资金金流流量量预预算算 确确定定方方法法和方案和方案 外汇风险的识别:外汇风险的识别:会在什么情况下出现、具会在什么情况下出现、具体的表现形式及可能造成的后果。体的表现形式及可能造成的后果。外汇风险的计量:外汇风险的计量:概率树法、外推法和计算机概率树法、外推法和计算机模拟法。模拟法。风险管理的策略与方法:风险管理的策略与方法:不采取任何措施;选不采取任何措施;选择成交货币、提前或滞后收付款、期货交易等择成交货币、提前或滞后收付款、期货交易等第四节第四节 金融工具的运用金融工具的运用金融工具金融工具是指能对一家企业
14、产生金融资产是指能对一家企业产生金融资产同时又能对另一家企业产生金融负债或权同时又能对另一家企业产生金融负债或权益工具的任何合同益工具的任何合同基本金融工具:基本金融工具:应收账款、应付账款或权益证券应收账款、应付账款或权益证券金融工具金融工具 衍生金融工具:衍生金融工具:金融期权、期货、远期合同、金融期权、期货、远期合同、利率互换和货币互换利率互换和货币互换衍生金融工具衍生金融工具是指从标的资产派生出来的金融工具是指从标的资产派生出来的金融工具金金融融工工具具的的风风险险价格风险价格风险信用风险:不能履行责任产生信用风险:不能履行责任产生流动风险:不能履行与金融工具有关的承诺流动风险:不能履
15、行与金融工具有关的承诺货币风险:汇率变动产生货币风险:汇率变动产生利率风险:利率波动产生利率风险:利率波动产生市场风险:市场价格变化产生市场风险:市场价格变化产生现金流量风险:未来现金流波动的影响现金流量风险:未来现金流波动的影响金融工具的内部控制基本步骤金融工具的内部控制基本步骤 设立目标设立目标在买卖之前估价各种工具在买卖之前估价各种工具 控制实际交易控制实际交易 控制公司局势和金融工具的使用控制公司局势和金融工具的使用 保证交易符合公保证交易符合公认会计原则认会计原则 合适的部门责任划分合适的部门责任划分 金融工具的确认、计量与披露金融工具的确认、计量与披露 确认:确认:同时具备(同时具
16、备(1)与该项目有关的未来经济利益将)与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业;(会流入或流出企业;(2)该项目的成本或价值能够可)该项目的成本或价值能够可靠地计量靠地计量 计量:计量:采用公允价值采用公允价值 披露:披露:时间、计量单位、计量属性、性质和范围、利率时间、计量单位、计量属性、性质和范围、利率和汇率风险、信用风险等。和汇率风险、信用风险等。第五节 经营业绩评价业绩评价系统包括五个要素:评价目标、评价对象、评业绩评价系统包括五个要素:评价目标、评价对象、评价指标、评价标准和业绩报告价指标、评价标准和业绩报告业绩评价的目标:为战略制定提供支持性信息;为战略业绩评价的目标:为战略制
17、定提供支持性信息;为战略实施提供控制性信息实施提供控制性信息业绩评价的对象:经营业绩、企业业绩业绩评价的对象:经营业绩、企业业绩业绩评价的标准:有效的标准有挑战性但通过努力能实业绩评价的标准:有效的标准有挑战性但通过努力能实现现业绩报告:是业绩评价的输出信息,其主要作用是作为业绩报告:是业绩评价的输出信息,其主要作用是作为组织的上下层有效沟通的工具。组织的上下层有效沟通的工具。业绩评价的历史沿革20世纪世纪60年代:以销售利润率为主要指标年代:以销售利润率为主要指标20世纪世纪70年代:以投资报酬率(年代:以投资报酬率(ROI)为主要指标,以预为主要指标,以预算比较和历史比较为次要指标算比较和
18、历史比较为次要指标20世纪世纪80年代:以投资报酬率(年代:以投资报酬率(ROI)和预算比较为核心,和预算比较为核心,还包括现金流量、利润和各种财务比率等还包括现金流量、利润和各种财务比率等20世纪世纪90年代:面临信息时代的来源和金融工具的使用,年代:面临信息时代的来源和金融工具的使用,呈现两大改革趋势:预算的作用日趋减弱、非财务指标呈现两大改革趋势:预算的作用日趋减弱、非财务指标日显重要。日显重要。信息时代:综合评价。如信息时代:综合评价。如ERP包括全面质量管理;适时包括全面质量管理;适时制(制(JIT)、精细生产和作业成本等。)、精细生产和作业成本等。业绩评价指标财务评价指标:财务评价
19、指标:净收益、每股收益、投净收益、每股收益、投资报酬率、剩余收益、营业现金流量和资报酬率、剩余收益、营业现金流量和市场价值(市盈率,净资产倍率等)、市场价值(市盈率,净资产倍率等)、经济增加值(经济增加值(EVA,是经过调整的营业利,是经过调整的营业利润,减去公司现有资产的成本后的余额)润,减去公司现有资产的成本后的余额)非财务业绩指标:非财务业绩指标:市场占有率、产品质市场占有率、产品质量、交货效率和可信赖程度、敏感性与量、交货效率和可信赖程度、敏感性与应交能力、员工积极性、创新能力和技应交能力、员工积极性、创新能力和技术领导定位、顾客满意度。术领导定位、顾客满意度。综合评价(综合评价(CE)与平衡计分卡()与平衡计分卡(BSC)综合评价综合评价是指对评价对象的全体,根据所给条是指对评价对象的全体,根据所给条件,采取一定方法给每个评价对象赋予一个评件,采取一定方法给每个评价对象赋予一个评价值,再据此择优或排序的评价方法价值,再据此择优或排序的评价方法平衡计分卡平衡计分卡是指从整体上对企业进行的评价,是指从整体上对企业进行的评价,包括确定战略包括确定战略设置指标体系设置指标体系将指标落实到将指标落实到管理系统管理系统 对指标的评价四个步骤。对指标的评价四个步骤。
限制150内